Значение аудита собственного капитала
Собственный капитал организации является важной составляющей источников имущества предприятия. Важность заключается в том, что собственный капитал – это постоянные пассивы организации, которые подвергаются изменениям не так часто, как другие пассивы. Тем не менее, аудит собственного капитала позволяет установить правильность и законность его формирования и учета.
Учитывая, что собственный капитал организации подразделяется на несколько видов такого капитала, аудит каждого из них имеет свои особенности и отличия.
Аудит уставного капитала
Уставный капитал учитывается на счете 80.
Уставный капитал, как правило, занимает значительную долю в структуре собственного капитала. Поэтому его аудит является наиболее важным в процессе аудиторской проверки.
Прежде всего, аудитор изучает Устав организации, где зафиксирован размер уставного капитала и перечень собственников (учредителей, акционеров) организации.
Аудитор сопоставляет заявленные доли уставного капитала в Уставе с отражением таких данных в бухгалтерском учете.
Например, Уставный фонд ООО «Весна» составляет 190000 руб. Из них, участниками предприятия определены доли капитала:
- 1 учредитель 35000 руб.
- 2 учредитель 25000 руб.
- 3 учредитель 30000 руб.
Задолженность учредителей отражается следующей проводкой:
Д-т 75 К-т 80 в разрезе каждого учредителя.
Аудитор изучает, в какой форме должен быть внесен взнос в уставный капитал каждым из участников, и соответствие такого взноса записям на счетах бухгалтерского учета.
Например:
- 1 учредитель – материалы на сумму 35000 руб.;
- 2 учредитель – основные средства на сумму 125000 руб.
- 3 учредитель – денежные средства на сумму 30000 руб.
В таком случае на дату внесения участниками своей доли в уставный капитал, в бухгалтерском учете должны быть сформированы следующие проводки на соответствующие суммы:
- Д-т 10 К-т 75
- Д-т 08 К-т 75
- Д-т 51 К-т 75
Также, аудитор сопоставляет данные по заявленной доле участия и ее фактическому внесению в уставный фонд. То есть, определяется правильность отраженного неоплаченного капитала.
Кроме того, аудитор проверяет сроки внесения доли в уставный капитал, которые были также определены Уставом предприятия.
Аудит добавочного и резервного капитала
Резервный капитал организации учитывается на счете 82.
Формирование резервного капитала также определено Уставом организации, где отражены размеры и порядок отчислений в резервный капитал. В некоторых случаях его создание обязательно на законодательном уровне, например – для акционерных компаний.
Аудитор при аудите резервного капитала, прежде всего, изучает порядок его формирования, зафиксированный в Уставе и учетной политике предприятия, и сопоставляет – как исполняется данный порядок.
Например, в организации определено, что резервный капитал формируется путем ежегодного отчисления нераспределенной прибыли в размере 3% до тех пор, пока его размер не составит 25% от уставного капитала.
Аудитор производит арифметический подсчет имеющегося резервного капитала и его размер. Также аудитор проверяет, исполнялись ли такие отчисления в установленные сроки.
Добавочный капитал в организации образуется за счет дополнительно оплаченного капитала. Такой капитал может образоваться за счет превышения продажной стоимости акций над номинальной стоимостью.
То есть, аудитор в данном случае должен сверить остатки в балансе организации с данными в регистрах бухгалтерского учета по операциям с акциями и данными в Главной книге предприятия.
Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитываются на счете 84.
Данный участок аудита собственного капитала является очень важным, так как формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предшествует весь цикл хозяйственной деятельности организации.
В частности, аудитор проверяет правильность отражения доходов и расходов предприятия на счетах бухгалтерского учета 90 и 91. Однако для боле тщательной проверки, аудитор может выборочным или сплошным методом проверить хозяйственные операции, которые прямо повлияли на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
