Финансовые вложения
Финансовые вложения – размещение свободных денежных средств, или, как это принято называть, инвестиции в уставные капиталы сторонних предприятий, в ценные бумаги, а также предоставление займов.
Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется отдельным ПБУ № 19 /02, операции по ним проводятся в учете на отдельном счете № 58, оба эти явления так и называются «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения учитываются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств предприятия. Актив может быть признан финансовым вложением только при единовременном соблюдении следующих критериев:
- корректно оформленные документы, в соответствии с законодательными актами, подтверждающие права на финансовые вложения и на получение денежных средств
- переход финансовых рисков к организации, связанных с данной инвестицией, например, риски изменения цены, или неплатежеспособности должника, или риски ликвидности)
- способность в будущем приносить экономическую выгоду , то есть доход , в виде процентов или прироста их стоимости вложения
К финансовым вложениям относятся следующие категории:
- ценные бумаги сторонних организаций, государственные и муниципальные, в том числе облигации и векселя
- вклад в уставный капиталы других юридических лиц, в том числе дочерних и зависимых компаний
- депозитные вклады
- предоставленные займы другим юридическим лицам
По форме обращения различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, первые – активы со сроком обращения больше года, соответственно краткосрочные – до 12 месяцев.
Цель аудита финансовых вложений
Основная цель аудита, а в данном случае - финансовых вложений, – сформировать и сформулировать обоснованное мнение независимого аудитора о достоверности и полноте информации об этих финансовых активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого хозяйствующего объекта.
Аудиторы проверяют следующие события:
-
Полноту и своевременность оформления необходимых документов по оценке, инвентаризации, учету финансовых вложений, согласно следующих хозяйственных операций:
- учет, оценка и инвентаризация финансовых вложений;
- сохранность, выбытие и их реализация
- учет результатов по операциям от финансовых вложений
-
Соблюдения требований учета согласно законодательным актам.
Задачи аудита финансовых вложений
- Проверить состав финансовых вложений по первичным документам и учетным регистрам
- Установить правильность отражения операций по финансовым вложениям в бухгалтерском учете
- Подтвердить корректность формирования и использования учета резерва под обесценение таких активов, в части ценных бумаг
- Изучить процедуры предоставления займов сторонним предприятиям, где законность таких действий проверяется оформлением заключенных договоров займа и наличием платежных документов
- Изучить отражение в бухгалтерском учете доходов по операциям с финансовыми вложениям, а именно, применение в книгах принципа начисления
- Проверить правильность оформления инвестицией уставные капиталы других юридических лиц и совместную деятельность
- Проконтролировать действующий на практике, зафиксированный в бухгалтерских книгах метод оценки стоимости ценных бумаг при их выбытии \ списании. И далее сравнить его с методом, утвержденным в учетной политик предприятия. Применяемые методы могут быть следующими: ФИФО, по себестоимости каждой ценной бумаги или по средней себестоимости
Если во время аудиторской проверки обнаруживаются ошибки, то они фиксируются аудиторами в своей рабочей документации и далее определяется их количественное влияние на итоговые показатели финансовой отчетности.
