Основы аудиторской деятельности и аудита кассовых операций
Аудит — это проверка данных бухучета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выявления мнения аудитора об их достоверности и соответствии требованиям законов и других нормативных актов.
В деятельности любой кредитной организации немаловажное значение отводится организации и осуществлению аудиторских проверок.
Они направлены на то, чтобы определить целесообразным ли и законным ли было совершение банковских операций, а также на установление степени их достоверного отражения в рамках осуществления учёта (финансового, управленческого, статистического).
Для этого коммерческий банк привлекает специализированную аудиторскую организацию, сотрудники которой (аудиторы) проверяют, как ведётся учёт операций, в частности, связанных с наличными денежными средствами, представленными в иностранной валюте. В частности, необходимо выявить, соблюдаются ли требования, установленные нормативно-правовыми актами Центрального банка РФ. Напомним, что ими регулируется порядок приема, пересчёта и выдачи наличных денег в иностранной валюте, а также устанавливается максимально допустимая сумма наличных денег в иностранной валюте, которая может храниться в кассе.
Аудиторами особое внимание уделяется проверке целевого расходования денежных средств, которые предоставлены в целях совершения командировочных расходов. То есть они должны быть истрачены за рубежом, поэтому выдаются именно в иностранной валюте. В данном случае иностранная валюта должна быть использована только на оплату тех расходов, которые в соответствующем порядке признаны командировочными.
Аудиторы в ходе проверки кассовых операций (в том числе, с иностранной валютой) должны решить вопрос об инвентаризации кассы. Речь идёт про сопоставление фактического состояния денежных средств, хранящихся в кассе, с тем, что зафиксировано в учётных и иных документах. Провести эту инвентаризацию необходимо в случае проведения обязательного, планового аудита. Это требование вытекает из той нормы, что аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, которые произошли после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.
Аудитор обязан подтвердить то, что существует и действует система проведения ревизий (инвентаризаций) кассы, которые необходимо кредитной организации проводить в следующих случаях:
- составление годовой бухгалтерской отчетности;
- выявление фактов хищения, злоупотребления;
- смена материально ответственного лица — кассира;
- наступление чрезвычайных ситуаций (например, пожар, наводнения, военное положение и пр.);
- реорганизация или ликвидация кредитной организации.
Возможно и внезапное (внеплановое) проведение инвентаризаций кассы. Они проводятся в те сроки, которые определены руководителем кредитной организации. Он для этого назначает специальную ревизионную комиссию. Если в кассе будет выявлен излишек иностранной валюты, то он будет зачислен в доход кредитной организации; если же недостача – то она должна быть взыскана с кассира (материально ответственного лица) или установленного виновного лица.
Особенности аудита валютных операций и расчётов в иностранной валюте
В России аудит валютных операций рассматривается как часть функционирующей в стране системы валютного регулирования и контроля. Согласно действующему законодательству, аудит в отношении иностранной валюты предусматривает осуществление проверок соблюдения следующих требований в части выполнения валютных операций:
- соответствие требованиям законодательства о валютном контроле выполнения операций по валютным счетам кредитной организации;
- целевое расходование денежных средств, изначально приобретённых в иностранной валюте в целях выплаты заработной платы работающим за рубежом сотрудникам, оплаты командировочных расходов, оплаты импортного контракта, погашения кредитов, полученных в иностранной валюте;
- правильность оформления документов, подтверждающих выполнение операций по валютным счетам;
- правильность пересчёта остатков валютных средств на валютных счетах кредитной организации (с учётом установленного Центральным банком на сегодняшний день официального курса иностранных валют);
- правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов кредитной организации.
Началом аудиторской проверки валютных операций по валютным счетам обычно является проверка порядка их санкционирования и открытия. Аудитор устанавливает виды открытых валютных счетов и их местонахождение. В основе проверки организации бухгалтерского учета валютных операций лежит определение фактического состояния сальдо по валютным счетам по видам валют, законности и правильности отражения движения по счетам валютных средств.
Кроме того, аудиторская проверка предполагает работу с официальными документами, которые подтверждают совершение операций с иностранной валютой. В данном случае, речь идёт про контракты с иностранными партнерами, счета на оплату, выписки с валютного счета и другие документы, которые подтверждают выполнение на валютном счете операций с иностранной валютой.
В качестве отдельного направления аудита валютных операций рассматривают аудиторские проверки по валютным кредитам. В рамках подобного аудита изучаются валютные кредитные договоры, оценивается состояния учета валютных кредитов и правильность их отражения в бухгалтерских документах, анализируются своевременность и полнота погашения, начисление и списание процентов за пользование валютным кредитом и т.д.
