Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ

Понятие прямых налогов

В связи с особенностью взимания прямое налогообложение предусматривает возникновение денежных отношений непосредственно между государством и налогоплательщиком.

Примеры прямого налогообложения:

• налог на доходы физических лиц,
• налог на имущество,
• налог на прибыль организаций.

В указанных случаях владение и пользование имуществом или доходами служат основанием для налогообложения.

Прямые налоги находятся в непосредственной взаимосвязи с характеристиками налогоплательщика. Их взимание производится в зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества или от уровня его дохода. Применение прямых налогов продиктовано стремлением государства к вовлечению под налоговое воздействие максимального числа объектов деятельности налогоплательщиков. Такими объектами могут выступать:

• рабочая сила,
• доход,
• имущество предприятий, создающее материально-техническую основу его функционирования,
• производственные ресурсы.

В случае прямого налогообложения между уплачиваемыми налогоплательщиком налогами и эффективностью его деятельности усиливается зависимость. За счет сочетания прямых и косвенных налогов в налоговой системе формируется достаточная устойчивость налоговых поступлений.

Благодаря зависимости прямых налогов от индивидуальных характеристик налогоплательщика имеется возможность корректировать эти налоги. В случае с косвенными налогами такая зависимость отсутствует. Этими налогами облагают обороты купли-продажи, и на них не влияет ни уровень дохода, ни стоимость принадлежащего налогоплательщику имущества.

В ходе взимания прямых налогов государство взаимодействует непосредственно с действительными налогоплательщиками. Косвенные налоги уплачивают посредники, в последующем возмещающие их за счёт других лиц.

С позиции государства прямые налоги лучше косвенных за счёт того, что обеспечивают более устойчивое и определённое получение дохода. Это связано с тем, что имущество и доходы плательщиков демонстрируют тенденцию к возрастанию в глобальном тренде. Объектом косвенного обложения является потребление, не отличающееся постоянством и подвергающееся существенным колебаниям. Еще одним достоинством прямого налогообложения является соразмерность с платежеспособностью плательщиков. Расходы на администрирование прямого налогообложения относительно невелики.

Налогообложение выступает одним из экономических методов обеспечения взаимосвязи между общегосударственными интересами и коммерческими интересами предприятий и предпринимателей.

Прямые налоги могут быть разделены на две категории:

• налоги на источники доходов,
• налоги на доходы.

Другой вариант деления прямых налогов:

• прямые реальные налоги, которыми облагаются отдельные вещи, находящиеся в собственности у налогоплательщика,
• личные налоги, связанные с совокупностью доходов налогоплательщика.

Достоинства и недостатки прямых налогов

Основными преимуществами прямых налогов являются:

• экономические, состоящие в возможности определения прямой зависимости между осуществляемыми в бюджет платежами налогоплательщика и его доходом,
• регулирующие. Для стран, имеющих развитую рыночную экономику, прямое налогообложение представляет собой важный финансовый рычаг регулирования экономических процессов, таких как накопление капитала, инвестирование, совокупное потребление и деловая активность,
• социальные, состоящие в участии прямых налогов в распределении налогового бремени между членами общества с разным уровнем доходов.

Благодаря перечисленным преимуществам, прямое налогообложение признается экономистами наиболее справедливым.

Однако прямые налоги имеют и недостатки:

• организационные. Для взимания прямых налогов требуется организация сложного механизма, поддерживаемого сложной методикой бухгалтерского учета и финансовой отчётности,
• контрольные. Для контроля поступления прямых налогов необходимо существенно расширять налоговый аппарат и разрабатывать современные методы учета и контроля налогоплательщиков,
• полицейские. Налогоплательщики имеют возможность уклоняться от уплаты прямых налогов из-за наличия коммерческой тайны и несовершенства механизмов финансового контроля,
• бюджетные. Для осуществления прямого налогообложения необходим определенный уровень развития рыночных отношений. Реальная рыночная цена может формироваться только в условиях развитого рынка, соответственно, существует риск возникновения не прибыли, а убытков. Поэтому прямые налоги не могут рассматриваться как стабильный источник бюджетных доходов.

Итак, прямые налоги являются необходимым звеном экономических отношений. Однако несмотря на все свои достоинства, прямые налоги не лишены и недостатков.

Процедуры прямого налогообложения

Выделяют следующие способы взимания прямых налогов:

• кадастровый способ, предполагающий использование кадастра,
• изъятие налога у источника до или в момент получения дохода. Это значит, что исчисление и удержание налога возлагается на бухгалтерию того юридического лица, которое выплачивает субъекту налогообложения этот доход. В таком случае налогоплательщик не может уклониться от уплаты налога, поскольку удержание налога производится до выплаты дохода, перечисление его в бюджет производится без участия самого налогоплательщика,
• изъятие налога по декларации после получения дохода. В этом случае налогоплательщик должен подать в налоговые органы официальное заявление о полученных за налоговый период доходах. Налогоплательщики должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах,
• изъятие налогов в процессе использования имущества или потребления. В этом случае речь идёт о контрольно-регулятивном характере налога.