Налоги и налогообложение

Федеральное агентство железнодорожного транспорта Уральский государственный университет путей сообщения Кафедра «Экономика транспорта» И.В. Еремина НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Курс лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов всех специальностей, направлений и форм обучения Екатеринбург Издательство УрГУПС 2015 ББК 657 Б94 Е70 Налоги и налогообложение: курс лекций / И.В. Еремина [и др.] – Екатеринбург : УрГУПС, 2015. – 81 с. Курс лекций подготовлен в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования РФ для студентов всех специальностей, направлений и форм обучения. В пособии освещены теоретические основы по тематике дисциплины «Налоги и налогообложение». ББК 657 Опубликовано по решению редакционно-издательского совета университета. Автор: И. В. Еремина, канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика транспорта», УрГУПС Рецензенты: С.В. Рачек, д-р экон. наук, профессор кафедры «Экономика транспорта», УрГУПС Т. М. Лялина, канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика транспорта», УрГУПС © Уральский государственный университет путей сообщения (УрГУПС), 2015 ОГЛАВЛЕНИЕ Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Тема 1.1. Теория налогообложения. 3 Раздел 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ Тема 2.1. Общие положения налоговой системы РФ 8 Раздел 3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Тема 3.1. Налог на добавленную стоимость 14 Тема 3.2. Акцизы 22 Тема 3.3. Налог на доходы физических лиц 27 Тема 3.4. Налог на прибыль организаций 39 Раздел 4. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Тема 4.1. Налог на имущество организаций 50 Раздел 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. Единый налог на вмененный доход 55 6.2. Упрощенная система налогообложения 58 6.3. Единый сельскохозяйственный налог 63 6.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 64 6.5. Патентная система налогообложения 67 Раздел 7. ПЛАТЕЖИ, НЕ РЕГУЛИРУЕМЫЕ НК РФ 7.1. Страховые взносы на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 72 7.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование 74 Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Тема 1. 1. Теория налогообложения. Вопросы: 1. Понятие «налоговой системы». 2. Виды налогов и сборов, их классификация. 1. Понятие «налоговой системы». В нашей стране налоговая система начала формироваться на рубеже 1991-1992 годов, когда происходили кардинальные преобразования в экономике страны в связи с переходом к рыночным отношениям. Современная российская налоговая система создавалась с использованием опыта зарубежных стран. Благодаря этому, она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики. 16 июля 1998 года Государственной Думой был принят основной закон РФ о налогах – Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) Часть 1, а 19 июля 2000 года была принята вторая часть НК РФ. До настоящего времени в Кодекс вносятся изменения и дополнения, но в целом он принят и действует. Налоговая система – комплексное понятие, основные элементы которого представлены на рис.1.1. Рис. 1.1. Основные элементы налоговой системы Таким образом, налоговая система – это совокупность взаимосвязанных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке; методов налогообложения; сбора и использования налогов, а также налоговые органы государства. Налоговая система характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями, рассмотрим их более подробно. Экономические показатели: 1. Налоговая нагрузка (гнет, бремя) – это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества. Существует пять методик её определения. Официальная – методика Министерства Финансов РФ. В соответствии с ней налоговая нагрузка определяется как отношение общей суммы исчисленных налогов к совокупному национальному продукту. В России этот показатель в последние годы составляет порядка 10% (в разрезе отраслей самая высокая налоговая нагрузка в сфере добычи полезных ископаемых – свыше 35%, самая низкая – в отраслях торговли и ремонта (менее 3%)). По данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата) в среднем налоговая нагрузка по России составила: Таблица 1.1 Налоговая нагрузка в России в 2010-2015 г.г. Годы 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Налоговая нагрузка, % 9,4 9,7 9,8 9,9 9,8 9,7 2. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны. В менее развитых странах за счет таможенных пошлин на экспортируемое сырье велика доля доходов от внешнеэкономической деятельности. В высокоразвитых европейских странах это соотношение составляет 1:1, в России, где в экспорте значительную долю составляет сырье, это соотношение 2:1. 3. Соотношение прямого и косвенного налогообложения. Данное соотношение также зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов не требует совершенствования налогового аппарата и сложной системы расчетов. В России доля косвенных налогов составляет около 50 %. Процентное соотношение прямых и косвенных налогов в РФ в 2003-2014 гг. Год Прямые Косвенные 2003 53% 47% 2004 35% 65% 2005 27% 73% 2006 36% 64% 2007 49% 51% 2008 43% 57% 2009 45% 55% 2010 51% 49% 2011 48% 52% 2012 45% 55% 2013 43% 57% 2014 46% 54% 4. Структура прямых налогов. Для высокоразвитых стран характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и страховых выплат. Политико-правовые показатели  Эта группа показателей характеризует налоговую систему как соотношение компетенций центральных и местных органов власти, т.е. отражают следующие аспекты их взаимоотношений: – пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; – роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; – степень контроля органов местной власти центральной администрацией. Существуют три варианта соотношения компетенций: 1) "Разные налоги» – это полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает полный перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах; 2) "Разные ставки" - это введение центральной властью закрытого перечня налогов, а органы власти на местах определяют конкретные элементы в установленных пределах; 3) "Разные доходы" - суммы уже собранного налога делятся между бюджетами различных уровней. Рассмотрим структурные элементы налоговой системы. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ). Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (ст. 8 НК РФ). Пошлина — денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций в размерах, предусмотренных законодательством государства (ст. 333.16 НК РФ).  Метод налогообложения - порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы. В теории известны четыре метода налогообложения:  1) Равный. Он подразумевает, что для каждого налогоплательщика принимается равная сумма налогов. 2) Пропорциональный. Для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога. 3) Прогрессивный. С ростом налоговой базы растёт ставка налога. 4) Регрессивный. С ростом налоговой базы уменьшается ставка налога. Применяются три основных метода взимания налогов: 1) самообложение - уплата, согласно заполняемой налогоплательщиком декларации. Корпорации и физические лица сами подсчитывают сумму налога после вычета всех налоговых скидок, заполняют декларацию о налогах и после проверки ее инспектором платят налоги; 2) оценочные платежи: в течение года по мере поступления выручки хозяйствующие субъекты оценивают свои налоговые обязательства и периодически выплачивают налоги. Окончательный расчет с налоговой службой происходит по итогам года; 3) изъятие у источника: налог с заработной платы удерживается во время ее выплаты, НДС - в момент продаж и т.п. Эти налоги легче всего собирать, так как они взимаются автоматически. Налоговые органы РФ – единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов, сборов и иных обязательных платежей (в случаях, установленных законодательством). К таким органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также его территориальные органы. 2. Виды налогов и сборов, их классификация. Классификация налогов и сборов – это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. Существует достаточно много классификаций налогов, рассмотрим две наиболее известные и традиционные. 1. По принадлежности к уровню правления в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К таковым, в частности, относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, указанных в НК, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Местными признаются налоги и сборы, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образовании. Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы устанавливаются и отменяются НК. Кроме того, на территории РФ действуют специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в НК. К специальным налоговым режимам относятся: 1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; 5) патентная система налогообложения. 2. По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги – это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Косвенные налоги – налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Раздел 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ Тема 2.1. Общие положения налоговой системы РФ Вопросы: 1. Принципы налогообложения. 2. Функции налогообложения. 3. Элементы налога, их характеристика. 1. Принципы налогообложения. Теория налогообложения предусматривает ряд базовых правил и положений, образующих совокупность принципов налогообложения, которые являются основой построения налоговой системы. Таким образом, принципы налогообложения – это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения. Всю совокупность принципов налогообложения можно разделить на три группы: 1. экономические; 2. юридические; 3. организационные. Сначала рассмотрим экономические принципы: 1.1. Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. 1.2. Принцип эффективности (принцип экономичности) предполагает установление таких налогов, чтобы поступления по каждому из них существенно перекрывали затраты государства на его администрирование. 1.3. Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Наглядно его демонстрирует, представленная на рис. 1.1 кривая американского экономиста Артура Лаффера. Рис. 1.1. Кривая Лаффера А. Лаффер продемонстрировал связь между величиной ставок налогов и объема налоговых поступлений, показав, что низкие ставки несут в себе способность не столько текущего уменьшения поступлений, сколько потенциал будущего их увеличения. 1.4. Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, а именно всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика. 1.5. Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта. Во-первых, множественность налогов создает предпосылки для повышения адресности налогообложения, что позволяет более эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков. Более того, труднее избежать различных объектов обложения и уплаты множества налогов, нежели одного объекта и единого налога. Во-вторых, этот принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку в этом случае обеспечивается относительная гарантированность наполнения бюджетов вне зависимости от возможных провалов поступления того или иного налога. Далее рассмотрим юридические принципы налогообложения. 2.1. Принцип нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. В соответствии с этим принципом считается недопустимым установление различных налогов или их элементов дифференцированно исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований (ст. 3 НК РФ). 2.2. Принцип установления налогов законами означает, что любой налог должен быть установлен исключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответствующего законодательного акта (ст. 12 НК РФ). 2.3. Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия (ст.5 НК РФ). 2.4. Принцип приоритетности налогового законодательства – нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов (ст. 4 и 6 НК РФ). 2.5. Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст.17 НК относит: объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие в законе хотя бы одного из них означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены. Далее остановимся на организационных принципах налогообложения. 3.1. Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств (ст.3 НК РФ). 3.2. Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной и иной функции. Данный принцип направлен на эволюционное, а не революционное развитие налоговой системы, а при постепенном совершенствовании процесса налогообложения он не будет противоречить принципу стабильности. 3.3. Принцип стабильности основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, её кардинальное реформирование должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. 3.4. Принцип налогового федерализма – основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности. 3.5. Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся обязанностей налогоплательщика (ст.32 НК РФ). 3.6. Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом (ст. 38 НК РФ). 2. Функции налогообложения Функции любой экономической категории должны раскрывать её сущность и внутреннее содержание, а также выражать общественное назначение данной категории. Очевидно, что функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержание налога как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспределительных отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства. Мнения ученых разнятся по поводу выделения отдельных функций налогов. Это связано исторически сформировавшимся видением в налогах меры «добра» (регулирования, стимулирования и т.д.) и «зла» (фиска). Остановимся на позиции множественности функций налогов, выделив четыре. Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей. Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Она позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и имущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем, в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам. Контрольная функция заключается в обеспечении государственного контроля, с одной стороны, за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. С другой стороны, сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. 3. Элементы налога, их характеристика Элементы налога – это признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов. Выделяют обязательные, факультативные и дополнительные элементы налога. Налог считается установленным в случае, когда определены следующие обязательные элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база;  налоговый период; налоговая ставка (ставки);  порядок исчисления;  порядок и сроки уплаты. Кроме обязательных, существуют факультативные элементы налога, которые не являются обязательными, но могут быть определены законодательным актом. Представительные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения (ст. 12 НК РФ), а именно: налоговые льготы, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по этим налогам. Рассмотрим обязательные элементы налога. Налогоплательщики – юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги. Объект налогообложения –юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридическому факту могут относиться не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или события, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д. Каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения. Налоговая база (основа налогообложения) – количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка.   Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. Налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Порядок исчисления налога – это совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Существуют две основные методики исчисления налога: некумулятивная (обложение налоговой базы производится по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода с определением итоговой суммы по его окончанию). Порядок уплаты налога предполагает решение  следующих вопросов:  направление платежа, средства уплаты налога, механизм платежа, особенности контроля за уплатой налога. Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов различают четыре метода построения налоговых ставок: –  твердые (равные) ставки; – пропорциональные (адвалорные) ставки; – прогрессивные ставки; – регрессивные ставки. Раздел 3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Тема 3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Плательщики НДС: 1. организации: - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; - иностранные юридические лица, компании и т.п., образованные в соответствии с законодательствами иностранных государств; - международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; 2. индивидуальные предприниматели: - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты; 3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (определяются в соответствии с законодательством). Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога. Это право возникает, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ). Данное положение не распространяется: – на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев; – в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации. Следует отметить, что освобождение от НДС является правом налогоплательщика, а не обязанностью. Лица, которые хотят получить такое освобождение, должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и следующие документы: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели). Хозяйствующие субъекты, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев. При этом НК РФ установлены случаи, когда право на освобождение утрачивается автоматически: – если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога превысила в совокупности два миллиона рублей; – если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. По истечении срока освобождения налогоплательщики представляют в налоговые органы уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права (не позднее 20-го числа последующего месяца за истекшим сроком). Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст.146 НК РФ): 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Кроме этого, в НК РФ указаны операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС, которые приведены в табл.3.1.1. Таблица 3.1.1 Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС (п.2. ст.146 НК РФ) № п.п. Наименование операции Примечания 1 Операции, указанные в п.3 ст. 39 Налогового Кодекса –операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); –передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; –передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; –взносы инвестиционного характера; –иные операции 2 Передача на безвозмездной основе ряда объектов органам государственной власти и местного самоуправления Такими объектами признаются жилые дома, детские сады, клубы, санатории и другие объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дороги, электрические сети, подстанции, газовые сети, водозаборные сооружения и другие подобные объекты 3 Операции по реализации земельных участков Данное положение распространяется и на реализацию долей в таких участках 4 Другие операции Налоговая база по НДС в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости реализуемых (передаваемых) товаров (работ, услуг). 1. По товарам (работам, услугам), облагаемым по одинаковой ставке определяется общая налоговая база, т.е. налогоплательщику следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, осуществляемым на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке. Таким образом, налоговая база будет исчисляться по формуле: где – налоговая база по операциям, облагаемым по одинаковой ставке; – налоговая база по реализации товара n–го вида. 2. По товарам (работам, услугам), облагаемым по разным ставкам, налоговые базы определяются отдельно по каждому их виду (п.1 ст.153 НК РФ). При таком варианте условий реализации налоговая база определяется в следующем порядке: на первом этапе определяются налоговые базы по операциям, облагаемым по различным ставкам; на втором этапе рассчитывается общая налогооблагаемая сумма, как сумма налоговых баз по операциям, облагаемым по различным ставкам. 3. При определении налоговой базы необходимо учитывать, что выручка – это любые поступления в счет оплаты как в денежной, так и в натуральной формах. Иными словами, сумма выручки – это и есть налоговая база по НДС. Причем, для целей НДС, выручка – это все доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. То есть, это деньги и любое иное имущество (основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др.). 4. Выручка должна быть исчислена в рублях. Поэтому, если за проданные товары (работы, услуги) оплата производится в иностранной валюте, то эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты. Налоговым периодом по НДС признается квартал. То есть исчислять и уплачивать сумму налога, а также предоставлять налоговые декларации необходимо ежеквартально. В настоящее время действует пять ставок налога на добавленную стоимость, приведенных на рис. 3.1.1. Рис. 3.1.1. Ставки налога на добавленную стоимость Таким образом, выделяют три основные (0, 10 и 18 %) и две расчетные ставки (10/110 и 18/118). Рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная основная ставка НДС. 1. Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0 %, содержится в п.1 ст. 164 НК РФ. В числе таких товаров (работ, услуг): – реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; – услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; – товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; – драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; – товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; - припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания; Выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте: – работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации; – построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ; – иные товары (работы, услуги), предусмотренные п.1 ст. 164 НК РФ. 2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1) ряда продовольственных товаров, предусмотренных ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. В числе таких товаров мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных); молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродукты; масло растительное; маргарин; сахар; соль; зерно; крупы; мука; макаронные изделия; море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных); продукты детского и диабетического питания; овощи (включая картофель); 2) ряда товаров для детей, в числе которых трикотажные изделия, швейные изделия, нательное бельё, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы, обувь (за исключением спортивной); кровати детские, матрацы детские; коляски; тетради школьные; игрушки; ряд канцелярских товаров; подгузники и др. – обложек для учебников, дневников, тетрадей; 3) периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера. Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера этого издания; 4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: – лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями; – медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения. 5) племенного скота; 6) услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа. 3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех случаях, особо не оговоренных выше. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, сумма налога должна определяться расчетным методом. Порядок исчисления налога регламентируется ст. 166 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных обязанностей продавца как налогоплательщика НДС. Сумму налога необходимо выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах. По общему правилу, сумма уплаченного поставщикам и при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налога на добавленную стоимость имеет свои источники покрытия. В частности, указанные суммы НДС могут: 1) приниматься к вычету (возмещению) при исчислении суммы НДС к уплате в бюджет (ст. 171, 172, 176 НК РФ); Применение налоговых вычетов – уменьшение суммы НДС, исчисленной для уплаты в бюджет, на суммы «входного» налога. Однако, чтобы включить «входной» налог в состав налоговых вычетов, необходимо, чтобы было выполнено ряд условий. Во-первых, товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС. Это операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче), передача товаров (работ, услуг) и выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт товаров. Во-вторых, товары (работы, услуги), приняты к учету. В-третьих, у покупателя имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме (по взаимному согласию сторон сделки). 2) учитываться в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст. 170 НК РФ). Далее он в составе этой стоимости списывается на материальные или прочие затраты, в том числе через амортизационные отчисления. Покупатели обязаны учесть "входной" НДС в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если: – указанные товары (работы, услуги) приобретены ими для использова­ния в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ); ­– эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реа­лизации которых не признается территория Российской Федерации (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ); – покупатель не является налогоплательщиком НДС и применяет спе­циальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НКРФ). – эти товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). 3) относиться на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов) (ст. 170 НК РФ); Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды могут сразу списать "входной" НДС на затраты как самостоятельный вид прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 5 ст. 170 НК РФ). При этом счета-фактуры такие организации хранят в журнале полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (Письмо Минфина Рос­сии от 19.09.2007 N 03-07-05/56). Отметим, что это право, а не обязанность данных организаций. То есть они могут выбрать тот способ учета "входного" НДС, который им наиболее удобен, - либо принимать его к вычету по правилам ст. ст. 171, 172 РЖ РФ, либо относить на расходы согласно п. 5 ст. 170 НК РФ. Выбранный способ эти организации должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения и применять его в отношении всех со­вершаемых операций. 4) быть покрыты за счет собственных источников организации – покупателя. Суммы НДС по товарам, работам, услугам покрываются за счет собст­венных источников, если они не удовлетворяют вышеприведенным требо­ваниям, позволяющим принять НДС к вычету, включить в стоимость приоб­ретаемых товаров (работ, услуг), либо отнести их на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового пе­риода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ). Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую необ­ходимо заплатить в бюджет, необходимо следующее. 1. Исчислить общую сумму налога по всем операциям, момент опреде­ления налоговой базы по которым приходится на соответствующий налого­вый период (НДСобщ). 2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые можно приме­нить по итогам данного налогового периода (НДСвыч). 3. Найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вы­четов. НДС 6юдж. = НДСобщ + НДСвыч ±НДСав где НДСбюдж – сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет; НДСобщ. – НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям (за исключением сумм НДС, исчисленных при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)); НДСВЫЧ – налоговые вычеты по итогам налогового периода; НДСав – налог на добавленную стоимость, исчисленный с авансов и предоплат. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), он увеличивает общую сумму налога к уплате в бюджет, после отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг) по этому авансу, НДС по нему уменьшает сумму к уплате в бюджет). Уплата налога в бюджет и предоставление налоговой декларации произ­водится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 и п. 5 ст. 174 НК РФ). Обязанности по уплате налога и предоставлению декларации исполня­ются налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ). Тема 3.2. Акцизы Акцизы – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Они включаются в цену подакцизных товаров, поэтому фактически перекладываются на конечных потребителей – покупателей этих товаров. В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.[2] Необходимо отметить, что указанные лица признаются налогоплательщиками только в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Налогоплательщики, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином обязаны получать соответствующие свидетельства о регистрации таких лиц. Перечень подакцизных товаров определен в ст. 181 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению, приведены в ст. 183 НК РФ. При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что акцизами облагается реализация товаров у производителя. Это делается с целью исключения двойного налогообложения, т.е. при последующих перепродажах акциз не начисляется и его абсолютная сумма в цене товара увеличиваться не будет. Операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, приведены в ст. 182 НК РФ. После рассмотрения вопросов, касающихся определения объекта налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, необходимо перейти к порядку определения налоговой базы. Во-первых, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Во-вторых, налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: • как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); , (1) где- налоговая база по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки; - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; • как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; , (2) где- налоговая база по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки; - объем реализованных подакцизных товаров в денежном выражении; • как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок: , (3) В-третьих, при определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Затем исчисленная налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. Если налогоплательщик реализует подакцизные товары, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. При этом он должен вести раздельный учет операций по реализации таких товаров. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Ставки налога приведены в ст. 193 НК РФ. Как указывалось выше, в отношении подакцизных товаров законодательно установлена специфическая (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу товара) и адвалорная (процентная) формы ставок. При использовании специфических ставок в отличие от адвалорных не происходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. Поэтому твердые ставки ежегодно корректируются в сторону увеличения. В зависимости от формы установленной ставки сумма акциза будет исчисляться следующим образом: • по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, - как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы: , (4) где- сумма акциза, исчисленная по твердым ставкам; - налоговая база по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки; - специфическая ставка по данному виду подакцизного товара; • по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: , (5) где - сумма акциза, исчисленная по адвалорным ставкам; - налоговая база по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки; - адвалорная ставка по данному виду подакцизного товара; • по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. . (6) Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по операциям с товарами, облагаемыми по различным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). В соответствии со ст. 199 НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком – продавцом при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся: • на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; • за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по подакцизным товарам (по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе). Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляют суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В этих случаях суммы акцизов подлежат вычету или возврату в установленном порядке. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено выше. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров. Статьей 200 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты, т.е. налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на установленные этой статьей налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (), определяется в соответствии со ст. 202 НК РФ как исчисленная общая сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (): . (7) Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возврату (зачету, возмещению). Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Тема 3.3. Налог на доходы физических лиц Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами согласно НК являются физические лица, вне зависимости от принадлежности к гражданству, постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а налоговыми нерезидентами, соответственно, физические лица, проживающие менее 183 дней. Объектом налогообложения для физических лиц – резидентов РФ выступает доход, полученный ими как от источников в РФ, так и за её пределами. Для физических лиц – налоговых нерезидентов это доход, полученный от источников в РФ. При этом НК устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за её пределами. При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или же по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) организациями или ИП товаров (работ, услуг) или другого имущества в интересах налогоплательщика, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интернате. Для включения в доходы эти товары (работы, услуги) должны иметь стоимостную оценку. В стоимость товаров, работ, услуг, полученных в натуральной форме должны включаться соответствующие суммы НДС, а для подакцизных товаров также суммы акцизов. Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, определяются в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах при пользовании заёмными (кредитными) средствами, а также при приобретении ценных бумаг. Так, при пользовании заёмными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения заёмных средств, над суммой процентов, установленных в договоре. При получении заёмных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9 % годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст.217 НК. Налоговая база по НДФЛ определяется без учета этих доходов. Совокупный доход налогоплательщика и налоговая база уменьшаются на предусмотренные налоговым законодательством (ст.218-221 НК) вычеты, которые подразделяются на 4 группы: - стандартные; - социальные; - имущественные; - профессиональные. Налоговая база определяется следующим образом: (1) Стандартные налоговые вычеты определены ст. 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по заявлению налогоплательщика только в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %. Если налогоплательщик в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных вычетов (за исключени­ем вычета, предостав­ляемого на детей), ему предоставляется лишь один вычет, но макси­мальный по размеру. Если стандартные выче­ты в течение налогового периода не предоставля­лись (предоставлялись в меньшем размере), то налогоплательщик впра­ве по окончании налого­вого периода обратиться в налоговый орган с за­явлением о перерасчете налоговой базы с учетом предоставления уста­новленных стандартных налоговых вычетов. Таблица 1 Характеристика стандартных налоговых вычетов Сумма вычета Кому предоставляется 3 000 руб. за каждый месяц –отдельным категориям лиц, перенесших лучевую болезнь, принимавших участие в ликвидации ядерных заражений, испытаниях ядерного оружия и т.п., указанных в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ; – инвалидам Великой Отечественной войны.; – инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии и увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другим категориям инвалидов, приравненным по пен­сионному обеспечению к указанным выше категориям военнослужащих 500 руб. за каждый месяц – героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, на­гражденным орденом Славы трех степеней; – лицам вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и органов Госбезопасности СССР, занимавшим штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны; – лицам, находившимся в период Великой Отечественной войны в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослу­жащих частей действующей армии; - участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан. Лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады (с 8.09.1941 г. по 27.01.1944 г.). – бывшим узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного со­держания, созданных фашистской Германией, ее союзниками; – инвалидам с детства. Инвалидам I и II групп; - отдельным категориям лиц, перенесших заболевания, связанные с радиа­ционной нагрузкой, деятельность которых была связана с радиационным излучением, участвовавших в работе по ликвидации радиационных за­ражений и др., указанных в пп. 2п. 1 ст. 218 НКРФ; – родителям и супругам (не вступившим в повторный брак) военнослужа­щих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; - родителям и супругам (не вступившим в повторный брак) государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; - гражданам, уволенным с военной службы или призванным на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и в других странах, в которых велись боевые действия, а также гражданам, принимавшим участие в боевых действиях на территории РФ. 1400 руб. или 3000 руб. в месяц 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Примечание: налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 % (за исключением доходов в виде дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Социальные налоговые вычеты определены ст.219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Социальные налоговые вычеты по образовательным и медицинским расходам могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и получения в налоговых органах соответствующего уведомления. Если оплата обучения производится за счет средств материнского капитала, то вычет не предоставляется. Таблица 2 Характеристика социальных налоговых вычетов Вид налогового вычета Предельный размер налогового вычета Сумма доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала. Не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению Сумма, уплаченная родителями за обучение своих детей (опекунами – за своих подопечных или бывших подопечных) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях Не более 50 тыс.руб. в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей Оплата стоимости дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ Без ограничения Суммы, уплаченные налогоплательщиком: – за свое обучение в образовательных учреждениях; – за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ за себя, супруга (супругу), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет; – за медикаменты, назначенные лечащим врачом; – по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет, если указанными договорами предусмотрена исключительно оплата медицинских услуг; – в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за себя, супруга, родителей, детей-инвалидов; – в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Примечание: предельный размер учитывается в совокупности по всем расходам. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов расходов, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. В размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в год Инвестиционные налоговые вычеты определены ст. 219.1 НК РФ. Инвестиционные налоговые вычеты применяются к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г. Таблица 3 Характеристика инвестиционных налоговых вычетов Размер инвестиционных налоговых вычетов Особенности предоставления вычета В размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет – сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет; – предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента Кцб и суммы, равной 3 000 000 рублей; – срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). При этом срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо; – налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой декларации; – в случае, если при предоставлении налогового вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога; – налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете. В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет – налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей; – налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет; – налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу; – в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в пп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней. В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете – налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета; – налогоплательщик не может воспользоваться правом на предоставление налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (а также в период действия договора на ведение иного индивидуального инвестиционного счета, прекращенного с переводом всех активов, учитываемых на этом ином индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый этому же физическому лицу) до использования этого права воспользовался правом на предоставление инвестиционного налогового вычета; – налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что: - налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ; - в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу Имущественные налоговые вычеты определены ст.220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по установленной форме. Имущественный налоговый вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам) может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на такие вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении. Таблица 4 Характеристика имущественных налоговых вычетов Вид налогового вычета Предельный размер налогового вычета Получаемые при продаже имущества Сумма, полученная от продажи жилых домов, квартир (включая приватизированные), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуще­стве: – находившихся в собственности менее 5 лет – находившихся в собственности 5 лет и более (В случае продажи квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации этот срок составляет 3 года). Не более 1 000 000 руб. в год Без ограничения (вычитается вся сумма полученного дохода) Сумма, полученная от продажи иного имущества (кроме ценных бумаг): • находившегося в собственности менее 3-х лет • находившегося в собственности 3 года и более Не более 250 000 руб. в год Без ограничения (вычитается вся сумма полученного дохода) Примечание: вместо использования имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов Получаемые при покупке имущества Сумма расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них Не более 2 000 000 руб. (максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет) Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от организаций РФ и израсходованным на новое строительство или приобретение жилья Без ограничения (вычитается вся сумма полученного дохода). С 1.01.16 г. – 3000000 руб. (максимальная сумма расходов на строительство и приобретение жилья (земли под него) при погашении процентов по целевым займам (кредитам)) Примечания: 1. Имущественные налоговые вычеты на строительство (приобретение) жилья не предоставляются в случаях, если: – оплата расходов производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; – сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ. 2. Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом на строи­тельство (приобретение) жилья только один раз. Не использованная сумма налогового вычета переносится на следующие годы до полного его использования. 3. Имущественный налоговый вычет на строительство (приобретение) жилья может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода (года) при его об­ращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по установленной форме. Кроме того, НК РФ предусмотрены частные виды имущественных вычетов: 1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1) 2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (Статья 220.2.) Профессиональные налоговые вычеты определены ст.221 НК РФ. Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется налогоплательщиком путем подачи письменного заявления налоговому агенту либо (если таковой отсутствует) при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Таблица 5 Характеристика профессиональных налоговых вычетов Налогоплательшики Предоставляемые суммы налогового вычета При документальном подтверждении расходов Без документального подтверждения расходов Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов, а их состав определяется налогоплательщиком самостоятельно (в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций". 20% общей суммы доходов Получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско–правового характера Вычет не предоставляется Получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов От 20 до 40% общей суммы доходов в зависимости от вида творческой деятельности (ст. 221 НК РФ) Налоговые ставки установлены ст.224 НК РФ: 13 % – ко всем доходам, кроме указанных ниже; 35 % – по любым выигрышам и призам, получаемым в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных ограничений (4000 руб. в год); – процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных ограничений (превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых); – превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а по заемным (кредитным) средствам, выраженным в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 30% – в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Исчисление сумм налога и его уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением следующих доходов: – по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; – полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица; – нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой; – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению; – налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, получающих доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; – другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов; ­– выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей; – вознаграждениям, выплачиваемым наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; – получаемым от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке дарения; – в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций. По другим доходам исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета дохо­дов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ. В отношении различных доходов по НДФЛ предусмотрены следующие ставки: 35%, 30%, 13%. Налоговые ставки НДФЛ для резидентов Вид дохода Размер ставки (ст. 224 НК РФ) Доход от трудовой деятельности (зарплата, отпускные и т.д.) 13 % Доход ИП от предпринимательской деятельности Доход от продажи имущества (недвижимости, транспортных средств и т.д.) Дивиденды Процентные доходы по вкладам (в части, облагаемой НДФЛ (п. 27 ст. 217 НК РФ)) 35 % Доход от экономии на процентах при получении заемных средств (например, при получении беспроцентного займа) Призы, выигрыши (в части, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ)) Налоговые ставки НДФЛ для нерезидентов Вид дохода Размер ставки (ст. 224 НК РФ) Доход от трудовой деятельности: — для безвизовых мигрантов; — для резидентов стран-членов ЕАЭС; — для высококвалифицированных иностранных специалистов; — для беженцев 13 % Доход от трудовой деятельности для всех остальных нерезидентов 30 % Доход ИП от предпринимательской деятельности Доход от продажи имущества (недвижимости, транспортных средств и т.д.) Дивиденды 15 % Процентные доходы по вкладам (в части, облагаемой НДФЛ) 30 % Доход от экономии на процентах при получении заемных средств Призы, выигрыши (в части, превышающей 4000 руб. Налоговые агенты исчисляют сумму налога: • нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходов, облагаемых по ставке 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога; • отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 30, 35 %); • без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими агентами сумм налога. Самостоятельное исчисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками: 1. По суммам вознаграждений, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, в т.ч. по договорам найма или аренды любого имущества; 2. По суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности; 3. По суммам доходов, полученным физическими лицами (налоговыми резидентами РФ) от источников, находящихся за пределами РФ; 4. По суммам выигрышей, полученным физическими лицами от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в т.ч. с использованием игровых автоматов; 5. По суммам иных доходов физических лиц, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой исчисляют суммы налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Тема 3.4. Налог на прибыль организаций Налогоплательщики (ст. 246 НК РФ ): Плательщики налога Прибыль, подлежащая налогообложению Российские организации, не являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов Иностранные организации а) получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства Полученные через постоянное представительство доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов б) получающие доходы от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство Сумма полученного дохода Для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков Величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в соответствии с установленным п.1 ст. 278.1 и п.6 ст. 288 НК РФ 1. Освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций хозяйствующие субъекты, применяющие: – систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный нало); – упрощенную систему налогообложения; – систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 2. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы и расходы налогоплательщиков, относящиеся к игорному бизнесу. Освобождены от уплаты налога на прибыль организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»» в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта. Налоговая база (ст. 274 НК РФ): денежное выражение прибыли. Рис. 1. Схема определения прибыли российскими организациями Налоговым кодексом РФ закреплена обязанность ведения налогового учета всеми организациями - плательщиками налога на прибыль. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения. В соответствии со ст. 11 НК РФ под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Методы признания доходов и расходов (ст.271-273 НК РФ) Метод начисления Кассовый метод Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг). Этот метод обязаны применять все организации, за исключением тех, которые имеют право на применение кассового метода. Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически получены (произведены). Этот метод имеют право применять организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Состав доходов организации (ст.248, 249 НК РФ) Доходами от реализации признаются: – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. – выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. К ним, в частности, относятся: – полученные проценты по договорам кредита, займа, банковского счета; – доходы от сдачи имущества в аренду (если данный вид деятельности не относится к основному); – в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; – в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; – в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; – другие доходы. Статьей 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Состав расходов организации (ст. 252, 253, 265 НК РФ) В налоговом учете определен различный порядок отнесения расходов на уменьшение доходов в зависимости от их характера (п. 2 ст. 318 НК РФ): – сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода; – сумма прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего периода  в части, относящейся к реализованной в данном периоде продукции (работам, услугам), то есть за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Статьями 252, 253, 265 НК РФ в составе расходов организации выделяют: – расходы, связанные с производством и реализацией продукции; – внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Материальные расходы К ним, в частности, относятся: – расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); – расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; – на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого неамортизируемого имущества, которое включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию; – на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП; – другие расходы. Особенности включения затрат в материальные расходы (ст. 254 НК РФ) Вид затрат Особенности отнесения затрат к материальным расходам отчетного периода Стоимость материально-производственных запасов Определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов Стоимость списываемых на расходы сырья и материалов В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих способов: – по стоимости единицы запасов; – по средней стоимости; – по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) Стоимость возвратных отходов Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Расходы на оплату труда налогоплательщика (ст. 255 НК РФ) В эту группу расходов включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективными договорами. К ним, в частности, относятся: – суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; – начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; – начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; – стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья; – расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации; – сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде; – расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно; – денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; – начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; – единовременные вознаграждения за выслугу лет; ­– надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; – другие выплаты. Суммы начисленной амортизации Объекты основных средств и нематериальных активов, как правило, используются организацией длительное время. В течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости таких объектов на готовый продукт и накопление денежного фонда для их замены называется амортизацией. В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Амортизируемое имущество в соответствии со ст.258 НК РФ объединяется в десять амортизационных групп в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: – ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения; – ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов. В зависимости от срока полезного использования устанавливаются нормы амортизационных отчислений. Самые высокие нормы амортизационных отчислений у первой амортизационной группы, самые низкие – у десятой. Амортизационная группа Срок полезного использования Метод начисления амортизации Первая от 1 года до 2 лет включительно Линейный или нелинейный Вторая свыше 2 лет до 3 лет включительно Третья свыше 3 лет до 5 лет включительно Четвертая свыше 5 лет до 7 лет включительно Пятая свыше 7 лет до 10 лет включительно Шестая свыше 10 лет до 15 лет включительно Седьмая свыше 15 лет до 20 лет включительно Восьмая свыше 20 лет до 25 лет включительно Линейный Девятая свыше 25 лет до 30 лет включительно Десятая свыше 30 лет Как указано в таблице, по 1–7 группе налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: – линейный; – нелинейный. Выбранный метод начисления амортизации отражается в учетной политике организации. По объектам, входящим в 8–10 амортизационные группы применяется только линейный метод. Рассмотрим порядок применения этих методов начисления амортизации. Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. ­ При применении нелинейного метода начисления амортизации применяется следующий порядок её начисления: - на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. -сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных Налоговым кодексом РФ, по следующей формуле: , где - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); К- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации: Амортизационная группа Норма амортизации (месячная), % Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизация не начисляется по:  – объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). – объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода) – объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства – продуктивному скоту – многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста – объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260-264 НК РФ): – расходы на ремонт основных средств (включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Налогоплательщики вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств) (ст. 260 НК РФ); – расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ); – расходы на научно–исследовательские и опытно–конструкторские разработки (ст.262 НК РФ); – расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ); – другие расходы, установленные ст.264 НК РФ. Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции, называются внереализационными расходами. Статья 265 НК РФ дает открытый перечень таких расходов. К ним, в частности, относятся: – расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; – расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; – расходы на услуги банков; – расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей; – иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ. Ставки налога на прибыль организаций приведены в ст. 284 НК РФ. В большинстве случаев (за исключением отдельных видов прибыли, приведенных в вышеупомянутой статье) прибыль организации подлежит налогообложению по ставке 20 %, в том числе 2 % – в федеральный бюджет, 18 % – в бюджет субъекта РФ. Законами субъектов РФ ставка (в части отчислений в бюджет субъекта РФ) может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. Налоговый и отчетный периоды (ст. 285 НК РФ). Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды: – первый квартал, полугодие, девять месяцев – организации за исключением указанных ниже; – месяц, два месяца, три и т.д. ­– для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли. Раздел 4. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Тема 4.1. Налог на имущество организаций Региональный налог, регламентируется гл. 30 «Налог на имущество организаций» второй части НК РФ. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база регламентируются ст.373–375 НК РФ. Представим характеристику этих элементов в виде табл. 1. Таблица 1 Отдельные элементы налога на имущество организаций Налогоплательщики Объект налогообложения Налоговая база Российские организации Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Примечание: При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства Недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января года налогового периода по данным органов технической инвентаризации Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 6) космические объекты; 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. Налоговый и отчетные периоды Налоговый период Календарный год Отчетные периоды 1 квартал Полугодие 9 месяцев Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки Максимальная ставка, установленная НК РФ 2,2 %. На территории Свердловской области действуют следующие ставки: Категория налогоплательщиков или имущества Налоговая ставка, % для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70% 0,9 для организаций потребительской кооперации 1,1 для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами и внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70% 1,2 для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами и внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70% 1,2 для организаций, осуществляющих внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70% 1,4 для организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых подземным способом, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70% 2,0 в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов: - в 2014 году 0,7 - в 2015 году 1,0 - в 2016 году 1,3 - в 2017 году 1,6 - в 2018 году 1,9 в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость: - в 2015 году 1,0 - в 2016 году 1,5 - в 2017 году и последующие годы 2,0 для иных категорий налогоплательщиков 2,2 Сроки уплаты (ст. 383 НК РФ) Налог и авансовые платежи подлежат уплате в сроки, установленные законами субъектов РФ. На территории Свердловской области уплата осуществляется в сроки: – авансовые платежи – не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября. – по итогам налогового периода – не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Порядок исчисления (ст. 382 НК РФ) По итогам налогового периода: , где - сумма налога на имущество организаций по итогам года (налогового периода); С – ставка налога; А – суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные в течение налогового периода; - среднегодовая стоимость имущества, определяемая следующим образом: =. По итогам отчетного периода: , где – средняя стоимость имущества за отчетный период, определяемая по формуле: Примечания: 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении: – имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); – имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; – каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; – в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения; – имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. 2. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства установлен особый порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей (п.5 ст.382 НК РФ). Срок представления налоговой декларации (расчета) (ст.386 НК РФ) По авансовым платежам (налоговый расчет) – не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. По итогам налогового периода (налоговая декларация) – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые льготы (ст. 381) В соответствии с НК РФ, на территории Российской Федерации освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) 2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) организации – в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации; 6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; 7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; 8) имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров; 9) и т.д. На территории Свердловской области (закон Свердловской области от 27.11.2003 г. № 35-ОЗ) освобождаются от уплаты налога на имущество организаций: 1) органы государственной власти Свердловской области, органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Свердловской области; 2) государственные учреждения Свердловской области и муниципальные учреждения; 3) организации, занимающиеся производством, переработкой, хранением сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов которых от осуществления данных видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов; 4) организации, занимающиеся выращиванием, ловом, переработкой рыбы, удельный вес доходов которых от осуществления данных видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов. 5) организации народных художественных промыслов; 6) жилищно-строительные кооперативы и товарищества собственников жилья; организации, осуществляющие перевозку пассажиров метрополитеном; научные организации (за исключением научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств), удельный вес доходов которых от осуществления научной и (или) научно-технической деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов; 7) религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности; 8) федеральные государственные учреждения культуры, осуществляющие цирковую деятельность или деятельность по организации и постановке театральных и оперных представлений, удельный вес доходов которых от осуществления данных видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов; 9) федеральные государственные унитарные предприятия, за которыми на праве хозяйственного ведения закреплены комплексы сооружений, предназначенные для приема и отправки воздушных судов и обслуживания воздушных перевозок, - в отношении таких комплексов сооружений. Раздел 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 6.1. Единый налог на вмененный доход Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - это один из действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ (абз. 2 ст. 346.27, ст. 346.29 НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет. Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем. 1. ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спецрежим вы можете по собственному желанию. При этом для перехода на "вмененку" должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ): - данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где вы осуществляете предпринимательскую деятельность; - в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут ваш вид деятельности. Если эти условия соблюдаются, то вы вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД. Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу ст. 346.26 НК РФ. 2. Наряду с ЕНВД вы можете применять и иные налоговые режимы (например, ОСН, УСН или патентную систему налогообложения). Основание - п. 1 ст. 346.26 НК РФ. При этом вам нужно будет вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет обязателен также, если вы одновременно осуществляете несколько видов "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). 3. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС (за исключением "ввозного"), налог на имущество. При этом освобождение от уплаты налога на имущество распространяется только на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из среднегодовой стоимости. По объектам недвижимости, облагаемым исходя из кадастровой стоимости, плательщики ЕНВД должны исчислять налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Такие изменения были внесены Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (п. 3 ст. 2 данного Закона) и согласно разъяснениям Минфина России вступили в силу с 1 июля 2014 г. (ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195). Виды недвижимого имущества, в отношении которых законами субъектов РФ может быть установлено определение налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены ст. 378.2 НК РФ. 4. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Совмещение режима ЕНВДс иными системами налогообложения ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Например, организация "Альфа" занимается розничной и оптовой торговлей. На территории ее деятельности введен ЕНВД в том числе в отношении розничной торговли. В такой ситуации организация "Альфа" может применять ЕНВД только по розничной торговле, а в отношении оптовой торговли вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения. В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что раздельный учет вы должны вести и в случае, если одновременно осуществляете несколько видов "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Также отметим, что вы не можете совмещать УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Это обусловлено тем, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения только в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Кроме того, в отличие от ЕНВД переход на УСН осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности в целом. В связи с этим контролирующие органы указывают на недопустимость совмещения УСН и ЕНВД в отношении розничной торговли через несколько магазинов с площадью торгового зала не более 150 кв. м, если они расположены (Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32275, от 24.07.2013 N 03-11-11/29241): - в одном муниципальном районе (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-4-3/13971@); - в нескольких районах одного городского округа (см. также Письмо ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-4-3/13971@); 6.2. Упрощенная система налогообложения Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности. Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем. 1. УСН можно применять в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). То есть перейти на этот спецрежим можно по собственному усмотрению. При этом в рамках УСН есть возможность выбрать, как платить налог: - с величины доходов (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК РФ); - с разницы между доходами и расходами. При переходе на УСН или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН налогоплаетельщик не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД). Определение доходов В состав доходов включаются: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются в составе доходов: - доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 251 НК РФ; - доходы, предусмотренные п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, а именно: - доходы в виде дивидендов; - доходы в виде процентов по ценным бумагам; - доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года; - доходы индивидуальных предпринимателей, предусмотренные п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, а именно: - доходы в виде выигрышей и призов, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя: - из ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 5 процентных пунктов - по рублевым вкладам; - 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленными как: - разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора – по рублевым займам; - разница между процентами, исчисленными исходя из 9% годовых, и процентами, рассчитанными в соответствии с договором – по займам в иностранной валюте; - плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива; - проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 года; - доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 года. Определение расходов Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), признаваемых амортизируемым имуществом; 2) расходы на приобретение, сооружение и изготовление нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, признаваемых амортизируемым имуществом; 3) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; 4) материальные расходы; 5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ; 6) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; 7) суммы НДС по оплаченным товарам, работам или услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов; 8) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 9) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 10) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ; 11) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм; 12) расходы на командировки, в частности на: • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; • наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); • суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм; • оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; 13) плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов, в пределах установленных тарифов; 14) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию или раскрытие; 15) расходы на канцелярские товары; 16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 17) расходы, связанные с приобретением права на использование и обновление программ для ЭВМ и баз данных; 18) расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака и знака обслуживания; 19) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 20) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах; 21) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину НДС. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшать доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров; 22) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; 23) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; 24) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров; 25) расходы на проведение, если это установлено законодательством РФ, обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; 26) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; 27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков); 28) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; 29) судебные расходы и арбитражные сборы; 30) периодические или текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 31) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке установленном п.3 ст. 264 НК; 32) расходы в виде отрицательной курсовой разницы возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ; 33) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники; 34) расходы по вывозу твердых бытовых отходов. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода. Порядок исчисления и уплаты налога установлен НК и зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога и соответствующих авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый или отчетный период, уменьшается на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 %. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода обязаны исчислить сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом, ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налогоплательщики-организации и ИП по истечении налогового или отчетного периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками – ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 6.3. Единый сельскохозяйственный налог ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог. Это специальный налоговый режим, который могут добровольно применять сельхозпроизводители. Не вправе применять ЕСХН производители подакцизных товаров, в т.ч. алкогольной продукции (пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). Уплата ЕСХН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных общей системой налогообложения (п. 3 ст. 346.1 НК РФ): - налога на прибыль; - НДС, кроме импортного; - налога на имущество. Вместо них платится единый налог по ставке 6% с разницы между доходами и расходами (ст. 346.4, п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Перейти на ЕСХН можно с начала нового года. Уведомление о переходе на ЕСХН надо подать в свою ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Вновь созданная организация вправе перейти на ЕСХН, подав уведомление в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). ЕСХН платят два раза в год на КБК 182 1 05 03010 01 1000 110 (ст. 346.7, п. п. 2, 5 ст. 346.9 НК РФ): - по итогам первого полугодия - не позднее 25 июля; - по итогам года - не позднее 31 марта следующего года. Декларацию за год надо сдать не позднее 31 марта следующего года (пп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Учет доходов и расходов ведут кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Это удобно делать в регистре, разработанном на основе Книги учета доходов и расходов для ИП, применяющих ЕСХН. ЕСХН не освобождает организацию от ведения бухучета и сдачи бухгалтерской отчетности. Плательщики ЕСХН также обязаны соблюдать правила расчетов наличными и порядок ведения кассовых операций - вести кассовую книгу, установить лимит остатка наличных (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Организация, которая по итогам года перестает быть сельхозпроизводителем, теряет право на применение ЕСХН и должна: - сообщить об этом в ИФНС в течение первых 15 рабочих дней следующего года (п. 5 ст. 346.3 НК РФ); - не позднее 31 января следующего года доплатить налог на прибыль, НДС и налог на имущество за весь прошлый год (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). 6.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) урегулирована гл. 26.4 НК РФ, которая действует с 10 июня 2003 г. Некоторые нормы, регламентирующие данную систему налогообложения, также содержатся в Федеральном законе от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Указанный специальный налоговый режим устанавливает особые правила налогообложения при добыче полезных ископаемых лицами, заключившими СРП. Ранее особенности налогообложения при выполнении СРП были урегулированы непосредственно в Федеральном законе "О соглашениях о разделе продукции". Одного, специально урегулированного налога, уплата которого заменяла бы ряд иных налогов (как это предусмотрено в прочих специальных налоговых режимах), данная система налогообложения не устанавливает. В то же время при применении СРП подлежащие уплате налоги прямо предусмотрены в гл. 26.4 НК РФ (перечень федеральных налогов сокращен по сравнению со ст. 13 НК РФ), а сами налоги исчисляются с существенными особенностями. Кроме того, налогоплательщик может возместить расходы на уплату им некоторых налогов за счет увеличения своей доли в подлежащей разделу продукции. Таким образом, налоги, уплачиваемые в рамках СРП, предполагают определенную возмездность. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 января 2011 г. N 12105/10 сделан вывод, что СРП направлено на замену обычного режима налогообложения для инвестора разделом добытого минерального сырья. В силу п. 1 ст. 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" данное соглашение является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями данного Федерального закона. В настоящее время действует 17 федеральных законов, принятых в период с 1997 по 2003 год, определяющих участки недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции. Однако, по сведениям, приведенным в специальной литературе, сейчас в России реально действуют только три соглашения о разделе продукции. Два из них - "Сахалин-1" и "Сахалин-2" - являются проектами освоения Сахалинского шельфа, третье соглашение представляет собой проект освоения Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном округе. Одним из факторов, объединяющих все три упомянутых СРП, является то, что они были заключены до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Реализация соглашений, заключенных после вступления в силу Закона N 225-ФЗ, до настоящего времени практически не осуществляется . В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 января 2011 г. N 12105/10 разъяснено, что в п. 7 ст. 2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" установлен приоритет положений СРП, заключенных до вступления в силу данного Федерального закона, над нормами национального законодательства. Примечательно и то, что зарубежные организации, участвующие, например, в проекте "Сахалин-1" <1214>, по этим причинам уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной на момент заключения соглашения, то есть 35%, при том, что впоследствии, с 2002 года, в гл. 25 НК РФ, ставка налога на прибыль организаций была установлена в размере 20%. В п. 3 ст. 19 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" предусмотрено, что Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год доклад об итогах работы по реализации соглашений о разделе продукции. Указанный доклад направляется в Счетную палату Российской Федерации и рассматривается Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации только по представлении Счетной палатой Российской Федерации своего заключения. Однако, как ни удивительно, ознакомиться с официальными текстами данных ежегодных докладов об итогах работы по реализации СРП крайне сложно. При этом в отчете о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2014 году <1215> (п. 2.5) продолжают упоминаться те же соглашения: "Сахалин-1", "Сахалин-2" и Харьягинское месторождение (в основном, с изложением соответствующих проблем и нарушений). Тем не менее, соответствующие определения даны в ст. 346.34 НК РФ: - инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях СРП; - раздел продукции - раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции"; - прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, и компенсационной продукции; - компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с гл. 26.4 НК РФ. Таким образом, инвестору после раздела достается компенсационная продукция и соответствующая часть прибыльной продукции. В силу общей нормы, предусмотренной п. 1 ст. 346.36 НК РФ, налогоплательщиками (плательщиками сборов), применяющими специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Поскольку в ст. 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" предусмотрено два вида возможных СРП (так называемые традиционный раздел - п. 1 и прямой раздел - п. 2), в соответствующих п. п. 7 и 8 ст. 346.35 НК РФ предусмотрены налоги, которые подлежат уплате в рамках каждого вида соглашений, а также установлено, какие именно налоги подлежат возмещению. В ст. ст. 346.37 - 346.40 НК РФ специально урегулированы особенности исчисления и уплаты НДПИ, налога на прибыль организаций, НДС, а также представления налоговых деклараций. Статьи 346.41 и 346.42 предусматривают особенности учета налогоплательщиков при выполнении СРП, а также особенности хранения налогоплательщиком документов и проведения выездных налоговых проверок. То, что СРП имеет отношение только к инвестору, а не к другим лицам, подчеркивается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2010 г. N 1674/10. Как отметил Суд, условия налогообложения лиц, привлекаемых компанией как инвестором для реализации соглашения "Сахалин-2", определяются действующим налоговым законодательством без каких-либо изъятий. Данные изъятия не могут устанавливаться соглашениями о разделе продукции как не охватываемые предметом регулирования таких соглашений. 6.5. Патентная система налогообложения Патентная система налогообложения предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 61.1 БК РФ) и является прямым (подоходным) налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ). Он установлен с 1 января 2013 г. в гл. 26.5 НК РФ. Предшественник данного налога был урегулирован в рамках УСН в ст. 346.25.1 НК РФ "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" (утратила силу). Нормативное регулирование патентной системы налогообложения имеет значительное сходство с регулированием ЕНВД (планируемого к отмене с 2018 г.). Указанные обстоятельства позволяют субсидиарно использовать значительный объем судебной практики и разъяснений, выработанных за длительный период применения ЕНВД. Основные отличия патентной системы налогообложения от ЕНВД состоят в том, что ее могут применять только индивидуальные предприниматели, а также то, что она предусматривает авансовую выплату налога. Право на введение патентной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта Федерации принадлежит региональным законодательным органам власти - п. п. 1, 7 ст. 346.43 НК РФ. Соответственно, данный налог имеет сходство с региональными налогами. К полномочиям указанных органов относятся (п. п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ) определение конкретного перечня облагаемых видов деятельности в рамках федерального перечня, а также установление по ним размера потенциально возможного к получению годового дохода в пределах, установленных в НК РФ (в ряде случаев - дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям). Кроме того, в п. п. 2, 3 ст. 346.50 НК РФ предусмотрены права органов власти субъектов РФ дифференцировать ставку налога, особо широкие - права органов власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя. К примеру, принят Закон Нижегородской области от 21 ноября 2012 года N 148-З "О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области". Как следует из обобщенных данных отчета 1-ПАТЕНТ <1216>, по состоянию на 1 января 2015 г. в России выдано более 122 тыс. патентов, в т.ч. в г. Москве - 17698, в Нижегородской области - 1087. Налогоплательщиками в рамках патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.44 НК РФ) признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ. Некоторые категории индивидуальных предпринимателей не могут применять патентную систему налогообложения (п. п. 5, 6 ст. 346.43 НК РФ), в том числе индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 15 человек; при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества. В силу п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/599@. В п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрены виды предпринимательской деятельности, которые потенциально могут облагаться по патентной системе налогообложения на территории соответствующего субъекта Федерации. В этот перечень в том числе входят: парикмахерские и косметические услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Соответственно, облагаемые виды деятельности имеют сходство с теми видами деятельности, которые могут облагаться ЕНВД. Пункт 3 ст. 346.43 НК РФ предусматривает нормативные определения, используемые для целей патентной системы налогообложения. В качестве примеров можно привести следующие: - розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи; - магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; - павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Таким образом, и дефиниции, данные в НК РФ для целей патентной системы налогообложения, зачастую аналогичны определениям, данным в НК РФ для целей ЕНВД. Особенности патентной системы налогообложения как специального налогового режима следуют из п. п. 10 - 12 ст. 346.43 НК РФ. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц (за исключением "коммерческой" недвижимости), указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС. Для налогоплательщика переход на патентную систему налогообложения в случае ее введения на территории соответствующего субъекта Федерации является добровольным (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). В силу п. п. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения должен подать в налоговый орган по месту жительства или по месту планируемого осуществления облагаемой деятельности заявление. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Соответственно, переход на патентную систему налогообложения фактически является разрешительным. Форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 18 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/589@. Здесь, по итогам рассмотрения различных специальных налоговых режимов, представляется уместным упомянуть известную классификацию, приведенную в т.ч. Д.Н. Бахрахом: в зависимости от степени связанности гражданина при реализации прав различают 6 степеней (ступеней) свободы: 1) полную свободу; 2) свободу, связанную с обязанностью уведомления субъектов власти (явочный порядок реализации прав); 3) свободу, связанную с обязанностью регистрировать действия, материальные ценности; 4) свободу, ограниченную обязанностью получать разрешение, относительным запретом; 5) свободу, ограниченную дискреционными полномочиями власти при выдаче разрешений на осуществление прав; 6) полную несвободу, абсолютный запрет <1217>. С этой точки зрения, применение, например, ЕСХН, УСН и ЕНВД осуществляется по уведомительной модели (2), а применение патентной системы налогообложения - по разрешительной (4). В налоговом праве не исключена и регистрация (3), в т.ч. объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в силу п. 2 ст. 366 НК РФ; а также объектов осуществления торговли, в которых ведется деятельность, облагаемая торговым сбором на основании п. 1 ст. 416 НК РФ. Осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых по патентной системе налогообложения, означает, что соответствующий налог может уплачиваться только в отношении облагаемых ею видов деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Иные виды деятельности будут облагаться по общей системе налогообложения (либо, например, по решению налогоплательщика - УСН или ЕНВД, если к этому нет каких-либо правовых препятствий). Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в ст. 346.47 НК РФ, как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Налоговая база определена в п. 1 ст. 346.48 НК РФ как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. Соответственно, как и в ЕНВД, объект налогообложения по патентной системе с научной точки зрения можно определить как осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, а налоговую базу - как характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки (в патентной системе налогообложения - более упрощенно). В п. п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что потенциально возможный к получению годовой доход устанавливается законами субъектов Российской Федерации (в общем случае - до 1 млн. руб., скорректированный на коэффициент-дефлятор). Поскольку на 2015 г. коэффициент-дефлятор равен 1,147 (Приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. N 685), органы законодательной власти субъектов РФ, упрощенно говоря, вправе установить потенциально возможный к получению годовой доход в пределах до 1,147 млн. руб. К примеру, в Законе Нижегородской области "О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области" для парикмахерских и косметических услуг размер потенциально возможного к получению годового дохода в г. Н. Новгороде установлен, как 550000 руб. (приложение 1). Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в общем случае составляет 6%. Размер ставки, как и в УСН с объектом "доход", предполагает обложение валового дохода (в данном случае - презюмируемого), без учета расходов. Соответственно, патентная система налогообложения, как и ЕНВД или торговый сбор, предусматривает классический налог с презюмируемого результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика. Для примера: годовой размер налога для парикмахерских и косметических услуг в г. Н. Новгороде составит 550000 руб. x 6% = 33000 руб. Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 346.51 НК РФ), фактически - в заявлении о выдаче патента. Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом в силу п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, на основании п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 НК РФ: 1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: - в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; - в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Соответственно, законодатель предписывает уплачивать данный налог еще до окончания налогового периода, то есть в виде авансового платежа (п. 3 ст. 58 НК РФ). Для государства такой способ уплаты выгоднее, чем в ЕНВД или в УСН, поскольку позволяет раньше получить сумму налога в бюджет. В подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусмотрена особая санкция: налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ. В Определении КС РФ от 21 мая 2015 г. N 1036-О признаков неконституционности данной нормы Судом установлено не было. Налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена (ст. 346.52 НК РФ) в силу очевидного отсутствия необходимости в ней (вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте). Следует признать, что особенности патентной системы налогообложения сближают предусмотренный ею налог со сбором. Складывается впечатление, что государство предоставляет право осуществлять определенную предпринимательскую деятельность в течение срока действия патента за фиксированную плату, подлежащую внесению авансом. Впрочем, с учетом судебной практики по ЕНВД (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. N 157), данный налог фактически следует уплачивать только в силу состояния на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, что также придает ЕНВД некоторые свойства сбора. В ст. 346.46 НК РФ также предусмотрена постановка на учет налогоплательщиков по патентной системе налогообложения. Возможно, в силу изложенных обстоятельств законодатель и обозначил торговый сбор (гл. 33 НК РФ) именно как сбор. Раздел 7. ПЛАТЕЖИ, НЕ РЕГУЛИРУЕМЫЕ НК РФ 7.1. Страховые взносы на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Плательщики страховых взносов (страхователи) (п.5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125–ФЗ) Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Согласно ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ к ним относятся: - российские организации; - иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан; - физические лица. Страхователями признаются любые организации. Их организационно-правовая форма, форма собственности и применяемый режим налогообложения в данном случае не имеют значения. Поэтому платить страховые взносы должны и коммерческие, и некоммерческие организации, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы. Лица, за которых нужно платить страховые взносы, называются застрахованными. К ним, в частности, относятся: – физические лица, работающие по трудовому договору; – физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если в этом договоре зафиксировано, что заказчик работ (услуг) обязан платить за работника страховые взносы в ФСС РФ. – физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем. Застрахованными признаются граждане РФ, иностранных государств, а также лица без гражданства не зависимо от того, на каких условиях работает сотрудник: постоянно, временно, сезонно или по совместительству. Объект, с которого начисляются страховые взносы Начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников, сумма вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если его условиями предусмотрено внесение страховых взносов. Тарифы страховых взносов Установлены в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размерах: Класс профессионального риска Тариф, % I 0,2 II 0,3 III 0,4 IV 0,5 V 0,6 VI 0,7 VII 0,8 VIII 0,9 IX 1,0 X 1,1 XI 1,2 XII 1,3 XIII 1,4 XIV 1,5 XV 1,7 XVI 1,9 XVII 2,1 XVIII 2,3 XIX 2,5 XX 2,8 XXI 3,1 XXII 3,4 XXIII 3,7 XXIV 4,1 XXV 4,5 XXVI 5,0 XXVII 5,5 XXVIII 6,1 XXIX 6,7 XXX 7,4 XXXI 8,1 XXXII 8,5 Срок уплаты страховых взносов По страхователям, нанимающим работников по трудовому договору, – ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц. По страхователям, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, – в срок, установленный страховщиком. Источник уплаты Включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы» и системы налогообложения в виде ЕНВД. Единовременная страховая выплата Определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. Ежемесячная страховая выплата – определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности; – не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. 7.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212–ФЗ Плательщики (страхователи) 1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, перечисляющие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР); Фонд социального страхования (ФСС); Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС): – организации; – индивидуальные предприниматели; ­– физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. 2. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС): – индивидуальные предприниматели; – адвокаты; – нотариусы, занимающиеся частной практикой, осуществляющие уплату страховых взносов. Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию. Объект обложения страховыми взносами Установлен только для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. У плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам объект обложения как таковой отсутствует в связи с тем, что они определяют налоговую базу исходя из стоимости страхового года. 1. Для организаций, индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой – выплаты и иные вознаграждения по: – трудовым договорам; – гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой); – договорам авторского заказа; ­– договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; – издательским лицензионным договорам; - лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. 2. Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями – выплаты и иные вознаграждения по: – трудовым договорам; – гражданско–правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой). База для начисления страховых взносов 1. Для налогоплательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения. База для начисления страховых взносов определяется: – отдельно в отношении каждого физического лица; – по истечении каждого календарного месяца; ­– нарастающим итогом с начала расчетного периода. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена при введении в действие данного Федерального закона (1.01.2010 г.) в размере 415 000 руб. Ежегодно данная сумма индексируется. На суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную величину, страховые взносы не начисляются. = + + – Рис. 1. Алгоритм исчисления базы для начисления страховых взносов Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212–ФЗ) В базу для начисления страховых взносов не включаются (в части наиболее распространенных): – в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, – суммы денежного вознаграждения и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями; – в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско–правового характера, в том числе по авторским договорам; – государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; – все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных: а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях; д) с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка) е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию; – суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период; – суммы платы за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников; ­– суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Периоды для целей исчисления страховых взносов Расчетный период – календарный год – это период, в течение которого плательщик определяет базу для начисления страховых взносов путем суммирования выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год – это периоды, по окончании которых плательщик страховых взносов представляет расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы контроля. Календарный месяц – это период, по окончании которого налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные обязательные платежи (до 15 числа следующего месяца), определяемые по формуле: = х - Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в: – Пенсионный фонд Российской Федерации; – Фонд социального страхования Российской Федерации; – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Сумма взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Фиксированный платеж (для лиц, уплачивающих страховые взносы «за себя») Уплачивается в следующем порядке: – не позднее 31 декабря текущего календарного года (если сумма годового дохода не превышает 300 000 руб.); – не позднее 1 апреля следующего года (если сумма годового дохода превышает 300 000 руб.). Фиксированный платеж определяется по формуле: ФП = МРОТ * 12 месяцев * Тариф. Еремина Ирина Викторовна НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Курс лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение», для студентов всех специальностей, направлений и форм обучения Редактор Подписано в печать усл. печ. л. Заказ № Издательство УрГУПС 620034, Екатеринбург, ул. Колмогорова, 66