Налог на доходы физических лиц

ТЕМА: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НДФЛ (НК РФ Ч. 2 Гл. 23) - прямой федеральный налог с физических лиц. Налогоплательщик определяет объект налогообложения (табл. 1). Таблица 1 – Соответствие объекта налогообложения плательщикам НДФЛ Налогоплательщики Объект налогообложения физические лица: доход, полученный налогоплательщиками: являющиеся налоговыми резидентами РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ от источников в РФ Налоговый период - календарный год. Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется: 1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества – как стоимость, исчисленная исходя из их цен с учетом НДС и акцизов. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; 3) оплата труда в натуральной форме. 2. При получении налогоплательщиком следующих доходов в виде материальной выгоды: 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными/кредитными средствами (∑З), полученными от организаций или ИП – как: превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования (Ср), установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (Сд): (2/3*Ср*∑З – Сд*∑З) = (+) → НБ → НДФЛ; (1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора: (9%*∑З – Сд*∑З) = (+) → НБ → НДФЛ. (2) 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов - как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 3. При получении налогоплательщиком доходов в виде процентов по вкладам/остаткам на счетах в банках (∑В), находящихся на территории РФ – как превышение суммы процентов, полученных в течение налогового периода (Сд), над суммой процентов, рассчитанных как произведение 1 млн р. и ключевой ставки ЦБ РФ (Ск), действующей на 1-е число налогового периода: (∑В*Сд – 1млн р.*Ск) = (+) → НБ → НДФЛ; (3) При определении налоговой базы не учитываются проценты по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 % годовых (а также по счетам эскроу). Доходы, не подлежащие налогообложению: 1) государственные пособия (в том числе пособия по безработице, беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и др.; 2) все пенсии, выплаты и доплаты к ним; 3) все виды компенсационных выплат в пределах норм; 4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 6) суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи); 7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов и т. п.; 8) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке: - наследования (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов); - дарения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Исключение: дарение недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев; 9) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами (в том числе инвалидами), за призовые места на соревнованиях по списку Правительства РФ; 10) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; 11) доходы, не превышающие 4 000 р., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов; 12) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в их погашение; 13) помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки, полученные ветеранами ВОВ и т. п., в части, не превышающей 10 000 р. за налоговый период (ограничения по сумме нет, если они получены за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ и/или иностранных государств); 14) доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися ИП, уведомивших налоговый орган и не привлекающих наемных работников, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (законом субъекта РФ могут быть установлены иные виды услуг): по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. 15) семейный (материнский капитал). Ставки по НДФЛ представлены в табл. 2. Таблица 2 – Налоговые ставки по НДФЛ (переходный период 2021-2022 гг.) Вид дохода Ставка налога, % 1 2 физические лица - налоговые резиденты РФ Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 4 000 р. 35 Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в НК РФ (формулы 1-2). Плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов. Доходы по ценным бумагам (исключение дивиденды), выпущенным российскими организациями и выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями НК РФ. 30 Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г. 9 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года. Процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется согласно НК РФ (формула 3). 13 Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации, полученные от источников за пределами РФ: до 5 млн р.] за налоговый период 13 превышающие 5 млн р. за налоговый период 15 Иные доходы, в том числе от трудовой деятельности: до 5 млн р.] за налоговый период 13 превышающие 5 млн р. за налоговый период 15 1 2 физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ Доходы, полученные до 01.01.2029 г. в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными (по состоянию на 01.01.2018 г) на день принятия решения ею о выплате дивидендов. 5 Процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется согласно НК РФ (формула 3). 13 Доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности: по найму в РФ на основании патента; в качестве высококвалифицированного специалиста; участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ; членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ. - до 5 млн р.] за налоговый период 13 - превышающие 5 млн р. за налоговый период 15 Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. 15 Иные доходы, в т. ч. по ценным бумагам (исключение дивиденды), выпущенным российскими организациями и выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями НК РФ. 30 Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется ставка НДФЛ 13/15 %, включает в себя налоговые базы, каждая из которых определяется отдельно (табл. 3). Таблица 3 – Учет доходов налогового резидента РФ, с которых НДФЛ рассчитывается по прогрессивной ставке Виды доходов Включение в совокупность налоговых баз налоговый резидент РФ остальные от долевого участия (в т. ч. в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям/долям российской организации + - в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей + + по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами (в т. ч. учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете) + + по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги + + по операциям займа ценными бумагами + + от участия в инвестиционном товариществе + + в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированной) + - по иным доходам, облагаемых по ставке 13 % (в т. ч. зарплата, вознаграждение по договору ГПХ) + + от продажи имущества и/или доли в нем (исключение ценные бумаги) - + (недвижимое имущество) в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (исключение ценные бумаги) - + (недвижимое имущество) в виде страховых выплат по договорам страхования - х в виде выплат по пенсионному обеспечению - х Налоговые агенты в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются обязаны: исчислить НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ; удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Порядок и сроки уплаты НДФЛ представлены в табл. 4. Таблица 4 – Порядок и сроки уплаты НДФЛ Налогоплательщик/ Налоговый агент Действие Срок Налоговые агенты Представление сведений о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде НДФЛ по месту своего учета ежегодно не позднее 01.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом: - по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица»; - по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой Предоставление налоговой декларации по своему месту жительства не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 3-НДФЛ «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц» Уплата налога на основании налоговой декларации по месту учета не позднее 15.07 года, следующего за истекшим налоговым периодом Лица с целью получения налоговых вычетов Предоставление налоговой декларации по месту жительства в любое время в течение всего года Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней документов в течение 3 месяцев с даты их подачи в налоговый орган Возврат излишне уплаченного налога в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки 2. налоговые вычеты Все виды налоговых вычетов предоставляются только налоговым резидентам РФ по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %: стандартные (с 01.01.2016 г.); социальные (с 01.01.2017 г.); имущественные (с 01.01.2016 г.); профессиональные (с 01.01.2016 г.); инвестиционные (с 01.01.2016 г.); при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (с 01.01.2017 г.); при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (с 01.01.2017 г.). Налоговые вычеты по НДФЛ могут быть предоставлены в форме: суммы, уменьшающей размер дохода налогоплательщика, с которого уплачивается НДФЛ (например, имущественный налоговый вычет «при продаже имущества», стандартные, профессиональные); НДФЛ к возврату, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением налогоплательщиком определенных видов расходов (например, имущественный налоговый вычет «при покупке недвижимого имущества», социальные, инвестиционные). 1. Стандартные налоговые вычеты (с 01.01.2016 г.) При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: 1) в размере 3 000 р. распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на ней; военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие"; ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963 г.; инвалидов ВОВ; 2) в размере 500 р. распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР, РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы 3-х степеней; участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ с 08.09.1941 г. по 27.01.1944 г. независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (если они не вступили в повторный брак); 3) распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок/дети (табл. 5). Таблица 5 – Стандартный налоговый вычет «на ребенка/детей», р./месяц Ребенок на обеспечении Налогоплательщик родитель, его супруга (супруг), усыновитель опекун, попечитель, приемный родитель, его супруга (супруг) 1) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта очной формы обучения в возрасте до 24 лет: на 1-го 1 400 1 400 на 2-го 1 400 1 400 на 3-го и каждого последующего 3 000 3 000 2) на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося, аспиранта, ординатора, интерна, студента очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы 12 000 6 000 Стандартный налоговый вычет № 3 предоставляется налогоплательщику с учетом следующих особенностей: а) до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по налоговой ставке 13 %) налоговым агентом, представляющим данный налоговый вычет, превысил 350 тыс. р. б) с месяца рождения ребенка и т. п. и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного выше возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью, или смерти ребенка; в) за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск; г) налоговый вычет предоставляется в 2-м размере: - единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (единственному родителю предоставление налогового вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак); - одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе второй стороны от получения налогового вычета. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на 1 стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов (налоговый вычет «на ребенка» предоставляется в любом случае). Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на них. 2. Социальные налоговые вычеты (с 01.01.2017 г.) При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) сумма дохода, перечисляемого налогоплательщиком в виде пожертвований организациям по перечню НК РФ - фактически произведенные расходы, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению; 2) сумма, уплаченная в налоговом периоде (включая академический отпуск), кроме за счет средств материнского капитала: а) налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях - фактически произведенные расходы на обучение с учетом ограничения *; б) налогоплательщиком (по очной форме обучения в образовательных учреждениях): - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет; - опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет; - осуществлявшим обязанности опекуна (попечителя) над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки (попечительства) в случаях оплаты ими обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет; - братом (сестрой) обучающегося в возрасте до 24 лет. Сумма социального налогового вычета № 2б - фактически произведенные расходы на обучение, но не более 50 тыс. р. за налоговый период на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна, попечителя и т.д.). 3) сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде (кроме за счет средств работодателей): а) за медицинские услуги (по перечню Правительства РФ), оказанные медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (по перечню Правительства РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств; б) страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным налогоплательщиком со страховыми организациями; !Общая сумма социального налогового вычета № 3 - фактически произведенные расходы с учетом ограничения * (кроме дорогостоящих видов лечения по перечню Правительства РФ). 4) сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде: пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников, детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством); страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в пользу лиц, указанных выше; страховых взносов по договору добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу лиц, указанных выше; !Общая сумма социального налогового вычета № 4 - фактически произведенные расходы с учетом ограничения *. 5) сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию - фактически произведенные расходы с учетом ограничения *. 6) сумма, уплаченная в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством РФ - фактически произведенные расходы с учетом ограничения *. !!! * В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение № 2 (кроме детей налогоплательщика), медицинские услуги № 3 (кроме дорогостоящего лечения), расходов № 4-6 он самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 тыс. р. за налоговый период). Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган (в отдельных случаях налоговым агентом) по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих его фактические расходы. 3. Имущественные налоговые вычеты (с 01.01.2016 г.) При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) продажа имущества, доли в нем, доли в УК общества, уступка прав требования по договорам, связанным с долевым строительством (табл. 6). Таблица 6 – Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (при продаже имущества) Налоговый вычет Срок владения имуществом доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества: менее минимального предельного срока в течение минимального предельного срока и более жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные), дач, садовых домиков или земельных участков или доли в указанном имуществе не превышающем в целом 1 млн р. доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи этого имущества иного недвижимого имущества не превышающем в целом 250 тыс. р. иного имущества не превышающем в целом 250 тыс. р. Минимальный предельный срок владения объектом имущества представлен в табл. 7. Таблица 7 - Минимальный предельный срок владения объектом имущества Имущество Минимальный предельный срок владения объектом имущества, лет Объекты недвижимого имущества, если право собственности получено налогоплательщиком при соблюдении хотя бы одного из условий: в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого его членом семьи и (или) близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ 3 в результате приватизации плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением Иные объекты недвижимого имущества, приобретенные в собственность: до 01.01.2016 г. 3 после 01.01.2016 г. 5 Иные объекты имущества (гараж, автомобиль и т.д.) 3 Законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества (вплоть до 0) Имущественный налоговый вычет № 1предоставляется налогоплательщику с учетом следующих особенностей: а) не применяется в отношении доходов, полученных: -от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности; -от реализации ценных бумаг; б) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними; в) вместо получения вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества; г) в целях налогообложения НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимаются в размерах согласно табл. 8. Таблица 8 – Особенности определения доходов налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества в целях обложения НДФЛ Показатель Цена продажи объекта меньше, чем реальная стоимость объекта больше или равна реальной стоимости объекта Доходы налогоплательщика от продажи объекта кадастровая стоимость объекта фактический доход налогоплательщика от продажи объекта Реальная стоимость объекта Ср = Ск *Кп, (5) где Ск - кадастровая стоимость объекта по состоянию на 01.01 года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества; Кп=0,7 - понижающий коэффициент. Законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен размер понижающего коэффициента (вплоть до 0) 2) изъятие земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд - выкупная стоимость этого имущества, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме; 3) новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли в них, приобретение земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них - фактически произведенные налогоплательщиком расходы на эти цели, но не более 2 млн р. (для одного или нескольких объектов имущества каждому налогоплательщику). Если налогоплательщик воспользовался правом на получение налогового вычета в размере менее его предельной суммы (действовавшей в налоговом периоде, в котором у него впервые возникло право на получение налогового вычета), остаток налогового вычета до полного его использования может быть учтен в дальнейшем. 4) погашение процентов по целевым займам (кредитам) и по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на вышеперечисленные цели - фактически произведенные налогоплательщиком расходы на эти цели (для одного объекта имущества): -по займам (кредитам), полученным до 01.01.2014 г. - не более 3 млн р.; - по займам (кредитам), полученным после 01.01.2014 г. - не лимитируется. Имущественные налоговые вычеты № 3-4 предоставляются налогоплательщику с учетом следующих особенностей: при приобретении земельных участков или доли в них, предоставленных для ИЖС, вычет предоставляется после получения им свидетельства о праве собственности на жилой дом; не предоставляются по расходам, покрываемым за счет: -средств работодателей или иных лиц; -средств материнского капитала; -выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ; -если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с НК РФ; право на вычеты имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие расходы на вышеназванные цели за счет собственных средств и в собственность своих детей (подопечных) в возрасте до 18 лет; если в налоговом периоде вычеты № 3 и/или № 4 не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования; у налогоплательщиков, получающих пенсии, вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более 3-х, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток вычетов; повторное предоставление вычетов не допускается. Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику: при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода – № 1-4; до окончания налогового периода при подаче заявления одному или нескольким налоговым агентам по его выбору- № 3-4. !!! В пределах социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. 4. Профессиональные налоговые вычеты (с 01.01.2016 г.) При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют категории налогоплательщиков, указанные в табл. 9. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов: при наличии налогового агента – подача ему письменного заявления; при его отсутствии - подача налоговой декларации по окончании налогового периода. Таблица 9 – Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ Налогоплательщики Размер налогового вычета расходы документально подтверждены расходы документально не подтверждены 1) физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица сумма фактически произведенных ими расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (но не более суммы таких доходов) 20 % общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера сумма фактически произведенных ими расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов сумма фактически произведенных расходов по нормативам затрат в % к сумме начисленного дохода (согласно НК РФ) 5. Инвестиционные налоговые вычеты (с 01.01.2016 г.) При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, указанных в табл. 10. Таблица 10 – Инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ Действие налогоплательщика Налоговый вычет размер предел 1) реализация (погашение) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет размер полученного положительного финансового результата в налоговом периоде 3 млн р. * Кцб, (6) где Кцб - коэффициент ценных бумаг (согласно НК РФ) 2) внесение налогоплательщиком денег на индивидуальный инвестиционный счет сумма внесенных денежных средств на этот счет в налоговом периоде не более 400 тыс. р. 3) операции, учитываемые на индивидуальном инвестиционном счете сумма полученного положительного финансового результата по этим операциям - Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом или при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода. Справочно: Справка о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ (СПС)). Перечень документов, необходимых для получения налоговых вычетов по НДФЛ (НК РФ, СПС). Нормативы затрат по профессиональным налоговым вычетам по НДФЛ (НК РФ).