Одной из самых злободневных проблем в теории и практике учета являются вопросы организации системы учета на производственных предприятиях, которые внедряют принципы бережливого производства.
Проблемы учета в системе бережливого производства
Зачастую на практике планируемые положительные экономические сдвиги и улучшения бизнес-процессов предприятия даже после внедрения бережливого производства не находят отображения в финансовой и управленческой отчетности.
Причина этой проблемы – специфика управленческого учета, поскольку именно в нем формируется информация, отражаемая в отчетности для топ-менеджмента. Описанная парадоксальная ситуация объясняется несколькими причинами.
- Традиционная система учета не соответствует пониманию бережливого производства. Цель бережливого производства – оптимизация производственного потока – производить в таком количестве, какой нужен заказчику, а нормативный учет отвечает только потребностям массового производства, ориентируясь на перепроизводство и создание избыточных запасов и препятствуя непрерывности потока. В результате информация, которая сформирована для руководства в системе нормативного учета, попросту вводит в заблуждение и толкает на принятие неправильного управленческого решения.
- Другой проблемный аспект традиционной системы учета – это механизм распределения разного рода накладных расходов. Субъективный характер определения базы распределения и отсутствие возможности управлять распределенными расходами, проблемы в избыточном поглощении или недопоглощении накладных расходов – всё это приводит к искажению информации в части затрат. Неудовлетворительное распределение накладных издержек приводит менеджмент к выбору заведомо неудачной конкурентной стратегии посредством приувеличения или приуменьшения цен на прибыльную продукцию. Изначально целью разработки традиционной системы учета затрат являлось удовлетворение потребности бухгалтерии в оценке уровня запасов, именно поэтому она не подходит для расчета эффективности операционной деятельности.
- Ещё одна проблема – это то, что определение основных показателей деятельности в рамках методики учета нормативных затрат обычно становится причиной роста трансакционных издержек и препятствует деятельности менеджмента, стремящегося к получению данных, не раскрытых во внутренней отчетности предприятия.
- Зачастую сами нормы могут скрывать потери разного рода ресурсов.
VSC-метод учета затрат
Рассмотренный выше парадокс определяет потребность теоретического переосмысления традиционной системы учета и предложения другой системы, которая будет адекватна бережливому мышлению.
Одна из таким систем - VSC-методика учета затрат, которая подразумевает учет затрат в разрезе потоков создания ценности.
Поток создания ценности – это основное понятие философии бережливого производства.
Ключевым фактором является то, что именно поток создания ценности (а не центр финансовой ответственности или отдельные подразделения) должен служить основным объектом управленческого учета затрат и финансовых результатов, поскольку именно поток генерирует денежные средства, формирует наибольшую часть затрат, а значит, практически нет необходимости в распределении. Менеджмент должен сосредоточить внимание на затратах и прибыльности потоков создания ценностей вместо того, чтобы оценивать прибыльность отдельных категорий продукции.
При этом финансовый результат потока не должен корректироваться на изменение размера запасов из-за мотивации работников потока. Через создание запасов повышаются средние затраты потока и снижается его прибыль, или наоборот: сокращение уровня запасов оказывает положительное влияние на прибыльность потока и уменьшает средние затраты.
