Удельный вес затрат

ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) включает все текущие производственные затраты и часть непроизводственных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством, а также амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов. Следовательно, основными признаками отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) будут являться: 1. Производственные затраты; 2. Текущие затраты (некапитального характера); 3. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) без наличия первого и второго признака на основании законодательных и нормативных актов. Себестоимость продукции (работ, услуг) имеет важное значение в организации работы каждого предприятия, независимо от сферы его деятельности. Этот показатель используется в следующих целях: 1. Как показатель, определяющий рентабельность работы предприятия в целом и рентабельность отдельных видов продукции (работ, услуг). 2. Как оценочный показатель в расчетах экономической эффективности на стадии технико-экономического обоснования. 3. В качестве базового показателя при определении цены на отдельные виды продукции (работ, услуг). 4. Себестоимость продукции (работ, услуг) является основным оценочным показателем по налогообложению. Имеет место контроль налоговых органов за правильностью формирования и расчета себестоимость продукции (работ, услуг). Примечание: В настоящее время бухгалтерская и налогооблагаемая себестоимости продукции (работ, услуг) различаются. ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) Процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо рассматривать как единый учетный процесс, основными моментами которого являются: 1. Определение объекта учета затрат и объекта калькулирования. 2. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг). 3. Разработка и утверждение методики учета затрат и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг). 3.1. Классификация затрат по различным классификационным признакам в зависимости от цели калькулирования. Например, для целей учета и калькулирования все затраты классифицируются по статьям калькуляции. При этом в учете они классифицируются по счетам бухучета, которые могут не совпадать со статьями затрат. Поэтому, следует ввести промежуточный этап – ведомость аналитического учета затрат. 3.2. Определение нормативной базы распределения по отдельным составляющим затрат. 3.3. Определение методики расчета по статьям калькуляции и подстатьям, элементам затрат в соответствии с выбранным методом учета затрат и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг). Калькуляцией себестоимости продукции (работ, услуг) называется документ, в котором производят расчет себестоимости выбранного объекта калькулирования. Процесс расчета себестоимости, включающий методологическую базу, называется калькулированием. Процессу калькулирования предшествует учетный процесс, который можно разделить на следующие этапы: 1. Первичное отражение затратных ресурсов в процессе производства по мере их возникновения. 2. Локализация данных о производственных затратах по мере их возникновения по объектам затрат, а именно: • по видам деятельности; • по производствам; • по структурным подразделениям; • по центрам возникновения затрат; • по центрам ответственности. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ОТНОСИМЫХ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть обязательно связаны с производственной деятельностью организации. Исключение составляют следующие непроизводственные расходы: 1. потери от брака; 2. потери от отходов; 3. потери и порча материальных ценностей; 4. гарантийный ремонт; 5. отчисление на социальные нужды. Все производительные расходы могут быть проклассифицированы по стадиям производственного процесса: • подготовка и освоение производства; • материально-технические снабжение производства; • непосредственно изготовление продукции (работ, услуг); • сбыт продукции. Не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг): 1) Затраты капитального характера (длительное испытание, пользование, многократное повторение в разных циклах технологических процессов, получение прибыли в нескольких производственных циклах и т.п.). К ним относятся: • затраты на модернизацию оборудования; • реконструкцию производства; • фундаментальные исследования. 2) Затраты на капитальное строительство; 3) Затраты в непроизводственную сферу организации за исключением медпунктов на территории предприятий, предприятий общественного питания; 4) Затраты, не подтвержденные соответствующими документами: КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Она позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления затратами. Основными классификационными признаками принято считать: ​ 1. По содержанию: 1.1. Экономический элемент – это однородный по экономическому смыслу вид затрат, независимо от их назначения. 1.2. Статьи калькуляции – это затраты, объединяемые по цели, назначению затрат в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), независимо от их экономического содержания. Поэтому калькуляционные статьи могут быть простыми, однородными, состоящими из одного экономического элемента и сложными, комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов. 2. По отношению к объему производства: • постоянные • переменные 3. По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг): • прямые (непосредственно относимые на себестоимость продукции (работ, услуг); • косвенные (относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) косвенным методом, то есть пропорционально какой-либо базе). База не может меняться в течение года, определяется утвержденной методикой калькулирования и фиксируется в учетной политике. Этот классификационный признак является основным при определении метода калькулирования. 4. Технико-экономическое содержание: • основные • накладные 5. Отношение к процессу производства: • затраты предметов труда • затраты средств труда • затраты услуг сторонних организаций. 6. Сфера кругооборота средств: • сфера производства - сфера обращения. 7. Периодичность возникновения затрат: • текущие • периодические 8. Охват затрат планированием: • планируемые • не планируемые 9. Лимитирование: • лимитируемые • не лимитируемые. 10. степень готовности продукции: • затраты на готовую продукцию • затраты на незавершенное производство. Деление затрат на эти две группы обязательно. Методический подход определяется инструкцией по калькулированию и фиксируется в учетной политике. 11. Объекты управления: • затраты в местах их возникновения • затраты в центрах затрат • затраты в центре ответственности. 12. Зависимость от деятельности предприятия: • зависимые • независимые Зависимые затраты чаще всего формируются количественными показателями, независимые – стоимостными. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» все затраты группируются по следующим экономическим элементам: 1. Материальные затраты; 2. Затраты на оплату труда; 3. Отчисления на социальные нужды; 4. Амортизация; 5. Прочие. Примечание: Характеристику затрат по экономическим элементам см. в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» о составе затрат. Группировка по экономическим элементам используется: • при составлении сметы затрат на производство; • для определения в структуре затрат на производство определяющего элемента, характеризующего фондоемкость, материалоемкость, трудоемкость; • для выполнения укрупненных расчетов. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ Объект учета затрат представляет собой признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления затратами. В многоцелевой учетной системе объекты учета затрат могут быть разделены на две группы: 1) центры ответственности; 2) единицы продукции (работ, услуг). Объектами учета затрат чаще всего является место возникновения затрат, начиная от предприятия в целом до отдельных видов деятельности, представленной цехами, агрегатами и учреждениями. Центр ответственности – это подразделение, по которому имеется возможность учесть появление затрат, установленных определенными инструкциями, распоряжениями. Центр ответственности формируется на основе существующей системы управления. Они либо совпадают с местами возникновения затрат, либо включают в себя их. Выбор объекта учета затрат производится самостоятельно и зависит от особенностей технологического процесса, масштабов производства, структуры управления производством. Так в отраслях с однородным видом технологического процесса объектом учета затрат выступают структурные подразделения. В отраслях со сложным, с многоступенчатым процессом объекты учета затрат представлены отдельными составляющими производственного процесса, в плоть до отдельных агрегатов. Объект калькулирования это вид продукции (работ, услуг), либо полуфабрикатов различной степени готовности, производимых на данном предприятии, по которому ведется расчет себестоимости продукции (работ, услуг). Если объектом учета затрат является признак с однородной продукцией, то объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования, так как все сгруппированные затраты по объекту учета одинаково относятся к любой единице однородной продукции (работ, услуг). В тех случаях, когда производится несколько видов продукции по одному объекту учета затрат, объект учета затрат и объект калькулирования совпадают. И все сгруппированные по объекту учета затрат расходы должны быть распределены соответствующим образом между отдельными объектами калькулирования пропорционально выбранной базе распределения. При выборе объекта калькулирования обязательно должна быть определена единица калькулирования. В качестве единицы калькулирования могут выступать: 1. Натуральные единицы с обязательным указанием их количества и наименования. 2. Условно натуральные единицы – это обезличенные, либо укрупненные, либо усредненные натуральные единицы. 3. Условные единицы. Например, трудоемкость продукции. 4. Стоимостные единицы. 5. Единицы работы. В том случае, если объем работ оценивается в единицах, не совпадающих с единицами, выбранными для целей калькулирования, то производится специальный пересчет. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) выбираются предприятием самостоятельно и обязательно утверждаются в учетной политике предприятия. При выборе метода необходимо руководствоваться целями получения достоверной информации о себестоимости отдельных видов производимой продукции. Основным фактором, определяющим выбор метода, является технологический процесс. Наибольшее распространение получили следующие методы: 1. простой (попроцессный); 2. попередельный; 3. поиздельный; 4. позаказный. Отдельно выделяется нормативный метод, он имеет иную характеристику, чем выше перечисленные методы, так как суть его заключается не в особенностях технологического процесса, а в особенностях информационной базы, используемой в процессе калькулирования. Во всех перечисленных методах, за исключением простого метода, имеет место несовпадение объекта учета затрат и объекта калькулирования и, следовательно, возникает необходимость в косвенном распределении затрат между объектами калькулирования. То есть происходит деление затрат на прямые и косвенные. Кроме того, во всех этих методах необходимо определить базу распределения, зафиксировав ее в учетной политике. При любом из названных методов калькулирования необходимо определить состав затрат, группировку по статьям калькуляции и виды себестоимости продукции (работ, услуг), определяемые в процессе калькулирования. В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляции: 1. проектная калькуляция (по проектным нормам); 2. плановая калькуляция (по плановым нормам и ценам); 3. фактическая (отчетная) калькуляция (по фактическим нормам и ценам); 4. хозрасчетная калькуляция – составляется также как отчетная калькуляция, но рассчитывается с учетом полученных результатов на данном участке и влияния этих полученных результатов на показатель работы, связанных с ними участков и предприятия в целом). Для составления хозрасчетной калькуляции требуется проведение специальных исследований или использование уже существующих, установленных зависимостей между показателями работы и себестоимостью продукции (работ, услуг). КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ Все затраты на производство и реализацию продукции группируются по типовым статьям калькуляции, перечень которых может быть дополнен или сокращен в зависимости от технологического процесса, организации производства и его структуры. Однако чаще всего перечень статей калькуляции в пределах одной отрасли не требует изменений. В целом типовой перечень представлен следующими статьями калькуляции: 1. Сырье и основные материалы; 2. Полуфабрикаты собственного производства; 3. Вспомогательные материалы; 4. Отходы (-); 5. Брак (-); 6. Топливо технологическое; 7. Энергетические затраты; 8. Амортизация основных средств; 9. Ремонт и содержание основных средств; 10. Основная заработная плата производственных рабочих; 11. Дополнительная заработная плата производственных рабочих; 12. Отчисления на социальные нужды; 13. Услуги транспортных цехов (внутризаводское перемещение грузов); 14. Общепроизводственные расходы; 15. Общехозяйственные расходы; 16. Потери от брака. Итого производственная себестоимость продукции (работ, услуг) 17. Коммерческие расходы Итого полная себестоимость УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА В ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ОСОБЕННОСТИ, ВЛИЯЮЩИЕ НА УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ Горнодобывающая промышленность представлена предприятиями, занимающимися добычей и подготовкой к использованию полезных ископаемых для целого ряда отраслей хозяйства: металлургической, энергетической, химической. По своей организационной структуре это чаще всего горно-обогатительный комбинат, включающий следующие технологические подразделения: 1) шахты (при подземной добыче) и карьеры (при открытой разработке полезных ископаемых); 2) обогатительные фабрики; 3) фабрики агломерации или окомкования. В зависимости от организационной структуры в горнодобывающей промышленности будет применяться либо простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), либо попередельный метод. Простой метод используется при наличии лишь добывающих подразделений, попередельный – при наличии перерабатывающих производств. В целом процесс добычи полезного ископаемого может быть разделен на следующие стадии: 1. геолого-разведывательные работы; 2. горно-капитальные подготовительные работы; 3. горно-эксплуатационно подготовительные работы; 4. проходческие работы по добыче полезного ископаемого; 5. обогащение полезного ископаемого; 6. агломерация или окомкование. Две последние стадии могут производиться на отдельно организованных предприятиях (вне места расположения месторождений полезных ископаемых) и входить в состав других отраслей промышленности. 1) стадия геолого-раздведывательных работ учитывается на балансе капитальных вложений, и следовательно, в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно не включаются. 2) Горно-капитальные работы связаны с выполнением работ по вскрытию месторождения и обустройству горнотехнических сооружений. Эти работы носят также капитальный характер и в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно не включаются. 3) Горно-эксплуатационные подготовительные работы по подготовке к добыче полезного ископаемого, если срок выемки запасов менее четырех лет, и работы по подготовке к добыче полезного ископаемого в скрытой части месторождения при сроке эксплуатации более четырех лет. Эти работы носят текущий характер и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). 4) Добыча полезных ископаемых представляет собой операции, связанные с извлечением полезного ископаемого из недр и доставке его на поверхность до склада предприятия. Эти операции относятся к текущим расходам и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). 5) Обогащение полезного ископаемого представляет собой отделение полезной составляющей от пустой породы с целью повышения процентного содержания полезных компонентов и обеспечения возможности эффективной дальнейшей переработки. Эти затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). 6) Представляет собой специально организованный процесс для создания промежуточного продукта с целью обеспечения соответствующего физического и химического состояния полуфабрикатов для последующего использования в отраслях, перерабатывающих полезные ископаемые. Относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). К особенностям горнодобывающей промышленности, влияющим на учет затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), относятся: • зависимость срока эксплуатации от времени эксплуатации месторождения; • зависимость затрат от времени года; • зависимость затрат от природно-геологических условий. 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ГОРНО-ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАБОТ Расчет себестоимости на этой стадии ведется в ведомости учета затрат по горно-подготовительным эксплуатационным работам по следующим статьям затрат: 1. материалы 2. основная заработная плата производственных рабочих 3. дополнительная заработанная плата производственных рабочих 4. отчисления на социальные нужды 5. энергетические ресурсы 6. ремонт и содержание основных средств 7. амортизация основных средств 8. транспортные расходы 9. общепроизводственные расходы Итого цеховая себестоимость 10. общерудничные расходы 11. попутная добыча 12. стоимость горно-капитальных работ Итого производственная себестоимость Кроме расчета себестоимости горно-подготовительных работ, в вышеуказанной ведомости имеется еще два раздела: первый и третий. Первый: Выполнение плана по горно-подготовительным работам. Третий: Распределение затрат по горно-подготовительным работам (расчет погашения горно-подготовительных работ). В первом разделе приводятся следующие технико-экономические показатели: 1) Извлечено горной массы, м3, в том числе при эксплуатационных горно-подготовительных работах; 2) Подготовлено эксплуатационными горно-подготовительными работами полезного ископаемого к выемке, т. 3) Попутно добыто полезного ископаемого, в том числе при эксплуатационных горно-подготовительных работах, м куб. В третьем разделе по специальной методике производится расчет себестоимости того объема горно-подготовительных работ, которые относятся на себестоимость добычи ископаемого отчетного периода (месяца). Необходимость такого расчета возникает в результате несовпадения по времени процесса горно-подготовительных работ и процесса добычи. Всегда имеет место остаток горно-подготовительных работ для процесса добычи последующих периодов. Полученный результат расчета включает в калькуляцию себестоимости добычи полезного ископаемого по статье «погашение горно-подготовительных работ». Объектом калькуляции является 1 м3 вскрышных работ, поэтому для взаимосвязи с последующим объектом калькулирования одной тонны добытого ископаемого используется технико-экономический показатель, который называется «норма погашения горно-подготовительных работ». Измеряется 1 м3 вскрыши на 1 тонну полезного ископаемого. Показатель определяется исходя из оценочных данных месторождения и плана добычи полезного ископаемого на текущий год. Объектом учета затрат является шахта или рудник, то есть производственное подразделение в целом. Распределение общерудничных расходов между горно-подготовительными работами не требуется. Распределение производится только лишь между горно-подготовительными работами и добычей полезного ископаемого и отражается по статье «общерудничные расходы». Особенности расчета отдельных статей затрат выражаются в следующем: А) МАТЕРИАЛЫ Статья содержит затраты на материальные ресурсы, используемые для обеспечения технологического процесса. При расчете затрат по этой статье используется сметный или сметно-нормативный метод. То есть сначала составляется смета расчета материалов, а затем производится списание части этих расходов пропорционально сроку использования материалов. При калькулировании горно-подготовительных работ по статье «Материалы» показывается себестоимость лесоматериалов, цемента, шпал, труб, электроматериалов. При калькулировании добычи полезных ископаемых также показывается стоимость крепежных материалов, используемых в ходе добычи полезных ископаемых, взрывчатых материалов, горюче смазочных материалов. И в том, и в другом случае, как было отмечено ранее, по статье «Материалы» отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, включая инструменты и сменное оборудование. Б) АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В калькуляции себестоимости горно-подготовительных работ и добычи полезного ископаемого амортизация основных фондов рассчитывается традиционным методом (по нормам амортизации) в том случае, если срок службы оборудования с учетом срока эксплуатации месторождения менее 4 лет или более 25 лет. В противном случае (при сроке от4 до 25 лет) амортизация рассчитывается методом потонной ставки. Суть этого метода заключается в следующем: По каждому месторождению (объекту учета затрат) утверждается потонная ставка, которая представляет собой отношение стоимости основных производственных фондов на начало планируемого периода к объему производственных запасов полезного ископаемого на начало того же периода. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается как потонная ставка, умноженная на объем добычи полезного ископаемого за расчетный период. При этом добытой считается полезное ископаемое, выданное из шахты или карьера, и доставленное на склад. Объем добытого ископаемого определяется по товарно-транспортным накладным, то есть по весу отгруженного полезного ископаемого, скорректированному на потери при хранении на складах и на вес полезного ископаемого при горно-капитальных работах. В) ОСНОВНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАБОЧИХ По этой статье показывается заработная плата рабочих, занятых на горно-подготовительных эксплуатационных работах или же на работах по добыче полезного ископаемого, начиная от бурения скважин и взрывных работ и заканчивая откаткой полезного ископаемого до рудничного двора. В эту же статью включается заработная плата рабочих маркшейдерской и геологоразведочной служб. Если заработная плата является общей для горно-подготовительных эксплуатационных работ и работ по добыче, то она включается в калькуляцию себестоимости добычи полезного ископаемого. В том случае, если заработная плата является общей для нескольких производственных участков: шахт или карьеров, то она включается в себестоимость каждого производственного участка пропорционально объему добычи полезного ископаемого. Г) ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАБОЧИХ Определяется в процентах от основной заработной платы, при этом процент дополнительной заработной платы зависит в основном от средней продолжительности отпуска и определяется как отношение суммы дней невыходов на работу, подлежащих оплате по законодательству, к сумме фонда номинального времени. Д) ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ По этой статье показывается стоимость электроэнергии, израсходованной на технологический процесс горно-подготовительных эксплуатационных работ или работ по добыче полезного ископаемого, а также погрузочно-разгрузочным работам; стоимость сжатого воздуха, израсходованного на бурение, добычу, погрузочно-разгрузочные работы, стоимость воды, израсходованной на производственные цели. Каждая составляющая энергоресурсов показывается в калькуляции отдельной строкой по количеству, цене и стоимости. Расчет расхода энергоресурсов производится на основании показаний измерительных приборов, либо (в случае их отсутствия) – по мощности оборудования и времени их работы. Е) РАБОТА ТРАНСПОРТНЫХ ЦЕХОВ Показывается стоимость услуг транспортных подразделений, связанных с откаткой полученного ископаемого и прочих материальных ценностей в ходе производственно-хозяйственной деятельности. Ж) РЕМОНТ И СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Состоит из двух подстатей: ремонт основных средств и содержание основных средств. В затраты на ремонт включаются: • материальные ресурсы на ремонт основных средств; • заработная плата ремонтных рабочих с отчислениями; • услуги сторонних организаций по ремонту основных средств. По переходящим ремонтам затраты включаются в месяц их окончания. По крупным ремонтам затраты распределяются равномерно, а в месяц окончания производится корректировка путем сравнения фактических затрат и суммы списанных затрат. В затраты на содержание основных средств включаются: • материальные ресурсы на их содержание; • заработная плата с отчислениями рабочих, занятых содержанием оборудования; • услуги сторонних организаций; • энергоресурсы на хозяйственные нужды (отопление, освещение). Расчет затрат на ремонт и содержание основных средств обосновывается утвержденной сметой затрат на ремонты и подписанным актом выполненных работ, а также актом списания материальных ресурсов на ремонт. З) ПОГАШЕНИЕ ГОРНОПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАБОТ Показывается стоимость погашаемых горно-подготовительных эксплуатационных работ, рассчитанная в третьем разделе в ведомости затрат по горно-подготовительным эксплуатационным работам. То есть эта статья присутствует только в калькуляции по добыче полезных ископаемых. И) ПРОЧИЕ РАСХОДЫ Включаются все типовые для этой статьи управленческие расходы и специфичная составляющая для горной промышленности, а именно затраты по ликвидации пустот. Включаются в себестоимость, как ½ от плановых затрат с учетом расходов предстоящих платежей, и в последнем месяце корректируются. К) ПОПУТНАЯ ДОБЫЧА По этой статье показывается стоимость попутно добытой руды, которая определяется как количество попутной добыче умноженное на цену попутной добычи. Цена попутной добычи равна разности плановой себестоимости и себестоимости погашения горно-подготовительных работ. Попутная добыча определяется как разница между объемом всей добычи (по товарно-транспортным накладным) и объемом добычи в очистных выработках. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ЭНЕРГЕТИКЕ 1. ОСОБЕННОСТИ ЭНЕРГЕТИКИ КАК ОТРАСЛИ ПРОИЗВОДСТВА И ИХ ВЛЯНИЕ НА УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ Энергетика относится к отраслям хозяйства, которые обслуживают практически все другие отрасли. Без энергоресурсов невозможно любое производство. В силу этого к энергетическим предприятиям предъявляются особые требования по надежности, бесперебойности и непрерывности технологического процесса. Кроме того, сам технологический процесс в энергетике, основанный на превращении одного вида энергии в другой, непрерывен, так как большая часть продукции энергопредприятия не подлежит хранению, то есть процесс ее производства и потребления неразрывен технологически. Поэтому технологический процесс производства и потребления разбит между двумя структурами: 1. производители энергоресурсов (электростанции); 2. распределяющие и передающие энергетические ресурсы до потребителя (электросети). Отсюда вытекают особенности расчета себестоимости ресурса. У производителя формируется производственная себестоимость, отпуск энергоресурсов осуществляется по производственной себестоимости. Полная себестоимость может быть рассчитана только в энергосистеме путем добавления к себестоимости производителя себестоимости распределения и транспортировки энергоресурсов до потребителя. Производство энергоресурсов осуществляется путем переработки топлива или какого-либо другого ресурса, который и является основной статьей, представляющий элемент «Материальные затраты» в калькуляции себестоимости. В калькуляции себестоимости отсутствует статья «Сырье и основные материалы». Надежность, безаварийность производственного процесса обеспечивается наличием резервного оборудования на каждом предприятии, которое требует определенных затрат по его обслуживанию и включения их в себестоимость продукции. Поскольку объем производства и объем потребления неразрывен, то изменение затрат через условно-постоянные затраты в большей степени происходит под влиянием потребителя, а не производителя. В договорах и тарифах обязательно предусматриваются условия заявленной мощности, а также все производители объединяются в единые энергосистемы, которые позволяют регулировать объем потребления. 2. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В ЭНЕРГЕТИКЕ Объектами калькулирования являются цехи, участки, которые участвуют в процессе выработки энергии и ее распределении. Большую часть энергии предприятия получают от ТЭС, которые вырабатывают тепловую и электрическую энергию. В соответствии с технологическим процессом на ТЭС выделяют следующие объекты учета затрат: 1. топливно-энергетический цех; 2. котельный цех; 3. машинный цех; 4. электрический цех; 5. теплофикационное отделение. Объектами калькулирования являются виды выпускаемой продукции: электрическая и тепловая энергия. Может производиться химически очищенная вода, которая необходима для собственного производства и одновременно может отпускаться на сторону. Таким образом имеет место несовпадение объектов учета затрат и объектов калькулирования. В соответствии с принятой методикой затраты группируются по статьям калькуляции по каждому объекту учета затрат, а затем относятся на объекты калькулирования следующим образом: 1. Затраты цехов, имеющих отношение к выпуску только одного вида продукции, относятся полностью на себестоимость этой продукции. 2. Затраты цехов, имеющих отношение к выпуску нескольких видов продукции, распределяются между этими видами продукции пропорционально базе распределения. 3. В качестве базы распределения принимается расход условного топлива на каждый вид продукции. Расход условного топлива по видам продукции определяется аналитическим путем на основании баланса топлива, то есть в бухгалтерию эти данные поступают из технических отделов. 4. Коэффициент распределения рассчитывается по следующей формуле: Qm – расход топлива. Состав затрат по объектам учета затрат 1. Затраты топливно-транспортного цеха. Сюда относятся расходы: • на доставку топлива от пункта поступления до топливного склада предприятия; • на переброску топлива с топливного склада предприятия до разгрузочных устройств котельных, включая погрузочные работы; • на содержание топливного склада и самого топливно-транспортного цеха; • на технологический процесс топливоподачи и топливо приготовления. 2. Затраты котельного цеха. Сюда включаются: • стоимость расходуемого топлива; • затраты на водоприготовление; • затраты на золоулавливание и золоудаление (при работе на твердом топливе); • затраты на содержание котельного цеха (включая ремонт, технологическое оборудование и амортизацию); 3. Затраты машинного, электрического и теплофикационного цехов. Учитывают затраты на их содержание, включая ремонт и амортизацию основных средств. 3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ В ЭНЕРГЕТИКЕ 1. Топливо технологическое По этой статье по графе «количество» учитывается фактически израсходованное на производство энергии топливо в натуральных измерителях. По каждому виду топлива в отдельности, а по идентичным видам – еще и по месторождениям. Фактически израсходованное количество определяется бухгалтерией на основании транспортных документов и аналитических расчетов технологических отделов (баланс топлива). По графе «цена» показывается себестоимость приобретения (заготовления) топлива по цене «франко-станция назначения». В себестоимость приобретения входят: • цена «франко-станция отправления»; • сумма скидок и надбавок к цене топлива за показатели зольности и влажности; • транспортный тариф; • затраты, связанные с приобретением топлива, кроме ранее перечисленных (информационные, консультационные услуги, комиссионные, командировочные, стоимость потерь в пути в пределах установленных норм). По графе «сумма» показываются затраты на израсходованное топливо, определяемые как произведение израсходованного топлива в натуральном измерении на цену топлива, соответствующего данному виду натурального топлива. Итоговая сумма по статье определяется как сумма показательных произведений. Итоговое значение по графе «Количество» определяется специальным расчетом перевода топлива из натурального в условное, то есть 2. Использование отходящего тепла (-) По этой статье показывается стоимость вторичных энергоресурсов, которые используются за счет энергии отдельных газов, получаемых в ходе основного технологического процесса. Их стоимостная оценка производится либо по цене реализации, либо по цене заменяемого ресурса. 3. Вода на технологические цели По этой статье учитываются затраты на воду, расходуемую на технологические цели: питание котлов и пополнение системы. Если вода на технологические цели используется в виде химически очищенной воды, то все затраты по химической водоочистке относятся на эту статью. Исключение составляет организация процесса с отпуском химически очищенной воды на сторону. В этом случае составляется отдельно калькуляция себестоимости на химически очищенную воду. 4. Основная заработная плата производственных рабочих. По этой статье, кроме заработной платы рабочих, показывается заработная плата специалистов (в энергетике в большинстве случаев основные операции по ведению технологического процесса требуют специального высшего образования). 5. Пуско-наладочные работы Присутствие этой статьи объясняется высокими требованиями к надежности процесса. После проведения ремонтных работ агрегаты должны быть обязательно опробованы и отлажены до требуемого технологического режима. Затраты на эти цели относятся на данную статью. Расчет ведется по соответствующей смете. Сумма затрат списывается на себестоимость в течение 2-х лет равными частями. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В ТОРГОВЛЕ 1. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ (ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ) Состав затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях торговли, определяется методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли, и общественного питания, утвержденных комитетом РФ по торговле 20.04.95 г. №1-550/32-2. Бухгалтерский учет издержек обращения на предприятиях торговли ведется на счете 44. Для целей налогообложения затраты должны корректироваться по тем составляющим, где установлены лимиты вышестоящими организациями. Типовая номенклатура статей затрат может быть представлена следующим перечнем: 1. Транспортные расходы 2. Расходы на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря. 5. Амортизация основных средств 6. Ремонт основных средств 7. Износ санитарной и специальной одежды 8. Топливно-энергетические затраты 9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товара. 10. Расходы на рекламу 11. Потери товара и технологические отходы 12. Расходы на тару 13. Прочие расходы. 2. ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ ЗАТРАТ • Транспортные расходы По этой статье включаются: • оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; • оплата услуг по погрузке и выгрузке; • оплата экспедиторских услуг; • оплата материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, используемых для транспортировки товаров; • затраты на временное хранение товаров в процессе их транспортировки в пределах нормативного срока хранения; • оплата обслуживания подъездных путей, включая оплату железных дорог в соответствии с заключенными договорами (за простой вагонов и т.д.). Примечание: 1. Транспортировка товаров собственными транспортными средствами по статье «Транспортные расходы» не отражаются. 2. Сторонние организации должны обязательно иметь лицензию на оказание транспортных услуг. 3. При транспортировке товара собственными транспортными средствами все затраты, возникающие в процессе перевозки, учитываются по соответствующим статьям в зависимости от экономического содержания затрат. В соответствии с ПБУ 5/01 транспортно- заготовительные расходы включаются в стоимость приобретения материального ресурса (они должны отражаться по счету 41 «Товары»). Однако в этом же ПБУ для организаций торговли разрешается включать транспортные расходы в издержки обращения. Поэтому организация в своей учетной политике должна определить единый подход, и на протяжении года транспортные расходы должны включаться либо в стоимость товара, либо в издержки обращения. • Расходы на аренду и содержание зданий По этой статье отражается оплата текущей аренды торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и др. отдельных объектов основных средств. В себестоимость продукции включаются только те затраты, которые подтверждены договором аренды. В том случае, если договор аренды более года по продолжительности, то затраты включаются в себестоимость продукции только лишь при условии их регистрации в государственной регистрационной палате. Кроме того, по этой статье отражаются: • расходы на коммунальные услуги: отопление, освещение, водоснабжение, вывоз мусора. • стоимость расхода электроэнергии, потребленной различным торговым оборудованием; • оплата услуг, связанных с содержанием торгового оборудования (контрольно-кассовые машины). • Износ санитарной спецодежды Здесь отражается износ находящейся в эксплуатации санитарной и специальной одежды, а также расходы на их стирку и ремонт. • Расходы на топливно-энергетические ресурсы для производственных нужд – применяется в общественном питании. В нее включается фактическая себестоимость всех видов топлива, потребляемых на приготовление пищи, а также себестоимость электроэнергии, израсходованной на приготовление пищи. • Расходы на хранение, подработку, сортировку товаров. • стоимость упаковочных материалов; • оплата услуг сторонних организаций по фасовке и упаковке товара; • расходы по содержанию и обслуживанию холодильного оборудования. • Расходы на рекламу • затраты на все виды рекламы; • затраты на оформление витрин, выставок; • рекламные образцы. • Потери товаров и технологические отходы • потери при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли. • Потери сверх норм естественной убыли от недостач и порчи товаров в оценке их по покупным ценам в тех случаях, когда виновники не установлены решением суда. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ СПОСОБ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ 1. ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ. Черная металлургия является отраслью промышленности, в которой путем последовательной переработки предметов труда на различных стадиях технологического процесса производится прокат различных марок стали, разных профилей и размеров. Особенностью черной металлургии является передача предметов труда с одной стадии технологического процесса на другую. В доменных цехах из руды, агломерата, окатышей, кокса и различных ферросплавов производится чугун передельный, то есть предназначенный для дальнейшей переработки в сталеплавильных цехах своего предприятия, и литейный, - как правило, являющийся товарным, предназначенным на продажу. В сталеплавильных цехах из чугуна, стального и чугунного лома с добавлением ферросплавов выплавляется сталь различных марок, отличающихся химическим составом. Сталь разливается в изложницы (получаются слитки), либо на установке непрерывной разливки стали получаются заготовки. При этом полученная заготовка может быть предназначена для продажи, либо она служит подкатом для цехов горячей прокатки. Прокатный передел является многоступенчатым. Поступившая заготовка или слиток проходят последовательную обработку в прокатных цехах на станах горячей, а затем и холодной прокатки. При этом возникает технологическая необходимость перед прокаткой нагреть металл, протравить его, а готовый металл может подвергаться покрытию или (и) порезке. Готовый металл отгружается либо в рулонах, либо в пачках. Таким образом, отличие черной металлургии от других отраслей промышленности состоит в том, что продукт труда одного передела становится предметом труда другого, последующего передела. Вместе с передачей продукта труда происходит и передача затрат на его производство. 2. СУЩНОСТЬ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В РАЗЛИЧНЫХ ПЕРЕДЕЛАХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ. Попередельный метод калькулирования себестоимости означает, что продукт труда предыдущего передела передается в последующий передел по производственной себестоимости, и становится для последующего передела полуфабрикатом собственного производства, используемым в качестве заданного в данном переделе. 3. СОСТАВ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО ЛИСТА В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ Калькуляционный лист в черной металлургии имеет единую типовую форму в соответствии с отраслевыми рекомендациями по планированию учета затрат и калькулированию себестоимости. Первый раздел калькуляционного листа – «Выполнение плана по производству и себестоимости продукции». В этом разделе приводятся планируемые и отчетные данные об объеме производства и производственной (полной) себестоимости в разрезе объектов калькулирования и в целом по цеху. Объектом калькулирования в черной металлургии является: • в доменных чехах: чугун передельный и чугун литейный; • в сталеплавильных цехах: группы марок стали; • в прокатных цехах: виды проката. При этом под видами проката понимают прокат примерно одинаковых по химическому составу марок стали, одного профиля, незначительно отличающихся геометрическими размерами одного вида поставки (рулон или пачка). Иногда под видом проката понимают один типоразмер продукции, производство которого в данном цехе имеет значительный удельный вес, и как правило, связано с одним заказчиком. Плановые данные по производству и себестоимости заполняются в первом разделе калькуляционного листа на основе плановых калькуляций. Фактические данные о производстве и себестоимости продукции записываются в первом разделе после расчета сортовых калькуляций за отчетный период. Второй раздел калькуляционного листа представляет собой «Сортовые калькуляции». Сортовых калькуляций в цехе столько, сколько выделено объектов калькулирования. Кроме того, в каждом цехе составляет сортовая калькуляция в целом по цеху. Эта калькуляция носит аналитический характер и используется для анализа динамики себестоимости продукции цеха в разные периоды. Раздел третий калькуляционного листа – таблица «Расходов по переделу». Объектом учета затрат по расходам по переделу является цех в целом. Расходы по переделу включают в себя затраты на передел поступившего полуфабриката в данном цехе. За таблицей расходов по переделу в калькуляционном листе предусмотрена специальная форма по распределению расходов по переделу между отдельными видами продукции. Таким образом, порядок составления калькуляционного листа следующий: 1) на основании отчетов об использовании материалов, полуфабрикатов и технических отчетов цехов составляются сортовые калькуляции, при этом заполняется только раздел «Задано в производство»; 2) путем заполнения баланса металла рассчитываются безвозвратные потери и вписываются в раздел «Отходы»; 3) рассчитывается «Итого задано в производство»; 4) сведения о расходе добавочных (вспомогательных) материалов вносятся в сортовую калькуляцию из отчета по счету 10; 5) рассчитывается сумма по переделу на основании бухгалтерских данных о расходе энергоносителей, сменного оборудования, о начислении заработной платы, амортизации, о затратах на ремонты; 6) полученная сумма расходов по переделу распределяется между видами продукции пропорционально избранной базе. Таким образом, заполняется таблица распределения расходов по переделу; 7) распределенные суммы расходов по переделу вписываются в соответствующие сортовые калькуляции одной строкой, которая называется «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы»; 8) рассчитывается производственная себестоимость видов продукции путем сложения затрат по статьям: • Итого задано за минусом отходов и брака; • Итого добавочных (вспомогательных) материалов; • Расходы по переделу и общехозяйственные расходы. 4. УЧЕТ ЗАДАННОГО В ПРОИЗВОДСТВО В ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ В составе сортовых калькуляций всех металлургических цехов первым разделом идут затраты на заданное в производство. Заданным в производство в основных металлургических цехах являются: • В доменном цехе: • шихта; • руда; • агломерат; • окатыши; • чугунный лом; • кокс; • различные ферросплавы. • В сталеплавильном производстве: • жидкий чугун; • чугунный и стальной лом; • ферросплавы; • железная руда. • В прокатном производстве: • стальная заготовка; • стальной слиток; • подкат из предыдущего прокатного цеха. «Заданное в производство» в металлургических цехах учитывается по каждому объекту калькулирования. Иначе говоря, расходы на заданное в производство являются прямыми расходами. По ним объект учета и объект калькулирования совпадают. В калькуляционном листе расходы на заданное в производство отражаются по видам заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов, задаваемых в производство. Количественные данные берутся из технических отчетов цехов, стоимостная оценка расхода сырья, полуфабрикатов и основных материалов по видам производится на основе отчетов по счетам учета материальных ресурсов (счета 10, 21). В сортовых калькуляциях показывается расход заданного в количественном и стоимостном выражении как на весь объем данного вида продукции, так и на одну тонну. В итоге данного раздела приводится статья «Итого задано». По этой статье отражается в количественном выражении заданная в производство металлическая составляющая шихты, проката. Таким образом, количество на одну тонну, показываемое по данной статье, указывает на расходный коэффициент металла при получении продукции калькулируемого вида. Отходы. В этом разделе приводятся количественные и стоимостные данные о полученных из производства отходах. Отходы могут быть улавливаемые и неулавливаемые; металлические и неметаллические. Улавливаемые отходы: • в доменном производстве: • колошниковая пыль; • доменный газ; • чугунный скрап; • шлак. • в сталеплавильном производстве: • окалина; • скрап стальной; • литники; • недоливки; • шлак. • в прокатном производстве: • окалина; • обрезь; • кромка; • шлак. Практически во всех металлургических цехах учет улавливаемых отходов ведется по легированным маркам стали прямым путем, то есть по каждому виду продукции, а по углеродистым маркам стали - в целом по цеху. Распределение отходов углеродистых марок стали между калькулируемыми видами производится пропорционально заданного в производство. Все улавливаемые отходы являются используемыми, либо на данном предприятии, либо на другом предприятии. Цены на используемые отходы устанавливаются плановым отделом предприятия. К неулавливаемым отходам относится угар. Количество угара определяется путем составления баланса металла. В стоимостном выражении угар не оценивается. К неметаллическим отходам относятся шлак сталеплавильного и доменного производств. В калькуляции себестоимости количество шлака показывается в скобках и в итог металлических отходов это количество не включается. При расчете баланса металла количество полученного шлака не учитывается. Итогом данного раздела является статья «Итого отходов», по которой указывается количество полученных металлических отходов, включая угар, и сумма, на которую можно реализовать отходы (включая шлак). Брак. К браку на металлургических предприятиях относится продукция, не принятая ОТК. При этом брак либо возвращается на переплавку в сталеплавильный или доменный цех своего предприятия, либо может быть реализован на сторону. Брак оценивается по цене возможного использования. При этом в сортовых калькуляциях за итогом производственной себестоимости показываются в том числе все потери от брака. В количественном выражении брак учитывается по видам, причинам и виновникам в технических отчетах цехов. Итогом этого раздела является статья «Итого брак», по которой отражается количество полученного брака по данному виду продукции и его денежная оценка. Итогом всех этих трех разделов сортовой калькуляции является статья "Итого задано за минусом отходов и брака". По этой статье отражается количество полученной из производства годной продукции данного вида и затраты на заданное для нее за минусом стоимости возможной реализации полученных отходов и брака. 5. СОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНСА МЕТАЛЛА Баланс металла составляется для расчета количества угара, то есть безвозвратных отходов. Баланс составляется на основе данных о заданном в производство, о количестве учтенных отходов и брака. Он составляется в виде таблицы, в левой части которой указывается количество заданных в производство металлических составляющих по видам. В правой части указывается количество полученных из производства годного металла, металлических отходов и брака (остальное угар). Составление баланса основано на количественных данных из статьи «Итого заданно в производство». За итогом заданного в производство в сортовых калькуляциях на продукцию черной металлургии отражается расход добавочных (вспомогательных) материалов по видам. Они учитываются прямым путем в количественном выражении. Исходной информацией для составления калькуляции по расходу добавочных материалов является технический отчет цеха. В итоге показывается расход добавочных материалов на данный вид продукции в денежном выражении. 6. РАСХОДЫ ПО ПЕРЕДЕЛУ, ИХ СОСТАВ, ПОРЯДОК УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В связи с особенностями производства в цехах металлургических предприятий расходы по переделу учитываются в целом по цеху. Таким образом, объектом учета по расходам по переделу является цех в целом. Для расчета суммы расходов по переделу в калькуляционном листе предусмотрена специальная таблица «Расходы по переделу» (Раздел 3). Эта таблица составляется на основании ведомости аналитического учета затрат на производство по цеху. Расходы по переделу включают в себя расходы по следующим статьям: 1. Топливо и энергия на технологические цели. В данной статье отражается расход топлива и энергии по видам в натуральном и денежном выражении на технологические нужды. В итоге данной статьи отражаются затраты топливо-энергетических ресурсов на технологию в денежном и количественном выражении в условных единицах. Для перевода в условные единицы применяются плановые коэффициенты, разрабатываемые по каждому виду ресурсов. 2. Расходы на оплату труда производственных рабочих По данной статье отражаются в денежном выражении начисленная основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих. При этом предприятие может в соответствии со своей учетной политикой создавать или не создавать резерв на оплату отпусков. В случае создания резерва в расходы по этой статье включаются плановые отчисления в резервный фонд для оплаты отпусков. В случае, если учетной политикой создание такого резервного фонда не предусмотрено, в состав расходов по данной статье включаются, наряду с фактически начисленной основной заработной платой, фактически начисленные суммы отпускных. 3. Отчисления на социальные нужды. Базой для расчета расходов по данной статье является сумма расходов по предыдущей статье. Расходы на отчисления на социальные нужды составляют 38% от расходов на оплату труда. 4. Амортизация основных средств. По данной статье отражаются фактически начисленные суммы амортизационных отчислений в соответствии с методами начисления амортизации, применяемыми на предприятии согласно учетной политике. 5. Сменное оборудование и инструмент В черной металлургии расходы по этой статье имеют значительный удельный вес. Особенно это характерно для прокатных цехов, где в составе сменного оборудования учитываются дорогостоящие валки, а также для сталеплавильного производства, где в составе сменного оборудования учитываются не только расходы огнеупоров, но и оборудование для разливки металла: изложницы, поддоны и т.п. Поэтому для обеспечения информации по расходу конкретных видов сменного оборудования оно расписывается в данной статье по видам. При этом указывается расход как в количественном, так и в денежном выражении. В итоге этой статьи отражается расход только в денежном выражении. 6. Расходы на ремонт основных средств. В данной статье отражаются в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой: • фактические затраты, понесенные цехом в данном отчетном периоде на ремонт основных средств; • плановые отчисления в ремонтный фонд предприятия; • списываемая в отчетном периоде на себестоимость продукции планируемая часть затрат на ремонты с расходов будущих периодов. 7. Прочие производственные расходы (общецеховые расходы, расходы по цеху). В данной статье отражаются расходы в целом по цеху, не учтенные во всех предыдущих статьях. Это расходы на оплату труда общецехового персонала, отчисления на социальные нужды, расходы на отопление, освещение зданий, канцелярские расходы, командировочные расходы и т.п. Общехозяйственные расходы. По этой статье отражается часть общехозяйственных расходов, отнесенная на данный цех согласно принципу, изложенному в учетной политике предприятия. Например, фактическая сумма общехозяйственных расходов может делиться между цехами металлургического предприятия пропорционально расходам по переделу. В итоге таблицы расходов по переделу отражается сумма расходов по переделу и общехозяйственных расходов за отчетный период на всю продукцию цеха. В этом же разделе калькуляционного листа за итогом таблицы расходов по переделу предусматривается специальная форма, в которой сумма расходов по переделу распределяется между объектами калькулирования. Это распределение производится в следующем порядке. 1) Вид продук-ции 2) Объем произ-ва, т 3) Коэф приведе-ния 4) Объем произ-ва, усл. т Расходы по переделу 5) На весь объем 6) На 1 т А 10000 1,5 15000 300000 30 Б 20000 2 40000 800000 40 В 30000 1 30000 600000 20 Итого 60000 _ 85000 1700000 28,5 В графу 1) в качестве видов продукции записываются объекты калькулирования. В графу 2) записывается объем производства в натуральном выражении. В сортовых калькуляциях по видам продукции этот объем производства отражается по статье «Итого задано за минусом отходов и брака» по графе «Количество на весь выпуск». В графе 3) - отражаются коэффициенты приведения. Разрабатываются плановым отделом предприятия по каждому виду продукции с учетом его трудоемкости, энергоемкости, топливоемкости. Графа 4) - произведение Графы2) на Графу3). В итоге Графы 5) записывается сумма расходов по переделу из строки «Итого» таблицы по переделу. Она отражает всю сумму расходов по переделу по данному цеху за отчетный период. Графа 6) - это отношение Гр5) к Гр2). Полученные в Гр5) и Гр6) суммы расходов по переделу записываются в соответствующие сортовые калькуляции по статье «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы». Только после данной процедуры можно рассчитать в каждой сортовой калькуляции производственную себестоимость. Она получается путем сложения затрат по статьям: • «Итого задано за минусом отходов и брака» • «Итого добавочные (вспомогательные) материалы» • «Расходы по переделу и общехозяйственные расходы». 7. ОСОБЕННОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ПО ПЕРЕДЕЛУ В ПРОКАТНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ, УЧЕТ РАСХОДОВ НА НОРМАЛИЗАЦИЮ И ТРАВЛЕНИЕ Особенностями прокатных цехов и технологий производства различных видов проката является разнообразное сочетание технологических операций, сопутствующих прокатке. Технологии производства одних видов требуют прохождения всех операций в цехе. Другие виды проката могут не требовать травления и (или) нормализации. Для того, чтобы учесть данные особенности технологии, отраслевая инструкция по учету, планированию и калькулированию себестоимости рекомендует расходы на нетипичные для всей продукции технологические операции учитывать отдельно. В этом случае объектом учета является данная технологическая операция, то есть травление и термообработка (нормализация). По данной технологической операции собирается только прямые, основные расходы, а именно: - расходы на энергоресурсы (материалы для травления); • амортизация; • расходы на оплату труда работников термического (травильного) отделения; • отчисления на социальные нужды. Таким образом, себестоимость конкретного вида продукции, например, прошедшего термообработку, должна включать в себя, кроме части расходов по переделу, приходящейся на данный вид продукции, еще и часть расходов на термообработку, приходящуюся на данный вид проката. Принципы распределения расходов на эти специфичные операции между видами продукции, прошедшими эти стадии технологического процесса, аналогичен распределению расходов по переделу. 8. СОСТАВ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ЦЕХАХ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ К незавершенному производству в сталеплавильных цехах и в прокатном производстве относятся слитки и заготовки: 1) не прошедшие всех стадий производства; 2) прошедшие все стадии производства, но не принятые ОТК; 3) принятые ОТК, но не сданные на склад или цеху-потребителю. Оцениваются слитки или заготовки, оставшиеся в незавершенном производстве, по производственной себестоимости выпущенного чугуна в доменном производстве, или выплавленной стали в сталеплавильном производстве, за минусом всех потерь от брака. Себестоимость незавершенного производства определяется как производственная себестоимость одной тонны готовой продукции минус потери от брака. Данные о потерях от брака берутся из калькуляции себестоимости, где они отражаются по строке «В том числе потери от брака». Данные о количестве и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода отражаются также в сортовых калькуляциях за итогом производственной себестоимости. В прокатном производстве расчет себестоимости незавершенного производства имеет свои особенности. В прокатных цехах к незавершенному производству относится продукция: 1) не прошедшая всех стадий обработки; 2) прошедшая все стадии обработки, но не сданная на склад или цеху-потребителю. Сумма затрат на незавершенное производства на конец месяца определяется как разница между общей суммой затрат на производство текущего месяца вместе с затратами на незавершенное производство на начало месяца и себестоимостью годного готового проката. При этом себестоимость годного готового проката устанавливается расчетным путем в следующем порядке: 1. Рассчитываются затраты на производство текущего месяца где: Знп - затраты незавершенного производства на начало месяца; Зп - затраты, списанные на производство в текущем месяце; - сумма потерь от брака. 2. Определяется себестоимость одной тонны общей выработки продукции (С) как: С= Змес / Vгп Vгп = Vг + Нпр*Кгп где: Vгп - объем годного проката; Нпр - количество проката в незавершенном производстве после i-ой технологической операции; Кгп - коэффициент готовности проката после i-ой технологической операции; 3. Себестоимость годного проката, выпущенного из производства, определяется: Сгп = С*Vгг где: Vгг - количество годного готового проката. ОСОБЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАШИНОСТРОЕНИЯ И МЕТАЛЛООБРАБОТКИ. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В МАШИНОСТРОЕНИИ 1. ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИИ, ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДУКЦИИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ Особенности машиностроительных предприятий заключаются в первую очередь в том, что в одну отрасль машиностроения объединяются производства с разными технологическими процессами, разные по степени комбинирования, по сочетанию технологических операций, по номенклатуре выпускаемой продукции. Однако все предприятия машиностроения имеют общие черты, накладывающие свой отпечаток на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Эти общие черты следующие: - затраты на материалы занимают от 70-90% в себестоимости продукции; - на машиностроительных предприятиях не используется сырье; - технологический процесс на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях включает в себя, как правило, следующие технологические операции: заготовительную, обрабатывающую, сборочную. Кроме того, имеется масса вспомогательных цехов; - на машиностроительных предприятиях используется широкая номенклатура довольно дорогостоящего сменного оборудования, что требует значительных затрат на содержание в его работоспособном состоянии. В связи с этим номенклатура статей затрат на машиностроительных предприятиях примерно одинакова и включает в себя следующие статьи: • основные материалы; • покупные комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий; • вспомогательные материалы; • возвратные отходы; • топливо- энергетические затраты на технологические цели; • износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; • расходы на оплаты труда производственных рабочих; • отчисления на социальные нужды; • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; • расходы на ремонт основных средств; • амортизация основных средств; • общепроизводственные расходы; • коммерческие расходы. Полная себестоимость товарной продукции определяется не только в целом по готовым изделиям, но и по отдельным частям изделий, в случае их возможной реализации. Приведенная номенклатура статей рекомендуется отраслевыми рекомендациями по учету затрат, калькулированию себестоимости на машиностроительных предприятиях. Эта номенклатура может быть изменена в зависимости от организации производства, от специфики производства на конкретном машиностроительном предприятии. В частности, на заводах тяжелого машиностроения выделяют затраты, связанные с внутризаводским перемещением грузов. Как правило, крупные машиностроительные предприятия, производящие сложные по конструкции изделия, по кооперации с другими предприятиями получают от них часть деталей, узлов, используемых при сборке готового изделия. В связи с этим в составе калькуляции такие затраты выделяются в отдельную статью. По этой же статье калькуляции отражаются затраты на оплату услуг кооперированных предприятий по выполнению определенных технологических операций для данного предприятия. В связи с высокой материалоемкостью продукции машиностроительных предприятий, как правило, в калькуляции расход основных материалов отражается по группам материалов. 2. ОСОБЕННОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА В МАШИНОСТРОЕНИИ И ПРИМЕНЕНИЕ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ Для предприятий машиностроений, которые производят продукцию мелкими сериями, или вообще индивидуальную продукцию, редко повторяющуюся в течение года продукцию, рекомендуется использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Как правило, выпуск продукции на таких предприятиях практически индивидуален. Планирование себестоимости такой продукции, как правило затруднено, так как отсутствуют необходимые для планирования нормы расхода на выполнение заказа. Предварительная разработка таких норм требует довольно длительного времени, что связано с дополнительными расходами. Поэтому планирование себестоимости основывается на принятых сметных расчетах. Следовательно, контроль за затратами в ходе выполнения заказа затруднен. Производство, связанное с определенным заказчиком, требует четкой организации учета фактических затрат. Переброска затрат с одного заказа на другой недопустима. В связи с этим на таких предприятиях при принятии к производству заказа открывается специальная ведомость на данный заказ или картотека на выполнение заказа, в которых учитываются все первичные документы по списанию расходов материальных, трудовых ресурсов на себестоимость данного заказа. Таким образом, объект учета затрат и объект калькулирования при позаказном методе совпадают. Объектом является заказ, независимо от количества изделий не входящих в него. Одновременно в цехе, на предприятии может производиться несколько заказов. При этом возникают косвенные расходы. Это, как минимум, - общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для таких расходов необходимо разработать принцип распределения их между объектами калькулирования. Как правило, их списывают на себестоимость фактически законченных заказов в текущем месяце, то есть такие расходы не оставляют в незавершенном производстве. Оценка же незавершенного производства производится только по прямым расходам. 3. ПОИЗДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, СФЕРА ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ, ОБЪЕКТЫ УЧЕТА На предприятиях машиностроения и металлообработки, отличающихся несложностью производимой продукции, отсутствием операции сборки, при последовательной обработке предметов труда на поточных линиях, где на входе заготовка, а на выходе - готовая деталь, целесообразно применять для калькулирования поиздельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости. На предприятиях, производящих несложные детали или изделия (запчасти, инструменты), обработка производится на поточных линиях и включает в себя заготовительную операцию и отделочные операции. Эти поточные линии настраиваются на производство данного изделия. После выпуска определенной серии этих изделий поточная линия может быть перенастроена на выпуск другого изделия. Перечисленные особенности однотипного серийного производства позволяют применять для калькулирования себестоимости поиздельный метод. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является, как правило, одно изделие. Прямым путем учитывают затраты на основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, на возмещение износа инструмента. Однако, если в цехе установлено несколько поточных линий или в течение месяца происходит переналадка этих поточных линий на производство других изделий, то возникают косвенные расходы, объектом учета которых является цех в целом. Кроме того, к косвенным расходам относят также общехозяйственные расходы. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования осуществляется пропорционально базе, отраженной в учетной политике предприятия. Следует отметить, что иногда на предприятиях мелкосерийного производства, выпускающих однотипную продукцию для продажи, изделия заказчиком в комплекте. В комплект для поставки включается несколько различных изделий. В этом случае объектом калькулирования становится комплект изделий. При поиздельном методе на предприятиях машиностроения возможно и одновременное применение попередельного метода. Необходимость использования попередельного метода возникает на тех предприятиях, где предварительно перед механической обработкой металла отливаются заготовки в литейный цехах. При попередельном методе калькулирования заготовки осуществляются в два передела. Сначала калькулируется себестоимость выплавки стали (литья чугуна), а затем себестоимость жидкого металла включается в себестоимость полученной литой заготовки. Таким образом, на предприятиях мелкосерийного производства может использоваться одновременно несколько методов калькулирования себестоимости продукции. 4. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. СФЕРА И ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ Наибольший удельный вес по объему товарной продукции занимают машиностроительные предприятия, производящие массово-однотипную продукцию сложной конструкции. Как правило, такая продукция производится на потоке путем последовательной сборки деталей в узлы, а затем узлов в готовое изделие. Такие предприятия отличаются производством однотипной продукции в течение длительного времени. При этом производится одна модель, но могут изменяться модификации. При этом модификации имеют незначительные отличия, замена моделей производится крайне редко. Все перечисленные особенности массового и крупносерийного машиностроения позволяют применять нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Однотипность, несменяемость производства в течение длительного времени позволяет научно обосновать, грамотно рассчитать нормы расхода ресурсов на производство каждой детали, узла и изделия в целом. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости основан на использовании для учета расхода ресурсов научно обоснованных норм расхода. Суть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости состоит в том, что при отсутствии отклонений в технологическом процессе фактическая себестоимость товарного выпуска может быть определена путем умножения нормативной себестоимости единицы продукции на произведенный объем продукции. При возникновении каких-либо отклонений от нормативного расхода ресурсов их регистрируют. Тогда фактическая себестоимость товарного выпуска может быть рассчитана как нормативная себестоимость этого выпуска плюс-минус зарегистрированные отклонения от норм. Достоинства этого метода: • Резкое сокращение учетных операций по первичной регистрации расхода различного вида ресурсов; • Оперативность получения фактической себестоимости товарного выпуска (за смену, сутки и т.д.); • Появляется реальная возможность автоматизировать процесс учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; • Дает возможность оперативно реагировать на возникающие в процессе производства отклонения от норм расхода, то есть позволяет оперативно управлять затратами. 5. ЗНАЧЕНИЕ НОРМ ЗАТРАТ И ИХ ПОСТРОЕНИЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости невозможно без научно обоснованной нормативной базы. Нормативная база должна включать в себя нормы затрат по каждому виду используемого ресурса на каждую деталь, узел, изделие. При этом нормы затрат должны не только научно обосновываться при их разработке, но и изменяться с учетом повышения технологического уровня производства, а также повышения эффективности организации производства. Под нормой затрат понимается максимально допустимый расход конкретных видов ресурсов на производство единицы изделия. Для применения нормативного метода необходимо использовать следующие основные группы норм затрат на производство: • нормы расхода материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии на технологические цели, то есть материальные нормы; • нормы затрат на единицу изделия и соответствующие им расценки, то есть трудовые нормы; • нормы расхода на обслуживание производства и управления, то есть нормы накладных расходов. Нормы расхода основных и вспомогательных материалов, составляющих конструкционную основу изделия, разрабатываются на каждую деталь с последующим обобщением их в целом на изделие. При установлении нормы расхода материалов расчет ее потерь при обработке рассчитывается коэффициент использования материалов. Этот коэффициент показывает отношение веса готового изделия к весу расходуемого на его производство материалов. К материальным нормативам относятся топливо и энергия на технологические цели, они нормируются на единицу продукции по видам технологического процесса. Нормы трудовых затрат включают в себя нормы затрат рабочего времени и расценки на единицу продукции в денежном выражении. Они рассчитываются по каждой производственной операции, а затем нарастающим итого на деталь, узел, изделие. Нормы накладных расходов имеют свою особенность определения и использования. Их не устанавливают на каждую деталь, а разрабатывают в целом на изделие. Они устанавливаются только в денежном выражении. По масштабам применения все перечисленные нормы делятся на: • индивидуальные, которые зависят от особенностей организационного и технологического уровня развития данного предприятия; • отраслевые, которые зависят только от вида продукции и не зависят от того, на каком предприятии они используются. Должны сочетаться индивидуальные и отраслевые нормы. Это дает возможность использовать передовой опыт в технике и технологии. Нормы по прямым затратам (материальным и трудовым) могут устанавливаться двумя способами: - расчетно-аналитический способ основан на анализе производственных условий, на технологических расчетах; - опытно-статистический способ - базой для расчета норм становятся данные о среднем расходе ресурсов за предыдущий период. Даже при невозможности разработки норм расчетно-аналитическим способом использование второго способа должно сопровождаться глубоким анализом статистического ряда. По периодичности действия нормы могут быть текущими, то есть действующими в отчетном периоде, и среднегодовыми. В любом случае нормы должны быть прогрессивными, они должны учитывать новейшие достижения техники, технологии, изменения в организации производства, они должны быть динамичными. На основе нормативной базы составляется нормативная калькуляция. При этом в полном объеме нормативная база должна включать в себя: 1. Конструкторские спецификации на комплектацию (сборку) изделий. Спецификация отражает перечень деталей и узлов, входящих в данное изделие. 2. Маршрутную ведомость на изготовление деталей и узлов, в которой отражаются технологические операции, которые проходят данные детали и узлы. 3. Нормы расхода материалов на изготовление каждой детали. 4. Ведомости покупных полуфабрикатов и комплектующих деталей и узлов. 5. Нормативы трудовых затрат для того чтобы знать сколько планировать расходов на оплату труда на данное изделие. 6. Внутризаводские ведомости нормативных расходов на обслуживание и управление производством. Нормативная калькуляция на изделие составляется в следующем порядке: 1. Сначала только по прямым расходам составляются нормативные калькуляции деталей. 2. На основе нормативных калькуляций деталей составляются нормативные калькуляции узлов. Эти калькуляции составляются также только по прямым расходам. 3. Составляется нормативная калькуляция изделия в целом путем сложения нормативной себестоимости узлов и отдельных деталей, входящих в данное изделие, нормативных затрат на сборку изделия и нормативных расходов на обслуживание и управление производством. Объектами учета являются по основным расходам однородные группы изделий. При этом в однородную группу могут включаться изделия одной модели и различных модификаций, незначительно отличающихся между собой по материальным и трудовым затратам. Объектом учета затрат по накладным расходам является цех, или предприятие, или поточная линия в целом. Объектом калькулирования является однородная группа изделий. Объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Нормативные калькуляции используются ежемесячно для определения нормативной себестоимости фактического товарного выпуска. При автоматизированном учете выпуска продукции можно определять нормативную себестоимость фактического товарного выпуска в конце каждой смены и ежесуточно. Чтобы нормативная калькуляция действительно стала инструментом управления затратами, необходимо так организовать нормативное хозяйство, чтобы оно чутко реагировало на изменение норм. Если не внести в нормативную базу своевременно изменение какой-либо нормы, это приведет к потере практически всех преимуществ нормативного метода. На машиностроительных предприятиях, использующих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, создаются специальные экономические службы, следящие за состоянием нормативной базы. Это, - так называемые, бюро нормативных калькуляций. 6. УЧЕТ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ Отклонения от норм – это разница между фактическим и нормативным расходованием хозяйственных средств. Выявление отклонений должно быть оперативным и полным. Для обеспечения систематического анализа себестоимости и для предупреждения нерационального расхода ресурсов, а также для исключения потерь важно не только выявить отклонения от норм, но и установить конкретные причины. Как показывает практика, основная доля отклонений приходится на материальные затраты. Отклонения от норм расхода материалов могут быть двух видов: из-за замены одного материала другим, из-за замены цен. Методическими указаниями рекомендуется следующие способы выявления отклонений от норм расхода материалов: • способ сигнального документирования; • попартионный учет раскроя; • инвентарный способ. 1. Сигнальное документирование. Предполагает оформление специального сигнального документа при сверхнормативном отпуске материалов в производство, а также при замене материала. Само появление сигнального документа свидетельствует о возникновении отклонений в технологическом процессе и дает возможность руководству оперативно реагировать на ликвидацию этих отклонений. Сигнальные документы в конце месяца группируются в специальные ведомости для того, чтобы выявить влияние замены материалов на себестоимость отдельных видов продукции. Эта ведомость используется для контроля за использованием материалов и проведения соответствующего экономического анализа. Достоинством этого метода является обеспечение возможности предупреждения нерационального расхода материалов. 2. Попартионный учет раскроя. Этим способом пользуются для учета расхода материалов в машиностроении, подлежащих раскрою. Учет расхода таких материалов производится в карте раскроя. На лицевой стороне карты приводится раскройный лист стандартной формы. Если раскрой приводится по нормативам, то обратная сторона раскройного листа не заполняется, а на лицевой стороне указывается просто количество израсходованного материала. Если же происходят какие-либо отклонения в технологическом процессе, то на обратной стороне раскройного листа отражается фактический расход материала, количество полученных заготовок, и уже на основе этой информации рассчитывается расходный коэффициент на каждую деталь (заготовку). Само наличие заполненной обратной стороны раскройного листа уже свидетельствует о возникновении отклонения от норм расхода материалов. Данный способ позволяет фиксировать отклонения, а предупредить их невозможно. 3. Инвентарный метод. Используется по тем видам материалов, расход которых не поддается прямому счету (лаки, краски и т.д.). Отклонение от норм расхода этих материалов выявляют различным путем на основе данных периодически проводимых инвентаризацией материалов, находящихся на рабочих местах. Фактический расход материалов на производство определяется как разница между суммой остатка материалов на начало периода и поступлением их в производство и остатком на коней отчетного периода. Затем определяют нормативный расход путем умножения на норму расхода количество принятых ОТК готовых изделий. Сопоставляя фактический расход с нормативным, определяют отклонения от норм. Этот способ сравнительно легкий, но он малооперативен. Если в течение отчетного периода выпускаемое изделие заменяется, возникшие отклонения трудно распределить точно между себестоимостью конкретных изделий. Следовательно, это приводит к усреднению фактической себестоимости изделий. Таким образом, практически все три метода учета отклонений от норм могут использоваться одновременно. Отклонение от норм расхода заработной платы производственных рабочих может быть вызвана следующими причинами: • изменением утвержденной технологии; • несоответствием материалов и заготовок техническим условиям и стандартам; • несоответствием разряда работы подряду рабочего. Отклонения от норм расхода заработной платы производственных рабочих оформляются листками на доплату, в которых содержатся данные о характере отступления от технологии или от установленных норм труда. Указываются виновники, шифры деталей или узлов, и приводятся данные, необходимые для расчета заработка. Оплата простоя и брак оформляются отдельными документами, но эти отклонения от норм учитываются по другим статьям себестоимости: «Брак в производстве», «Общепроизводственные расходы». Отклонения от норм трудовых затрат, зафиксированные в листках доплат, систематизируются по цехам, причинам и группам однородных изделий. В связи с отклонениями по основной заработной плате производственных рабочих возникают и отклонения по дополнительной заработной плате. Возникшие отклонения по дополнительной заработной плате распределяются между изделиями пропорционально отклонениям по основной заработной плате. Все зарегистрированные отклонения по материалам, заработной плате группируются в сводной ведомости отклонений в целом по предприятию в разрезе цехов и калькулируемых групп изделий. Эта ведомость имеет два назначения: • для руководства предприятия и его подразделений она несет информацию для принятия управленческих решений, направленных на устранение недостатков в организации технологии производства, на поиски и наказание виновников; • группировка всех возникших отклонений в калькуляционном разрезе и подготовка этих отклонений для использования в расчетах фактической себестоимости. 7. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НОРМАТИВНОМ МЕТОДЕ. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ Сводный учет производственных издержек имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. В каждом случае сводный учет ведется в специальной ведомости аналитического учета затрат на производство, составленной в форме оборотной ведомости. В этой ведомости учет ведется в натуральных и стоимостных измерителях по каждой однородной группе изделий. Основанием для заполнения ведомости служат отчеты об использовании материалов в производстве, ведомости по распределению заработной платы, сводные ведомости отклонений от норм и другие накопительные бухгалтерские документы. Суммы отклонений от норм полностью относятся на себестоимость товарного выпуска. В подлежащем ведомости указываются статьи расходов с выделением по статье «Основные материалы» калькуляционных групп материалов, соответствующих выделенным в калькуляции себестоимости. В сказуемом ведомости приводятся следующие показатели: 1) остаток незавершенного производства на начало месяца; 2) пересчет себестоимости незавершенного производства в показатель, соответствующий уровню норм, установленному на начало месяца; 3) затраты на отчетный период; 4) итого затрат с остатком; 5) индексы изменений норм и отклонений от норм; 6) списание себестоимости окончательного брака; 7) списание себестоимости деталей, узлов, оказавшихся при инвентаризации недостающими или излишними; 8) списание себестоимости товарной продукции; 9) остаток незавершенного производства на конец месяца. Затраты по всем калькуляционным статьям подразделяются на затраты по текущим нормам, по отклонениям от норм. И, в необходимых случаях, также по изменениям норм. Незавершенное производство в межинвентаризационный период чаще всего определяют балансовым методом на основании данных ведомости сводного учета затрат. Незавершенное производство на конец периода равно незавершенному производству на начало периода плюс затраты на производство текущего месяца минус себестоимость окончательного брака минус затраты на товарный выпуск. При бесполуфабрикатном методе при сводном учете затрат фактическое наличие деталей, узлов, а также различные недостачи (излишки) оцениваются по установленным статьям затрат в целом по предприятию. На тех предприятиях, где затраты на производство учитываются по отдельным цехам, фактически находящиеся в них детали, узлы, то есть полуфабрикаты, оцениваются по статьям затрат с учетом доли участия каждого цеха по изготовлению деталей, узлов. Данные по себестоимости остатка незавершенного производства по цехам затем обобщаются по предприятию в целом и отражают затраты в незавершенном производстве с подразделением общей суммы на отдельные составляющие по цехам. При использовании полуфабрикатного метода оценка деталей и узлов производится по каждому цеху, где они имеются. Затем, при их переходе в другие подразделения, их себестоимость отражается по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Ведомость сводного учета затрат на производство является основанием для составления отчетной калькуляции определенного вида изделия. Для определения фактической себестоимости изделия, его нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции умножают на рассчитанные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм, которые рассчитываются путем деления отклонений от норм делятся на затраты по текущим нормам. Полученная сумма отклонений прибавляется к нормативной себестоимости или вычитается по каждой статье калькуляции.