Справочник от Автор24
Бухгалтерский учет и аудит

Конспект лекции
«Учет на предприятиях малого бизнеса. Об упрощенной системе налогообложения»

Справочник / Лекторий Справочник / Лекционные и методические материалы по бухучету и аудиту / Учет на предприятиях малого бизнеса. Об упрощенной системе налогообложения

Выбери формат для чтения

pdf

Конспект лекции по дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса. Об упрощенной системе налогообложения», pdf

Файл загружается

Файл загружается

Благодарим за ожидание, осталось немного.

Конспект лекции по дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса. Об упрощенной системе налогообложения». pdf

txt

Конспект лекции по дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса. Об упрощенной системе налогообложения», текстовый формат

Учет на предприятиях малого бизнеса. Часть 2. (УМБ) Версия для печати электронного курса EduArea Этот документ является автоматически сгенерированной печатной версией электронного курса EduArea. В связи с неизбежными ограничениями печатных носителей некоторые элементы этого курса не могут быть воспроизведены корректно. Для полноценной работы с Вам необходимо обратиться к электронной версии курса, доступной по следующему адресу: http://ru.eduarea.com/course/edu1a0ft Получив данную печатную версию, Вы со своей стороны обязуетесь: использовать предоставленные Вам ресурсы только лично; не обращаться к помощи третьих лиц или технических средств для улучшения результатов взаимодействий; использовать ресурсы системы исключительно в образовательных целях; соблюдать требования действующего законодательства Вашей страны, в частности, в области защиты авторского права. Авторы и редакторы Документ автоматически сгенерирован Чт, 7 май 2020 19:55:36 +0400 Подготовлено для двусторонней печати на бумаге формата A4. © EduArea s.?.r.l. & Circumflex 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 2 Учет на предприятиях малого бизнеса. Часть 2. (УМБ) 3 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» Оглавление БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5 Глава 1. Коротко об упрощенной системе налогообложения 6 Глава 2. Практическое знакомство с УСНО 7 2.1. Проверка возможности применения УСНО 8 2.2. Переход на упрощенную систему налогообложения 13 2.3. Выбор объекта налогообложения 14 2.4. Подготовка книги учета доходов и расходов 14 2.5. Определяемся с учетом 16 2.6. Заполнение схемы Аксенова 20 2.7. Учет расходов при упрощенной системе 23 2.8. Отражение расходов в книге учета 26 2.9. Отражение доходов в книге учета 33 2.10. Начисление платежей в Фонды по 69 му счету 37 2.11. Начисление амортизации 40 2.12. Начисление пособий по временной нетрудоспособности 49 2.13. Учет расходов на основные средства 60 2.14. Заполнение II раздела книги учета 60 2.15. Учет в составе расходов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку 62 2.16. Справка к разделу I 72 2.17. Заполнение раздела III книги учета 74 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 78 Глава 1. Налоги при упрощенной системе 79 Глава 2. Заполнение декларации 81 2.1. Титульный лист 82 2.2. Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения…» 85 2.3. Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения…» 85 2.4. Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы…» (продолжение) 91 Глава 3. Упрощенная система на основе патента 95 Глава 4. Отчетность упрощенца 96 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 4 БУХУЧЕТ ПРИ УПРОЩЕННОЙ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В первой лекции вы познакомились с вмененной системой налогообложения, узнали все нюансы, связанные с ее применением. Для вас теперь не секрет, кто и в каких случаях должен уплачивать вмененный налог, какие другие налоги он заменяет, каковы особенности бухгалтерского учета при данной системе. Во второй лекции мы продолжим изучение бухучета на малых предприятиях. Сейчас нашему пристальному вниманию подвергнется еще одна популярная система, применяемая в малом бизнесе, – УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Глава 1. Коротко об упрощенной системе налогообложения Глава 2. Практическое знакомство с УСНО 5 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Глава 1. Коротко налогообложения об упрощенной системе Законодательно этот режим налогообложения закреплен в Главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». Кроме того, к законодательной базе можно отнести: Приказ ФНС РФ от 13.04.2010 г. N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»; Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»; Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 года N 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения»; Приказ ФНС Российской Федерации от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента». Упрощенная система налогообложения, так же как и вмененная система, освобождает налогоплательщика от уплаты основных налогов, заменяя их единым налогом. Однако между этими двумя системами имеется ряд существенных отличий: и в порядке расчета налога, и в порядке учета, и в сфере применения. Например, основное отличие единого налога от вмененного заключается в том, что единый налог рассчитывается исходя из реальных доходов и расходов фирмы, а не от вмененных. Обо всех иных особенностях вы узнаете по мере изучения курса. Построен он по той же схеме, что и предыдущий. То есть вначале дано практическое задание, которое вы выполняете, руководствуясь нашими подсказками, а потом на его 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 6 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ примере вы должны самостоятельно решить контрольное задание. Прежде чем вы приступите, давайте сразу договоримся, что некоторые названия будем для удобства сокращать. Так, единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе, будем кратко называть единым налогом, саму упрощенную систему – «упрощенкой» или УСНО, а предпринимателей и фирмы, применяющие данную систему, – «упрощенцами». В приложении N 9 на страницах 29 35 мы привели таблицу, в которой кратко охарактеризована упрощенная система налогообложения. Информация, содержащаяся в этой таблице, опытному бухгалтеру будет понятна. А вот студенту она может показаться достаточно сложной для восприятия. Поэтому ознакомьтесь с таблицей, не вникая в ее суть, и затем приступайте к практическому знакомству с Упрощенной системой налогообложения — выполнению практического задания. А таблица пригодится вам в будущем. Вы в любой момент сможете найти ее в приложениях к этому курсу, и она кратко напомнит об особенностях упрощенной системы налогообложения. 7 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Глава 2. Практическое знакомство с УСНО 2.1. Проверка возможности применения УСНО 2.2. Переход на упрощенную систему налогообложения 2.3. Выбор объекта налогообложения 2.4. Подготовка книги учета доходов и расходов 2.5. Определяемся с учетом 2.6. Заполнение схемы Аксенова 2.7. Учет расходов при упрощенной системе 2.8. Отражение расходов в книге учета 2.9. Отражение доходов в книге учета 2.10. Начисление платежей в Фонды по 69 му счету 2.11. Начисление амортизации 2.12. Начисление пособий по временной нетрудоспособности 2.13. Учет расходов на основные средства 2.14. Заполнение II раздела книги учета 2.15. Учет в составе расходов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку 2.16. Справка к разделу I 2.17. Заполнение раздела III книги учета 2.1. Проверка возможности применения УСНО Итак, предположим, вы являетесь единоличным владельцем общества с ограниченной ответственностью «Бригада». Сфера вашей деятельности – строительство. До настоящего момента вы работали по общей системе налогообложения. Но, начиная со следующего года, вы решили перейти на упрощенную систему налогообложения, посчитав ее более выгодной. Сразу просим обратить ваше внимание на то, что в соответствии с Налоговым 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 8 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ кодексом применять упрощенную систему налогообложения не обязательно. Налогоплательщики вправе это делать по своему собственному желанию. И это является одним из отличий упрощенной системы от вмененной. Следует отметить, что осуществить переход с общей системы на упрощенную организация может только при соответствии определенным критериям, а также при соблюдении необходимой процедуры. Вот об этом в первую очередь пойдет разговор. Итак, вы решили перейти на упрощенную систему налогообложения. Но имеете ли вы на это право? Если нет, то самовольный переход будет сулить сплошные неприятности со стороны налоговых органов. Давайте разберемся. В соответствии с Налоговым кодексом на упрощенную систему налогообложения могут перейти как организации, так и индивидуальные предприниматели. Исключение составляют отдельные категории налогоплательщиков. Все они перечислены в таблице 2.1, расположенной ниже. Ознакомьтесь с ней. Кто не имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения 9 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» Таблица 2.1 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 10 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Какие ограничения могут коснуться ООО «Бригада»? Во-первых, нужно посмотреть, какой доход от реализации вы имеете по итогам 9 ти месяцев (т. е. первых 3 х кварталов года). Этот показатель следует брать из налоговой декларации по налогу на прибыль, потому что здесь имеется в виду доход от реализации по налоговому, а не по бухгалтерскому учету. Предположим, что ваш доход в любом случае не превысил 45 млн. руб. Смотрите дальше. Теперь вам необходимо определить среднюю численность работников вашей фирмы. Условием перехода на упрощенную систему является ограничение по средней численности в 100 человек. Следует отметить, что при расчете средней численности обязательно должны учитываться работники, работающие по гражданско-правовым договорам, а также по совместительству. Предположим, что численность вашей фирмы далека от этой границы. Значит, по прежнему препятствий для перехода на упрощенную систему не выявлено. 11 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Анализируйте дальше. Теперь вы должны посмотреть на схему Аксенова и просуммировать стоимость ваших основных средств (01 й счет) и нематериальных активов (04 й счет). В общей сумме они не должны превышать 100 млн. рублей. Допустим, что в нашем случае так и есть. Далее вопрос: имеет ли фирма филиалы и представительства? О том, что это такое, вы можете узнать из схемы 2.1, расположенной на этой странице. Представительство – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы: не являются юридическими лицами наделяются имуществом юридического лица действуют на основании утвержденных юридическим лицом положений их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица Схема 2.1. Представительства и филиалы Заметьте, что если вы имеете несколько точек сбыта в одном городе, то это не означает, что они являются представительствами, потому что они имеют одно и то же место нахождения (один и тот же город). Более того, чтобы подразделения стали представительствами, их необходимо наделить не только имуществом, но и специальными юридическими полномочиями (выдать доверенность, составить Положение о представительстве, отразить информацию об их существовании в Уставе). Теперь обратимся к ООО «Бригада». Допустим, что у данного общества вообще нет 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 12 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ никаких подразделений. 2.2. Переход на налогообложения упрощенную систему Таким образом, первым четырем критериям схемы (смотрите выше) ваша фирма полностью соответствует. Остальные ограничивающие пункты касаются специализированных видов деятельности. К их числу строительство не относится. Отсюда можно сделать вывод, что ООО «Бригада» имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если такое желание возникнет. При этом нужно сразу отметить, что «перепрыгнуть» на упрощенную систему можно только начиная с нового календарного года. В течение года такой переход не допускается. Более того, организация, которая решила перейти на упрощенную систему, должна заблаговременно написать соответствующее заявление в налоговый орган. Причем срок подачи такого заявления ограничен периодом с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. Вновь созданная организация не обязана дожидаться начала нового календарного года. Она может перейти на упрощенную систему сразу. Но для этого ей также нужно написать заявление о переходе и подать его в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Рекомендуемая форма заявления утверждена ФНС РФ Приказом от 13.04.2010 N ММВ 7 3/[email protected] «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Образец заполненного заявления помещен в приложении N 10 на странице 36. Заявление нужно подать в налоговый орган лично или по почте. Раньше инспекторы направляли налогоплательщику Уведомление о возможности применения УСН. С 2011 года такая обязанность отпала, поэтому после подачи заявления налогоплательщики могут сразу приступать (или продолжать) к своей деятельности по упрощенной системе налогообложения. Согласно Налоговому кодексу до 20 декабря вы еще имеете право поменять объект налогообложения. Например, вы еще раз проанализировали и пришли к выводу, что вам выгоднее платить 6% с доходов, чем 15% от разницы между доходами и расходами. Для изменения объекта налогообложения вам следует написать соответствующее заявление до указанного числа. Когда в этом вопросе будет поставлена точка, нужно браться за книгу учета доходов 13 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ и расходов. 2.3. Выбор объекта налогообложения В соответствии со статьей 346.14 Налогового Кодекса РФ при переходе на упрощенную систему налогоплательщик имеет право выбрать один из 2 х объектов налогообложения: 1. доходы; 2. доходы, уменьшенные на величину расходов. Из вышесказанного можно сделать вывод: налогоплательщик заранее решает, относительно какой налоговой базы ему выгоднее платить налоги. При этом следует учесть, что налоговая ставка отличается для разных объектов налогообложения. От «доходов» налогоплательщику придется перечислять 6% в виде единого налога, а от «разницы между доходами и расходами» больше – 15% (1). Чтобы определить, какой из двух вариантов для вас более выгоден, необходимо провести серьезный экономический анализ. Но этому вас будут учить в других дисциплинах. ____________________________________ (1) По статистике доход в качестве объекта налогообложения среди организаций выбрали более 60%, а среди предпринимателей около 80%. 2.4. Подготовка книги учета доходов и расходов Что это за книга такая? В бумажном варианте она представляет собой пачку страниц. Если ее в чистом виде приобретать в магазине, то она будет довольно увесистой. Форма книги (титульного листа и разделов) официально утверждена Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н (полное наименование документа смотрите на странице 3). Для чего нужна книга учета доходов и расходов? Это своего рода налоговый регистр, куда заносятся только расходы и доходы. На основании этих данных потом заполняется декларация и рассчитывается сумма единого налога, подлежащая к уплате. Сравнивать этот регистр с бухгалтерскими регистрами, в том числе со схемой 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 14 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Аксенова, в полной мере нельзя, поскольку бухгалтерские регистры отражают все хозяйственные операции фирмы, а не только доходы и расходы для целей расчета налога. В соответствии с утвержденными правилами вести книгу учета можно как в бумажном, так и в электронном виде. В первом случае она перед началом использования прошнуровывается, нумеруется, подписывается руководителем и скрепляется печатью. Затем книга передается в налоговый орган, где она также заверяется подписью должностного лица и скрепляется печатью. После этого ею можно пользоваться, т. е. отражать текущие доходы и расходы. Если же вы решите вести книгу в электронном виде, то процедура несколько иная. В налоговую инспекцию необходимо предоставить заявление, в котором сообщить, что Книга учета будет вестись в электронной форме. Затем в течение календарного квартала вы заносите данные о доходах и расходах в компьютер. По окончании каждого отчетного (налогового) периода вы должны распечатывать страницы книги, а затем по завершении календарного года полностью распечатанную книгу следует сшить, пронумеровать, на последнем листе указать полное количество страниц, заверить подписью и скрепить печатью. Только после этого уже полностью заполненная книга представляется в налоговый орган, где она также заверяется подписью должностного лица и скрепляется печатью. Как видите, налогоплательщику удобнее вести книгу в электронном виде. В этом случае в течение года в нее можно легко вносить поправки, поскольку заверять ее в налоговом органе придется только после окончания года (при бумажном ведении все наоборот). Компьютер также облегчит ваши расчеты. Поэтому, если он у вас есть, советуем им обязательно пользоваться. Общие требования по ведению Книги мы представили в приложении N 11 на страницах 37-38. В целях выполнения практического задания книгу учета доходов и расходов мы будем вести в обычном бумажном виде. Она представлена в приложении N 28 к данному курсу. По очевидным причинам полученная вами книга не будет сшита, заверена подписью и скреплена печатью налогового органа. Но в учебных целях это и не важно. Хотя сшить книгу, пронумеровать и подписать вы сможете самостоятельно. Но к обязательным требованиям это не относится. Количество страниц высланной книги строго ограничено числом операций, которые вам предстоит отражать в ней. На самом деле их может быть значительно больше. Вот почему в книжных лавках она продается в более увесистом виде. 15 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Итак, откройте книгу учета доходов и расходов. Под нашу диктовку вы будете заполнять титульный лист. В первую очередь пометьте, что книга заводится на 2011 год. Заметим, что на отдельный календарный год всегда приходится своя книга учета. Обратите внимание, что графа «форма по ОКУД» остается незаполненной, так как книге учета еще не присвоен этот код. Далее в таблице с кодами поставьте дату заполнения титульного листа. Пусть это будет 22.12.2010, т. е. незадолго до начала 2011 года. Ниже следует указать код ОКПО, присвоенный органами статистики, а слева наименование организации. В нашем случае запишем 13436192 и ООО «Бригада». Еще ниже по клеточкам отразите ИНН и КПП, присвоенные организации налоговым органом: 4632033033 и 463201001. Следующую строчку пропускаем. Она предназначена только для предпринимателей. Переходим сразу к строке, где следует указать выбранный объект налогообложения. Как вы помните, выбор производится между двумя вариантами: доходы или доходы за минусом расходов. Мы выбрали второй вариант и указали его в заявлении. Поэтому здесь запишем: доходы, уменьшенные на величину расходов. Ниже в строке следует указать адрес места нахождения организации. Пусть в нашем примере он будет таким: г. Курск, ул. Станционная, 45. Номера банковских счетов и наименование соответствующих банков также должны отражаться в книге учета доходов и расходов. Зачем здесь нужны такие сведения, непонятно. Тем не менее, давайте запишем р/с N 40702810602600000024 в ОАО «Курский промышленный банк». В самом низу первой страницы остается место для отметок налогового органа. Представим себе, что мы передали книгу в ФНС и получили ее обратно с соответствующей подписью и печатью. С этого момента книга готова к работе. 2.5. Определяемся с учетом Наступает новый год, в котором ваш учет переводится на упрощенную систему налогообложения. Что это означает? Какие изменения произойдут в бухгалтерском учете? 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 16 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В первую очередь отметим, что в соответствии с пунктом 3 статьи 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов эти организации должны вести в книге учета доходов и расходов, как это предусмотрено Налоговым кодексом. Таким образом, Закон о бухучете освобождает налогоплательщиков от ведения бухгалтерского учета в том виде, в котором мы привыкли это делать. То есть организация, применяя упрощенку, может вообще не вести никакие регистры, в том числе и схему Аксенова. Их заменяет книга учета доходов и расходов. Также не следует составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность. Закон обязывает лишь вести учет основных средств и нематериальных активов. Это значит, что необходимо по-прежнему соблюдать нормы ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А согласно этим нормативным актам налогоплательщик должен рассчитывать первоначальную стоимость активов, устанавливать их срок полезного использования и начислять амортизацию в обычном порядке. Но никакие бухгалтерские проводки по Закону о бухучете составлять не нужно. У вас мог возникнуть вопрос: как быть с первичными документами? Нужно ли их составлять? Да, обязательно. Они являются оправдательными документами. На их основании делаются записи в книге учета доходов и расходов. Кроме того, организации в своей практической деятельности не смогут обойтись без них. Посудите сами, разве вы сможете перечислить деньги с расчетного счета без составления платежного поручения? Конечно же, нет – банк без документа не будет совершать операцию. А если вы купите материалы и не сохраните накладную, то на каком основании вы сможете отразить понесенные затраты в книге учета доходов и расходов? Ни на каком. Значит, при расчете единого налога они учитываться не будут, и вы заплатите большую сумму налога. Отсюда напрашивается очевидный вывод: первичные документы по-прежнему нужны. Теперь давайте подведем предварительные итоги. Итак, организации, перешедшие на упрощенную систему, должны: составлять первичные документы; вести учет основных средств и нематериальных активов согласно ПБУ; вести книгу учета доходов и расходов; 17 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ составлять декларацию по единому налогу. Такие организации не обязаны: составлять бухгалтерские проводки; вести бухгалтерские регистры (мемориальные ордера, журналы-ордера, главную книгу или схему Аксенова); составлять и подавать бухгалтерскую отчетность. Все эти выводы следуют из норм закона. Но мы считаем, что отказываться от ведения бухгалтерского учета ни в коем случае нельзя. С самых первых курсов мы учим вас тому, что бухгалтерский учет это не «обязаловка», которая обременяет жизнь бухгалтера. Это специальный инструмент, помогающий отслеживать финансовое состояние предприятия, следить за сохранностью имущества и обязательств. Тому, кто умело пользуется бухгалтерским учетом, он не мешает, а наоборот помогает. И в первую очередь, бухучет нужен самому предприятию. А то, что налоговые органы не будут его требовать, так это еще и лучше. Вы сможете сконструировать бухучет таким образом, чтобы он был удобен только вам. Отказываться от полноценного ведения бухгалтерского учета не стоит и по ряду других причин. И в первую очередь этого не стоит делать в том случае, если вы допускаете возможность обратного перехода на общую систему налогообложения. Причем сразу заметим, что это может произойти как в добровольном, так и в принудительном порядке. Например, если доход налогоплательщика с начала года превысит 45 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщику придется также перейти на общий режим налогообложения также, если он превысит лимит по численности работников или если он займется запретными видами деятельности, указанными в таблице 2.1 на стр. 5 6. Таково требование Налогового кодекса. Если подобная ситуация с вами случится, необходимо сразу за весь прошедший квартал рассчитать и уплатить в бюджет обычные налоги (НДС, налог на прибыль и др.). За просрочку ежемесячных налоговых платежей пени и штрафы удерживаться не будут. Т. е. карательные меры воздействия за вынужденный 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 18 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ переход на общую систему налогообложения не предусмотрены. Однако налогоплательщик обязан самостоятельно заявить об утрате права на применение упрощенной системы в течение 15 дней после окончания квартала (смотрите образец уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в приложении N 12 на странице 39). Заметим также, что налогоплательщик может и добровольно перейти на общую систему налогообложения также предоставив такое Уведомление в налоговую инспекцию. Вернуться вновь на упрощенную систему будет возможно только через год. И для этого придется снова пройти всю процедуру: написать заявление, посмотреть на соответствие критериям, т. е. сделать все так, как описано в начале этой лекции. Таким образом, переход с одной системы на другую вполне реален. Причин тому может быть множество, и поэтому забрасывать бухгалтерский учет не следует, поскольку восстанавливать его будет гораздо сложнее. Лучше разумно пользоваться данным инструментом. Заметим также, что в некоторых случаях бухгалтерская отчетность может вам понадобиться. Например, согласно законам об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью существует понятие «крупной сделки». Совершение такой сделки требует специального утверждения. Но, чтобы определить, является ли сделка таковой, необходимо произвести расчеты по данным бухгалтерского баланса. А если его нет?! Без отчетности также невозможно рассчитать показатели финансового состояния, провести финансовый анализ (как это делать и зачем это нужно, вы будете изучать в других курсах). Из всего вышесказанного можно сделать вывод: организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует вести учет и обязательно составлять отчетность. Сдавать эту отчетность в налоговые органы не нужно, поэтому сроки можно не соблюдать. Вас никто не торопит. Штрафы за просрочку вам не грозят. Прежде чем приступить к выполнению практического задания, мы хотим заглянуть немножко вперед. Дело в том, что с каждым годом законодатели все больше смягчают бухучет в упрощенной системе налогообложения. Примером этого может служить отмена квартальных налоговых деклараций. Раньше упрощенцы были обязаны по окончании каждого квартала подготавливать 19 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ квартальные декларации, а в конце налогового периода предоставлять годовую декларацию. Получалось, что всего за год упрощенцы должны подготовить 4 декларации. Законодатели, видимо, заметили это неудобство и решили отменить квартальные декларации. Теперь упрощенцы предоставляют в налоговые органы только одну – годовую декларацию. Итоговая декларация заполняется только по окончании налогового периода (года), и вам нужно непременно научиться оформлять ее. Дать в практическом задании сведения о целом годе работы ООО не реально – это слишком большой объем информации для вас. Выбрать для рассмотрения только четвертый квартал тоже нельзя. Так как «перепрыгнув» 1-й квартал, мы упустим довольно важный момент. Дело в том, что при переходе на упрощенный режим налогообложения, всегда остаются начисленные, но не уплаченные налоги «неупрощенного» года. И вы должны знать, как поступать с ними в «упрощенном» году. Поэтому, предлагаем поступить следующим образом. Рассмотрим деятельность ООО «Бригада» за 1-й квартал 2011 года. Но для того, чтобы научиться заполнять декларацию по УСНО, будем считать, что все данные, получившиеся по результатам работы, относятся к 4 му кварталу. Итак, приступим. 2.6. Заполнение схемы Аксенова Обращаем ваше внимание на то, что ко второй лекции приложена особая схема Аксенова. Она специально изменена для упрощенной системы налогообложения. В ее правом верхнем углу написано «Упрощенка». Положите перед собой именно эту схему. С ней нам предстоит сейчас работать. В первую очередь мы должны отразить входящие сальдо по счетам, которые образовались по итогам прошлого года. Как вы помните, в нашем практическом задании мы не заново создаем фирму, а уже действующую переводим на упрощенную систему. Поэтому у такой фирмы обязательно должны быть свои активы и пассивы, которые и следует отразить на схеме Аксенова. Откуда берутся эти цифры? Как всегда – из предыдущей схемы Аксенова, т. е. из декабрьской. Но поскольку у вас этой схемы нет, мы назовем для вас все сальдо по счетам. В первую очередь отразим значение уставного капитала. В кредите 80 го счета пометьте входящее сальдо в размере 120 000 руб. Далее найдите на схеме счет 84 «Нераспределенная прибыль». По итогам предыдущих лет работы вы накопили 980 000 руб. прибыли. Отразите это сальдо в 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 20 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ кредите данного счета. Продолжим. В конце прошлого года вами были начислены, но еще не уплачены следующие налоги: налог на доходы физических лиц по 68/1 (23 920 руб.) НДС по 68/2 (56 000 руб.) налог на имущество по 68/3 (1 800 руб.) налог на прибыль по 68/4 (12 000 руб.). Упрощенная система налогообложения освобождает организацию от уплаты НДС, налога на имущество и налога на прибыль (подробнее об этом скажем в третьей лекции). Однако налоги, начисленные за предыдущий год, придется заплатить. Поэтому и сальдо по всем этим счетам нужно отразить на схеме Аксенова. Переходят в новый год и задолженности по уплате взносов на (1): страхование от несчастных случаев – согласно страховому свидетельству 0,9% (1 656 руб.); пенсионное страхование – страховая часть пенсии (14 720 руб.); пенсионное страхование – накопительная часть пенсии (11 040 руб.). Осталось последнее кредитовое сальдо. Это задолженность по заработной плате (начисленная сумма за минусом налога на доходы физических лиц). Запишите 160 080 руб. в кредите 70-го счета. Итоговая сумма всех кредитовых сальдо по счетам или сумма всех пассивов баланса по состоянию на 1 октября 2010 года составляет: 120 000+980 000+23 920+56 000+1 800+12 000+1 656+11 040+14 720+160 080 = 1 381 216 руб. Теперь перейдем к активам, т. е. будем отражать дебетовые сальдо счетов. В первую очередь отразим денежные средства на расчетном счете. Их к 1 января 2011 года накопилось 606 396 руб. Укажите эту цифру в качестве входящего сальдо 51-го счета. Другим активом вашей фирмы является дебиторская задолженность по 62-му счету – на сумму 210 000 руб. Откуда она образовалась? В конце декабря 2010 года вы по акту сдали заказчику все выполненные работы и отразили в учете реализацию. Часть оплаты по договору поступила еще в ноябре 2010 года. 21 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Оставшуюся сумму (210 000 руб.) вы ожидаете получить в начале 2011 года, а пока она числится как переходящая задолженность в дебете 62-го счета. Запишите эту сумму на схеме. Еще одним активом вашей фирмы является стоимость приобретенной компьютерной программы. Изначально расходы на приобретение программы были в полной сумме зачислены на 97-й счет «Расходы будущих периодов». Затем в течение установленного срока они равномерно включались в себестоимость. В настоящий момент несписанными остались 3 300 руб. Именно эту величину отразите на схеме Аксенова входящим сальдо в дебете 97-го счета. И теперь мы подошли к самому сложному на данном этапе. Нам необходимо отразить на схеме Аксенова основные средства. При обычной системе налогообложения учет основных средств ведется при помощи 2-х бухгалтерских счетов: 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Это связано с тем, что основные средства переносят свою стоимость на затраты постепенно в течение нескольких лет через начисление амортизации. Однако при упрощенной системе налогообложения стоимость основных средств включается в расходы сразу. С финансовой точки зрения это очень выгодно, поскольку понесенные инвестиционные (или капитальные) затраты вы сразу же окупаете. Вам не нужно ждать несколько лет, пока они самортизируются. Старые основные средства, приобретенные еще до перехода на упрощенную систему, включаются в расходы в особом порядке. Их нельзя отнести к затратам сразу, как вновь приобретенные. Подробно об этом будем говорить на стр. 60. Сейчас же только поясним, что в соответствии с Налоговым кодексом при переходе на упрощенную систему по имеющимся основным средствам следует определить остаточную стоимость. Затем эта стоимость по определенной методике будет включаться в расходы. В целях расчета единого налога первоначальная стоимость и сумма амортизации больше не используются. Поэтому, если мы хотим, чтобы наш учет соответствовал учету по упрощенной системе, мы должны отказаться на схеме от обычного порядка учета основных средств. В первую очередь мы не будем использовать счет 02 «Амортизация основных средств». Обратите внимание, на схеме Аксенова он отсутствует. Во-вторых, на 01-м счете будем отражать остаточную стоимость, а не первоначальную. К слову сказать, то же самое касается и нематериальных активов: 05-го счета также нет, на 04-м 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 22 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ отражается остаточная стоимость. Теперь перейдем к цифрам. ____________________________________ (1) В 2010 году упрощенцы уплачивали взносы по льготным ставкам, которые составили 8% и 6% в ПФР, 0% в ФСС (на случай временной нетрудоспособности) и ФОМС, стандартную ставку (в зависимости от класса профессионального риска) на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В 2011 тарифы значительно выросли и в совокупности составили 34%. 2.7. Учет расходов при упрощенной системе К 1-му января 2011 года на балансе нашей фирмы числилось только 3 объекта основных средств: легковой и грузовой автомобили и компьютер. Первоначальная стоимость компьютера составляет 32 800 руб., легкового автомобиля – 230 000 руб. и грузового – 496 000 руб. Поэтому на декабрьской схеме Аксенова исходящее сальдо 01-го счета составляло 758 800 руб. При этом на 02-м счете по этим основным средствам накопилось амортизации всего на сумму 197 280 руб. (из них по компьютеру – 3 280 руб., по легковому автомобилю – 50 000 руб. и грузовому – 144 000 руб.) Таким образом, остаточная стоимость всех основных средств составляет в целом 758 800–197 280 = 561 520 руб. Именно это значение следует записать на схеме Аксенова в качестве входящего сальдо 01-го счета. Конечно, в реальности имущество фирмы не ограничивается 2-мя автомобилями и компьютером. Кроме них имеются специальный строительный инструмент, различные приспособления, необходимые для ведения строительных работ. В арендованном офисе стоит мебель, телефон, имеются различные канцтовары. И все эти вещи в свое время были куплены за деньги фирмы. Но затем их передали в эксплуатацию и списали на затраты, в том числе так поступили с основными средствами стоимостью не более 40 000 руб (1). Вот почему на балансовых счетах данного имущества нет, а за балансом оно по-прежнему числится: счет 001 «Арендованные основные средства» – 480 000 руб.; счет 012 «Основные средства стоимостью не более 40 000 руб.» – 45 000 руб.; счет 013 «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» – 26 000 руб. Забалансовые активы на схеме Аксенова не отражаются. Их следует выписать на 23 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ отдельный лист. Теперь подведем черту под теми активами, которые числятся на балансовых счетах. Их общая стоимость составляет: 606 396 + 210 000 + 3 300 + 561 520 = 1 381 216 руб. Этот расчет показывает, что общая сумма активов совпадает с общей суммой пассивов, т. е. баланс сходится, и мы ничего не упустили. Можно переходить к текущим операциям, что мы и делаем. ЯНВАРЬ В первую очередь нам необходимо выдать заработную плату. Но для этого нужно погасить задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Уплата налога отражается проводкой Кредит 51 – Дебет 68. Сделайте на схеме Аксенова необходимую запись на сумму НДФЛ. Теперь можно отправиться в банк за деньгами для выплаты зарплаты. Для этого мы выписываем чек и снимаем с расчетного счета наличные денежные средства. Вашей следующей бухгалтерской записью на схеме Аксенова станет Кредит 51 – Дебет 50 на сумму 160 080 руб. Затем из кассы вы выдаете заработную плату. С этой проводкой справитесь самостоятельно. Сразу же можно погасить задолженность по взносам перед Фондом социального страхования и Пенсионным фондом. Платежными поручениями вы перечисляете соответственно 1 65 руб., 11 040 руб. и 14 720 руб. На схеме Аксенова это отражается записями по маршруту Кредит 51 – Дебет 69. У вас осталась задолженность перед бюджетом по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль. Выполните необходимые проводки по погашению задолженности по налогам. Напоминаем, что налоговые перечисления отражаются проводкой Кредит 51 – Дебет 68. Таким образом, долги, перешедшие из прошлого месяца, полностью погашены и на текущий момент никаких обязательств нет. Но вскоре начинают поступать счета, подлежащие оплате уже в январе. И первым из них появляется счет за коммунальные услуги арендуемого офиса, который включает оплату электроэнергии, тепла и воды. В общей сложности перед коммунальщиками возник долг в размере 14 160 руб., включая НДС – 2 160 руб. Вы перечисляете указанную сумму с расчетного счета. Осуществленная операция 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 24 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ отражается обычной бухгалтерской проводкой Кредит 51 – Дебет 60. Теперь понесенные затраты необходимо отнести к расходам. Как это обычно делается, вы знаете, но при упрощенной системе налогообложения имеются определенные особенности. Во-первых, налог на добавленную стоимость также как и при обычной системе налогообложения отделяется от основной суммы и учитывается на 19-м счете. Но далее его путь лежит не к возмещению в Дебет 68 го счета, а к затратам в Дебет 20-го счета. Почему? Потому что налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения не начисляется. Следовательно, входящий НДС возместить нельзя, а следует включить наряду с другими расходами в Дебет 20-го счета. Вторая особенность заключается в самих расходах. Дело в том, что их следует сразу разделить на: расходы, учитываемые при расчете единого налога; расходы, не учитываемые при расчете единого налога. С этой целью 20-й счет на схеме Аксенова специально разбит на два субсчета. Верхний предназначен для тех расходов, которые учитываются при расчете единого налога, а нижний – для неучитываемых расходов. Как определить, к какой группе расходов относятся те или иные затраты? Ответ на этот вопрос дает статья 346.16 Налогового кодекса. В ней содержится исчерпывающий перечень расходов, которые могут учитываться при расчете единого налога. Все иные расходы для этих целей не принимаются. Однако в бухгалтерском учете их все равно следует учитывать. Перечень учитываемых расходов согласно статье 346.16 НК РФ изложен в приложении N 23 (см. стр. 52). Перечень иных возможных расходов, которые не принимаются при расчете единого налога, идет следующим приложением на стр. 74. Ознакомьтесь с этими списками и затем возвращайтесь к лекции. Естественно, запоминать их не следует, но для общего сведения прочитать нужно. Итак, если вы внимательно прочитали приложение, то заметили, что расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов (в т. ч. тепловую) включаются в расходы, учитываемые при расчете единого налога. Исходя из этого, делаем следующую бухгалтерскую запись: Кредит 60 – Дебет 20/1 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» на сумму 12 000 руб. 25 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно Налоговому кодексу с ним следует поступить так же, как с основной суммой затрат. Т. е. если сами расходы учитываются при расчете единого налога, то и НДС по ним тоже. Поэтому в нашем примере 2 160 руб. двигаем по маршруту: Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1. Заполненный фрагмент схемы Аксенова смотрите в приложении N 13 на странице 40. ____________________________________ (1) Основные средства стоимостью не более 40 000 руб. разрешено относить к материальнопроизводственным запасам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). 2.8. Отражение расходов в книге учета Таким образом на схеме Аксенова отражаются расходы при упрощенной системе налогообложения. Одновременно не следует забывать, что при упрощенке следует вести книгу учета доходов и расходов. И в отличие от схемы Аксенова она обязательна. В какой момент следует делать записи в этой книге? В соответствии с утвержденными правилами записи производятся в хронологическом порядке, т. е. по мере появления расходов или доходов. При этом нужно иметь в виду, что для целей расчета единого налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Т. е. до тех пор, пока полученный материал, товар или оказанная услуга не будут оплачены, они расходами не являются и в расчете единого налога не участвуют. Другими словами, пока на схеме Аксенова не будет сделана проводка Кредит 51 (50, 71) – Дебет 60, книгу учета доходов и расходов мы не открываем. Но сам факт перечисления денежных средств тоже еще не считается расходом. Обязательно должны состояться сами затраты: - услуги оказаны, работы выполнены (Кредит 60 – Дебет 20); - товары реализованы (Кредит 41 – Дебет 90/2). Это правило не касается только лишь материалов и сырья. Они включаются в расходы только по оплате, и не важно, отправлены ли они в производство или нет. Поэтому расходная запись в книге учета должна делаться после того, как произойдут оба события: 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 26 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ состоятся затраты, эти затраты будут оплачены. На данный момент в нашей задаче именно такая ситуация. Коммунальные услуги нам уже оказаны, и это подтверждает выставленный счет. Следовательно, затраты состоялись. И мы их оплатили, что подтверждается платежным поручением и банковской выпиской. Соответствующие бухгалтерские проводки на схеме Аксенова составлены. Поэтому прямо сейчас берите книгу учета доходов и расходов. Открывайте раздел I «Доходы и расходы». В первую очередь обратите внимание на колонки 4 5, где должны отражаться доходы и расходы. В колонке 4 нужно записывать доходы, а в колонке 5 – расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. Книга предназначена только для учета доходов и расходов, участвующих в расчете единого налога. А ВСЕ доходы и расходы, даже те, которые не берутся в расчет налога, отражаются на схеме Аксенова. Теперь перейдем к самим записям. В первом разделе книги каждая строка отражает либо доход, либо расход в зависимости от содержания операции (графа 3). И те, и другие сведения одинаково необходимы для определения налоговой базы по единому налогу. И именно с этой целью и заполняется данная книга. Однако если объектом налогообложения выбираются просто «доходы», то расходы при расчете единого налога не участвуют и в книге учета не отражаются. Приказом Минфина установлено, что расходная графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Мы с вами как раз и являемся такими налогоплательщиками. Поэтому давайте разберемся, как делать записи. В самой первой графе раздела I «Доходы и расходы» должен обозначаться порядковый номер записи. Сейчас и в будущем нумерацией будете заниматься самостоятельно. Далее указывается дата и номер первичного документа, на основании которого делается запись. Затем раскрывается собственно содержание операции и помечается сумма. Заметьте, что суммы расходов и доходов указываются в разных графах (доходы – в 4-й, расходы – в 5-й). Это сделано для того, чтобы сразу отсортировать записи и позже просуммировать их. 27 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Итак, нашей первой записью в книге мы отразим расходы по оплате коммунальных услуг. В колонке «Содержание операции» так и запишем: «оплачены коммунальные услуги». Каким первичным документом можно подтвердить, что вы понесли такой вид расхода? Это платежное поручение. Один его экземпляр с отметкой банка вы должны были получить вместе с банковской выпиской. Поэтому во 2-й колонке отметим «п/п N 7 от 04.01.2011». Поскольку эти затраты включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, то эту сумму нужно указать в пятом столбце – 12 000 руб. Уплаченный НДС отражается в книге учета отдельной записью: дата и номер первичного документа – счет фактура N12 от 03.01.2011 и п/п N 7 от 04.01.2011; содержание операции – списан НДС по коммунальным расходам; сумма – 2 160 руб. (в колонке 5). Рисунок 2.1. Вырезка из Книги учета Подобным образом в книге учета должны отражаться все доходы и расходы. Особых сложностей мы здесь не видим. Однако потренироваться все равно нужно. Поэтому сразу перейдем к следующей операции. В нашем случае это еще один вид расхода – плата за телефон. К нам поступил счет за услуги связи на сумму 295 руб., в том числе НДС – 45 руб. Мы его оплатили. Прежде чем делать записи, сразу разберемся, к какой категории расходов относятся услуги связи: учитываемой или не учитываемой при расчете единого 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 28 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ налога. Придется опять обратиться к приложению N 23. Находим там подходящую статью «расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи». В данную категорию включается и плата за телефон, и даже плата за предоставление доступа в Интернет. Вы можете сказать, что делать записи в книге учета довольно трудоемко, поскольку каждый раз приходится обращаться к приложению. Однако эти трудности возникают только на первых этапах работы, а потом исчезают, потому что в большинстве некрупных организаций перечень затрат весьма небольшой – от 10 до 30 видов. Они из месяца в месяц регулярно повторяются, поэтому вы либо со временем запомните, к какой категории относится тот или иной вид расхода, либо сможете вспомнить это по записям предыдущего месяца. Так или иначе, по мере накопления практического опыта ваши трудозатраты значительно снизятся. Вернемся к услугам связи. Итак, они относятся к учитываемым расходам. Следовательно, бухгалтерские проводки будут теми же, что и в предыдущем случае. Изменятся только суммы: Кредит 51 – Дебет 60 на 295 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на 250 руб. Кредит 60 – Дебет 19 на 45 руб. Кредит 19 – Дебет 20/1 на 45 руб. После того как затраты состоялись и были оплачены, их следует отразить в книге учета доходов и расходов. Сделаем в ней очередную запись: дата и номер первичного документа – п/п N 8 от 05.01.2011; содержание операции – оплата услуг связи; сумма – 250 руб. (в колонке 5). Списание НДС отразим в книге отдельной записью: дата и номер первичного документа – счет фактура N32 от 04.01.2011 и п/п N 8 от 05.01.2011; содержание операции – списан НДС по услугам связи; сумма – 45 руб. (в колонке 5). Двигаемся дальше. В начале нового года вы установили контакт с одним крупным заказчиком. Ваша задача – заключить с ним договор на строительство объекта. 29 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Предположительный объем работ должен обеспечить вашей фирме загрузку рабочей силы примерно на полгода. Чтобы добиться желаемого контракта, вы приглашаете представителя заказчика к себе в офис. Этого человека необходимо принять на «высшем уровне». Поэтому вы снимаете со счета 15 000 руб. и берете их под отчет. Эти деньги вам понадобятся на представительские расходы. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками: Кредит 51 – Дебет 50 и Кредит 50 – Дебет 71. А вот в книге учета доходов и расходов никакая запись пока не делается. Такая передача денежных средств расходом еще не признается, потому что деньги пока числятся за организацией, только находятся у подотчетного лица. Вы встречаете представителя фирмы-заказчика, показываете ему уже реализованные вами проекты, дарите сувениры, деловые беседы продолжаете в ресторане. В общем, делаете все возможное, чтобы произвести благоприятное впечатление. В итоге желаемая договоренность достигнута. Средства затрачены не напрасно. Согласно авансовому отчету, всего на представительские расходы вы отнесли 14 500 руб. Таким образом, из полученных 15 000 руб. в кассу вы вернули 500 руб. Прежде чем отразить эти расходы на схеме Аксенова, нужно определиться, в какую часть 20-го счета будут вливаться данные затраты. Если вы внимательно посмотрите на приложение N 23 (стр. 52 73), то заметите, что подходящих статей там нет. А вот приложение N 24 (стр. 74 82) подскажет вам, что в соответствии с Налоговым кодексом представительские расходы не учитываются при расчете единого налога. Поэтому эти затраты следует отражать в дебете счета 20/2. Делаем проводку Кредит 71 – Дебет 20/2 на сумму 14 500 руб. Возврат наличности в кассу (500 руб.) отразите на схеме Аксенова самостоятельно. Итак, в дебет 20 го счета поступили оплаченные расходы. Как быть с книгой учета доходов и расходов? Никак. Дело в том, что в книгу попадают только те расходы и доходы, которые учитываются в целях расчета единого налога. Об этом сказано в самой книге в графах 4 и 5: «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 30 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Теперь к вам вопрос: нужно ли отражать в книге учета доходов и расходов деньги, которые поступили в кассу от подотчетника – 500 руб. Будет ли это доходом фирмы? Возможно, тем, кто не знаком с бухгалтерским учетом, у кого нет под рукой схемы Аксенова, так может показаться. Но мы то с вами знаем, что доходы отражаются совсем иными проводками. А передача денег с расчетного счета в кассу или из кассы подотчетнику, а также обратные комбинации – все это трансформация денежных средств и не более того. Вы, наверное, обратили внимание, что количество записей, которые делаются на схеме Аксенова и в книге учета доходов и расходов не совпадают. Книга не позволяет вести полноценный учет, и при отсутствии бухгалтерских регистров может потеряться много аналитической информации. Например, когда мы выдаем деньги подотчетнику, то на схеме Аксенова сразу видно, сколько и кому выдано средств. А в книге учета это не отражается. Там вообще выданные авансы и долги не фиксируются. Значит, при отсутствии регистров такую информацию можно узнать только из первичных документов, а это не очень удобно. Первичных документов накапливается огромное множество, и помнить о содержании каждого документа бухгалтеру довольно сложно. А значит, велика вероятность того, что какие-то долги забудутся и затраченные деньги канут в лету. Особенно неприятно будет упустить задолженность какого-нибудь поставщика или заказчика. Эти суммы гораздо существеннее долгов подотчетников. И если их учет не осуществляется, то вероятность потери очень велика. Негативный поворот событий полностью исключен при ведении бухгалтерского учета с помощью схемы Аксенова. В ней заложен специальный контрольный механизм, основанный на принципе двойной записи. Поясним, как он работает. Предположим, что мы перечисляем деньги какому-то поставщику. В этом случае делаем запись в кредите счета 51 и одновременно в дебете счета 60. Если до конца месяца поставщик так и не доставит нужный товар, то за ним будет висеть долг в виде дебетового сальдо на 60-м счете. Это будет ярким сигналом о том, что забывчивому поставщику нужно позвонить и напомнить об обязательствах. Вы скажете: а если я с 51-го счета спишу деньги, а в дебете 60-го счета забуду сделать вторую запись. Что тогда? А тогда при заполнении баланса вы обнаружите, что активы с пассивами у вас не сходятся. Вы будете искать операцию, где вы забыли сделать двойную запись. Найдете и исправите ошибку. Другого здесь не дано. А если вы вообще забудете сделать бухгалтерскую проводку Кредит 51 – Дебет 60?! 31 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В этом случае баланс, конечно же, не нарушится, но ошибку вы все равно обнаружите, только иначе. Это произойдет, когда вы подсчитаете на конец месяца дебетовое сальдо по 51-му счету и увидите, что оно не совпадает с остатком денежных средств на расчетном счете согласно банковской выписке. Вы начнете поиск неучтенного перечисления и обязательно найдете его. Таким образом, мы наглядно вам показали, как бухгалтерский учет помогает контролировать перетекания стоимости. Вот почему мы настоятельно рекомендуем «упрощенщикам» ни в коей мере не отказываться от бухучета. Экономия времени на учете может обернуться серьезными финансовыми потерями. Наши предостережения особенно касаются тех, кто в качестве объекта налогообложения выбрал «доходы». Эти налогоплательщики вообще не отражают расходы в книге учета. И если они не будут этого делать в бухгалтерском учете, то их затраты рискуют стать полностью бесконтрольными! Теперь вернемся к нашему практическому заданию. Вспомним, что на начало января 2011 года мы отразили входящим сальдо по 62-му счету задолженность одного заказчика (210 000 руб.). Схема Аксенова напоминает об этом долге. Она как будто посылает зрительный сигнал о том, что нужно позвонить и напомнить должнику об обязательстве. Выждав несколько дней, вы так и делаете. А через день требуемая сумма поступает на расчетный счет фирмы (Кредит 62 – Дебет 51). Поступление денег в данном случае не является доходом текущего периода. Дело в том, что в предыдущем году вы работали по общей системе налогообложения. После подписания заказчиком акта о приемке работ вы отразили реализацию, включили эту сумму в доходы и начислили налоги. По 62-му счету тогда образовалась дебиторская задолженность. Вот почему сейчас поступление денег доходом уже не является. Соответственно в книге учета доходов и расходов никакая запись не составляется. Совсем иначе дела обстоят с текущими поступлениями. Как вы помните, в начале месяца были успешно проведены переговоры с одним крупным заказчиком. В соответствии с подписанными договоренностями вы должны приступить к работе, как только заказчик внесет 200 000 руб. в виде авансового платежа. Далее по окончании каждого месяца им будет подписываться акт о выполненных работах и производиться полный расчет. 10 января 200 000 руб. поступили на расчетный счет. Этот факт подтверждается банковской выпиской. На схеме Аксенова вы делаете бухгалтерскую проводку Кредит 62 – Дебет 51. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 32 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Заметим, что поступление денег это, по сути, не реализация, поскольку работы еще не выполнены. Проводка Кредит 90/1 – Дебет 62 отражается на схеме Аксенова только после того, как заказчик подпишет акт о приемке выполненных работ. Именно тогда на 90-м счете стыкуются доходы и расходы, делаются проводки: Кредит 90/1 – Дебет 62 и Кредит 20 – Дебет 90/2. В нашем же случае полученные от заказчика деньги являются предварительным авансом и доходом в бухгалтерском учете не признаются. 2.9. Отражение доходов в книге учета Однако в целях расчета единого налога они уже считаются доходом. Об этом однозначно говорит пункт 1 статьи 346.17 НК РФ: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). То есть как только в оплату поступили деньги или что-то взамен них, считается, что доход уже получен. С самим фактом реализации доход здесь не увязывается. Такой метод определения доходов называется кассовым. В общем то, если деньги реально получены, ими можно свободно распоряжаться и тратить по своему разумению, то почему бы их не признать доходом?! Вполне логично поступление денег считать доходом. Но не следует забывать, что эти деньги еще не отработаны. Иначе такой доход может обернуться «долговой ямой». И вот здесь снова на помощь приходит схема Аксенова. В ней хранится вся необходимая информация о долгах. Так, при получении денежных средств мы отразили на схеме Аксенова задолженность в кредите 62 го счета. Впредь она будет ярким напоминанием того, что мы должны выполнить определенные работы или же придется вернуть деньги назад. Это лишний раз подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета. Но вернемся к книге учета доходов и расходов. Заметим одну интересную особенность упрощенной системы. Кассовый метод, который используется при определении доходов налогоплательщика, не применяется при отражении расходов. То есть сам по себе факт уплаты денег расходом не признается. Для этого обязательно должны состоятся затраты, то есть материалы отпущены в производство, услуги оказаны, товары реализованы. Таким образом, в порядке признания доходов и расходов имеются определенные 33 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ отличия. Откроем книгу учета и сделаем доходную запись: дата и номер первичного документа – выписка от 10.01.2011; содержание операции – получен аванс за строительные работы; сумма – 200 000 руб. Полученный доход отражается в графе 4. Заметим, что большинство поступлений в кассу или на счета заемщика считаются доходами, учитываемыми при расчете единого налога. Отдельные исключения перечислены в статье 251 НК РФ. Например, не считается доходом поступление средств от учредителя, если его доля в уставном капитале составляет более 50%. Полностью перечень неучитываемых доходов вы можете посмотреть в приложении N 25 на страницах 83-87. Итак, аванс был получен, и строительство объекта началось. Выполнение строительных работ невозможно без использования материалов. Однако закупка материалов по договору возложена на «плечи» заказчика. Он их выбирает по своему вкусу и самостоятельно оплачивает. С нами же он только советуется, и в некоторых случаях мы осуществляем лишь доставку материалов на объект. Поэтому в нашем учете нет движения строительных материалов по счетам. Мы их не закупаем и на затраты не списываем. Это делает у себя заказчик. В нашей схеме Аксенова ничего этого нет. Такой способ строительства показался заказчику более удобным по 2-м причинам. Во первых, так он получил возможность лично контролировать расходы на материалы и отслеживать их качество. А во-вторых, при таком способе наблюдаются определенные выгоды с финансовой стороны. Дело в том, что наш заказчик применяет общую систему налогообложения, т. е. является плательщиком НДС. Поэтому ему выгоднее покупать материалы самому, чтобы он смог возместить уплаченный НДС. Если бы материалы закупали мы, то налог бы терялся, поскольку мы не являемся его плательщиком. Нами НДС не начисляется и не возмещается. А так заказчик сам делает закупки и соответственно возмещает налог. Финансовая выгода очевидна. Работать с материалами заказчика нам тоже показалось удобнее. Так мы избавили себя и нашу бухгалтерию от излишних забот. Тем не менее, это не означает, что нам не придется нести иные расходы. В частности, использование транспортных средств влечет за собой затраты на бензин. Для этих целей вы сняли с расчетного счета 6 000 руб. и передали их механику (проводки Кредит 51 – Дебет 50 и Кредит 50 – Дебет 71). 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 34 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В конце месяца он представил авансовый отчет, в соответствии с которым на бензин было истрачено 6 345 руб. Вы отчет утвердили и возместили подотчетнику сумму перерасхода (345 руб.) На схеме Аксенова передача денег отражается записью Кредит 50 – Дебет 71. Понесенные затраты на бензин вы должны включить в расходы по 20 му счету. На какой субсчет их следует отнести? Для данной категории расходов мы уже находили соответствующую статью в приложении N 23 «расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов». Поэтому повторными поисками не задаемся, а сразу делаем на схеме Аксенова проводку Кредит 71 – Дебет 20/1 на сумму 6 345 руб. Затраты состоялись и были оплачены. Следовательно, открываем книгу учета доходов и расходов для очередной записи: дата и номер первичного документа – авансовый отчет N 2 от 29.01.2011, чеки; содержание операции – расходы на бензин; сумма – 6 345 руб. (в колонке 5). Последнее число месяца всегда сопровождается многочисленными записями. В нашем случае это и арендные платежи, и расходы по компьютерной программе. Кроме того, нужно обязательно начислить заработную плату, налог на доходы физических лиц, а также пенсионные и страховые взносы. Давайте обо всем по порядку. Сначала – аренда. В конце каждого месяца арендодатель в соответствии с договором аренды выставляет счет за текущий месяц – 11 800 руб., включая 1 800 руб. НДС. То же самое произошло и в этот раз. Сумма была предъявлена к уплате 29-го января, а 30-го вы ее уже оплатили. Перечисление денег отразим проводкой Кредит 51 – Дебет 60. В последний день месяца (31 января), когда услуга аренды полностью оказана, ее можно отнести к затратам в бухгалтерском учете. Этим же числом ее отражают в книге учета доходов и расходов. Но прежде чем делать и ту, и другую записи, нужно разобраться, учитываются арендные платежи в расчете единого налога или нет. Для этого придется покопаться в приложениях N 23 и N 24. Попробуйте найти ответ сами. Очевидно, что арендные платежи не могут не участвовать в расчете единого налога. Так и есть. Поэтому на схеме Аксенова вы делаете проводки: Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 10 000 руб. Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 1 800 руб. 35 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ А в книге учета эти расходы отражаете так: Дата и номер первичного документа – п/п N 9 от 30.01.2011; Содержание операции – аренда за январь; Сумма – 10 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – счет фактура N 8 от 29.01.2011 и п/п N 9 от 30.01.2011; содержание операции – списан НДС по аренде; сумма – 1 800 руб. (в колонке 5). С арендой разобрались. Теперь нужно учесть расходы по компьютерным программам, которые в свое время были приобретены без заключения лицензионного соглашения с правообладателем и зачислены в дебет 97 го счета «Расходы будущих периодов». До перехода на упрощенную систему налогообложения мы ежемесячно относили в затраты по 300 руб. бухгалтерской проводкой Кредит 97 – Дебет 20. На сегодняшний день несписанными остались 3 300 руб. Что теперь с ними делать? Естественно, продолжать включать в затраты по 300 руб. в месяц как и раньше. Правила бухгалтерского учета никто не отменял. Однако куда будем относить эти расходы: в дебет счета 20/1 или 20/2? Просмотрев оба приложения, мы приходим к неутешительному выводу: расходы на приобретение компьютерной программы можно учитывать в целях расчета единого налога только в том случае, если с правообладателем заключается лицензионное соглашение. Этого мы в свое время не сделали! Соответственно, наши записи будут такими: на схеме Аксенова Кредит 97 – Дебет 20/2. Что касается книги учета доходов и расходов, то там никакие записи отражаться не должны. Далее нам предстоит разобраться с заработной платой. Предположим, что в текущем месяце в целом всем работникам было начислено 210 000 руб. Естественно, заработная плата относится к учитываемым расходам (можете проверить самостоятельно), поэтому на схеме Аксенова делаем запись Кредит 70 – Дебет 20/1. Одновременно из начисленной заработной платы организация должна удержать налог на доходы физических лиц (подоходный налог). Согласно расчетам его 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 36 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ сумма составляет 27 300 руб%%^1%%. Отразим удержание проводкой Кредит 68/1 – Дебет 70. На схеме Аксенова вы уже сделали две бухгалтерские записи. А что же книга учета? В ней что-либо по заработной плате и подоходному налогу писать будем? Нет. Сейчас эти суммы только начислены, и до тех пор, пока их реально не выплатят, мы к расходам не относим. Одно из необходимых условий не выполнено. Придется ждать дня выплаты заработной платы в следующем месяце. То же самое касается и других социальных начислений. Остановимся на них подробнее. Вспомните, что мы говорили на эту тему в первой лекции. Рассказывая о вмененной системе, мы отметили, что вмененщики не освобождены от уплаты обязательных взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования. Но, если вы помните, в 2010 году для вмененщиков установлены льготные тарифы, согласно которым они уплачивали взносы только в Пенсионный фонд в размере 14% от заработной платы работников и в Фонд социального страхования на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 0,2% (эта ставка может меняться, в зависимости от того, к какому классу риска относится организация). То же самое касалось и упрощенцев. Но в 2011 году и упрощенцы, и вмененщики обязаны уплачивать те же взносы, которые установлены для общей системы налогообложения, а именно: взносы на обязательное пенсионное страхование – 26% (6% – накопительная часть пенсии, 20% – страховая часть); взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством – 2,9%; взносы на обязательное медицинское страхование – 3,1% в ФФОМС и 2% в ТФОМС; взнос на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9% для организаций, осуществляющих строительные услуги. ____________________________________ %%^1%% В учебных целях расчет велся без применения специальных налоговых вычетов. 37 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2.10. Начисление платежей в Фонды по 69 му счету Вернемся к нашему предприятию и рассчитаем суммы взносов. По нашим подсчетам 20% от 210 000 руб. составит 42 000 руб., 6% – 12 600 руб. Взносы в ФОМС составят 4 200 руб. и 6 510 руб., в ФСС – 6 090 руб. и 1 890 руб. Помните, что уплачивать эти суммы необходимо отдельными платежными поручениями. Ищем 69 й счет на схеме Аксенова. Схематично он представлен точно так же, как и на «вмененной» схеме. Т. е. на нем выделено три субсчета. Из них правый предназначен для расчетов по медицинскому страхованию, средний – для Пенсионного фонда, а левый – для Фонда социального страхования. Уверены, вы без труда сможете сами выполнить проводки по начислению страховых взносов. Если у вас есть сомнения в правильности сделанных проводок, сверьтесь с нашим вариантом: Рисунок 2.2. Начисление заработной платы на схеме Аксенова Таким образом, все затраты текущего месяца собраны в дебете 20 го счета. Теперь, чтобы отразить реализацию, мы составляем акт о выполненных работах. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 38 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Согласно нашим расчетам по итогам месяца, заказчик должен уплатить 430 000 руб. Но, учитывая, что в начале месяца был сделан авансовый платеж на 200 000 руб., к доплате подлежит всего 230 000 руб. Заказчик подписывает акт и перечисляет указанную сумму на счет в банке. В связи с этим на схеме Аксенова нужно сделать ряд записей. В первую очередь отразим проводкой Кредит 62 – Дебет 51 поступление денег на расчетный счет. Каждое поступление денег в счет оплаты за товары (работы или услуги) уже считается доходом для целей расчета единого налога (кассовый метод). Поэтому одновременно с проводкой на схеме Аксенова сразу же делаем запись в книге учета доходов и расходов: дата и номер первичного документа – выписка от 31.01.2011; содержание операции – выручка по строительным работам; сумма – 230 000 руб. (в графе 4). Поскольку заказчик подписал акт о приемке работ, нам также следует отразить реализацию на схеме Аксенова. Т. е. нужно показать выручку по выполненным работам и их себестоимость. Сумма выручки берется в соответствии с подписанным актом в размере 430 000 руб. Отразим ее проводкой Кредит 90/1 – Дебет 62. Себестоимость складывается из двух категорий расходов: учитываемых и неучитываемых при расчете единого налога. С позиции бухгалтерского учета любые виды расходов должны уменьшать бухгалтерскую прибыль. Поэтому подсчитаем общую сумму расходов по субсчетам 20/1 и 20/2, а затем отнесем каждую из них в дебет счета 90/2. По нашим подсчетам проводкой Кредит 20/1 – Дебет 90/2 следует провести 315 890 руб., а по маршруту Кредит 20/2 – Дебет 90/2 всего 14 800 руб. Однако не все расходы, которые попали в состав учитываемых расходов по счету 20/1, оказались оплачены. Речь идет о заработной плате и страховых взносах. Поскольку реальные выплаты по этим затратам еще не состоялись, мы их в книгу учета доходов и расходов пока не записывали. Это будет сделано позже, когда они реально будут выплачены. Чтобы не забыть об этом, давайте подчеркнем одинарной чертой все эти суммы, как это сделано на рисунке 2.2. Теперь можем обратиться к 90 му счету и подсчитать прибыль за январь. По итогам месяца она составила: 430 000 – 315 890 – 14 800 = 99 310 руб. 39 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Этот финансовый результат нужно обязательно провести по маршруту Кредит 99 – Дебет 90. Последние записи на схеме Аксенова никоим образом не отражаются в книге учета. Они касаются лишь бухгалтерского учета. Месяц завершился. Вы закрываете схему Аксенова за январь: подсчитываете обороты и исходящие сальдо по счетам. 2.11. Начисление амортизации Прежде, чем начинать бухгалтерскую работу в новом месяце, нам следует вспомнить про амортизацию. Вы, возможно, удивитесь, почему, когда уже подсчитана прибыль, определены обороты и сальдо по счетам, мы вдруг беремся за амортизацию. Ничего в этом удивительного нет. Еще в начале лекции на странице 12 мы вам сообщили, что упрощенная система налогообложения позволяет не вести бухгалтерский учет за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Т. е. стандарты бухгалтерского учета ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» должны соблюдаться. По прежнему следует рассчитывать первоначальную стоимость объектов, устанавливать их срок полезного использования и начислять по ним амортизацию. Поэтому те основные средства, которые у нас есть, нужно ежемесячно амортизировать по правилам бухгалтерского учета. Унифицированная форма документа по начислению амортизации на сегодняшний день отсутствует. Каждая организация разрабатывает свой собственный документ. У ООО «Бригада» тоже такой документ есть, и вы его можете увидеть в приложении N 14 на странице 41. Мы самостоятельно без вашей помощи заполнили его, отразили сумму начисленной амортизации. Все необходимые сведения были взяты из расчетной ведомости за предыдущий месяц. Мы обошлись без вашего участия, поскольку вы не могли видеть тот документ. В реальной действительности все будет иначе. У вас под рукой окажутся все необходимые документы, и вы легко справитесь с этой задачей. Итак, согласно расчетной ведомости начисляем амортизацию в сумме 13 820 руб. Из них 820 руб. по компьютеру, 5 000 руб. по легковому автомобилю и 8 000 руб. по грузовому автомобилю. Кроме того, в расчетной ведомости определяется остаточная стоимость основных 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 40 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ средств на конец января (начало февраля). Именно эти сведения очень важны для налоговых органов. Почему? Потому что в соответствии с нормами Налогового кодекса, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Об этом правиле мы уже сообщали вам на странице 14. Остаточная стоимость по правилам бухучета не должна превышать 100 млн. рублей. Значит, ее нужно знать, т. е. необходимо производить расчет. В основном именно из этих соображений упрощенцам не разрешили прекратить начисление амортизации по бухгалтерским стандартам. Но почему тогда это начисление не отражается бухгалтерскими проводками на схеме Аксенова? Давайте разберемся. Сразу напомним, что при упрощенной системе налогообложения мы вообще не обязаны составлять бухгалтерские проводки. Это не предусмотрено также бухгалтерскими стандартами (ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007). Поэтому мы вправе адаптировать свой учет так, чтобы он был нам удобен. И в данном случае нам удобно, чтобы расходы и доходы, отражаемые на схеме Аксенова, шли в соответствии с учетом доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения. Как это идет в разрез с начислением амортизации? Самым прямым образом. Амортизация при упрощенной системе налогообложения расходом не признается. Затраты по вновь приобретенным основным средствам полностью включаются в расходы без применения амортизации. Остаточная стоимость ранее приобретенных основных средств тоже включается в расходы, минуя амортизацию. Правда, осуществляется это в конце квартала и в особом порядке. О данной процедуре мы расскажем на странице 60. Вот почему нам не следует отражать амортизацию на схеме Аксенова. Она будет мешать общему учету по упрощенной системе налогообложения%%^1%%. После составления расчетной ведомости будем считать, что работу с январем мы окончательно завершили. Кладем перед собой февральскую схему, отражаем на ней входящие сальдо по счетам. Затем приступаем к операциям этого месяца. ФЕВРАЛЬ 41 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Как всегда, в первых числах необходимо выплатить заработную плату, сделать перечисления в бюджет и внебюджетные фонды. Для выплаты заработной платы мы снимаем с расчетного счета необходимую сумму 182 700 руб. Это отражается бухгалтерской проводкой Кредит 51 – Дебет 50. Одновременно вы составляете платежные поручения на перечисление налога на доходы физических лиц (27 300 руб.) и страховых взносов (6 090 руб., 1 890 руб., 42 000 руб., 12 600 руб., 4 200 руб., 6 510 руб.). Эти проводки вы можете составить самостоятельно. Точно так же вам по силам отразить на схеме Аксенова выплату заработной платы. Как только закончите с этими операциями, берите в руки книгу учета доходов и расходов. В предыдущем месяце мы остановились на 9 й записи. Как вы помните, расходы по заработной плате и отчислениям в фонды не попали в книгу учета в январе. Дело в том, что на тот момент эти расходы еще не были реально оплачены. Чтобы не забыть о них, мы специально подчеркнули эти суммы на схеме Аксенова. Обратившись сейчас к январской схеме, вы вспомните об этом. Теперь же, когда выплаты фактически состоялись, мы можем делать записи. Итак, относительно заработной платы помечаем: дата и номер первичного документа – расчетно-платежная ведомость N 1; содержание операции – выплачена з/плата; сумма – 210 000 руб. (в колонке 5). Заметьте, что сумма заработной платы взята с учетом налога на доходы физических лиц, т. е. так, как была отражена на схеме Аксенова по счету 20/1. Как только в книге учета сделаете запись, обратитесь к январской схеме. Ниже 210 000 руб. дополнительно подрисуйте еще одну черту, так, чтобы она стала двойной. Двойная черта будет говорить о том, что вы не забыли отразить данный расход в книге учета после его фактической оплаты. С одинарной чертой на январской схеме остались еще шесть сумм. Исправим ситуацию. Сделаем записи в книге и отразим этот факт двойной чертой на схеме: дата и номер первичного документа – п/п N 11 от 01.02.2011; содержание операции – взнос в Пенсионный фонд на страховую часть пенсии; сумма – 42 000руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 12 от 01.02.2011; 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 42 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ содержание операции – взнос в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии; сумма – 12 600 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 13 от 01.02.2011; содержание операции – взнос в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; сумма – 6 090 руб. (в колонке 5). дата и номер первичного документа – п/п N 14 от 01.02.2011; содержание операции – взнос в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; сумма – 1 890 руб. (в колонке 5). дата и номер первичного документа – п/п N 15 от 01.02.2011; содержание операции – взнос на обязательное медицинское страхование, зачисляемый в ТФОМС; сумма – 4 200 руб. (в колонке 5). дата и номер первичного документа – п/п N 16 от 01.02.2011; содержание операции – взнос на обязательное медицинское страхование, зачисляемый в ФФОМС; сумма – 6 510 руб. (в колонке 5). Теперь все эти затраты попали в расходы не только по бухгалтерскому, но и по налоговому учету. Двойная черта будет свидетельствовать о данном факте. Таким образом, вы расплатились с долгами, перешедшими из прошлого месяца. Но следом у вас появились новые обязательства – коммунальщики выставили счет за свои услуги на сумму 13 570 рублей (в т. ч. 2 070 руб. НДС). Ничего не остается, как тотчас составить платежное поручение и перечислить деньги. На схеме Аксенова это отражается так же как, и в предыдущем месяце: Кредит 51 – Дебет 60 на сумму 13 570 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 11 500 руб. Кредит 60 – Дебет 19 на сумму 2 070 руб. 43 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 2 070 руб. Сделать запись в книге учета тоже не составляет никого труда: дата и номер первичного документа – п/п N 17 от 03.02.2011; содержание операции – коммунальные расходы; сумма – 11 500 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – счет-фактура N 24 от 02.02.2011 и п/п N 17 от 03.02.2011; содержание операции – списан НДС по коммунальным расходам; сумма – 2 070 руб. (в колонке 5). Следом за коммунальщиками свой счет выставляют связисты. В текущем месяце из за использования Интернета придется заплатить больше, чем в предыдущем месяце – 590 рублей, в том числе 90 рублей налога на добавленную стоимость. Как мы уже выяснили ранее, услуги связи, в т. ч. по предоставлению доступа в Интернет, включаются в расходы, учитываемые при расчете единого налога. Поэтому относим их в дебет счета 20/1: Кредит 51 – Дебет 60 на сумму 590 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 500 руб. Кредит 60 – Дебет 19 на сумму 90 руб. Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 90 руб. Теперь возьмите книгу учета и попробуйте самостоятельно сделать в ней записи. Не важно, что вы не знаете номер и дату платежного поручения. В учебных целях такая детализация значения не имеет. Главное, чтобы было правильно указано название первичного документа и суммы стояли в нужных графах. Как только справитесь с этим несложным заданием, двигайтесь дальше. В новом месяце транспортные средства, как всегда, затребовали бензин. Вы снимаете со счета 6 500 руб. и выдаете их своему мастеру в надежде, что этой суммы в текущем месяце должно хватить. Перемещение денег с расчетного счета в руки подотчетника отражается двумя бухгалтерскими проводками: Кредит 51 – Дебет 50 и Кредит 50 – Дебет 71. Напомним, что передача денег в руки подотчетника не является расходом ни в бухгалтерском учете, ни в целях расчета единого налога. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 44 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Оценив финансовое состояние вашего бизнеса, вы пришли к выводу, что настал момент реализовать вашу давнюю идею о приобретении помещения под офис. Это, с одной стороны, сократит ваши текущие расходы (не придется платить аренду), а с другой – вы получите в собственность помещение с большей площадью, а также с прилегающей базой. В целом этот шаг должен положительно сказаться на развитии вашего бизнеса. К тому же у вас на примете как раз оказался подходящий вариант. Цена, за которую вам соглашаются продать нужный объект недвижимости, составляет 944 000 руб. (в том числе 144 000 руб. НДС). Но достаточно ли ваша фирма имеет средств для такой покупки? Если вы подсчитаете текущее дебетовое сальдо по 51-му счету, то обнаружите, что этой суммы явно не достаточно для планируемого приобретения. Обдумав финансовую проблему, вы пришли к выводу, что нужно воспользоваться ипотечным кредитом. С этой целью вы обращаетесь в банк, с которым давно сотрудничаете, где вам доверяют, представляете туда все необходимые документы. Спустя некоторое время получаете кредит на сумму 450 000 руб. сроком на 3 года при условии ежемесячной уплаты процентов (18% годовых). Поступление денежных средств от банка следует отразить проводкой Кредит 67 – Дебет 51. Но сделать такую запись на схеме Аксенова сразу вы не сможете. Дело в том, что счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ней отсутствует. Имеется только 66-й счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но в нашем случае нужен именно счет 67, поскольку срок, на который выдан кредит, составляет более одного года. Выйти из такой ситуации можно следующим способом. Замените 66-й счет на схеме Аксенова на 67-й и сделайте необходимую запись, как показано на фрагменте схемы. Рисунок 2.3. Обозначение на схеме Аксенова кредита, полученного в банке Поступление денег на расчетный счет обычно является доходом фирмы, но только 45 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ не в данном случае. Средства, полученные в качестве кредита, доходом не признаются. Вы можете в этом убедиться, обратившись к приложению N 25 (стр. 83 87). Следовательно, не имеет смысла отражать такое поступление доходной записью в книге учета. Итак, у вас на расчетном счете есть нужная сумма. Вы подписываете договор купли-продажи, платите 944 000 рублей и получаете в собственность здание с прилегающей территорией. При перечислении денег вам следует сделать проводку Кредит 51 – Дебет 60. Для того чтобы отразить поступление имущества в организацию, одного договора недостаточно. Нужно, чтобы между продавцом и покупателем был подписан специальный акт приема–передачи здания (сооружения) по форме N ОС 1а. Этот документ официально свидетельствует о том, что имущество вам передано. В соответствии с правилами бухгалтерского учета все затраты, связанные с приобретением основного средства, сначала собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а уже потом по сформированной первоначальной стоимости принимаются в эксплуатацию. Следовательно, после подписания акта по форме N ОС 1а нужно сделать проводку на схеме Аксенова Кредит 60 – Дебет 08. Обратите внимание на следующее: при применении упрощенной системы налогообложения налог на добавленную стоимость при приобретении основного средства отдельно не выделяется. Он учитывается вместе с основной стоимостью и участвует в формировании первоначальной стоимости объекта. Поэтому проводкой Кредит 60 – Дебет 08 следует отразить всю сумму, включая НДС (944 000 руб.). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н) здание можно зачислить в состав основных средств только после государственной регистрации права собственности. До того момента данное имущество следует считать незавершенным капитальным вложением, т. е. оно должно по-прежнему числиться на счете 08. Зная об этом, мы сразу же подаем документы на регистрацию права собственности. Для этого нам пришлось уплатить госпошлину в размере 15 000 руб. На схеме Аксенова данный факт следует отразить проводкой Кредит 51 – Дебет 76. Чтобы сделать данную запись, задействуйте квадрат Д под 76-й счет. К концу месяца свидетельство о государственной регистрации было получено, 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 46 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ поэтому затраты по уплате госпошлины следует включить в первоначальную стоимость (Кредит 76 – Дебет 08). После этого имущественный объект можно принять к бухгалтерскому учету в качестве основного средства: Кредит 08 – Дебет 01. Его первоначальная стоимость составляет: 944 000+15 000 = 959 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете появилось новое основное средство. Это событие должно быть оформлено записью в инвентарной книге или отдельной инвентарной карточкой. В нашем случае это будет книга. Назначим для здания срок полезного использования – 30 лет, установим линейный способ начисления амортизации и сразу рассчитаем ежемесячную сумму амортизации: 959 000 : 30 (лет) : 12 (мес.) = 2 664 руб. в месяц Расходы, связанные с приобретением основных средств, учитываются при расчете единого налога только по завершении квартала. Для этого специально заполняется раздел II книги учета доходов и расходов. Об этом поговорим позже на стр. 58. Обратите внимание, расходы, которые принимали участие в формировании первоначальной стоимости основного средства, самостоятельно в книге учета доходов и расходов не отражаются. Если вы это сделаете, то допустите нарушение, которое повлечет за собой занижение налогооблагаемой базы по единому налогу. Впоследствии налоговые органы могут привлечь вас к административной и налоговой ответственности. Однако если вы будете вести учет при помощи схемы Аксенова, то ошибку вряд ли допустите. Заметьте, все расходы, связанные с покупкой здания (включая НДС и госпошлину), зачисляются на 08-й счет, а потом общей суммой попадают на 01-й. Т. е. по правилам бухгалтерского учета данные расходы не включаются отдельными проводками в дебет 20-го счета. Более того, они пока вообще не добрались до этого счета. Следовательно, нет никаких оснований учитывать данные расходы в книге учета. Февраль подходит к завершению. Ваш мастер представил авансовый отчет, согласно которому из полученных 6 500 рублей им было истрачено на бензин 6 620 руб. Перерасход был возмещен за счет средств в кассе. На схеме Аксенова делаем следующие записи: Кредит 50 – Дебет 71 на сумму 120 руб. 47 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Кредит 71 – Дебет 20/1 на сумму 6 620 руб. (отражаем расходы на бензин). Поскольку затраты на бензин состоялись и были оплачены, необходимо открыть книгу учета и сделать в ней запись: дата и номер первичного документа – авансовый отчет N 3 от 27.02.2011, чеки; содержание операции – расходы на бензин; сумма – 6 620 руб. (в колонке 5). 27 февраля арендодатель выставляет счет за аренду помещения. За текущий месяц вы должны уплатить 11 800 руб., включая 1 800 руб. НДС. Вы перечисляете эту сумму. Одновременно предупреждаете арендодателя, что в середине следующего месяца вы покидаете арендованное помещение и переезжаете в собственный офис. Уплату аренды отразим проводкой Кредит 51 – Дебет 60. В этот же день понесенные затраты можно включить в состав расходов: Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 10 000 руб. Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 1 800 руб. Одновременно эти расходы отразим в книге учета: дата и номер первичного документа – п/п N 21 от 28.02.2011; содержание операции – аренда за февраль; сумма – 10 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – счет фактура N 28 от 27.02.2011 и п/п N 21 от 28.02.2011; содержание операции – списан НДС по аренде; сумма – 1 800 руб. (в колонке 5). С арендой разобрались. Теперь нужно учесть расходы по компьютерной программе. Так же, как и в предыдущем месяце, делаем проводку: Кредит 97 – Дебет 20/2 на сумму 300 руб., а к книге учета доходов и расходов по данному поводу не обращаемся, т. к. эти расходы не входят в перечень учитываемых. Далее нам предстоит разобраться с заработной платой. Предположим, что в текущем месяце в целом всем работникам было начислено 200 000 руб. в виде заработной платы. А еще одному работнику вы начислили пособие по временной нетрудоспособности на сумму 1 578 руб. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 48 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ____________________________________ %%^1%% Точнее, затраты по основным средствам будут дублироваться, так как они одновременно будут включаться в расходы и через амортизацию, и в конце квартала в порядке, установленном для упрощенной системы налогообложения, что приведет к искажению суммы расходов и прибыли (убытков). 2.12. Начисление нетрудоспособности пособий по временной Начисление заработной платы отразим на схеме обычной записью: Кредит 70 – Дебет 20/1. Теперь поговорим о больничных. Запомните, что вне зависимости от того, какую систему налогообложения вы применяете – общую, вмененную или упрощенную, больничные вы будете рассчитывать одинаково. Как это сделать, мы сейчас кратко расскажем. Итак, ваш работник проболел 10 дней. Чтобы определить сумму больничного пособия, нужно сначала определить заработок сотрудника за два предшествующих календарных года, то есть за 2010 и 2009. Предположим, что оклад сотрудника равен 20 000 руб. и в течение 2009-2010 г.г. не менялся. Поэтому и за 2010 г., и за 2009 г. ему было начислено 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.). Теперь нам необходимо проверить, не превышает ли полученная сумма среднего заработка работника для каждого календарного года допустимый предел (415 000 рублей). Сравним средний заработок работника с установленным размером базы для начисления страховых взносов в рассматриваемом году и для дальнейшего расчета пособия выберем меньшую сумму. Вашему работнику и за 2010, и за 2009 гг. начислено 240 000 рублей. Размер среднего заработка по каждому году меньше установленного лимита (415 000 рублей), значит, дальнейшие расчеты будем вести исходя из рассчитанных нами сумм. Далее необходимо определить среднедневной заработок сотрудника. Для этого сумму заработка сотрудника за два предшествующих календарных года нужно 49 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ разделить на 730: 480 000 руб. (240 000 + 240 000) : 730 дней = 657,53 рублей. Теперь нам понадобятся данные о стаже работника. Ведь согласно п.1 ст.7 Федерального закона от 29.12.2006 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» N 255 ФЗ размер пособия составляет: 100 процентов среднего заработка, если стаж работника 8 и более лет; 80 процентов среднего заработка, если стаж работника от 5 до 8 лет; 60 процентов среднего заработка, если стаж работника до 5 лет. Как видите, чем больше стаж, тем больше размер пособия. Предположим, стаж вашего работника 7 лет. Это значит, что из 657,53 рублей только 526 рублей (657,53 х 80%) будут выплачены в качестве пособия за каждый день болезни. Таким образом, за 10 дней болезни работнику выплачивается пособие в размере 5 260 рублей (526 руб. ? 10 дней). НО! Первые три дня болезни оплачивает работодатель, а последующие дни – Фонд социального страхования%%^1%%. Начисленные больничные пособия нам нужно отразить на схеме Аксенова. Сначала отразим сумму пособия за три дня, которую оплачивает работодатель. Она равна 1 578 рублей (526 руб. ? 3 дня). На эту сумму делаем проводку: Кредит 70 – Дебет 20/1 (обратитесь к приложению N 23 (стр. 52 73) и убедитесь, что больничные пособия, оплаченные за счет работодателя, учитываются при исчислении налоговой базы). На оставшуюся сумму пособия (3 682 рубля) делаем проводку: Кредит 70 – Дебет 69/ФСС/нетруд.матер. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 50 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Рисунок 2.4. Начисление больничных на схеме Аксенова Ни заработная плата, ни больничные выплаты до тех пор, пока не будут выплачены, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Поэтому запись в книге учета делается месяцем позже, чем на схеме Аксенова. А сейчас нужно не забыть начислить налог на доходы физических лиц. Отметим, что этим налогом облагаются все доходы работников, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности. Давайте предположим, что в общей сложности со всех работников было удержано 26 684 руб. Отразим начисление налога на доходы физических лиц проводкой Кредит 68/1 – Дебет 70. От суммы начисленной заработной платы нужно также исчислить страховые взносы. По нашим данным они составят: 40 000 руб. на страховую часть пенсии; 12 000 руб. на накопительную часть пенсии; 6 200 руб. в ФФОМС; 4 000 руб. в ТФОМС; 51 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1 800 руб. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; 5 800 руб. на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Заметьте, что страховые взносы рассчитываются только от размера начисленной заработной платы. Пособия по временной нетрудоспособности участия в расчете не принимают. Самостоятельно отразите сделанные начисления на схеме. В последний день февраля мы успели подписать у заказчика очередной акт о приемке работ на сумму 370 000 руб. Но указанная сумма в феврале на расчетный счет не поступила. Поэтому в книге учета доходную запись мы не делаем, а вот в бухгалтерском учете реализацию отразить нужно. Доходы от реализации (370 000 руб.) проведем по маршруту Кредит 90/1 – Дебет 62. А расходы будут складываться из 2 х потоков: из кредита счета 20/1 и 20/2. По нашим подсчетам, в прошедшем месяце учитываемые расходы составили 303 958 руб. Из них семь сумм оказались неоплаченными. Это заработная плата и страховые взносы. Подчеркните неоплаченные суммы одинарной линией. Это будет напоминать вам о том, что данные расходы в феврале не попали в книгу учета, поскольку они не были фактически оплачены. Однако в целях бухгалтерского учета расходы уже состоялись, и нам следует на всю сумму (303 958 руб.) сделать проводку Кредит 20/1 – Дебет 90/2. Неучитываемых расходов (в дебете счета 20/2) оказалось существенно меньше – 300 руб. (затраты по компьютерной программе). Сделаем проводку на эту сумму Кредит 20/2 – Дебет 90/2. Теперь на 90-м счете можно определить результат за февраль: 370 000 – 303 958 – 300 = 65 742 руб. Проведем полученную прибыль по маршруту Кредит 99 – Дебет 90/9. Месяц завершился. Подсчитывайте обороты и исходящие сальдо по счетам. Закрывайте схему Аксенова за февраль. В довершении месяца необходимо еще заполнить расчетную ведомость по начислению амортизации. Проще всего это сделать, опираясь на ведомость предыдущего месяца (см. приложение N 14 на стр. 41). Для этого из нее нужно взять перечень основных средств и переписать по ним все сведения вплоть до 5-й колонки включительно. Несмотря на покупку здания в 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 52 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ новой ведомости будет по-прежнему числятся только 3 основных средства. Потому что в соответствии с ПБУ 6/01 по вновь поступившему основному средству амортизация начинает начисляться со следующего месяца после принятия его к учету. Т. е. в нашем случае амортизация по зданию начнет начисляться только в марте. Расчетная ведомость по начислению амортизации за февраль приведена в приложении N 15 на странице 42. Откройте и посмотрите ее. Сведения с 1-й по 5-ую колонку просто переписываются из прошлого месяца. В 6-й колонке нужно отразить общую сумму накопленной амортизации по каждому основному средству на начало февраля. Для этого нужно по январской ведомости сложить сумму накопленной амортизации на начало января (колонка 6) и начисленную сумму за январь (колонка 8). Полученные значения отражаются в 6-й колонке февральской ведомости. Колонку 7 заполнить еще проще. Сюда нужно просто переписать остаточную стоимость на конец предыдущего месяца (колонка 9). Колонка 8 останется без изменений. Сумма амортизации в месяц при линейном способе начисления не меняется. А колонка 9 представляет собой разность между суммами колонок 7 и 8. Как видите, ничего сложного в заполнении расчетной ведомости нет. Общая сумма начисленной амортизации останется без изменений – 13 820 руб. Перейдем к последнему месяцу квартала – марту. Прежде чем приступить к текущим операциям, на схеме нужно отразить входящие сальдо по счетам. Согласно нашим расчетам картина выглядит так: Дебет 62 го счета – 370 000 руб. (долг заказчика); Дебет 97 го счета – 2 700 руб. (расходы по компьютерной программе); Дебет 01 го счета – 1 520 520 руб. (стоимость ОС); Дебет 50 го счета – 35 руб. (деньги в кассе); Дебет 51 го счета – 93 175 руб. (деньги на расчетном счете). Итого сумма всех активов: 1 986 430 руб. Кредит 80 го счета – 120 000 руб. (уставный капитал); Кредит 84 го счета – 980 000 руб. (прибыль прошлых лет); 53 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Кредит 99 го счета – 165 052 руб. (текущая прибыль); Кредит 70 го счета – 178 576 руб. (долг по зарплате и больничным); Кредит счета 68/1 – 26 684 руб. (задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц); Кредит счета 69/нетруд. материнс. – 2 118 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); Кредит счета 69/несч. случ. – 1 800 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит 69/пенс.страх./страх.часть – 40 000 руб. (задолженность перед ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование на формирование страховой части трудовой пенсии); Кредит 69/пенс.страх./страх.часть – 12 000 руб. (задолженность перед ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование на формирование накопительной части трудовой пенсии); Кредит счета 69/ТФОМС – 4 000 руб. (задолженность перед территориальным фондом обязательного медицинского страхования); Кредит 69/ФФОМС – 6 200 руб. (задолженность перед федеральным фондом обязательного медицинского страхования); Кредит 67 го счета – 450 000 руб. (долг перед банком по кредиту). Итого сумма всех пассивов составляет 1 986 430 руб., что сходится с суммой всех активов. В расчете активов и пассивов не участвовал только 90 й счет. Но в нем также имеются сальдовые остатки на субсчетах: Кредит счета 90/1 – 800 000 руб.; Дебет счета 90/2 – 634 948 руб.; Дебет счета 90/9 – 165 052 руб. Если все перечисленные значения у вас совпали, то до настоящего момента вы все делали правильно. Можете смело приступать к последнему месяцу квартала. МАРТ 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 54 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1-го марта на ваш расчетный счет поступает платеж от заказчика – 370 000 руб. Таким образом, он погасил свою задолженность. Эта операция отражается на схеме Аксенова проводкой Кредит 62 – Дебет 51. Так как на ваш счет поступили деньги, необходимо тут же открыть книгу учета и отразить в ней доходную запись: дата и номер первичного документа – выписка от 1.03.2011; содержание операции – выручка по строительным работам; сумма – 370 000 руб. (графа 4). Эти поступления вам как раз были крайне необходимы для выплаты заработной платы и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Вы снимаете с расчетного счета 178 576 руб. и зачисляете их в кассу. Одновременно вы делаете перечисления в бюджет по налогу на доходы физических лиц (26 684 руб.) и внебюджетные фонды по страховым взносам. Отразите эти операции бухгалтерскими проводками. Из имеющихся в кассе денежных средств вы выплачиваете работникам заработную плату и пособие по временной нетрудоспособности (проводка Кредит 50 – Дебет 70 на сумму 178 576 руб.). Таким образом, расходы, которые были зачислены в дебет счета 20/1 еще в предыдущем месяце, наконец то состоялись. Следовательно, нужно открыть книгу учета и сделать в ней записи: дата и номер первичного документа –расчетно-платежная ведомость N 2; содержание операции –выплачена заработная плата; сумма – 200 000 руб. (в колонке 5). Сумма заработной платы указана с учетом налога на доходы физических лиц. Ее значение взято из схемы Аксенова за предыдущий месяц. Если вы обратитесь к той схеме, то вспомните, что 200 000 руб. мы подчеркнули одинарной линией. Это было сделано для того, чтобы не забыть об этом расходе и после его фактической оплаты отразить в книге учета. Поскольку мы это выполнили, теперь одинарную линию следует превратить в двойную. Тем самым мы показываем, что ничего не забыли. Аналогично следует поступить с остальными платежами: дата и номер первичного документа – расчетно-платежная ведомость N 2; 55 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ содержание операции – выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств; сумма – 1 578 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 23 от 02.03.2011; содержание операции – взносы в Пенсионный фонд; сумма – 52 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 24 от 02.03.2011; содержание операции – взносы в ФОМС; сумма – 10 200 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 25 от 02.03.2011; содержание операции – взносы в ФСС; сумма – 7 600 руб. (в колонке 5). На этом ваши расходы в марте не завершаются, а скорее только начинаются. В ваш адрес были доставлены 2 счета: один от коммунальщиков на сумму 13 570 руб. (в т. ч. 2 070 руб. НДС), другой – от связистов на сумму 472 руб. (72 руб. НДС.). Вы без замедления оплатили оба счета. На схеме Аксенова делаются обычные бухгалтерские проводки: Кредит 51 – Дебет 60 на суммы 13 570 руб. и 472 руб.; Кредит 60 – Дебет 20/1 на суммы 11 500 руб. и 400 руб.; Кредит 60 – Дебет 19 на суммы 2 070 руб. и 72 руб.; Кредит 19 – Дебет 20/1 на суммы 2 070 руб. и 72 руб. Понесенные расходы необходимо также отразить в книге учета. Мы вам доверяем сделать это самостоятельно. Точно так же без нашей помощи вы сможете отразить на схеме Аксенова снятие со счета 6 500 руб. и передачу их подотчетному лицу для расходов на бензин. Сделайте это. С начала нового месяца ваши взоры обращены к новому офису. Ваша задача – как можно быстрее переехать туда с тем, чтобы перестать платить за аренду. Сэкономленные средства лучше направлять на погашение долга по кредиту и 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 56 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ уплату процентов. Но перед тем как перебраться в новый офис, вы решили сделать небольшой ремонт. Для этого были закуплены строительные материалы на сумму 45 000 руб. Для выполнения работ вы привлекли своих сотрудников. К середине месяца все было готово, и вы переехали в новый офис. Переезд из одного офиса в другой на схеме Аксенова не отражается. Однако закупку и расходование стройматериалов показать нужно. Уплаченные 45 000 руб. проведем по маршруту Кредит 51 – Дебет 60. При поступлении материалов делается запись Кредит 60 – Дебет 10. А передачу материалов для выполнения ремонта отразим проводкой Кредит 10 – Дебет 20/1. Заметьте, все расходы, связанные с ремонтом основных средств, учитываются при расчете единого налога. Вы можете убедиться в этом, посмотрев в приложение N 23 на стр. 52-73. Поэтому в книге учета нужно обязательно сделать такую запись: Дата и номер первичного документа – п/п N 28 от 04.03.2011; Содержание операции – материальные затраты на ремонт офиса; Сумма – 45 000 руб. (в колонке 5). Переехав в новый офис, ранее используемое помещение вы возвращаете по акту арендодателю. После чего одинарной бухгалтерской проводкой снимаете данный объект с забалансового учета: Кредит 001 «Арендованные основные средства» на сумму 480 000 руб. Такая запись на схеме Аксенова не отражается. Избавившись на будущее от арендных платежей, вы в последний раз перечисляете арендодателю 5 900 руб. (аренда за полмесяца): Кредит 51 – Дебет 60 на сумму 5 900 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 5 000 руб. Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 900 руб. Одновременно эти расходы нужно отразить в книге учета: дата и номер первичного документа – п/п N 29 от 16.03.2011; содержание операции – аренда за март; сумма – 5 000 руб. (в колонке 5); 57 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ дата и номер первичного документа – счет фактура N 40 от 15.03.2011 и п/п N 29 от 16.03.2011; содержание операции – списан НДС по аренде; сумма – 900 руб. (в колонке 5). Прошел месяц с тех пор, как вы взяли кредит в банке. В соответствии с кредитным договором вам нужно погасить часть долга, а также уплатить проценты. Согласно установленному графику вы должны ежемесячно погашать кредит в размере 12 500 руб. Кроме того, вам следует перечислять проценты. Но эти суммы не постоянны. По мере погашения кредита общий долг будет снижаться, вследствие чего снизятся процентные платежи. Так, в ближайшие месяцы вам придется уплатить суммы, указанные в таблице 2.2. Условия кредита Таблица 2.2 Таким образом, в марте вы перечисляете банку всего 19 250 руб. Из них 12 500 руб. в качестве погашения кредита и 6 750 руб. в виде процентов. Эти платежи необходимо отразить на схеме Аксенова. В соответствии с правилами бухгалтерского учета расчеты с банком по долгосрочному кредиту отражаются на счете 67. Поэтому 19 250 руб. проведем по маршруту Кредит 51 – Дебет 67. Но из этой суммы 6 750 руб. являются процентами за кредит, т. е. затратами за его использование. В соответствии с нормами Налогового кодекса такие затраты учитываются в составе расходов при расчете единого налога (см. приложение N 23 на стр. 52-73), поэтому мы можем их включить в дебет счета 20/1 проводкой Кредит 67 – Дебет 20/1%%^2%%. Теперь обращаемся к книге учета и делаем в ней расходную запись: дата и номер первичного документа – п/п N 30 от 17.03.2011; содержание операции – проценты за кредит; сумма – 6 750 руб. (в колонке 5). 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 58 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Таким образом, проценты, уплаченные за использование кредита, являются расходом организации. А что же те 12 500 руб., которые мы направили в счет погашения кредита? Про эти суммы в приложениях ничего не сказано. И не напрасно! Дело в том, что эти деньги расходом не являются, так же как не являлись доходом, когда были получены от банка. Мы просто ими попользовались и теперь возвращаем. В качестве платы за их использование уплачиваются проценты. Именно они являются расходом для фирмы. Очередной рабочий месяц подходит к завершению. Ваш мастер принес авансовый отчет, где указал, что на бензин было истрачено 6 345 руб. Оставшуюся сумму (155 руб.) он внес в кассу. В связи с этим на схеме мы делаем две проводки Кредит 71 – Дебет 20/1 (6 345 руб.) и Кредит 71 – Дебет 50 (155 руб.). А в книге учета составляется всего одна запись: дата и номер первичного документа – авансовый отчет N 4 от 28.03.2011, чеки; содержание операции – расходы на бензин; сумма – 6 345 руб. (в колонке 5). В конце месяца мы также должны отразить расходы по компьютерной программе ( счет 97 ). С этим вы легко справитесь без нашей помощи. Последним числом марта отразим начисление заработной платы, налога на доходы физических лиц и страховых взносов: Кредит 70 – Дебет 20/1 на сумму 210 000 руб. Кредит 68/1 – Дебет 70 на сумму 27 300 руб. Кредит 69/несч.случ. – Дебет 20/1 на сумму 1 890 руб. Кредит 69/нетруд.материнс. – Дебет 20/1 на сумму 6 090 руб. Кредит 69/ФФОМС – Дебет 20/1 на сумму 6 510 руб. Кредит 69/ТФОМС – Дебет 20/1 на сумму 4 200 руб. Кредит 69/страх.часть пенс. – Дебет 20/1 на сумму 42 000 руб. Кредит 69/накоп.часть пенс. – Дебет 20/1 на сумму 12 600 руб. Эти суммы можно сразу подчеркнуть одинарной чертой, поскольку они будут оплачены только в следующем месяце. Казалось бы, что все расходы, которые мы ежемесячно отражаем в учете, сделаны. 59 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Все верно, но только март является не простым месяцем как январь или февраль. Мартом завершается отчетный период. ____________________________________ %%^1%% Пп. 1 п. 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» N 255 ФЗ. %%^2%% В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета проценты по кредитам обычно относят к прочим расходам в дебет счета 91/2. Однако в нашем случае мы включаем их в дебет счета 20/1, поскольку нам удобнее на нем отражать все расходы, учитываемые при расчете единого налога. 2.13. Учет расходов на основные средства А в соответствии с правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения последним днем каждого отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) следует отразить расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов. Для этого необходимо заполнить раздел II книги учета, который так и называется: «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу». Откройте его. Он находится в приложении N 28. 2.14. Заполнение II раздела книги учета Данный раздел книги заполняют не все налогоплательщики, а только те, кто рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами. Те же, кто исчисляет налог с доходов, расходы в книге учета вообще не отражают, в том числе им не нужно заполнять раздел II. Нам же придется это сделать. В первую очередь на данном листе следует указать отчетный период. В данном случае это 1-й квартал 2011 года. Сразу отметим, что раздел II заполняется также по итогам полугодия, девяти месяцев и года. Причем каждый раз это нужно делать на отдельном листе. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 60 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Теперь приступим к записям в таблице. Самостоятельно ознакомьтесь с заголовками граф. В некоторых из них, таких как «Наименование объекта» или «Первоначальная стоимость», вы и без нашей помощи сделаете нужные записи. Содержание же иных граф (особенно 9-15) может вызвать у вас легкое замешательство. Однако не стоит особенно беспокоиться. Нет таких преград в бухгалтерском учете, которые вы не сможете преодолеть вместе с нами. Итак, как вы, вероятно, догадались, в эту таблицу необходимо записывать все основные средства, которые имеются у организации. Каждая строчка посвящена одному объекту основных средств. Причем сюда следует записывать и вновь приобретенные основные средства, и те, которые были куплены до перехода на упрощенную систему. В соответствии с нашим учетом мы имеем на балансе только 4 объекта основных средств. Нематериальных активов у нас нет. Из всех основных средств компьютер, легковой и грузовой автомобили числились на балансе фирмы еще до перехода на упрощенную систему налогообложения. Вновь приобретенным объектом является только офис. Давайте поочередно делать записи. Первую строку таблицы посвятим грузовому автомобилю, вторую – легковому, третью – компьютеру и последнюю – офису. Приступим. Нумерация всех записей осуществляется в графе 1. Далее в графе 2 следует указать наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарной карточкой (книгой) и иными документами на основное средство. В первой строке напишем «Грузовой автомобиль», ниже «Легковой автомобиль», далее «Компьютер» и четвертой строкой отразим «Офис». В графе 3 должна указываться дата оплаты объектов основных средств. Обратитесь к инвентарной книге, которая представлена в приложении N 16 на странице 43. Такие сведения, как число, месяц и год оплаты основного средства, обычно не указываются в ней. Однако мы советуем это делать, чтобы потом было легче заполнять графу 4 книги учета. В противном случае эти сведения придется искать в первичных документах, а это не так-то просто. Смотрим в графу 4 инвентарной книги: Грузовой автомобиль оплачен 15.06.2009; Легковой автомобиль – 11.02.2010; Компьютер – 15.08. 2010; 61 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Офис – 10.02. 2011. Делаем соответствующие записи в книге учета. Графа 4 предназначена для объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации. У нас таким объектом является офис. Здесь следует указать число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.1998). Пусть датой регистрации офиса будет 16 февраля 2011 года. 2.15. Учет в составе расходов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку Далее в графе 5 отражается число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств. Для того чтобы сделать такие записи, придется вновь посмотреть в инвентарную книгу. Такие сведения в ней имеются. В частности, грузовой автомобиль был введен в эксплуатацию 18.06.2009; легковой – 15.02.2010; компьютер – 20.08.2010 и офис – 26.02.2011. Графа 6 предназначена для указания первоначальной стоимости объектов основных средств. Все эти сведения легко вытащить из графы 8 в инвентарной книге. Помечаем по порядку: 496 000, 230 000, 32 800, 959 000 руб. 7-ую графу также заполняем по сведениям из инвентарной книги. В ней необходимо указывать срок полезного использования: для грузового автомобиля установлен срок полезного использования 5 лет 2 месяца; для легкового – 3 года 10 месяцев; для компьютера – 3 года 4 месяца; для офиса – 30 лет. Графа 8, напротив, предназначена только для тех основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенку, т. е. для автомобилей и компьютера. В соответствии с названием графы здесь должна указываться остаточная стоимость объектов основных средств. При этом нужно обратить внимание на одну существенную оговорку. В графу 8 следует записывать не текущую остаточную стоимость, которая сложилась на отчетную дату (например, 31 марта), а ту, которая была на момент перехода на упрощенку, т. е. в нашем случае на 1 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 62 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ января 2011 года. Это очень важная особенность, которая абсолютно не вытекает из названия графы. Но ошибаться здесь ни в коем случае нельзя, иначе все дальнейшие расчеты окажутся неверными. На момент перехода (1 января 2011 г.) остаточная стоимость грузового автомобиля составила 352 000 руб., легкового – 180 000 руб. и компьютера 29 520 руб. Эти значения мы высчитали в начале второй лекции при переходе на упрощенную систему. Их же можно узнать из расчетной ведомости по начислению амортизации за декабрь 2010 года. Заметьте, ячейка, где указан номер данной графы, заштрихована. Таким образом мы специально выделили для вас все графы, которые следует заполнять только по тем основным средствам, которые были куплены до перехода на упрощенную систему. Конечно, книга учета, продаваемая в магазине, не имеет подобных заштрихованных областей. И в нашем разделе мы это сделали исключительно в учебных целях для того, чтобы вам было легче ориентироваться. Подобную штриховку также имеют графы 9, 11, 14 и 15. Что нужно указать в графе 9? В соответствии с заголовком здесь необходимо отразить общее количество кварталов эксплуатации объектов основных средств за весь налоговый период, т. е. за год. Тут по каждому объекту отметим цифру «4» (кроме офиса). Прежде чем заполнять графу 10, давайте наконец-то обратимся к нормам Налогового кодекса и разберемся, как основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему, учитываются в составе расходов при расчете единого налога. До сих пор мы неоднократно говорили, что это осуществляется в особом порядке. Настал момент, когда с данным порядком необходимо детально ознакомиться. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ порядок списания в расходы зависит от срока полезного использования конкретного основного средства. При этом выделяется 3 группы: основные средства со сроком полезного использования до 3-х лет; от 3-х до 15 лет; свыше 15 лет. Для каждой из этих групп установлен свой порядок. Ознакомьтесь с ним по таблице 2.3. 63 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения Таблица 2.3 Таким образом, стоимость основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку, в лучшем случае спишется за первый год, а в худшем – это будет происходить в течение ближайших десяти лет. Давайте разберемся на примере. Возьмем компьютер. Его срок полезного использования составляет 3 года и 4 месяца. Следовательно, он относится ко 2-й группе, где списание расходов происходит в течение 3 х лет. Причем в первый год должно списываться 50%. Именно это значение следует указать в графе 10 книги учета для компьютера. В этой графе как раз и должна указываться доля стоимости объекта основных средств, которая будет списана в расходы за налоговый период, т. е. в нашем случае за 2011 год. Поэтому в текущем году в графе 10 следует записать «50», а в последующие годы – 30 и 20 соответственно. Аналогично дела обстоят и с автомобилями. Их сроки полезного использования тоже находятся в пределах от 3-х до 15 лет. Поэтому цифру «50» в графе 10 нужно пометить и по этим строчкам. В отношении офиса можно указать цифру 100, поскольку по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (изготовленным, сооруженным) в период действия упрощенной системы налогообложения, расходы полностью включаются в затраты с момента их ввода в эксплуатацию. Графа 11 имеет непосредственное отношение к графе 10. В ней нужно указать ту же самую долю, но только не за весь год, а за каждый отдельный квартал. При этом нужно учесть, что согласно Налоговому кодексу в течение года расходы по отчетным периодам принимаются равными долями. Поэтому, разделив общую годовую долю (графа 10) на количество кварталов в году (графа 9), получим 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 64 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ необходимое значение 50/4=12,5. Запишите эту цифру в 11-й графе%%^1%%. Графа 12 в отличие от предыдущих граф является общей для всех основных средств независимо от того, были они приобретены до перехода на упрощенку или же это произошло в течение текущего года. В данной графе должна отражаться сумма расходов по основному средству, которая будет учитываться при расчете единого налога за текущий квартал. Т. е. итог этой графы, как сумма расходов на приобретение основных средств, включается отдельной строкой в раздел I книги учета и таким образом участвует в формировании налогооблагаемой базы по единому налогу. При этом следует учесть, что разные основные средства по-разному переносят свою стоимость в расходы. Например, в отношении вновь приобретенных объектов все достаточно просто. В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на их приобретение включаются в расходы текущего периода. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Говоря более доступным языком, если основное средство было куплено, к примеру, в 1 квартале, то 1/4 его стоимости будет включаться каждый квартал в расходы. Если во втором квартале – 1/3 каждый квартал и т. д. Так, ООО «Бригада» после перехода на упрощенную систему налогообложения приобрело офис. Его первоначальная стоимость составила 959 000 руб., что указано в графе 6 таблицы. 1/4 часть этой суммы необходимо отнести в расходы текущего квартала, поэтому в графе 12 следует записать 239 750 руб. Основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему, также переносят свою стоимость в расходы долями. Об этом уже было сказано на предыдущих страницах. Но в зависимости от сроков полезного использования выделяется три группы, для каждой из которых установлен свой порядок списания. В частности, по основным средствам со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет, куда входят наши автомобили и компьютер, списание происходит в течение 3-х лет. Причем в первый год списывается 50%. Поэтому по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенку, необходимо осуществить предварительные расчеты и определить ту сумму, которую можно отнести к расходам. Чтобы облегчить эту процедуру, в графах таблицы с 8 й по 11 ую вносились необходимые цифровые значения. Теперь без особого труда можно выполнить расчет, опираясь только на цифры таблицы. Формула расчета такая: 65 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ %%графа 12=\frac{графа 8?графа 11}{100}%% Подставим значения граф по строке грузового автомобиля: %%графа 12=\frac{352000?12,5 }{100}=44000%% Запишем полученное значение в графу 12 и проанализируем полученный результат. Итак, мы определили по грузовому автомобилю ту сумму, которую следует включить в состав расходов при расчете единого налога за прошедший квартал. Она составляет 44 000 руб. при остаточной стоимости 352 000 руб., т. е. по итогам 1 го квартала списанию подлежит 12,5% (44 000 : 352 000). При заполнении книги учета %%\mathit{\underline{за~полугодие} }%%, значение в графе 12 также составит 44 000 руб., потому что в течение года списание в расходы должно осуществляться равными долями. То же самое нужно будет указать и по итогам 9 месяцев, и всего налогового периода (года). Воспользовавшись значениями граф 8 и 11, определим суммы расходов по двум другим основным средствам: по легковому автомобилю: %%графа 12=\frac{180000?12,5}{100}=22500%% по компьютеру: %%графа 12=\frac{29520?12,5}{100}=3690%% Просуммировав все значения графы 12, получим общую сумму расходов на приобретение основных средств, учитываемых при расчете единого налога за прошедший квартал: 44 000+22 500+3 690+239 750 = 309 940 руб. Эту цифру следует отразить в итоговой строке графы 12. Если в следующем квартале новые основные средства приобретаться не будут, то сумма строк графы 12 составит: 44 000+22 500+3 690+239 750 = 309 940 руб. И так до конца налогового периода (года). Итоговая сумма расходов по графе 12 является очень важным показателем. Она отражает общую сумму расходов на приобретение основных средств, которую 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 66 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ следует учесть при расчете единого налога в текущем квартале. По этой причине эту сумму нужно отразить в разделе I Книги учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода. Откройте сейчас раздел I за 1-й квартал и допишите: дата и номер первичного документа – итоговое значение графы 12 раздела II; содержание операции – списаны расходы на приобретение основных средств за 1 квартал 2011 г.; сумма – 309 940 руб. (в колонке 5). Итоговое значение графы 12 раздела II книги учета необходимо также отразить на схеме Аксенова. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые при расчете единого налога за прошедший квартал, отражаются проводкой Кредит 01 – Дебет 20/1 (на сумму 309 940 руб.) Это и есть та самая недостающая расходная запись, которой не хватало на схеме Аксенова в марте. Теперь можно окончательно подсчитать расходы по 20-му счету, отнести их в дебет счета 90/2 и т. д. Но прежде чем мы займемся этим, давайте завершим работу с разделом II книги учета. У нас остались незаполненными графы 13 16. Отметим, что значения этих граф не несут в себе какую-либо информацию, необходимую для расчета единого налога. Они являются контрольными, напоминающими или просто информативными. Например, в графе 13 должны отражаться расходы на приобретение основных средств за весь налоговый период (год). Для этого согласно формуле нужно произвести следующий расчет: графа 13 = графа 9 х графа 12 В нашем числовом примере результаты налогового периода планируются следующие: по грузовому автомобилю: графа 13 = 4 х 44 000 = 176 000 по легковому автомобилю: графа 13 = 4 х 22 500 = 90 000 по компьютеру: 67 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ графа 13 = 4 х 3 690 = 14 760 по офису: графа 13 = графа 6 = 959 000 Итог графы 13 составит: 176 000+90 000+14 760+959 000 = 1 239 760 руб. Это значение говорит о том, какая сумма расходов на приобретение основных средств планируется к включению в расходы при расчете единого налога по итогам налогового периода (года). Речь идет именно о планируемой сумме, поскольку в первом квартале заранее невозможно узнать, какие основные средства и в какой сумме будут приобретаться во втором, третьем и четвертом кварталах. Поэтому к концу года 13 я графа может существенно подрасти по мере приобретения новых активов. Одновременно она не может уменьшиться, поскольку расходы по уже имеющимся основным средствам рассчитаны до конца года. В следующем квартале по итогам полугодия, если других основных средств или нематериальных активов не появится, итог графы 13 окажется тем же самым, что и по итогам 1-го квартала. Далее в графе 14 должна отражаться сумма расходов по основному средству, которая была учтена при расчете единого налога в предыдущие годы. В нашем числовом примере в предыдущие годы упрощенная система не применялась, поэтому в графе 14 нужно поставить прочерки или нули. Но если представить себе, что наступил 2012-й год, то в графе 14 напротив грузового автомобиля следует указать сумму расходов, отнесенную в 2011-м году. По нашим подсчетам она составит 176 000 руб. (50% от остаточной стоимости). Эта сумма в следующем году будет напоминать о том, сколько было списано в предыдущий год (или годы). Графа 15 показывает несколько иное значение. Она отражает сумму расходов, которую еще предстоит учесть при расчете единого налога в следующие годы. По вновь приобретенным основным средствам эта строка прочеркивается. Что касается основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку, то по ним сумма остатка определяется как разница по следующей формуле: графа 15 = графа 8 – графа 13 – графа 14 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 68 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Т. е. из остаточной стоимости основного средства (графа 8) вычитается сумма расходов, запланированная на текущий налоговый период (графа 13), а также сумма расходов, списанная в предыдущие годы (графа 14). В частности, по грузовому автомобилю в графе 15 запишем следующее значение: 352 000 – 176 000 – 0 = 176 000 руб. Т. е. 176 000 руб. списывается в текущем году и 176 000 подлежит к списанию в последующие годы – ровно половина (50%), что и должно быть по правилам Налогового кодекса. Напомним, что по данной группе в расходы включаются в 1-й год – 50%, а затем еще 30% и 20%. Аналогичные расчеты по легковому автомобилю и компьютеру дадут следующие результаты: 180 000 – 90 000 – 0 = 90 000 руб. 29 520 – 14 760 – 0 = 14 760 руб. Отразите эти суммы в графе 15 и подсчитайте ее суммарный итог. По итогам полугодия, 9 месяцев и всего налогового периода значения по графе 15 не изменятся. Их можно будет смело переписывать в разделе II на следующие даты. Последняя графа раздела является чисто информативной строкой. В ней указываются сведения в случае выбытия основного средства. Здесь следует записать число, месяц и год выбытия основного средства или нематериального актива. В нашем числовом примере графа 16 прочеркивается. Таким образом заполняется раздел II книги учета, где определяются расходы на приобретение основных средств, учитываемые при расчете единого налога. Теперь вернемся к схеме Аксенова за март. В ней мы отразили все текущие расходы по дебету 20 го счета, в т. ч. расходы на приобретение основных средств – 309 940 руб. Для того, чтобы отнести все понесенные затраты на реализацию, нужно подписать у заказчика акт о приемке выполненных работ, что мы и делаем. Сумма принятых им работ составила 390 000 руб. Последним днем месяца эта сумма поступает на счет фирмы. Составляем следующие бухгалтерские проводки: Кредит 90/1 – Дебет 62 на сумму выручки по акту – 390 000 руб. 69 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Кредит 20/1 – Дебет 90/2 на сумму учитываемых расходов – 671 267 руб. (сверьте со своими расчетами); Кредит 20/2 – Дебет 90/2 на сумму неучитываемых расходов – 300 руб. Кредит 62 – Дебет 51 на сумму поступившей на расчетный счет выручки – 390 000 руб. В книге учета поступление средств также отражается записью: дата и номер первичного документа – выписка от 31.03.2011; содержание операции – выручка по строительным работам; сумма – 390 000 руб. (в графе 4 раздела I). На схеме Аксенова остается определить финансовый результат. По нашим подсчетам, в марте фирма сработала с убытком в размере 281 567 руб. Проведем его по маршруту Кредит 90/убыток – Дебет 99. Очевидно, что причиной видимого убытка стали расходы по основным средствам, а именно, приобретение офиса. Его стоимость была частично включена в расходы, из за чего затраты существенно возросли. Полученный убыток отнюдь не говорит о том, что ваша фирма работает неэффективно. Напротив, появление на балансе столь крупного актива, как офис, свидетельствует о росте ее благосостояния. Работа со схемой Аксенова завершается. Теперь подсчитайте обороты и конечные сальдо по счетам. По нашим подсчетам должны получиться такие цифры: Дебет 97 го счета – 2 400 руб. (расходы по компьютерной программе); Дебет 01 го счета – 1 210 580 руб. (стоимость основных средств, не включенная в затраты); Дебет 50 го счета – 190 руб. (деньги в кассе); Дебет 51 го счета – 491 105 руб. (деньги на расчетном счете); Итого сумма всех активов: 1 704 275 руб. Дебет 99 го счета – 116 515 руб. (текущий убыток); Кредит 80 го счета – 120 000 руб. (уставный капитал); Кредит 84 го счета – 980 000 руб. (прибыль прошлых лет); 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 70 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Кредит 70 го счета – 182 700 руб. (долг по зарплате); Кредит счета 68/1 – 27 300 руб. (задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц); Кредит счета 69/нетруд.материнс.– 6 090 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); Кредит счета 69/несч.случ.– 1 890 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит счета 69/ФФОМС – 6 510 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит счета 69/ТФОМС – 4 200 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит счета 69/страх.часть.пенс. – 42 000 руб. Кредит счета 69/накоп.часть.пенс. – 12 600 руб. (задолженность перед Пенсионным фондом); Кредит 67 го счета – 437 500 руб. (долг перед банком по кредиту). Итого сумма всех пассивов составляет 1 704 275 руб., что сходится с суммой всех активов. В расчете активов и пассивов не участвовал только 90 й счет. Но в нем также имеются сальдовые остатки на субсчетах: Кредит счета 90/1 – 1 190 000 руб.; Дебет счета 90/2 – 1 306 515 руб.; Кредит счета 90/9 – 116 515 руб. Если все перечисленные значения сходятся с вашими расчетами, то вы все делали правильно. И теперь вам не составит никакого труда заполнить бухгалтерский баланс по итогам 1 го квартала. Сделайте это самостоятельно без нашей помощи. При этом не забудьте, что в балансе также нужно привести показатели и на конец предыдущего года (графа «На 31 декабря 2010 г.»). Прежде чем окончательно завершить бухгалтерский учет в 1-м квартале, нужно еще составить ведомость по начислению амортизации за март. Чтобы заполнить графы по уже амортизируемым объектам основных средств, нужно обратиться к ведомости по начислению амортизации за февраль. Часть сведений оттуда просто переписывается (графы 1 5, 8). Пересчитать нужно только графы 6, 7 и 9. Порядок 71 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ пересчета мы изложили в этой лекции на стр. 50 51. Если вы не помните его – вернитесь и разберите еще раз. Расчетная ведомость за март размещена в приложении N 17 на странице 44. Откройте и посмотрите ее. В марте в ведомость начисления амортизации включается дополнительный объект основных средств – офис. Напомним, что ООО «Бригада» приобрело его в феврале. Этот факт был зафиксирован в инвентарной книге. По правилам бухгалтерского учета с марта по нему начинает начисляться амортизация. Учитывая, что для офиса назначен срок полезного использования 30 лет, то при линейном способе начисления амортизации нужно ежемесячно начислять: 959 000 : 30 (лет) : 12 (мес.) = 2 664 руб. Поэтому четвертой строкой в графе 8 запишем сумму амортизации – 2 664 руб., а в графе 9 определим остаточную стоимость офиса на конец месяца: 959 000 – 2 664 = 956 336 руб. Итак, в ведомости за март теперь числятся 4 объекта основных средств. Общая сумма начисленной амортизации составляет 16 484 руб. Покончив с заполнением амортизационной ведомости, можно сказать, что бухгалтерский учет в 1 м квартале завершен. Но этого нельзя сказать о налоговом учете. Нам предстоит еще дозаполнить книгу учета, а также составить налоговую декларацию по итогам 1 го квартала. Будем действовать последовательно. Откроем раздел I книги учета. Операции 1 го квартала завершились, поэтому можно подвести итоги. Подсчитаем суммарно доходы и расходы по отдельным графам: Графа 4 (учитываемые доходы) – 1 190 000 руб.; Графа 5 (учитываемые расходы) – 1 007 825 руб. Сверьте наши результаты с вашими расчетами и запишите их в итоговую строчку. ____________________________________ %%^1%% Значение доли за каждый квартал налогового периода округляется до 2 го знака после запятой. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 72 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2.16. Справка к разделу I Теперь заглянем несколько вперед. Представим себе, что наступил конец года. В этом случае необходимо подвести итоги и отразить их «справочно» в конце раздела I. Рисунок 2.5. Справка к разделу I книги учета доходов и расходов В частности, по строке 010 нужно записать сумму полученных доходов, учитываемых при расчете единого налога, по итогам всего налогового периода (итог графы 4 раздела I). Аналогично по строке 020 отражается сумма понесенных за год расходов, учитываемых при расчете единого налога. Сюда записывается итоговое значение графы 5 раздела I. Далее по коду строки 030 нужно будет указывать сумму разницы между уплаченным за предыдущий налоговый период минимальным налогом (о нем узнаете в третьей лекции) и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога. По коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период (код строки 010 – код строки 020 – код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается. По коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 – код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается. В общем, не стоит сильно вникать в смысл данных расчетов. Когда наступит такой момент, вы по 73 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ указанным формулам сможете без труда заполнить справочную часть раздела I. Мы в вас уверены на 100%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения исключительно доходы, строки 010 041 не заполняют. В книге учета доходов и расходов имеется также раздел III. 2.17. Заполнение раздела III книги учета Этот раздел предназначен для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода (года). Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В нашем случае данный раздел пока не заполняется. Если по итогам 2011 г. фирма получит убыточный результат, то в 2012 г. бухгалтеру ООО «Бригада» придется делать расчеты в разделе III. При этом согласно 7 пункту статьи 346.18 НК, организация может учесть в качестве расходов сразу всю сумму убытка единовременно, а может постепенно частями. Но сделать это она должна в течение 10 лет с того налогового периода, в котором получен убыток. То есть, если организация получит убыток в 2011 и в 2013 годах, то списывать на расходы убыток, полученный в 2011 году, она может только до 2021 года, а убыток 2013 го года – до 2023 года включительно. Что касается заполнения раздела III, то это не представляет никакой сложности, так как там все понятно описано и указаны все необходимые для расчета формулы. В этом случае вы сможете самостоятельно разобраться и сделать необходимые записи. Ничего выдумывать не придется. Вам будет достаточно брать те цифры в том месте, на которое указывается в соответствующих строках раздела III. Всего этих строк по номерам 010 250. Уверены, что вы сами сможете во всем разобраться и не имеет смысла нам на этом останавливаться специально. Таким образом, в ходе выполнения практического задания вы ознакомились с порядком заполнения книги учета доходов и расходов. Теперь вы знаете, что каждый раздел имеет свое особое содержание и особенности заполнения. Эти обобщенные сведения содержатся в таблице, размещенной в приложении N 18 на 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 74 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ странице 45. Ознакомьтесь с ней. Если что-то из прочитанного окажется вам незнакомо, то вернитесь назад и перечитайте эту часть заново. Прежде чем приступить к заполнению налоговой декларации, подведем предварительные итоги полученных знаний об упрощенной системе налогообложения. 1. Упрощенная система налогообложения – это один из специальных режимов, при котором налогоплательщик освобождается от уплаты ряда основных налогов взамен уплаты единого налога. При этом иные налоги необходимо по-прежнему уплачивать. 2. Перейти на упрощенную систему можно в добровольном порядке, но сделать это могут не все. Налоговым кодексом установлены ограничения на такой переход. 3. Переход на упрощенку производится по определенной процедуре. Для этого нужно в указанное время в установленной форме подать соответствующее заявление в налоговый орган. 4. При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения и соответственно налоговую ставку. Имеется два варианта – платить 6% от доходов или платить 15% с разницы между доходами и расходами. 5. Применяя упрощенную систему, налогоплательщик может не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Ему также не нужно составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. В этом случае весь учет будет ограничиваться только книгой учета доходов и расходов. 6. Книга учета доходов и расходов – это специальный налоговый регистр, в котором отражаются доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога. На основании книги учета заполняется декларация по единому налогу, в которой окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате. 7. Освобождаясь от обязательного ведения бухгалтерского учета, упрощенщики по прежнему обязаны работать с первичными документами, соблюдать порядок ведения кассовых операций, уплачивать отдельные налоги и взносы, представлять статистическую отчетность. 8. 75 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 8. Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование налогоплательщик может отнести к расходам. Те же, кто рассчитывает единый налог от доходов, на величину взносов могут уменьшить сумму единого налога, но не более чем на 50% (подробности см. в на стр. 13 третьей лекции). 9. Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог, обязаны выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в таком же порядке, как и на общей системе налогообложения. 10. Налогоплательщики, которые рассчитывают единый налог только от доходов, на величину больничных выплат могут уменьшить сумму уплачиваемого налога не более чем на 50% с учетом пенсионных отчислений (подробности см. на стр. 13 третьей лекции). 11. Все расходы налогоплательщика условно можно разделить на 2 группы: учитываемые и неучитываемые при расчете единого налога. Учитываемые расходы полностью обозначены в Налоговом кодексе, т. е. их перечень строго ограничен. Все иные расходы можно считать неучитываемыми. 12. В целях расчета единого налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Т. е. до тех пор, пока полученный материал, товар или оказанная услуга не будут оплачены, они расходами не являются и в расчете единого налога не участвуют. В то же время факт оплаты сам по себе тоже не считается расходом. Обязательно должны состояться сами затраты – услуги оказаны, товары реализованы, а работы выполнены. Исключением, если вы помните, являются сырье и материалы. Поэтому расходы считаются состоявшимися, когда свершатся оба события: состоятся затраты, эти затраты будут оплачены. 13. Затраты на приобретение основных средств также учитываются при расчете единого налога, но в особом порядке. Вновь приобретенные основные средства включаются в расходы частями в течение года. По объектам, купленным до перехода на упрощенку, применяется немного другой порядок: они относятся на расходы долями в течение установленного периода (минимум – 1 год). 14. В целях расчета единого налога доходы учитываются кассовым методом. Т. е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 76 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ имущественных прав. Конец второй лекции 77 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ УПРОЩЕННОЙ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Глава 1. Налоги при упрощенной системе Глава 2. Заполнение декларации Глава 3. Упрощенная система на основе патента Глава 4. Отчетность упрощенца 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 78 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Глава 1. Налоги при упрощенной системе Упрощенная система – это особая система налогообложения, при которой налогоплательщик не уплачивает 3 основных налога (для организации – НДС, налог на прибыль, налог на имущество; для индивидуального предпринимателя – налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество). Однако другие налоги, предусмотренные налоговым законодательством, по-прежнему следует платить. В приложении N 19 на странице 46 размещена таблица, в которой подробно расписываются уплачиваемые и неуплачиваемые налоги. Как видите, уплачиваемых налогов остается довольно много, хотя большинство из них платятся только в особых случаях. Например, земельный налог уплачивается только при использовании земельных участков. Транспортный налог – при наличии автомобиля или иной транспортной техники. Из всего многообразия платежей особенно следует выделить пять: налог на доходы физических лиц, который удерживается из доходов работника или иного физического лица; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (для финансирования страховой и накопительной частей пенсии каждого работника); страховые взносы на обязательное медицинское страхование; страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Эти пять платежей должны осуществляться всеми фирмами упрощенщиками без исключения. Остальные же – только в особых случаях. Например, если у вас появится автомобиль, то придется уплачивать транспортный налог. Если вам понадобится совершить нотариальное действие, то вы заплатите госпошлину. Если вы займетесь импортом, то обязаны будете уплатить таможенную пошлину и НДС от стоимости ввозимых товаров. Все эти налоги должны уплачиваться в обычном порядке и по срокам, которые 79 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 установлены для них в Налоговом кодексе. Для единого налога также установлен срок. Этот налог должен уплачиваться не позднее даты подачи декларации. Прежде чем приступить к заполнению декларации, напомним, что раньше (до 2009 года) упрощенцы были обязаны по окончании каждого квартала заполнять и предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, а в конце налогового периода предоставлять годовую декларацию. Квартальная декларация содержала расчет аванса по единому налогу нарастающим итогом с начала года. То есть, по итогам 1 го квартала там указывалась сумма налога, рассчитанная за 1 квартал, в декларации за 2 квартал обобщались значения показателей по итогам всего полугодия, а не только 2 квартала. По итогам года упрощенцы рассчитывали окончательную сумму единого налога за год и указывали ее в годовой декларации. Получается, что всего за год упрощенцы должны были подготовить 5 деклараций. Законодатели, видимо, заметили это неудобство и решили отменить квартальные декларации, но не отменили авансы по налогу. Теперь упрощенцы предоставляют в налоговые органы только одну – годовую декларацию, а в течение года по окончании каждого квартала продолжают перечислять государству авансы по единому налогу. Пожалуйста, не путайте, отмена квартальных деклараций не означает отмену квартальных авансов! На наш взгляд, законодатели в скором времени подкорректируют это правило и, может быть, даже вернут квартальные декларации. Потому как налоговым органам будет сложно контролировать авансовые поступления от плательщиков единого налога без деклараций. Поэтому мы советуем вам следить за изменением законодательства. Сразу заметим, что в нашем практическом задании ООО «Бригада» только перешло на УСНО и проработало всего лишь 1 квартал. Согласно законодательству, по итогам квартала декларация не заполняется и не предоставляется в налоговые органы. Но, вы должны научиться заполнять этот важный документ. Если следовать правилам, то вам пришлось бы вести учет еще 3 квартала, чтобы по итогам года подготовить налоговую декларацию. Но это займет очень много времени, к тому же, вы уже достаточно натренировали себя по ведению учета на малых предприятиях. Чтобы не усложнять вам работу, мы немного отступим от закона и заполним годовую декларацию по итогам квартала. Но в реальной жизни так делать, естественно, нельзя. В реальной жизни вы лишь рассчитаете аванс и перечислите его платежкой в ФНС. А декларацию заполните только по окончании года. Теперь вернемся к схеме Аксенова. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 80 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Какими бухгалтерскими проводками отражается начисление и уплата единого налога? В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты с бюджетом». На нем для каждого налога заводится отдельный субсчет. На схеме Аксенова для единого налога отведен самый нижний субсчет 68 го счета. Обратите внимание, что из кредита данного субсчета выходит специальная трубка в направлении дебета 99 го счета. Именно такой проводкой отражается начисление единого налога. При обычной системе налогообложения подобным образом начисляется налог на прибыль. Непосредственно уплата налога фиксируется бухгалтерской записью: Кредит 51 – Дебет 68. Такие проводки вы сделаете немного позже, после того, как мы рассчитаем сумму налога. В данном случае составить бухгалтерские проводки не так сложно – важно правильно рассчитать сумму самого налога. А для этого нужно научиться заполнять декларацию. Глава 2. Заполнение декларации Общие сведения о заполнении и представлении декларации содержатся в таблице, размещенной в приложении N 20 (стр. 47 48). Ознакомьтесь с ней, а затем на страницах 90 92 приложений найдите экземпляр налоговой декларации. Сейчас мы его вместе с вами заполним. На практике для составления декларации обычно отводится несколько месяцев (см. таблицу в приложении N 20). Это связано с тем, что полным налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Поэтому и срок для обобщения всех данных нужен продолжительный. Типовая форма налоговой декларации состоит из 3 х страниц, включая титульный лист. Налогоплательщик должен заполнить только те листы, которые ему необходимы в его конкретной ситуации. 2.1. Титульный лист 2.2. Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения…» 2.3. Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением 81 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 упрощенной системы налогообложения…» 2.4. Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы…» (продолжение) 2.1. Титульный лист Возьмем сначала титульный лист. Большинство сведений, которые должны быть указаны на этой странице, берутся из Свидетельства о государственной регистрации юридического лица, а также из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. В отношении ООО «Бригада» эти два документа вам не доступны. Поэтому все необходимые сведения вы будете записывать под нашу диктовку. Однако в практической деятельности диктовать вам никто не будет. Вам придется самостоятельно найти эти документы и выписать нужные сведения. Начнем делать записи на титульном листе. В самом верху запишем ИНН – «4632033033 -- »%%^1%% и КПП – «463201001». Эти сведения берутся из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Их нужно указывать на каждой странице декларации. Далее вам это придется делать самостоятельно без нашей подсказки. Точно так же на каждой странице вам следует помечать порядковый номер заполняемого листа. Титульный лист естественно будет первым. Ниже по строке после названия декларации в клеточках следует указать в кодировке: номер корректировки; налоговый период; отчетный год. Легче всего заполнить год. Для нашего примера это «2011». Пометьте его у себя на листе. При отражении остальных сведений следует руководствоваться подсказкой, которая указана в декларации. Номер корректировки показывает, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, «1--», «2--» и т. д.). Если декларация первичная, то в поле «номер корректировки» нужно поставить «0--». (П. 3.3 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 82 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Приказа N 58н.) Дело в том, что в идеале декларация за тот или иной период должна подаваться один раз. Но в действительности иногда происходит так, что бухгалтер после подачи первоначальной декларации может обнаружить ошибку, либо будут выявлены определенные факты, из-за которых расчет в декларации оказался неверным. В этом случае должна подаваться повторная корректирующая декларация с уточненными данными. Чтобы налоговый орган отличил ее от первоначальной, в поле «номер корректировки» следует указать, какая это по счету уточненная декларация за данный период. В нашем же случае мы собираемся заполнять декларацию, которая является первичной, поэтому в поле нужно поставить «0--». Далее по строке нужно отметить налоговый период. Подсказка по этому поводу есть в Приказе «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» в виде таблицы (приложение 1 Приказа N 58н): Коды налоговых периодов Таблица 2.1 Таким образом код «50» используется только в двух случаях: если вы реорганизуете или ликвидируете свое предприятие, либо если вы переходите на иной режим налогообложения. В остальных случаях ваша декларация будет содержать код налогового периода «34». Запишите его в свою декларацию. Ниже строкой должен быть отражен код налогового органа, в котором организация стоит на учете и в который предоставляет декларацию. В нашем примере код ФНС по г. Курску – «4632». Далее указывается «код по месту нахождения (учета)» в соответствии с таблицей 2.2. Поскольку ваша организация зарегистрирована по месту осуществления деятельности, то в поле нужно указать код «210» (приложение 2 Приказа N 58н). Коды представления налоговой декларации по месту нахождения (учета) 83 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» Таблица 2.2 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Далее в строчке следует указать полное наименование организации заглавными печатными буквами. Запишем следующее: Общество с ограниченной ответственностью «Бригада». Теперь нужно написать код по ОКВЭД. Эта информация содержится в Информационном письме о присвоении кодов статистики. В нашем случае указываем: «45.21.1». На титульном листе остается отразить: – телефонный номер и код города; – количество страниц декларации; – количество страниц приложений (подтверждающих документов или их копий). Телефонный номер укажите такой: 4712532735. Количество страниц декларации мы пока не знаем. Их значение мы напишем позже, когда пронумеруем все заполненные листы декларации. А численность приложений можем сразу обозначить нулем, поскольку никаких обязательных приложений не существует, а прикладывать какие-то листы по собственной инициативе мы не будем. В довершение на первой странице вам нужно поставить свою подпись, как руководителя. Декларацию подписывают и бухгалтер, и руководитель. Но поскольку должности бухгалтера в вашем штатном расписании нет, то вам придется расписываться одному. В любом случае, кто бы ни подписывал этот документ, необходимо полностью указать его фамилию, имя, отчество, а также поставить рядом дату. В нашем примере вы должны вписать в декларацию свои собственные данные, как директора созданной фирмы. Датой подписания пусть будет 25 марта 2012 года. Напомним, налоговая декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Вот и все. На данной странице незаполненной осталась лишь небольшая часть, предназначенная для работников налогового органа. Нас она не интересует. Здесь мы никаких пометок и не должны делать. ____________________________________ 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 84 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 %%^1%% Если ИНН окажется короче 12 ти символов, то в пустых ячейках нужно поставить знаки «–». (П. 2.12 Приказа N 58н.) 2.2. Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения…» Следующий лист декларации посвящен разделу 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Этот лист является итоговым в декларации, несмотря на то, что в нем находится самый 1-й раздел. Здесь должна указываться окончательная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (или к уменьшению). На данном этапе мы его заполнить не можем, потому что никаких расчетов налога еще не делали. Предлагаем заполнить только колонтитулы данного листа (ИНН, КПП, номер страницы, дату) и отложить его в сторону. К нему мы вернемся позже. 2.3. Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения…» В данном разделе производится непосредственно расчет налога в таблице. В строке 201 указываем процентную ставку налога: «15.—». По коду строки 210 следует указать сумму полученных за прошедший период доходов. Эти сведения целиком берутся из книги учета. Откройте ее в разделе I. Если следовать законодательству, то вы должны будете взять данные по итогам года, то есть, по окончании 4 го квартала, которые указаны в Справке к разделу I в строке 010 «Сумма полученных доходов за налоговый период». Но поскольку мы заполняли книгу учета только за I квартал, то и данные мы будем брать за I квартал. Но при этом будем считать, что это данные организации за 4 й квартал. Находим итоговую строку и видим, что по прошествии 1 го квартала полученные доходы составили 1 190 000 руб. Запишем эту цифру по строке 210 раздела 2. По коду строки 220 указывается сумма понесенных расходов. Очевидно, что в расчет принимаются не все расходы, а только те, которые можно учесть в соответствии с Налоговым кодексом. 85 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 С самого начала в нашем учете мы проводили разделение расходов на учитываемые и неучитываемые при расчете единого налога. Это осуществлялось на схеме Аксенова. А в книгу учета попадали уже только учитываемые расходы. Поэтому сейчас нам не составляет никакого труда снова посмотреть в раздел I книги учета и переписать оттуда итог 1 го квартала по графе 5. Это значение составляет 1 007 825 руб. Но учтите, в реальности вам нужно брать данные за 4 квартал! Напомним, что они указываются в Справке к разделу I в строке «Сумма произведенных расходов за налоговый период». Но кроме расходов, взятых из книги, в строку 220 декларации можно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период. Если пока не вдаваться в подробности, то скажем следующее. Эта строка может заполняться только в том случае, если в предыдущем году пришлось заплатить минимальную сумму налога, которая составляет 1% от доходов. Как рассчитывается эта сумма, мы расскажем чуть позже. Запомните пока, что взять ее можно из Справки к разделу I в строке 030. В нашем случае в предыдущем году упрощенная система налогообложения вообще не применялась. Далее в строках 240 или 250 определяется результат. Если доходы (строка 210) превышают сумму расходов (строка 220), то этот положительный результат записывается в строке 240. Если же, наоборот, значения в строке 220 превышают строку 210, то, очевидно, что организация получила убыток, который следует отразить в строке 250. В нашем случае следующая ситуация: доходы превышают расходы: Строка 240 = 1 190 000 (строка 210) – 1 007 825 (строка 220) = 182 175 руб. Но если бы в качестве объекта налогообложения ООО «Бригада» выбрало «доходы», то в строке 240 ей бы пришлось продублировать значение строки 210 – 1 190 000 руб. Понесенные расходы (строка 220) при таком объекте налогообложения вообще не учитываются. По коду строки 230 декларации должна указываться сумма убытка, полученная налогоплательщиком в предыдущие годы, которая сейчас может уменьшить налогооблагаемую базу. Эта сумма рассчитывается в разделе 3 книги учета доходов и расходов (по коду строки 130). В настоящий момент нам еще не пришлось заполнять раздел 3 книги учета доходов и расходов, потому что ООО «Бригада» не применяло упрощенную 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 86 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 систему налогообложения в предыдущем году. И по этой причине заполнять раздел 3 книги учета доходов и расходов нам не придется. Поэтому прочеркивайте ее и переходите к строке 260, в которой производится расчет налога. Делается это очень просто: налоговая база умножается на налоговую ставку: строка 260 = строка 240 ? строка 201 : 100 Теперь подставляем значения: строка 260 = 182 175 ? 15 : 100 = 27 326 руб. Заметьте, мы округлили полученное значение, так как все данные в декларации должны указываться в полных рублях. Случай, когда доходы превысили расходы, к счастью, самый распространенный. Но бывают случаи, когда организация несет больше расходов, чем получает дохода. В результате получается, что налог исчислять не из чего, поскольку разница между доходом и расходом принимает отрицательное значение. Но такое положение дел вовсе не означает, что организация полностью освобождается от уплаты налога. Если к концу года доходы так и не превысят понесенные расходы, то организация обязана уплатить минимальную сумму налога, которая составляет 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И рассчитывается данный налог (строка 270) уже не от разницы между доходами и расходами, а напрямую от доходов, указанных в строке 210: строка 270 = строка 210 ? 1 : 100 Но, к счастью, для руководителей ООО «Бригада» I квартал был прибыльным, и мы предполагаем, что последующие 3 квартала организация проработала так же эффективно. Поэтому поставьте в строке 270прочерк. Следующая строка 280 касается лишь тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве своего объекта налогообложения только доходы. Дело в том, что им позволено уменьшить сумму исчисленного налога на сумму отдельных расходов. Речь идет об уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также о выплаченных работникам пособиях по временной нетрудоспособности. И те, и другие платежи в соответствии с Налоговым кодексом могут уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате, но не более чем на 50%. 87 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 В нашем практическом задании мы использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В составе этих расходов учитывались и страховые взносы, и пособия по временной нетрудоспособности. Но в ситуации, когда объектом налогообложения выступают только доходы, такие платежи налоговую базу по единому налогу автоматически не уменьшают. Вместе с тем, их сумма для малого бизнеса может оказаться весьма существенной, особенно там, где заработная плата составляет основную долю расходов. Однако освободить налогоплательщиков от их уплаты тоже нельзя. Это может породить социальное неравенство работников. Например, как обойтись без уплаты страховых пенсионных взносов? Ведь эти суммы являются вовсе не налогами. Они перечисляются в пользу работников!!! Зачисляются на их специальные счета в Пенсионном фонде. Из этих накоплений в будущем каждый гражданин России будет получать пенсию. Поэтому нельзя допустить ситуацию, при которой одни граждане смогут себе заработать на пенсию, а другие нет. А причиной тому станет лишь то, что эти граждане оказались работниками в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения. Вот почему законодатель обязал все организации делать отчисления в Пенсионный фонд. Однако чтобы не допустить роста налоговой нагрузки на организации, применяющие упрощенку, было разрешено снизить сумму единого налога на величину этих платежей. Сумму исчисленного единого налога можно уменьшить на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме с выплаченными пособиями по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%%^1%% (п. 3 статьи 346.21 НК РФ). Таким образом, занижать сумму единого налога можно не до бесконечности, а только не более чем наполовину. Как узнать сумму уплачиваемых страховых взносов? Откуда можно взять эти сведения? Сразу отметим, что книга учета в этом вопросе не поможет. Налогоплательщики, которые ведут расчет единого налога от доходов, расходы в книге учета не 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 88 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 отражают. А мы как раз ведем речь о таких налогоплательщиках и рассказываем, как им следует заполнять строку 280. Определить величину страховых взносов в принципе можно по первичным документам. Однако легче всего эти сведения найти на схеме Аксенова. Напомним, что страховые взносы отражаются на схеме проводкой Кредит 69 – Дебет 20. Давайте гипотетически представим, что мы являемся плательщиком единого налога от доходов. Тогда откроем поочередно схемы Аксенова за январь, февраль и март. Выпишем оттуда суммы, которые протекали по маршруту Кредит 69 – Дебет 20: Январь: 12 600 руб., 42 000 руб., 6 510 руб., 4 200 руб., 1 890 руб., 6 090 руб. Февраль: 40 000 руб., 12 000 руб., 6 200 руб., 4 000 руб., 1 800 руб., 5 800 руб. Март: 12 600 руб., 42 000 руб., 6 510 руб., 4 200 руб., 1 890 руб., 6 090 руб. Но обратите внимание, что уменьшить сумму налога можно только на сумму уплаченных страховых взносов. А в нашем примере из приведенных сумм фактически уплачены только взносы за январь и февраль. Взносы за март были только начислены, а уплачены будут только в следующем месяце, поэтому мы не можем уменьшить на них сумму налога. Поэтому сумма уплаченных страховых взносов составит 143 090 руб. Далее помимо страховых взносов сумму единого налога могут уменьшить еще одни платежи, выплачиваемые в пользу своих работников – пособия по временной нетрудоспособности. Законодательством предусмотрена социальная гарантия для всех граждан России. Если по какой-то причине работник заболел, т. е. оказался в ситуации временной нетрудоспособности, ему полагаются соответствующие больничные выплаты. Независимо от того, какой режим налогообложения применяет работодатель, работнику должны выплачиваться пособия по временной нетрудоспособности. В нашем практическом задании в феврале было начислено больничное пособие одному из сотрудников. Обратите внимание на схему Аксенова. Общая сумма пособия составила 5 260 руб. Из них 3 682 руб. начислено за счет средств ФСС и 1 578 руб. за счет собственных средств. Нужно отметить, что, как и страховые взносы, больничные выплаты принимаются при расчете единого налога в том периоде, в котором они были фактически уплачены. То есть тогда, когда состоялась бухгалтерская проводка Кредит 50 – Дебет 70. 89 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Однако в нашем случае это никакой роли не играет. Больничное пособие было начислено в феврале и уплачено уже в марте, т. е. тоже в 1-м квартале. Если бы начисление состоялось в марте, а уплата в апреле, то в 1-м квартале это больничное пособие учесть было бы нельзя. Теперь нам нужно определиться, что должен записать налогоплательщик по строке 280 декларации при объекте налогообложения «доходы». Как мы уже говорили, вычесть из единого налога всю сумму уплаченных страховых взносов и больничных выплат можно только в том случае, если налог при этом снизится не более чем наполовину. Поэтому давайте также гипотетически рассчитаем по строке 260 сумму исчисленного единого налога. Она составляет 6% от доходов (строка 210): строка 260 = 1 190 000 ? 6 : 100 = 71 400 руб. Уже сейчас очевидно, что сумма уплаченных страховых взносов в такой ситуации превысила половину единого налога. А если учесть еще больничные выплаты?! Поэтому в строке 280 раздела 2 следует записать не сумму страховых взносов вместе с больничными выплатами, а половину исчисленной суммы налога по строке 260. Строка 280 = 71 400 х 0,5 = 35 700 руб. Т. е. в данной ситуации налог можно снизить только на половину. Таким образом, если бы мы являлись плательщиками единого налога от доходов, то нам бы пришлось отразить следующие суммы в разделе 2 декларации: строка 210 – 1 190 000 руб.; строка 240 – 1 190 000 руб.; строка 260 – 71 400 руб.; строка 280 – 35 700 руб. Если вы пожелаете, то в учебных целях на бланке декларации можете карандашом отразить эти суммы. Однако на практике этого ни в коем случае делать нельзя. Налог должен рассчитываться только по одному выбранному объекту налогообложения, и заполнять сведения в декларации можно только по нему! Мы рассмотрели раздел 2 полностью. Но прежде, чем вернуться к 1 разделу, хотим поговорить о том, какой из способов налогообложения наиболее выгоден. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 90 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Отличия одного способа налогообложения от другого наглядно представлены в приложении N 21 (стр. 49). Ознакомьтесь с ними. Какой из 2-х способов налогообложения для той или иной фирмы окажется более выгодным, заранее предугадать очень сложно. Правильность выбора зависит от очень многих обстоятельств. Назовем некоторые из них: норма прибыли фирмы; виды расходов фирмы, их объем и наличие оправдательных документов; планируемые капитальные затраты; сумма уплачиваемых страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности; наличие у фирмы бухгалтера. Как видите, все зависит от каждого конкретного случая. В нашей ситуации мы сумели верно предугадать. Выбранный объект налогообложения позволил сократить сумму уплачиваемого единого налога. Итак, декларация почти полностью заполнена. Будем ее сдавать в количестве тех страниц, которые получились. Подсчитайте их и пометьте на титульном листе. ____________________________________ %%^1%% Предприниматели в счет уплаты единого налога могут также зачесть уплаченные страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые установлены для них пенсионным законодательством. 2.4. Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы…» (продолжение) Теперь, чтобы утверждать об окончательной готовности декларации к отправке, нужно вернуться к отложенному разделу 1 декларации (лист 2). Колонтитулы данного листа нами уже были указаны. Остается восполнить пробелы в остальных строках. В строке 001 укажите код соответствующего объекта налогообложения. Далее в строке 010 должен быть указан еще один код – по ОКАТО 91 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019 95). Для чего нужен этот код? Дело в том, что единый налог уплачивается налогоплательщиком общей суммой. Однако затем казначейство должно перераспределить его между бюджетами 3 х уровней: федеральным, региональным и местным. Так вот, чтобы казначейство знало, какому местному органу власти отнести этот доход, введена кодировка всех местных территориальных образований. Налогоплательщик самостоятельно не выбирает, какому территориальному образованию он хочет отдать уплаченный налог. Он обязан отразить в декларации код ОКАТО по месту постановки на учет своей организации. В нашем примере пусть код ОКАТО будет таким – 38401000000. В строке 020 следует указать код бюджетной классификации. В соответствии с Бюджетным Классификатором для единого налога, уплачиваемого от доходов, код БК – 182 1 05 01010 01 1000 110, для единого налога с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, код БК – 182 1 05 01021 01 1000 110, для минимального налога — 182 1 05 01050 01 1000 110. Соответственно, вы сами догадываетесь, какой код нам нужно выбрать сейчас. Далее по строкам 030, 040 и 050 нужно указать суммы авансов, уплаченных за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Предлагаем забыть сейчас о том, что мы заполняем декларацию по итогам I квартала, тем более вам известно, что это неправильно и делаем мы это только в учебных целях. Итак, несмотря на то, что квартальные декларации отменены, авансы по налогу мы все равно обязаны уплачивать. В конце года все уплаченные авансы суммируются и сравниваются с итоговой «годовой» суммой налога. Если получится, что организация переплатила налог, то она имеет право вернуть сумму переплаты. Если же организация недоплатила налог, то она должна будет перечислить в бюджет недостающую сумму. Поскольку квартальных деклараций больше нет, то расчет аванса организации должны вести в другом документе – Расчет аванса. Соответственно, из этого документа и берутся данные об уплаченном налоге. Чтобы определить, должна ли организация доплачивать или, наоборот, возмещать уплаченный налог, нужно определить разницу между суммой единого налога, 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 92 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 исчисленного на текущий момент по итогам налогового периода, (строка 260 раздела 2 декларации) и суммой исчисленного налога по итогам предыдущих кварталов года (строка 050 раздела 1 декларации). Если разница окажется положительной, то в текущем квартале единый налог следует доначислить и доплатить. В этом случае заполнять нужно строку 060: строка 060 = строка 260 – строка 050 Если сложится обратная ситуация, т. е. сумма налога, исчисленная в предыдущие периоды (строка 050), превысит сумму единого налога, которую следует уплатить по итогам всего периода (строка 260), то начисленный налог следует отразить к уменьшению: строка 070 = строка 050 – строка 260 Предположим, что в нашем случае организация в течение года уплачивала 7 000, 6 880 и 6 940 рублей за 1-й, 2-й и 3-й кварталы соответственно. Получается, что за полугодие она уплатила 13 880 руб., а за 9 месяцев – 20 820 руб. единого налога. Запишем эти суммы в строки 030, 040 и 050. Теперь мы должны рассчитать сумму налога, которую нужно либо доплатить, либо вернуть. Для этого сравниваем данные строк 260 и 050 декларации. Вы видите, что сумма в строке 260 27 326%%^1%% рублей превышает сумму в строке 050 20 820 рублей. Это значит, что налог по итогам года оказался больше, чем сумма авансов, уплаченных организацией. Следовательно, организация должна еще «доплатить» налог. Теперь рассчитываем сумму доплаты: строка 060 = 27 326 (строка 260) – 20 820 (строка 050) Получаем 6 506 рублей. Запишите эту сумму в строку 060. Если же налог подлежит не к доплате, а, напротив, к уменьшению, т. е. в предыдущие кварталы налог был переплачен, то сумму, которую нужно возместить из бюджета следует указать в строке 070. Если по результатам года ваши расходы превысили доходы, или разница между доходами и расходами оказалась меньше минимального налога (1% от доходов), то в разделе 1 вам придется заполнить только две строки: 080 и 090, где, соответственно, нужно указать код бюджетной классификации для уплаты минимального налога: 182 1 05 01050 01 1000 110 и сумму налога, взятую из строки 270 раздела 2 декларации. Остается напомнить, что сведения, указанные в данном разделе декларации, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность 93 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 сведений, указанных на 1-й странице декларации. В нашем случае вы должны поставить свою подпись. После этого можно сказать, что декларация полностью готова к сдаче в налоговую инспекцию (или к отсылке к нам). Таким образом, мы наглядно вместе с вами разобрались, как заполнять декларацию по единому налогу. Кроме того, вы узнали, как при упрощенной системе налогообложения следует вести бухгалтерский учет (на схеме Аксенова), а также налоговый учет (в книге учета доходов и расходов). Заметим также, что в соответствии с полученными результатами по декларации в бухучете необходимо отразить бухгалтерские проводки по начислению, а затем и по уплате единого налога. В следующем месяце (апреле) налог нужно начислить проводкой Кредит 68 – Дебет 99, а затем уплатить, что отразится записью Кредит 51 – Дебет 68. Начисление единого налога следует производить не позднее 25 го числа следующего месяца после окончания квартала. Теперь давайте отвлечемся от декларации и вернемся к практическому заданию. Забудьте о том, что мы отошли от закона и заполнили декларацию после окончания первого квартала. Теперь мы расскажем вам, как нужно поступать в реальной жизни. Итак, по окончании квартала, вы, как и прежде, находите разницу между доходами и расходами в Книге учета. Затем из этой суммы вычисляете 15%. Если применяется объект налогообложения «доходы», то берете только сумму доходов за квартал и умножаете ее на 6%. Полученное значение и будет тем самым авансом, который вы перечислите платежкой в бюджет. Никакой декларации заполнять не нужно. По окончании второго квартала вы поступите немного иначе. Рассчитаете общую сумму налога по итогам полугодия (I квартал + II квартал) и вычтите из нее сумму налога, уплаченную за I квартал. Разницу перечислите платежкой в бюджет. Таким же образом поступите и при расчете налога за 9 месяцев. Вот и все. Теперь вы понимаете, почему мы говорим, что законодатели, отменив квартальные декларации, упростили жизнь упрощенцам? В завершении курса скажем немного об упрощенной системе индивидуальными предпринимателями на основе патента. ____________________________________ 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 94 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 %%^1%% Это сумма налога, которую мы рассчитали исходя из результатов I квартала. Но с целью заполнения декларации по итогам года посчитаем, что такую сумму налога организация должна уплатить по результатам деятельности во всех 4-х кварталах 2011 года. Глава 3. Упрощенная система на основе патента Эта тема никоим образом не имеет отношения к выполняемому заданию и носит исключительно информативный характер. Тем не менее, вам не помешает узнать следующие особенности применения УСНО. Во-первых, это то, что упрощенку на основе патента могут применять только предприниматели, среднесписочная численность наемных работников у которых за налоговый период не превышает 5 ти человек, и в случае, если законами субъектов Российской Федерации определены конкретные перечни видов предпринимательской деятельности для применения УСНО на основе патента. Во-вторых, индивидуальные предприниматели не обязаны использовать упрощенную систему именно на основе патента, они могут применять типовую упрощенную систему налогообложения. В-третьих, можно ли применять УСНО на основе патента или нет, зависит от субъекта РФ, на территории которого предприниматель собирается вести деятельность. Субъекты РФ либо вводят УСНО на основе патента на все виды деятельности, либо не вводят вовсе. В-четвертых, документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, является патент, утвержденный по специальной форме согласно Приказу МНС РФ от 31 августа 2005 г. N САЭ 3 22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента». Этим же документом утверждены заявление на получение патента и уведомление об отказе в выдаче патента. Заявление подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 декабря предшествующего года. Налоговый орган в десятидневный срок обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. В-пятых, годовую стоимость патента индивидуальные предприниматели уплачивают частями: одну треть стоимости патента в срок не позднее 25 дней 95 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (25 января) и оставшуюся часть стоимости патента не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент (если патент брался на год, то не позднее 25 января следующего года). Теперь вкратце: список видов деятельности, по которым можно купить патент, органичен и приведен в статье 346.25.1 НК РФ. Индивидуальный предприниматель, решив применять УСНО на основе патента, подает в налоговую заявление по форме N 26.2П 1. Если налоговые органы разрешают индивидуальному предпринимателю применять УСНО на основе патента, то они уведомляют его об этом в течение 10 ти дней с момента подачи заявления. После этого индивидуальный предприниматель покупает патент. Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода на 6%. Для каждого вида деятельности, как при вмененной системе, установлен свой размер потенциально возможного дохода. При этом ИП шник может купить патент на срок от одного до 12 месяцев, соответственно, стоимость патента будет рассчитана пропорционально сроку, на который он покупается. 1/3 часть стоимость патента предприниматель обязан уплатить не позднее 25 числа со дня начала деятельности на основе патента. Такие предприниматели не предоставляют декларацию по единому налогу и ведут только налоговый учет доходов. ИП может утратить право на применение УСНО на основе патента, если, например, его доходы превысят 60 млн. рублей, или число работников будет больше 5 ти, или если в течение 25 ти дней со дня начала применения УСНО на основе патента не оплатит 1/3 стоимости патента. Таким образом, ИП на УСНО на основе патента вместо единого налога платит стоимость патента, равную 6% от предполагаемого дохода от его деятельности. Выгодно это или нет, попробуйте проанализировать сами! А сейчас мы хотим рассказать о том, какую еще отчетность, помимо декларации по единому налогу, должны предоставлять упрощенцы. 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 96 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 Глава 4. Отчетность упрощенца Итак, первая и самая важная для упрощенца форма отчетности – Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Напомним, что ее нужно предоставить в налоговую инспекцию не позднее 31 марта. Кроме этого, если в течение года вы вели Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то в конце года вы должны ее распечатать и отнести в налоговую инспекцию вместе с декларацией. Эта отчетность подается по итогам года. Но есть ряд форм, которые вам, как упрощенцу, придется подавать ежеквартально. Расскажем сначала о них. Первая ежеквартальная отчетность – это Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ по форме 4 ФСС. Ее вы должны сдавать в свой филиал Фонда социального страхования не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января (пп. 2 п. 2 ст. 15 ФЗ от 24.07.2009 N 212 ФЗ). Как работодатель, вы должны отчитываться перед Пенсионным фондом по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Для этого вы должны ежеквартально предоставлять в свое отделение Пенсионного фонда форму РСВ 1 ПФР. Сделать это нужно не позднее 15 го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным кварталом (пп. 1 п. 9 ст. 15 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В эти же сроки (ежеквартально, не позднее 15 го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом) вы сдаете в Пенсионный фонд следующие формы персонифицированного учета: СЗВ 6 1 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»; СЗВ 6 2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц»; АДВ 6 2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР»; АДВ 6 3 «Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР». Теперь переходим к годовой отчетности. 97 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 До 20 января сдаете в налоговую инспекцию Сведения о среднесписочной численности работников (п. 3 ст. 80 НК РФ). Так же, в налоговую инспекцию, до 1 апреля относите Сведения о доходах физических лиц по форме 2 НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Несложную отчетность нужно сдать и в Фонд соцстраха для подтверждения вида деятельности. Дело в том, что ежегодно, не позднее 15 апреля, организации должны подтверждать основной вид деятельности. Это нужно для того, чтобы ФСС определил ставки по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний. Поэтому упрощенцы обязаны предоставить «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности» (Приказ N 55 от 31.01.2006 г.). Отметим, что это должны делать только организации! Если вы индивидуальный предприниматель на УСНО, то вы освобождаетесь от предоставления этих документов. Теперь скажем пару слов о формах отчетности, с которыми вы, возможно, даже не столкнетесь в своей деятельности. Их нужно предоставлять в особых случаях. Например, Декларация по НДС предоставляется только в том случае, если в течение отчетного периода (квартала) вам пришлось оплатить НДС. Хотя упрощенцы и не являются плательщиками НДС, законом установлен ряд случаев, когда им все-таки придется уплатить этот налог. Об этих случаях мы говорили в начале второй лекции. Так, если ваш клиент слезно попросил вас выставить ему счет-фактуру с выделенным НДС, то этот НДС вам придется уплатить, а соответственно по окончании квартала предоставить декларацию. Сделать это нужно не позднее 20 числа, следующего за кварталом, в котором был начислен НДС. То есть, не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если на балансе организации есть транспортное средство, то мало того, что вы должны уплачивать налог на транспорт, но еще и предоставлять в налоговую инспекцию Декларацию по транспортному налогу не позднее 1 февраля. Заметьте, эту отчетность, в отличие от предыдущих, нужно предоставлять по итогам года (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). К «редким» для упрощенцев формам отчетности можно отнести Декларацию по земельному налогу. Ее, так же как и декларацию по транспортному налогу, нужно предоставлять не позднее 1 февраля. Но опять же, если у вас нет на балансе земельных участков, то такое обязательство с вас снимается (п. 3 ст. 398 НК РФ). В завершение разговора об отчетности упрощенца скажем, что это далеко не весь 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 98 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 список документов, которые вам, возможно, придется предоставлять налоговые органы и фонды. Помимо этого списка, существует еще так называемая статистическая отчетность. Но что конкретно туда предоставлять, точно сказать сложно. Возможно, это будет форма N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», возможно и ряд других, характерных для деятельности вашей организации. Например, если вы занимаетесь оказанием медицинских услуг, то у вас могут потребовать форму 1 здрав «Сведения об организации, оказывающей услуги по медицинской помощи населению», или, для турфирмы другая форма – 1 турфирма «Сведения о деятельности туристской фирмы». В общем-то, именно по той причине, что состав статистической отчетности может быть разным в зависимости от размеров предприятия и его вида деятельности, мы не приводим никаких форм. Советуем на будущее, предварительно обратиться в органы статистики и попросить список форм документов, которые вам нужно будет предоставлять туда, дабы избежать штрафов. Говоря об упрощенной системе налогообложения, мы все время делали акцент на организациях: вы были руководителем и одновременно бухгалтером общества с ограниченной ответственностью, оформляли декларацию и книгу учета доходов и расходов от имени организации, вели учет, как должны вести организации. Но что, если вы решите зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и захотите вести учет по упрощенной системе? Ответим сразу, ничего нового вы для себя не откроете. Все, что вы делали в практическом задании, вам придется делать и в случае, когда вы будете не руководителем организации, а индивидуальным предпринимателем. Единственное, в чем могут быть отличия, это в наличии наемных работников. Дело в том, что у вас, как у индивидуального предпринимателя, может и не быть работников. Тогда вам не придется начислять и уплачивать заработную плату, взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, НДФЛ. Единственное, что вам придется делать – это уплачивать взносы на себя, исходя из стоимости страхового года (4 330 руб. ? 12 мес. = 51 960 руб.) в таком же порядке, как и при вмененной системе. Мы достаточно подробно рассказали в первой лекции, как это делать. Поэтому сейчас не останавливаемся на этом. Важно, что бы вы усвоили тот момент, что для самого ИП шника суммы взносов во-первых, в течение года постоянны (если не меняется размер МРОТ и ставки взносов), во-вторых, можно уплачивать как в течение года, так и одним платежом по окончании года, но не позднее 31 декабря. В приложении N 22 на странице 51 мы расположили памятку индивидуального 99 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2 предпринимателя. Возможно, она когда-нибудь вам пригодится. Итак, вы получили обширные знания по упрощенной системе налогообложения и по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Теперь настало время проверить их. Вам предстоит выполнить экзаменационную работу. Конец курса 2011 © eduarea.com // Подготовлено для пользователя «Виктория Бекирова» 100 Для заметок Для заметок Для заметок Для заметок Для заметок

Рекомендованные лекции

Смотреть все
Налоги

Специальные налоговые режимы: характеристика, элементы планирования

Специальные налоговые режимы: характеристика, элементы планирования Сущность, нормативно-правовое регулирование Специальный налоговый режим — особый п...

Туризм

Финансовая отчетность предприятия туризма

Лекция 4. Финансовая отчетность предприятия туризма 1. Финансовая отчетность предприятия туристской индустрии 2. Концепции бухгалтерской финансовой от...

Бухгалтерский учет и аудит

Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «ДОНСКОЙ ГО...

Бизнес-планирование

Разработка бизнес-плана предприятий малого и среднего бизнеса

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» Центр дистанционного образования...

Автор лекции

Сбродова Н. В.

Авторы

Бизнес-планирование

Разработка бизнес-плана предприятий малого и среднего бизнеса

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» Центр дистанционного образования...

Автор лекции

Сбродова Н. В.

Авторы

Экономика

Прикладная экономика

ПРИКЛАДНАЯ ЭКОНОМИКА Конспект лекций ОГЛАВЛЕНИЕ Введение …………………………………………………………………………9 Раздел I. РАЗВИТИЕ ЭКОНОМИКИ РОССИИ И СУБЪЕКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕ...

Экономика

Прикладная экономика

Министерство образования Российской Федерации Российский государственный профессионально-педагогический университет Институт экономики и управления Ка...

Автор лекции

Журухин Г. И., Руткаускас Т. К.

Авторы

Бухгалтерский учет и аудит

Бухучет при уплате единого налога на вмененный доход

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт» УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА (Первая лекция) ____________________________ ____________...

Бухгалтерский учет и аудит

Учет на предприятиях малого бизнеса.Бухучет при уплате единого налога на вмененный доход

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт» УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА (Первая лекция) ____________________________ ____________...

Экономика

Практические основы создания и функционирования хозяйствующих субъектов

Практические основы создания и функционирования хозяйствующих субъектов 1 Предприятие в условиях современной экономики 2 1.1 Понятие «экономика» 2 1.2...

Смотреть все