Сущность и принципы формирования корпоративной учетной политики. Содержание корпоративной учетной политики

Лекция по теме 1 Раздел 1 (Модуль 1). Сущность и принципы формирования корпоративной учетной политики Тема 1. Основы корпоративной учетной политики  Место учетной политики корпорации в системе нормативно-правого регулирования бухгалтерского учета В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета: 1 уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, другие Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, регулирующие вопросы бухгалтерского учета. 2 уровень – Федеральные и отраслевые стандарты, Положения по бухгалтерскому учету, Международный стандарты финансовой отчетности. 3 уровень - Методические указания, Инструкции, Рекомендации. 4 уровень – Внутренние локальные документы предприятия Учетная политика предприятия является основополагающим элементом системы регулирования бухгалтерского учета и налогового планирования. Учетная политика экономического субъекта есть: 1)    совокупность способов ведения бухгалтерского учета (п.1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) 2)    совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Корпоративная учетная политика есть совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета организации, включая дочерние предприятия, филиалы, представительства. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п.2 статьи 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. В соответствии с п.8 ПБУ 1/2008: принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями, стандартами и т.п.). Типовых бланков приказов об утверждении учетной политика для бухгалтерского и налогового учета не существует. Предприятие самостоятельно разрабатывает учетную политику и утверждает ее руководителем. Приказ по учетной политике должен содержать конкретную информацию по обоснованию: -               выбранных организацией конкретные способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; -               особенностей их применения, исходя из специфики их условий хозяйствования - отраслевой принадлежности, структуры, направленности; -               иных способов бухгалтерского учета, поскольку установленные нормативно-правовыми актами способы не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты; -               применяемой системы налогообложения. Используя инструменты учетной политики, предприятие может обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета как элемента системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика не сдается в налоговый орган, но обязательно предоставляется по запросу в ходе проверок. За непредоставление учетной политики по запросу налогового органа, иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля предусмотрена ответственность по статье 126 НК РФ. При неприменении учетной политики, грубом нарушении правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) предусмотрена ответственность по статье 120 НК РФ. За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, к бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрена административная ответственность по статье 15.11 КоАП РФ. За нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрена административная ответственность по статье 15.15.6 КоАП РФ.  Пользователи учетной информации и учетной политики Всех пользователей учетной информации и учетной политики можно разделить на внешних и внутренних. Внутренние пользователи учетной информации и учетной политики: -               бухгалтерия (учетно-бухгалтерская служба, департамент) - в целях обеспечения типовых процедур и корреспонденций ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности и как элемент внутренней контрольной среды; -               внутренние контрольные подразделения (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов, расчетов между головной и дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, подтверждения показателей бухгалтерской и налоговой отчетности; -               методологи - как инструмент соблюдения типовых положений и норм; -               управленческим персоналом - в целях обеспечения соответствия деятельности предприятия действующим стандартам, принятия корректных управленческих решений в целях повышения эффективности управленческой деятельности, другие. Внешние пользователи учетной информации и учетной политики: -               аудиторы - в целях подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; -               лица, осуществляющие корпоративное управления - в целях эффективности и обоснованности управленческих решений; -               аффилированные лица — физическое или юридическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц в целях успешной реализации уставных задач, видов деятельности, стратегии и тактики; -               заинтересованные пользователи - в целях понимания отчетности и оценки отдельных ее показателей, через раскрытие их в учетной политике, другие. Учетная политика имеет важное значение как для предприятия, так и для ее пользователей. Грамотно сформированная учетная политика является показателем высокой квалификации.  Анализ конкретных ситуаций. Тематические дискуссии. Анализ конкретных ситуаций: 1.             Малое предприятие на УСН приняло входной НДС к вычету. Обоснование ошибки: Субъект малого предпринимательства на УСН не использует в бухгалтерском учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) на основании требования рациональности (абз. 7 п. 6 и п. 7.2. ПБУ 1/2008). Входной НДС к вычету не принимается, так как организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и не является плательщиком НДС.  2.             Приказ об учетной политике датирован первыми числами года на который эта учетная политика утверждена. Обоснование ошибки: В соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 «способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа». 3.             В учетной политике не определены сроки и порядок проведения инвентаризации. Обоснование ошибки: В соответствии со статьей 11 Федерального закона о 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» «случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами». Темы тематических дискуссий: 1.             Влияние элементов учетной политики на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия 2.             Использование результатов анализа учетной политики в управленческой деятельности 3.             Ответственность за непредставление, неприменение учетной политики Лекция по теме 2 Раздел 1 (Модуль 1). Сущность и принципы формирования корпоративной учетной политики Тема 2. Разработка корпоративной учетной политики  Понятие учетной политики и порядок ее формирования Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы (пункт 2 ПБУ 1/2008): -               группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, -               погашения стоимости активов, -               организации документооборота, -               инвентаризации, -               применения счетов бухгалтерского учета, -               организации регистров бухгалтерского учета, -               обработки информации. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики разрабатываются и утверждаются (пункт 4 ПБУ 1/2008): -               рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; -               формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; -               порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; -               способы оценки активов и обязательств; -               правила документооборота и технология обработки учетной информации; -               порядок контроля за хозяйственными операциями. Четыре допущения, обязательных к применению при формировании учетной политики (пункт 5 ПБУ 1/2008): 1.              активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); 2.              организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 3.              принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); 4.              факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В случае если основное общество утверждает свои стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерним обществом, то такое дочернее общество выбирает способы ведения бухгалтерского учета исходя из указанных стандартов (пункт 5.1 ПБУ 1/2008). Шесть основных требований к учетной политике: учетная политика должна обеспечивать (пункт 6 ПБУ 1/2008): 1.              полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); 2.              своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); 3.              большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 4.              отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 5.              тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 6.              рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности). Микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи) (пункт 6.1 ПБУ 1/2008). Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов (пункт 7 ПБУ 1/2008). Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, основываясь на допущениях и требованиях, используя последовательно следующие документы: а) международные стандарты финансовой отчетности; б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам; в) рекомендации в области бухгалтерского учета (пункт 7.1 ПБУ 1/2008). Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (пункт 7.2 ПБУ 1/2008). Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями, стандартами и т.п.) организации (пункт 8 ПБУ 1/2008). Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица, которая считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица (пункт 9 ПБУ 1/2008). Раскрытие учетной политики Организация обязана раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств (пункт 17 ПБУ 1/2008). Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими федеральными стандартами бухгалтерского учета. В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным (пункт 18 ПБУ 1/2008). Если учетная политика организации сформирована исходя из всех предусмотренных ПБУ 1/2008 допущений, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (пункт 19 ПБУ 1/2008). Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана (пункт 20 ПБУ 1/2008). Организация должна в отношении каждого не примененного ею способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, описать такой способ, а также раскрыть соответствующее требование Международного стандарта финансовой отчетности и описать, каким образом это требование будет нарушено в случае применения способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета (пункт 20.1 ПБУ 1/2008). В случае изменения учетной политики организация обязана раскрывать (пункт 21 ПБУ 1/2008): -               причину изменения учетной политики; -               содержание изменения учетной политики; -               порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; -               суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; -               сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика (пункт 24 ПБУ 1/2008).  Изменение учетной политики 10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях (пункт 10 ПБУ 1/2008): -               изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; -               разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета; -  существенного изменения условий хозяйствования, связанного с реорганизацией, изменением видов деятельности. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения и оформляется в установленном порядке утверждения учетной политики (пункты 11,12 ПБУ 1/2008). Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (пункт 13 ПБУ 1/2008). Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. При иных последствиях изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно) (пункты 14,15 ПБУ 1/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (пункт 15.1 ПБУ 1/2008). Все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (пункт 16 ПБУ 1/2008). Анализ конкретных ситуаций: 1.             В Учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные нужды. Обоснование ошибки: Пункт 6.3. Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. Указания Банка России от 19.06.2017 N 4416-У) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»:  «для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.  2.             В учетной политике не предусмотрен способ оценки финансовых вложений при их выбытии. Обоснование ошибки: Пункт 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н: организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. Согласно п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н: при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: -               по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; -               по средней первоначальной стоимости; -  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. 3.             В учетной политике не закреплена величина уровня существенности показателей для формирования бухгалтерской отчетности. Обоснование ошибки: Критерии существенности предприятие устанавливает самостоятельно (например, от 5 до 10%). Можно установить разный уровень существенности для отдельных показателей и форм отчетности, отразив в пояснительной записке выбранный порог существенности для статей, либо форм отчетности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на принимаемые, на основе отчетной информации, экономические решения заинтересованных пользователей. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год): при этом информация о доходах и расходах, движении денежных средств раскрывается с учетом существенности применительно к составу показателей отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств соответственно. В случае существенности информация о доходах и расходах организации раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств применительно к составу показателей отчета о финансовых результатах настоящего приложения. Пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н: показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При определении уровня существенности необходимо учитывать положения ст. 15.11 КоАП РФ, предусматривающей ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимается искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Если установить слишком высокие показатели уровня существенности, то упростится методика исправления ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010), удешевятся учетные процедуры, при этом несоизмеримо возрастет риск недостоверности бухгалтерской отчетности в связи с пропуском большого числа ошибок, которые ниже установленного уровня существенности. Темы тематических дискуссий: 1.             Формирование учетной политики как инструмент обеспечения непрерывности деятельности предприятия 2.             Российская и международная практика формирования учетной политики 3.             Учетная политика учреждения бюджетной сферы Лекция по теме 3 Раздел 2 (Модуль 2). Содержание корпоративной учетной политики Тема 3. Идентификация объектов бухгалтерского учета Признание активов, обязательств, доходов и расходов Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Статья 5. Объекты бухгалтерского учета Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Статья 12. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета: 1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. 2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н: 35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.  Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию: в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 8 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости (сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов) на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01). Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре(п. 14 ПБУ 5/01).   Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»: 15. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. 16. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка". Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. 17. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. 18. Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. 19. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. 20. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание: 1.              изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; 2.              назначение материально-производственных запасов; 3.              текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов. Варианты элементов учетной политики Основание Оценка поступающих МПЗ: —по фактической себестоимости —по учетным ценам п. 5 ПБУ 5/01 п. 62, п.80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н   Определение учетной цены МПЗ —по договорным ценам —по фактической себестоимости —по планово-расчетным ценам —по средней цене группы п. 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н   Метод оценки материалов, списываемых в производство, реализованных товаров: —по себестоимости каждой единицы —по средней себестоимости —ФИФО п. 16 ПБУ 5/01 Способ оценки возвратных отходов: — по цене возможного использования (по сниженной цене исходного материального ресурса) — по цене продажи (по рыночной стоимости) п. 111 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н   Оценка поступающей тары: — по фактической себестоимости — по учетным ценам п. 166, п. 182 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н   Оценка готовой продукции: — по фактической себестоимости — по учетным ценам п. 203, п. 204 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н   Оценка незавершенного производства: — по нормативной (плановой) производственной себестоимости — по фактической производственной себестоимости — по прямым статьям затрат — по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета  Определение единицы бухгалтерского учета активов Единицей бухгалтерского учета признан инвентарный объект, подлежащий инвентаризации. Анализ конкретных ситуаций. Тематические дискуссии Анализ конкретных ситуаций: 1.             В учетной политике не описаны способы отражения доходов при выполнении работ, оказании услуг, продаже продукции с длительным циклом изготовления. Обоснование ошибки: Согласно ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденном приказом Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н (в ред. от 8.11.10 г.): 8. Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с: возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору, которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору); предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями: о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору); выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами, например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору). 9. Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена. 16. Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода. В соответствии со статьей 271 НК РФ: 2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).   2.             В учетной политике не утвержден применяемый порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по доставке приобретенных материалов. Обоснование ошибки:  Пунктом 83 приказа Минфина России от 28.12.01 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» определено следующее. 83. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем: а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика; б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»; в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов). Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.   3.             В учетной политике не отражен способ учета готовой продукции. Обоснование ошибки:  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»: Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи". Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи". При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.  Темы тематических дискуссий: 1.             Идентификация как важный логический прием при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.             Корпоративная учетная политика и учетная политика для каждого дочернего предприятия группы компаний 3.             Инвентарная единица бухгалтерского учета активов Лекция по теме 4 Раздел 2 (Модуль 2). Содержание корпоративной учетной политики Тема 4. Выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни Формирование учетной политики в части первичного наблюдения (документации и инвентаризации) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета 8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета: 1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию; 2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Статья 9. Первичные учетные документы 1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. 5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. 7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств 1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. 2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. 3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации, которое устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. 4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.  Учетная политика в части стоимостного измерения (оценки и калькуляции) отдельных объектов бухгалтерского учета: нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, материалов, готовой продукции и незавершенного производства, товаров, дебиторской и кредиторской задолженности, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте  Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» 6. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. 7. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. 8. Расходами на приобретение нематериального актива являются: 1.              суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); 2.              таможенные пошлины и таможенные сборы; 3.              невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; 4.              вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; 5.              суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы. 11. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 14. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.  Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» 7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: 1.              суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; 2.              суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 3.              суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 4.              таможенные пошлины и таможенные сборы; 5.              невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; 6.              вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. 8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств: а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене); б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. 9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. 14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. 15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.  Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» 8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: 1.              суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; 2.              суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; 3.              вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. 11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. 12. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 13. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена. 14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. 17. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.  Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»  5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»   4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. 5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. 6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. 7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. 8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату. 9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). 10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.  Учетная политика в области текущей группировки (счета и двойная запись) объектов бухгалтерского учета: внеоборотных активов, производственных запасов, затрат на производство, готовой продукции и товаров, финансовых результатов При формировании учетной политики утверждаются (п. 4 ПБУ 1/2008): рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 10. Регистры бухгалтерского учета: 3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.  Учетная политика и итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни (баланс и отчетность) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. 2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. 3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. 5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. 6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. 7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации. 7.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде электронного документа. 8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта. 9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, внесение исправлений в такую отчетность после ее утверждения не допускается. 10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. 11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности 1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. 2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. 4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия Классификационный признак Вид отчетности по объему отчетности -               бухгалтерская (финансовая) отчетность общеустановленного порядка -               упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность Основание: п. 4 ст. 6 № 402-ФЗ, п. 6 Приказа Минфина РФ № 66н по продолжительности отчетного периода -               за отчетный год (годовая) -               за отчетный период менее отчетного года (промежуточная) Основание: п. п. 3, 5 ст. 13 № 402-ФЗ по способу представления -               на бумажном носителе -               в виде электронного документа, подписанного электронной подписью Основание: п. 7.1, ст. 13 № 402-ФЗ С 1 января 2020 г., согласно ст. 18 № 402-ФЗ, в целях формирования государственного информационного ресурса предприятия обязаны представлять экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту нахождения в виде электронного документа не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода. Анализ конкретных ситуаций. Тематические дискуссии Анализ конкретных ситуаций: 1.             Предприятие в предшествующем отчетном периода при составлении годовой бухгалтерской отчетности допустила существенную ошибку и не учла сумму расходов на проведение текущего ремонта оборудования в сумме 2 млн. руб., занизив фактическую себестоимость продукции и завысив величину налога на прибыль на 400 тыс. рублей (2 млн. руб.* 20%). 2.             В декабре выявлена существенная ошибка: за период с января по ноябрь по основному средству не была начислена амортизация в размере 300 тыс. руб. 3.             Ошибочно начислен налог на имущество в большей сумме – 80 тыс. рублей вместо 50 тыс. руб. Ошибка выявлена до подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности.   Темы тематических дискуссий: 1.             Финансовая, нефинансовая, интегрированная отчетность 2.             Сдача отчетности по ТКС как современный способ общения с налоговым органом 3.             Отчетности в системе внутреннего контроля Лекция по теме 5 Раздел 2 (Модуль 2). Содержание корпоративной учетной политики Тема 5. Влияние корпоративной учетной политики на показатели финансово-хозяйственной деятельности Необходимость интерпретации показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности   для понимания их содержания Бухгалтерская отчетность должна включать своевременно и в полном объеме отраженные в учете факты хозяйственной жизни исходя из условий хозяйствования, требований непротиворечивости (тождества данных аналитического и синтетического учета) и рациональности (ведение бухгалтерского учета, исходя из величины организации, соотношения затрат на формирование информации об объекте и ее ценности, полезности). Правила оценки и отражения статей в бухгалтерской отчетности, с учетом ПБУ 1/2008: 1.                        Данные Бухгалтерского баланса на начало отчетного периода (например, 1 января 2020 г.) сопоставимы с соответствующими данными на конец предыдущего отчетного периода (например, 31 декабря 2019 г.), подтвержденными инвентаризацией. 2.                        Бухгалтерский баланс включает числовые показатели статей в нетто-оценке, после вычета регулирующих значений п. п. 23, 35 ПБУ 4/99 (например, первоначальная стоимость основных средств 490 тыс. руб., начисленная амортизация 89 тыс. руб., в нетто-оценке отразится остаточная стоимость основных средств 401 тыс. руб. за вычетом накопленной амортизации и обесценения активов). 3.                          В пояснениях раскрываются применяемые способы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, а также изменения в оценке статей отчетности: финансовые вложения - инвестиции в ценные бумаги и в уставные капиталы других предприятий принимаются к учету в сумме фактических затрат, а вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, отражаются по цене возможной реализации (рыночной стоимости), если последняя ниже балансовой стоимости; нематериальные активы - неосязаемые объекты, не имеющие материально-вещественной формы, используемые свыше одного года и приносящие доход (товарные знаки, лицензии), отражаются в отчетности в сумме фактических затрат за вычетом амортизации; запасы - сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости; величина уставного капитала отражается, согласно учредительным документам, как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников). Фактическая задолженность учредителей (участников) отражается в Бухгалтерском балансе отдельно; сумма дооценки внеоборотных активов отражаются как добавочный капитал; дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе за вычетом резерва сомнительных долгов; остатки валютных средств на валютных счетах, задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности путем пересчета иностранных валют по официальному валютному курсу в рубли, действующему на отчетную дату; штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по вступившему в силу судебному решению, относятся на прочие операционные доходы и расходы, до их уплаты отражаются в Бухгалтерском балансе по статьям дебиторской или кредиторской задолженности; выручка от реализации (нетто-выручка) - стоимость реализованных товаров, продукции за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов; себестоимость реализации состоит из прямых затрат, включая стоимость товаров и косвенных затрат; коммерческие расходы включают издержки обращения. Показатели должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности (например, в запасах на общую сумму 15 900 тыс. руб. в существенной сумме, с учетом отраженной в учетной политике уровня существенности 10%, учтены остатки готовой продукции на сумму 5780 тыс. руб., которые должны быть отражены в Бухгалтерском балансе обособленно, отдельной строкой, в составе запасов).  Влияние учетной политики на результаты анализа платежеспособности, рентабельности, соотношения источников финансирования деятельности и оборачиваемости Анализ показателей деятельности всех подразделений предприятия и данных отчетности позволит выявить риски и минимизировать экономически необоснованные расходы. Данные отчетных форм предприятия Бухгалтерский баланс Наименование показателя, в тыс. руб. 31.12.2017 31.12.2018 31.12.2019 АКТИВ       I Внеоборотные активы, всего, в т.ч.  1 779 2 079 3 443 основные средства  1 267 1 867 3 231 прочие внеоборотные активы  512 212 212 II Оборотные активы, всего, в т.ч. 194 490 202 335 212 286 запасы 58 338 69 276 87 008 дебиторская задолженность 135 240 129 111 119 562 финансовые вложения (за иск. денежных эквивалентов) 500 500 500 денежные средства и денежные эквиваленты 412 3 448 5 216 Баланс 196 269 204 414 215 729 ПАССИВ       III Капитал и резервы - всего, в т.ч. 13 721 28 192 48 896 Уставный капитал 10 10 10 Добавочный капитал (без переоценки) 69 69 69 Резервный капитал 1 1 1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 13 641 28 112 48 816 IVДолгосрочные обязательства, всего – – – V Краткосрочные обязательства, всего, в т.ч. 182 548 176 222 166 833 заемные средства 6 000 6 000 5 000 кредиторская задолженность 175 846 169 163 160 405 доходы будущих периодов – – – оценочные обязательства 702 1 059 1 428 Баланс 196 269 204 414 215 729 Отчет о финансовых результатах за 2019 г. Наименование показателя, в тыс. руб. 2018год 2019 год Выручка 155 452 158 834 Себестоимость продаж (86 616) (85 685) в т.ч. амортизация (187) (299) Валовая прибыль(убыток) 68 836 73 149 Коммерческие расходы (27 208) (25 234) Управленческие расходы (22 354) (21 006) Прибыль (убыток) от продаж 19 274 26 909 Проценты к получению – – Проценты к уплате (630) (525) Прочие доходы 711 1849 Прочие расходы (1 266) (2 353) Прибыль (убыток) до налогообложения 18 089 25 880 Текущий налог на прибыль 3618 5176 Чистая прибыль (убыток) 14 471 20 704 Предприятие не вправе применять упрощенную систему налогообложения, так как выручка и стоимость основных средств больше 150 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ) и находится на общей системе налогообложения, является плательщиков налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного налога. По данным проведенного горизонтального анализа видно, что валюта баланса в конце 2019 г. увеличилась по сравнению с началом периода на 11315 тыс. руб. (215729-204414) или 1,05 раза, выше темпов роста выручки 1,02 (158834/155452), но ниже темпов роста чистой прибыли 1,43 раза (20704/14471), что свидетельствует о росте рентабельности активов. Произведем анализ абсолютных показателей. Кал абсолютной ликвидности: на 31.12.2017 г. – 0,005 ((500+412)/182548); на 31.12.2018 г. – 0,02 ((500+3448)/176 222); на 31.12.2019 г. – 0,03 ((500+5216)/166833) - ниже нормы ≥0,2 и свидетельствует о дефиците наиболее ликвидных активов. Наиболее ликвидные активы – денежные средства меньше наиболее срочных обязательства. Кпл критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия): на 31.12.2017 г. – 0,74 ((500+412+135240)/182548); на 31.12.2018 г. – 0,76 ((500+3448+129111)/176222); на 31.12.2019 г. – 0,75 ((500+5216+119562)/166833) - почти в пределах нормы ≥0,8-1 и свидетельствует о предельно допустимом объеме наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов на покрытие наиболее срочных обязательств (кредиторской задолженности) и краткосрочных пассивов. Ктл текущей ликвидности (общего покрытия) меньше 2: на 31.12.2017 г. – 1,07 (194490/182548); на 31.12.2018 г. – 1,15 (202335/176222); на 31.12.2019 г. – 1,27 (212 286/166833) - в пределах нормы 1-3(≥2). Темпы прироста дебиторской (0,88=119562/135240) и кредиторской  (0,91=160405/175846) задолженности сопоставимы. Степень платежеспособности низкая и имеет тенденцию к снижению: за 2018 г. – ((182548+176222)/2)/(155452/12) =179385/12954=13,8; за 2019 г. – ((176222+166833)/2)/(158834/12) =171527/13236=13,0. Собственные оборотные средства СОС (чистый оборотный капитал) - разница между текущими активами и текущими обязательствами - имеют нарастающую положительную величину за два отчетных 2018 и 2019 года и составляют: на 31.12.2017г. – 11 942 тыс. рублей (194490-182548); на 31.12.2018г. – 26 113 тыс. рублей (202335-176222); на 31.12.2019г. – 45 453 тыс. рублей (212 286-166833). Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами КСОС = СОС/ОА выше норматива 0,1, и за два отчетных периода наблюдается рост данного показателя в 3,5 раза (0,21/0,06): на 31.12.2017г. – 0,06 (11942/194490); на 31.12.2018г. – 0,13 (26113/202335); на 31.12.2019г. – 0,21 (45453/212 286). Аналогично, увеличился в 2,6 раза коэффициент обеспеченности запасов (КЗап): КЗап = СОС/З, до 0,52 с 0,20, что свидетельствует об обеспеченности запасов собственными средствами: на 31.12.2017 г. – 0,20 (11942/58 338); на 31.12.2018 г.–  0,38 (26113/69 276); на 31.12.2019 г. – 0,52 (45453/87 008). Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (КоОА) КоОА=В/ОА практически не изменился, что свидетельствует о недостаточной работе предприятия по управлению запасами при сохранении их роста в абсолютной величине на 28670 тыс. руб. (87008-58338): за 2018 г. – 0,774 (155452/((199490+202335)/2) = (155452/200913); за 2019 г. – 0,766 (158834/((202335+ 212286)/2) = (158834/207311). Наблюдается несущественное снижение оборачиваемости оборотных активов при условии прибыльной деятельности. За 2019 г. темпы прироста оборотных активов (1,05=212286/202335) ниже, чем темпы прироста внеоборотных активов (1,66=3443/2079), но выше темпов прироста краткосрочных обязательств (0,05=166833/176222). За 2018 г. данные соотношения не изменились: темпы прироста оборотных активов (1,04=202335/194490) ниже, чем темпы прироста внеоборотных активов (1,17=2079/1779), но выше темпов прироста краткосрочных обязательств (0,97=176222/182548), что является положительным фактором наряду со снижением кредиторской задолженности на 15441 тыс. руб. - с 175846 тыс.  до 160405 тыс. руб., или в 1,1 раза. Уставный капитал (УК) составляет неизменную величину 10 тыс. руб. Чистые активы (ЧА)=(III раздел пассива Бухгалтерского баланса+Доходы будущих периодов без задолженности по взносам учредителей). ЧА>УК. Чистые активы имеют положительную величину и существенно превышают величину уставного капитала. Разница реального собственного капитала (ЧА) и уставного свидетельствует о приросте собственного капитала (СК) на 31.12.2019 г. на сумму 48886 тыс. руб. Проведенный анализ коэффициентов показал следующее. Коэффициент автономии (СК/Активы) ниже нормы 0,5, но имеет тенденцию роста за счет увеличения нераспределенной прибыли в структуре собственного капитала с 99,4% до 99,8%: на 31.12.2017 г. – 0,07 (13721/196269); на 31.12.2018 г. – 0,14 (28192/204414); на 31.12.201 9г. – 0,23 (48896/215729). Поэтому коэффициент финансовой зависимости существенно превышает нормативное значение 0,6-0,7, что свидетельствует о наличии финансовой зависимости данного предприятия от привлечения заемных источников средств с последующим сокращением (на 16%= 93%-77%) и составляет: на 31.12.2017 г. – 0,93 (182548/196269); на 31.12.2018 г. – 0,86 (176222/204414); на 31.12.2019 г. – 0,77 (166833/215729). Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ЗК/СК (плечо финансового рычага, коэффициент финансового левериджа) выше нормы 1: на 31.12.2017 г. – 13,3 (182548/13721); на 31.12.2018 г. – 6,25 (176222/28192); на 31.12.2019 г. – 3,42 (166833/48816). Наблюдается положительная динамика выручки и прибыли. Непокрытый убыток отсутствует. Темп роста выручки за анализируемый период (2018-2019 гг.) составил 1,02 (158834/155452) и меньше темпа роста коммерческих расходов 0,93 (25234/27208) и управленческих расходов 0,93 (21006/22354), что привело к росту прибыли от продаж в 1,4 раза (26909/19274), чистой прибыли 1,43 раза (20704/14471) и росту рентабельности продаж (Прибыль от продаж/Выручка от продаж): за 2018 г. – 0,12 (19274/155452); за 2019 г. – 0,17 (26909/158834). Рентабельность активов (ЧП/А): за 2018 г. – 0,07 (14471/((196269+204414)/2) = (14471/200342); за 2019 г. – 0,09 (20704/((204414+215729)/2) = (20704/210072). Рентабельность активов чуть ниже 10%, но выросла, отражает повышение эффективности использования активов, оценивается положительно. Рентабельность собственного капитала (ЧП/СК) рассчитывается при положительной величине чистых активов: за 2018 г. – 0,69 (14471/((13721+28192)/2) = (14471/20957); за 2019 г. – 0,53 (20704/((28192+48896)/2) = (20704/38544). Рентабельность собственного капитала существенно выше нормы 10% получилась из-за высокого финансового рычага, большой доли заемных и низкой доли собственных источников средств, что оказало негативное влияние на финансовую устойчивость предприятия.   EBITDA = Прибыль до налогообложения + Проценты к уплате + Амортизация: за 2018 г. – 18906 (18089+630+187); за 2019 г. – 26704 (25880+525+299). Краткосрочные обязательства снизились на 15715 тыс. руб. или в 1,1 раза (182548/166833). Отношение долга (совокупных обязательств) к EBITDA существенно превышает допустимый предел 3 из-за роста зависимости от заемного капитала и составляет: за 2018 г. – 9,5 (((176222+182548)/2)/18906) = (179385/18906); за 2019 г. – 6,4 (((166833+176222)/2)/26704) = (171528/26704). Вывод: анализируемое предприятие находится в финансовой зависимости от заемного капитала, имеет дефицит наиболее ликвидных активов, степень платежеспособности снижается при положительной динамике выручки, прибыли, рентабельности. Рекомендуется усилить внутренний контроль над управлением запасами, дебиторской, кредиторской задолженностью и заемным капиталом, добиться роста коэффициента автономии, оценить влияние учетной политики на результаты деятельности предприятия.  Условность исчисления и интерпретации показателей финансовых результатов деятельности экономического субъекта Проблема Причина Выбор аналитических процедур Низкая ликвидность Дефицит оборотных средств, нерациональное управление оборотными средствами Анализ структуры Бухгалтерского баланса, Отчета о движении денежных средств, оборачиваемости оборотных средств Низкая рентабельность собственного капитала Снижение выручки и прибыли, рост совокупных затрат, высокие переменные и постоянные затраты Анализ Отчета о финансовых результатах, определение точки безубыточности и анализ безубыточности Снижение объемов реализации и высокие затраты Отсутствие спроса, или недостаточные усилия по продвижению продукции, необходимость выпуска новых видов продукции и рынка сбыта; отсутствие контроля за расходованием средств Анализ продаж, поиск поставщиков, устанавливающих более низкие цены, внутренний контроль и аудит затрат, внедрение нормирования оборотных средств Анализ конкретных ситуаций. Кейсы Анализ конкретных ситуаций: 1.              На отчетную дату сформирован резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности. Как эта операция повлияет на величину чистых активов? 2.              Первоначальная стоимость основного средства 800 000 руб., продажная 200 000 руб. Сумма начисленной амортизации по бухгалтерскому  учету 520 000 руб., по налоговому учету – 590 000 руб. От реализации основного средства предприятием получен убыток. Сроком полезного использования этого имущества 7 лет, фактический срок его эксплуатации до момента реализации – 5 лет. Убыток от реализации ОС признан в налоговом и бухгалтерском учете одинаково: равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Обоснование ошибки: Убыток от реализации неликвидного имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается единовременно (п. 31 ПБУ 6/01). Из пункта 3 статьи 268 НК РФ: Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Из пункта 31 ПБУ 6/01: Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Рассчитаем сумму убытка от реализации основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета.  В налоговом учете – убыток от реализации основных средств в сумме 10000 руб.= (250 000 - (800 000 – 590 000)) включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования – 2 года или 24 месяца (так как срок полезного использования имущества 7 лет, фактический срок его эксплуатации до момента реализации – 5 лет). В бухгалтерском учете убыток от реализации основных средств в сумме 80 000 руб. =(200000 - (800 000-520 000)) признается в учете единовременно. Отразим факт хозяйственной жизни – получение убытка от реализации на счетах бухгалтерского учета: Д-т 02 К-т 01 — списана начисленная амортизация выбывающего основного средства Д-т 91 К-т 01 — списана остаточная стоимость выбывающего основного средства в сумме 280000 рублей =(800000-520000=280000) Д-т 99 К-т 91-9 — отражен убыток от выбытия основного средства в сумме 80000 рублей. Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (24 месяца): 80000 /24 = 3 333,33 руб. Ежемесячно в налоговом учете необходимо списывать на расходы именно эту сумму, начиная со следующего месяца за месяцем выбытия актива. Так как в бухгалтерском учете убыток принимается единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н в ред. 20.11.2018) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 2 года или 24 месяца. Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 80000 × 20% = 16000 руб. По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой: Дт 68 Кт 09 – 666,66 руб. (3 333,33 × 20%).   Кейсы: 1.      Предприятием имеет следующие исходные данные на отчетную дату: денежные средства – 60 тыс. руб.; краткосрочные финансовые вложения – 25 тыс. руб.; дебиторская задолженность – 130 тыс. руб., в т. ч. безнадежная – 30 тыс. руб.; запасы (остатки сырья и готовой продукции) – 175 тыс. руб., кредиторская задолженность – 115 тыс. руб., краткосрочный кредит банка – 85 тыс. руб.; среднемесячная выручка – 400 тыс. руб. Определите: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент критической ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности. Сделайте вывод о платежеспособности предприятия.   Решение (без указания - тыс. руб.): Кал абсолютной ликвидности=(КФВ+ДС)/КО, норма 0,1-0,5 (≥0,2). Кал=(60+25)/(85+115)=85/200=0,425>0,2 – предприятие в состоянии оплатить 42,5% срочных обязательств и не позволяет вовремя и полностью оплачивать свои долги наиболее ликвидными активами (платежеспособность средняя). Кпл критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) = (КФВ+ДС+ДЗ)/КО, норма 0,5-1 (≥0,8-1). Кпл=(60+25+(130-30))/(85+115)=185/200=0,925>0,8 – если предприятие задействует наличные средства и полностью рассчитаются дебиторы, то этих средств будет в 0,925 раза больше краткосрочных обязательств. Ктл текущей ликвидности (общего покрытия) = Текущие активы, включая Запасы ТА/КО, норма 1-3(≥2) показывает прогноз платежеспособности. Ктл=(60+25+(130-30) +175)/(85+115) =360/200=1,8<2, значит, стоимость оборотных активов, которые можно использовать для покрытия краткосрочных обязательств, в 1,8 раза больше суммы краткосрочных обязательств.  Ликвидность активов - способность их к трансформации в денежные средства, определяется промежутком времени, необходимым для превращения.  Платежеспособность предприятия - возможность вовремя и полностью оплачивать свои долги. Степень платежеспособности определяется как отношение текущих обязательств к величине среднемесячной выручки. Вывод: текущие обязательства предприятия (85+115=200) в 2 раза меньше величины среднемесячной выручки (400), что свидетельствует о достаточно высокой степени платежеспособности.   2.      Сформировать Бухгалтерский баланс по следующим остаткам на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату и определить валюту баланса. Сведения об остатках  на счетах бухгалтерского учета Номер счета Сумма, руб. Номер счета Сумма, руб. 01 1398200 02 328500 10 120000 20 634000 43 780300 51 935000 60 по дебету 32000 62 по кредиту 1243800 80 10000 84 2300000 68 по кредиту 5200 69 по кредиту 12000   Ответ: валюта баланса на отчетную дату составляет 3571тыс. руб.   Лекция по теме 6 Раздел 2 (Модуль 2). Содержание корпоративной учетной политики Тема 6. Учетная политика для целей налогообложения Основы учетной политики для целей налогообложения Учетная политика для целей налогообложения определяет порядок организации учета и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемых баз по налогам, подлежащим уплате в бюджет, совокупность допускаемых налоговым законодательством способов (методов) определения доходов и(или) расходов, их признания, оценки, учета для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Определение доходов и расходов и их признание Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ НК РФ Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов  1. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. 3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. НК РФ Статья 278.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков 1. Налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы. В налоговую базу каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков, включаемую в консолидированную налоговую базу, не включаются доходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов. НК РФ Статья 252. Расходы. Группировка расходов 1. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. 4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. 5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов. Оценка доходов и расходов: материальных расходов, амортизации амортизируемого имущества, доходов и расходов по операциям с ценными бумагами Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ НК РФ Статья 254. Материальные расходы 1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: 1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); 2) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества в течение более одного  отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей; 4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; 5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. 7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы). 2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. 6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. 7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: 1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, 2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья; 4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. 8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: 1.              метод оценки по стоимости единицы запасов; 2.              метод оценки по средней стоимости; 3.              метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации 1. Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. 2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. 4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Резервирование расходов НК РФ Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет 1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. 2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. 3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. Определение величины процентов по долговым обязательствам НК РФ Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения 1. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. 1.2. Устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам: 1) по долговым обязательствам, оформленным в рублях: по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с  пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ - от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному ранее - от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) по долговому обязательству, оформленному в евро, - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов; 3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, - от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов; 4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, - от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов; 5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, - от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов; 6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов. 4. Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5). При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. 6. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу. НК РФ Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления 7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается: 4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов: в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве); 12) дата уплаты процентов, предусмотренная кредитным договором, заключенным специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» - для расходов в виде процентов по такому кредитному договору. НК РФ Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления 8. По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, расходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Распределение доходов и расходов при методе начисления Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ НК РФ Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления 1.доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). НК РФ Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления 1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Перенос убытков на будущее НК РФ Статья 283. Перенос убытков на будущее 1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), что не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов, на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом. 2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения: 2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. 3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Анализ конкретных ситуаций. Кейс Анализ конкретных ситуаций: 1.             Учетной политике не утверждены формы налоговых регистров, используемых для расчета налога на прибыль. Обоснование ошибки:  НК РФ Статья 313. Налоговый учет. Общие положения. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. НК РФ. Статья 314. Аналитические регистры налогового учета Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.   2. По состоянию на отчетную дату предприятие является ответчиком судебного разбирательства. На основе экспертного заключения, с высокой вероятность можно оценить, что судебное решение будет принято не в пользу предприятия, и сумма потерь составит от 200 тыс. руб. до 600 тыс. руб. Произвести расчет величины оценочного обязательства. Решение. Расчет величины оценочного обязательства: (200 + 600) / 2 = 400 тыс. руб. Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 400 тыс. руб.  Кейс: Предприятие приобретает оборудование, которое признается инвестиционным активом, стоимостью 14,4 млн. руб. (в том числе НДС 20%), включая услуги по его монтажу.  Для этих целей был взят кредит на сумму 10 млн. под 10% годовых сроком на месяц с ежемесячной уплатой процентов в последний день месяца. Кредит был возвращен в срок. Отразите факты хозяйственной жизни в налоговом и бухгалтерском учете. Решение.  В бухгалтерском учете отражаются следующие корреспонденции: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Получен краткосрочный кредит 51 66-1 10 000 000 Приобретено оборудование 07 60 12 000 000 Отражен «входной» НДС 19 60   2 400 000 Принят к вычету НДС 68-НДС 19   2 400 000 Перечислены средства поставщику 60 51 14 400 000 Оборудование передано к монтажу 08 07 12 000 000 Начислены проценты по кредиту за месяц (10 000 000 руб. x 10% / 365 дн. x 30 дн.) 08 66-2 82 192 Отражено ОНО (82 192 руб. x 20%) 68-пр 77 16 438 Уплачены проценты банку 66-2 51 82 192 Оборудование введено в эксплуатацию 01 08 12 000 000 Возвращен кредит банку 66-1 51 10 000 000 Начисленные проценты в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость объекта ОС и учитываются в расходах через механизм амортизации. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»: 8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). 12. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. В налоговом учете проценты по кредиту ежемесячно признаются в составе внереализационных расходов вне зависимости от характера заимствований (инвестиционного или текущего) согласно пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ. Первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на сумму процентов, соответственно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете тоже меньше. У предприятия возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18/02), которое погашается по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02). Порядок включения процентов по инвестиционному активу отражается в учетной политике предприятия.