Налогообложение предприятий

Тема 6 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ (ЧАСТЬ 1) Автор – к.э.н.,доцент Шадрина Ирина Васильевна 1 Налогообложение предприятий нефтяной и газовой отрасли регулируется Налоговым кодексом 2 Определение налоговой системы: Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также форму, методы и систему контроля за выполнением налоговых обязательств. Уплата налогов и их расчет содержатся в Налоговом кодексе. 3 Понятие налога и сбора Налог – это обязательный, безвозмездный платеж, который уплачивается в пользу государства на содержание бюджетной системы и государства. Сбор – это денежный платеж, который взимается государством за указанные услуги (госпошлина, сбор за выдачу лицензии). 4 Функции налогов собирательная (фискальная) распределительная стимулирующая 5 1. Собирательная (фискальная) функция • • • • • В нашей стране более 80% доходов бюджета дают пять налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, НДФЛ, ресурсные платежи, акцизы. 6 7 2. Распределительная функция заключается в финансировании сфер деятельности государства, не получающих доходов или получающих их в незначительных объемах, но являющихся основополагающими для государства. Под действие распределительной функции также подпадают и стратегически важные для страны отрасли хозяйства (топливноэнергетический и сельскохозяйственный комплексы). 8 9 3. Стимулирующая функция Государство через налоги может устанавливать системы поощрений и запретов. Например, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. 10 Инструменты стимулирующей функции • Система налоговых ставок; • Налоговые льготы – частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов; • Налоговые вычеты – это вид налоговых льгот, которые предоставляются путем их вычета из доходов налогоплательщика; • Налоговые кредиты –это изменение срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до одного года при наличии установленных законом оснований; • Финансовые санкции – это мера ответственности за совершенное налоговое преступление; • Налоговые преференции – это механизм снижения налоговой нагрузки на деятельность юридических и физических лиц. Часто их путают с льготами! 11 Чем отличаются льготы от преференций? • Налоговые преференции – это предоставление преимуществ от государства отдельным категориям налогоплательщиков, что выражается в виде уменьшения сумм платежей, которые носят обязательный характер. Причем это предполагает определённые поступки со стороны юридических и физических лиц. • Льготы контролирует налоговые органы. 12 Виды преференций Территориальные – свободные экономические зоны, оффшорные зоны, технопарки Отраслевые – на поддержку и развитие отраслей (сельское хозяйство, образование, космос и др.) Срочные – предоставляются в виде государственной поддержки налогоплательщиков для минимизации налогового долга. Носят временный характер. Это отсрочка налоговых платежей (штрафов, пени), реструктуризация налогового долга, налоговые каникулы, налоговая амнистия Целевые – упрощенные системы налогообложения, необлагаемый минимум доходов граждан и др. Интравекторные ( в пределах одного налога) – прогрессивная или регрессивная шкала, снижение налоговых ставок Функциональные предусматривают использование налогоплательщиком возможностей по снижению налогового обязательства. Например, ускоренная амортизация, налоговый кредит, отнесение к расходам суммы благотворительной помощи. 13 Элементы налога Объект налогообложения; Налоговая база; Налоговый период; Налоговая ставка; Порядок исчисления налога; Порядок и сроки уплаты налога. 14 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ 15 По степени компетенции Федеральные Региональные Местные НДС Налог на имущество Земельный налог Акцизы Транспортный налог Налог на имущество физических лиц Налог на прибыль Налог на игорный бизнес НДФЛ Водный налог Государственная пошлина НДПИ 16 По форме взимания Прямые Косвенные это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога – одно лицо. Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене. Владелец продукции (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя сумму налога и перечисляет ее государству. К таким налогам относятся: налоги на имущество предприятий и физических лиц. К косвенным налогам относятся: НДС, акцизы, таможенная пошлина. 17 По субъекту налога налоги, плательщиками которых являются физические лица (НДФЛ) налоги, плательщиками которых являются юридические лица (НДС, налог на прибыль, акцизы); общие для всех налогоплательщиков (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина). 18 По источнику Налоги, включаемые в стоимость продукции Налоги, включаемые в себестоимость продукции НДС Таможенная пошлина Транспортный налог Акцизы Налоги с прибыли Налог на прибыль Земельный налог 19 По степени обложения прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения (НДФЛ, транспортный налог и др.); регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, таможенные пошлины на экспорт и импорт, страховые взносы); пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта (НДС). 20 По времени уплаты Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). Чрезвычайные налоги могут вводится государством в особых случаях, например, начала военных действий. 21 Методы взимания налогов Метод начисления (на основе налоговой декларации) Метод удержания (предполагает уплату налога у источника получения дохода) Кадастровый - сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр – это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения . 22 РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 23 24 Указанные режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями. Выбор любого из налоговых режимов (кроме ЕНВД) является добровольным. Все специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения. Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление. 25 ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 26 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) (21 ГЛАВА НК РФ) 27 НДС – косвенный налог База налога: •Реализация продукции, работ, услуг, имущества Ставки налога: •0%, 10%, 20%, 20/120, 10/110 28 Область применения ставок НДС Ставка Область применения 0% Экспортные операции: - международная перевозка товаров; - с 2014 года транспортировка и реализация углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе РФ либо со дна Каспийского моря, в пункт за пределами РФ; - транспортировка трубопроводным транспортом нефти и нефтепродуктов до границы РФ, их перевалка, погрузка для последующего вывоза за пределы территории РФ; - транспортировка трубопроводным транспортом природного газа ввозимого на территорию РФ, для дальнейшей переработки; - продовольственных товаров (ограниченный ассортимент); - товаров для детей (ограниченный ассортимент); - периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; - медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; - племенных животных Все остальные операции 10% 20% Расчетные: 20/120; 10/110 29 Налоговый вычет по НДС А) имущество, услуги должны быть получены Б) имущество и услуги, используются в деятельности, облагаемой НДС В) они используются в производственном процессе или в управлении Г) наличие счет-фактуры (специальный налоговый документ, который позволяет возмещать НДС из бюджета). 30 Пример на расчет НДС • • • • • • • • Рассчитать сумму НДС к уплате в бюджет. Выручка от продажи продукции - 3500000руб. Выручка от сдачи имущества в аренду - 250000руб. Продажа излишков материалов- 72000руб. Приобретение материалов - 890000руб. Ремонт помещения сторонней организацией 540000руб. Электроэнергия и тепло – 420000руб. Приобретение комплектующих – 120000руб. Счет - фактуры имеются. 31 Решение Покупка всегда с НДС • Приобретение материалов 890 тыс.руб • Ремонт помещения - 540 тыс.руб • Получение электроэнергии и тепла – 420 тыс.руб. • Покупка комплектующих – 120 тыс.руб. Расчет НДС с покупки (890+540+420+120) *20/120 = 328,33 Продажа всегда с НДС • Продажа продукции – 3500 тыс.руб. • Сдача в аренду имущества – 250 тыс.руб. • Продажа излишков материалов – 72 тыс.руб. Расчет НДС с продажи (3500+250+72) *20/120 = 637 Налоговый вычет = 328,33 Сумма к уплате в бюджет с расчетного счета = 637-328,33 = 308,67 32 ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (28 ГЛАВА НК РФ) 33 Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в РФ зарегистрированы транспортные средства. Налоговая база транспортного налога – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. РАСЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА Сумма = (налоговая ставка) · (количество Л.С.) Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал 34 Ставки транспортного налога в Красноярском крае на 2020 год Вид транспортного средства и мощность двигателя Ставка, рубли Легковые автомобили Грузовые автомобили 5 (2,5) 15 (2,5) Свыше 100 л.с.до 150 л.с 14,5 (3,5) 26 (4) Свыше 150 л.с до 200 л.с 29 (5) 33 (5) Свыше 200 л.с. до 250 л.с. 51 (7,5) 58 (6,5) Свыше 250 л.с 102 (15) 85 (8,5) До 100 л.с Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) субъектами РФ, но не более чем в 10 раз. Данное ограничение не применяется для легковых автомобилей с мощностью до 150 л.с. включительно 35 Налоговые ставки по транспортному налогу могут быть дифференцированы: По категориям ТС По году выпуска ТС По экологическому классу ТС 36 Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении легковых автомобилей: Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей размещается ежегодно не позднее 1 марта. 37 В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. 38 Пример. Легковой автомобиль Мощность двигателя - 123 л.с. Сумма = (налоговая ставка) х (количество Л.С.) = 14,5 х 123 = 1783,5 руб. 39 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ (31 ГЛАВА НК РФ) 40 Налогоплательщиками налога признаются организации и лица, обладающие земельными участками. Налоговая база земельного налога – кадастровая стоимость земли. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ 0,3 % - для земель сельскохозяйственного назначения; 1,5% - в отношении прочих земель (для юридических лиц) Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал 41 Налог на имущество (30 глава НК РФ) Налогоплательщиками налога признаются организации, обладающие имуществом, признаваемым объектом налогообложения. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество. Налоговая база налога на имущество – среднегодовая стоимость имущества. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 43 ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ост.ст − ть на 1 число каждого мес - ца  Сред.год.с т − ть = Кол - во мес - ев в нал.период е + 1 Налоговые ставки не могут превышать 2,2% Например, в Красноярском крае действует пониженная ставка для производителей нефтепродуктов — 1,1%, для имущества аптечных организаций — 0,5%. Ставка налога 0% на федеральном уровне действует для очень узкого круга налогоплательщиков. Например, для тех, кому принадлежат объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия. Причем эти объекты должны находиться в пределах Якутии, Иркутской либо Амурской области. 44 Для магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью налоговые ставки не могут превышать: в 2018 году - 1,9 % и в последующие годы. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. 45 25 ГЛАВА НК РФ 46 Налог на прибыль – прямой налог База налога: •Балансовая прибыль Ставки налога: •20% 47 Пример расчета налога на прибыль к практическому занятию 11 (исходные данные) Период расчета – 3 месяца !!!!При решении важно обратить внимание на период расчета, он разный для вариантов Показатели 1) Затраты -материалы, без НДС - заработная плата страховые 30% от з/п -% за проф риск 0,6% от з/п транспортный налог услуги производственного характера, без НДС амортизация Итого затрат: 2) коммерческие расходы- 4% от затрат Тыс.руб. 1340 2300 12,4 560 120 3) управленческие расходы 980 4) проценты, полученные от банка 20,5 5)19.03 взят кредит на 6000 тыс.руб. под 18,5% на 8 месяцев 6) продано оборудование первоначальная стоимость амортизация основных средств демонтаж 5% от стоимости оборудования 7) арендная плата от сдачи имущества в аренду в месяц амортизация по сданному в аренду имуществу в месяц 8) рентабельность 730 620 45 85 8 17,6% 48 Найти налог на прибыль, чистую прибыль и заполнить «Отчет о финансовых результатах» !!! Круглые скобки означают, что данный показатель вычитается Показатель В целых тыс. руб. 1 Выручка без НДС 2 Себестоимость () 3 Валовая прибыль (п.1-п.2) 4 Коммерческие расходы () 5 Управленческие расходы () 6 Прибыль от продажи продукции (п.3-п.4-п.5) 7 % к получению 8 % к уплате () 9 Прочие доходы без НДС 10 Прочие расходы () 11 Прибыль до налогообложения (п.6+п.7-п.8+п.9-п.10) 12 Текущий налог на прибыль (п.11*20%) () 13 Чистая прибыль (п.11-п.12) 49 Пример расчета налога на прибыль к практическому занятию 11 (исходные данные) Период расчета – 3 месяца !!!!При решении важно обратить внимание на период расчета, он разный для вариантов Показатели Затраты -материалы, без НДС - заработная плата страховые 30% от з/п Тыс.руб. 1) -% за проф риск 0,6% от з/п транспортный налог услуги производственного характера, без НДС амортизация Итого затрат: 2) коммерческие расходы- 4% от затрат 1340 2300 2300·30%=690 2300·0,6%=13,8 12,4 560 120 5036,2 5036,2х4%=201,4 3) управленческие расходы 980 4) проценты, полученные от банка 20,5 5)19.03 взят кредит на 6000 тыс.руб. под 18,5% на 8 месяцев 6) продано оборудование первоначальная стоимость амортизация основных средств демонтаж 5% от стоимости оборудования 7) арендная плата от сдачи имущества в аренду за месяц амортизация по сданному в аренду имуществу в месяц 8) рентабельность 730 620 45 620*5%=31 85*3=255 8*3=24 17,6% 50 Пример расчета налога на прибыль к практическому занятию 11 (исходные данные) Период расчета – 3 месяца !!!!При решении важно обратить внимание на период расчета, он разный для вариантов Показатели 1) Затраты -материалы, без НДС - заработная плата страховые 30% от з/п -% за проф риск 0,6% от з/п транспортный налог услуги производственного характера, без НДС амортизация Итого затрат: 2) коммерческие расходы- 4% от затрат 3) управленческие расходы 4) проценты, полученные от банка 5)19.03 взят кредит на 6000 тыс.руб. под 18,5% на 8 месяцев 6) продано оборудование первоначальная стоимость амортизация основных средств демонтаж 5% от стоимости оборудования 7) арендная плата от сдачи имущества в аренду за 3 месяца амортизация по сданному в аренду имуществу за 3 месяца 8) рентабельность Тыс.руб. 1340 2300 690 13,8 12,4 560 120 5036,2 201,4 980 20,5 730 620 45 31 255 24 Показатель 1 Выручка без НДС 2 Себестоимость 3 Валовая прибыль (п.1-п.2) 4 Коммерческие расходы 5 Управленческие расходы 6 Прибыль от продажи продукции (п.3-п.4-п.5) 7 % к получению 8 % к уплате 9 Прочие доходы без НДС 10 Прочие расходы 11 Прибыль до налогообложения (п.6+п.7-п.8+п.9-п.10) 12 Текущий налог на прибыль (п.11*20%) В целых тыс. руб. 7312 (5036) 2276 (201) (980) 1095 () () () 13 Чистая прибыль (п.11-п.12) Рассчитаем выручку c НДС (5036,2+201,4+980)*[(100+17,6)*100]* [(100+20)*100]=8774,3 Выручка без НДС, которая включается в форму 8774,3*100/120=7311,9 Рассчитываем валовую прибыль 7312-5036=2276 Рассчитаем прибыль от продажи продукции 2276-201-980=1095 17,6% 51 Пример расчета налога на прибыль к практическому занятию 11 (исходные данные) Период расчета – 3 месяца !!!!При решении важно обратить внимание на период расчета, он разный для вариантов Показатели 1) Затраты -материалы, без НДС - заработная плата страховые 30% от з/п -% за проф риск 0,6% от з/п транспортный налог услуги производственного характера, без НДС амортизация Итого затрат: 2) коммерческие расходы- 4% от затрат 3) управленческие расходы 4) проценты, полученные от банка 5)19.03 взят кредит на 6000 тыс.руб. под 18,5% годовых на 8 месяцев 6) продано оборудование первоначальная стоимость амортизация основных средств демонтаж 5% от стоимости оборудования 7) арендная плата от сдачи имущества в аренду за 3 месяца амортизация по сданному в аренду имуществу за 3 месяца 8) рентабельность Тыс.руб. 1340 2300 690 13,8 12,4 560 120 5036,2 201,4 980 20,5 730 620 45 31 255 Показатель В целых тыс. руб. 1 Выручка без НДС 2 Себестоимость 3 Валовая прибыль (п.1-п.2) 4 Коммерческие расходы 5 Управленческие расходы 6 Прибыль от продажи продукции (п.3-п.4-п.5) 7312 (5036) 2276 (201) (980) 7 % к получению 8 % к уплате 9 Прочие доходы без НДС 10 Прочие расходы 11 Прибыль до налогообложения (п.6+п.7-п.8+п.9-п.10) 21 (37) 821 (630) 12 Текущий налог на прибыль (п.11*20%) (254) 13 Чистая прибыль (п.11-п.12) 1016 1095 1270 Рассчитаем проценты к уплате по кредиту %=[Σкредита * %по кредиту * кол-во дней пользования кредитом в 1 квартале (у вас может быть и другой период)]/(100*365)= 6000 *18,5*(31-19)/(100*365)=36,5 Рассчитаем прочие доходы, они отражаются в форме без НДС (730+255):1,2=820,8 Рассчитаем прочие расходы 620-45 +31+24=630 24 17,6% 52 Найти налог на прибыль, чистую прибыль и заполнить «Отчет о финансовых результатах» !!! Круглые скобки означают, что данный показатель вычитается Показатель 1 Выручка без НДС 2 Себестоимость В целых тыс. руб. 7312 (5036) 3 Валовая прибыль (п.1-п.2) 2276 4 Коммерческие расходы (201) 5 Управленческие расходы (980) 6 Прибыль от продажи продукции (п.3-п.4-п.5) 1095 7 % к получению 21 8 % к уплате (37) 9 Прочие доходы без НДС 821 10 Прочие расходы (630) 11 Прибыль до налогообложения (п.6+п.7-п.8+п.9п.10) 12 Текущий налог на прибыль (п.11*20%) (254) 13 Чистая прибыль (п.11-п.12) 1016 1270 53