Учет на предприятиях малого бизнеса.Бухучет при использовании упрощенной системы налогообложения

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт» УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА (Вторая лекция) _________________________ http://elearning.rfei.ru 2011 Á СОДЕРЖАНИЕ БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ................................................3 Глава 1. Коротко об упрощенной системе налогообложения ............3 Глава 2. Практическое знакомство с УСНО.......................................5 2 БУХУЧЕТ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В первой лекции вы познакомились с вмененной системой налогообложения, узнали все нюансы, связанные с ее применением. Для вас теперь не секрет, кто и в каких случаях должен уплачивать вмененный налог, какие другие налоги он заменяет, каковы особенности бухгалтерского учета при данной системе. Во второй лекции мы продолжим изучение бухучета на малых предприятиях. Сейчас нашему пристальному вниманию подвергнется еще одна популярная система, применяемая в малом бизнесе, – УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Глава 1. Коротко об упрощенной системе налогообложения • • • • Законодательно этот режим налогообложения закреплен в Главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». Кроме того, к законодательной базе можно отнести: Приказ ФНС РФ от 13.04.2010 г. N ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»; Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»; Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 года N 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения»; 3 Приказ ФНС Российской Федерации от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента». Упрощенная система налогообложения, так же как и вмененная система, освобождает налогоплательщика от уплаты основных налогов, заменяя их единым налогом. Однако между этими двумя системами имеется ряд существенных отличий: и в порядке расчета налога, и в порядке учета, и в сфере применения. Например, основное отличие единого налога от вмененного заключается в том, что единый налог рассчитывается исходя из реальных доходов и расходов фирмы, а не от вмененных. Обо всех иных особенностях вы узнаете по мере изучения курса. Построен он по той же схеме, что и предыдущий. То есть вначале дано практическое задание, которое вы выполняете, руководствуясь нашими подсказками, а потом на его примере вы должны самостоятельно решить контрольное задание. Прежде чем вы приступите, давайте сразу договоримся, что некоторые названия будем для удобства сокращать. Так, единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе, будем кратко называть единым налогом, саму упрощенную систему – «упрощенкой» или УСНО, а предпринимателей и фирмы, применяющие данную систему, – «упрощенцами». В приложении N 9 на страницах 29-35 мы привели таблицу, в которой кратко охарактеризована упрощенная система налогообложения. Информация, содержащаяся в этой таблице, опытному бухгалтеру будет понятна. А вот студенту она может показаться достаточно сложной для восприятия. Поэтому ознакомьтесь с таблицей, не вникая в ее суть, и затем приступайте к практическому знакомству с Упрощенной системой налогообложения — выполнению практического задания. А таблица пригодится вам в будущем. Вы в любой момент сможете найти ее в приложениях к этому курсу, и она кратко напомнит об особенностях упрощенной системы налогообложения. • Á 4 Глава 2. Практическое знакомство с УСНО 2.1. Проверка возможности применения УСНО Итак, предположим, вы являетесь единоличным владельцем общества с ограниченной ответственностью «Бригада». Сфера вашей деятельности – строительство. До настоящего момента вы работали по общей системе налогообложения. Но, начиная со следующего года, вы решили перейти на упрощенную систему налогообложения, посчитав ее более выгодной. Сразу просим обратить ваше внимание на то, что в соответствии с Налоговым кодексом применять упрощенную систему налогообложения не обязательно. Налогоплательщики вправе это делать по своему собственному желанию. И это является одним из отличий упрощенной системы от вмененной. Следует отметить, что осуществить переход с общей системы на упрощенную организация может только при соответствии определенным критериям, а также при соблюдении необходимой процедуры. Вот об этом в первую очередь пойдет разговор. Итак, вы решили перейти на упрощенную систему налогообложения. Но имеете ли вы на это право? Если нет, то самовольный переход будет сулить сплошные неприятности со стороны налоговых органов. Давайте разберемся. В соответствии с Налоговым кодексом на упрощенную систему налогообложения могут перейти как организации, так и индивидуальные предприниматели. Исключение составляют отдельные категории налогоплательщиков. Все они перечислены в таблице 2.1, расположенной ниже. Ознакомьтесь с ней. Таблица 2.1 Кто не имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения Организации, у которых доход от реализации по итогам 9-ти месяцев превысил 45 млн. руб. (без учета НДС). Для предпринимателей, а также для вновь созданных организаций этот критерий не применяется Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек 5 Á Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей Организации, имеющие филиалы и (или) представительства Банки Страховщики Негосударственные пенсионные фонды Инвестиционные фонды Профессиональные участники рынка ценных бумаг Ломбарды Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (за исключениями, перечисленными в пп.14 статьи 346.12) Казенные и бюджетные учреждения Иностранные организации Какие ограничения могут коснуться ООО «Бригада»? Вопервых, нужно посмотреть, какой доход от реализации вы имеете по итогам 9-ти месяцев (т. е. первых 3-х кварталов года). Этот показатель следует брать из налоговой декларации по налогу на прибыль, потому что здесь имеется в виду доход от реализации по налоговому, а не по бухгалтерскому учету. Предположим, что ваш доход в любом случае не превысил 45 млн. руб. Смотрите дальше. Теперь вам необходимо определить среднюю численность работников вашей фирмы. Условием перехода на упрощенную систему является ограничение по средней численности в 100 человек. Следует отметить, что при расчете средней численности обязательно должны учитываться работниÁ 6 ки, работающие по гражданско-правовым договорам, а также по совместительству. Предположим, что численность вашей фирмы далека от этой границы. Значит, по-прежнему препятствий для перехода на упрощенную систему не выявлено. Анализируйте дальше. Теперь вы должны посмотреть на схему Аксенова и просуммировать стоимость ваших основных средств (01-й счет) и нематериальных активов (04-й счет). В общей сумме они не должны превышать 100 млн. рублей. Допустим, что в нашем случае так и есть. Далее вопрос: имеет ли фирма филиалы и представительства? О том, что это такое, вы можете узнать из схемы 2.1, расположенной на этой странице. Представительство – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы: • не являются юридическими лицами • наделяются имуществом юридического лица • действуют на основании утвержденных юридическим лицом положений • их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности • должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица Схема 2.1. Представительства и филиалы Заметьте, что если вы имеете несколько точек сбыта в одном городе, то это не означает, что они являются представительствами, потому что они имеют одно и то же место нахождения (один и тот же город). Более того, чтобы подразделения стали представительствами, их необходимо наделить не только имуществом, но и специальными юридическими полномочиями (выдать доверенность, составить Положение о представительстве, отразить информацию об их существовании в Уставе). Теперь обратимся к ООО «Бригада». Допустим, что у данного общества вообще нет никаких подразделений. Á 7 2.2. Переход на упрощенную систему налогообложения Таким образом, первым четырем критериям схемы (смотрите выше) ваша фирма полностью соответствует. Остальные ограничивающие пункты касаются специализированных видов деятельности. К их числу строительство не относится. Отсюда можно сделать вывод, что ООО «Бригада» имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если такое желание возникнет. При этом нужно сразу отметить, что «перепрыгнуть» на упрощенную систему можно только начиная с нового календарного года. В течение года такой переход не допускается. Более того, организация, которая решила перейти на упрощенную систему, должна заблаговременно написать соответствующее заявление в налоговый орган. Причем срок подачи такого заявления ограничен периодом с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. Вновь созданная организация не обязана дожидаться начала нового календарного года. Она может перейти на упрощенную систему сразу. Но для этого ей также нужно написать заявление о переходе и подать его в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Рекомендуемая форма заявления утверждена ФНС РФ Приказом от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Образец заполненного заявления помещен в приложении N 10 на странице 36. Заявление нужно подать в налоговый орган лично или по почте. Раньше инспекторы направляли налогоплательщику Уведомление о возможности применения УСН. С 2011 года такая обязанность отпала, поэтому после подачи заявления налогоплательщики могут сразу приступать (или продолжать) к своей деятельности по упрощенной системе налогообложения. Согласно Налоговому кодексу до 20 декабря вы еще имеете право поменять объект налогообложения. Например, вы еще раз проанализировали и пришли к выводу, что вам выгоднее Á 8 платить 6% с доходов, чем 15% от разницы между доходами и расходами. Для изменения объекта налогообложения вам следует написать соответствующее заявление до указанного числа. Когда в этом вопросе будет поставлена точка, нужно браться за книгу учета доходов и расходов. 2.3. Выбор объекта налогообложения В соответствии со статьей 346.14 Налогового Кодекса РФ при переходе на упрощенную систему налогоплательщик имеет право выбрать один из 2-х объектов налогообложения: 1. доходы; 2. доходы, уменьшенные на величину расходов. Из вышесказанного можно сделать вывод: налогоплательщик заранее решает, относительно какой налоговой базы ему выгоднее платить налоги. При этом следует учесть, что налоговая ставка отличается для разных объектов налогообложения. От «доходов» налогоплательщику придется перечислять 6% в виде единого налога, а от «разницы между доходами и расходами» больше – 15%1. Чтобы определить, какой из двух вариантов для вас более выгоден, необходимо провести серьезный экономический анализ. Но этому вас будут учить в других дисциплинах. 2.4. Подготовка книги учета доходов и расходов Что это за книга такая? В бумажном варианте она представляет собой пачку страниц. Если ее в чистом виде приобретать в магазине, то она будет довольно увесистой. Форма книги (титульного листа и разделов) официально утверждена Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н (полное наименование документа смотрите на странице 3). Для чего нужна книга учета доходов и расходов? Это своего рода налоговый регистр, куда заносятся только расходы и доходы. На основании этих данных потом заполняется декларация и рассчитывается сумма единого налога, подлежащая к уплате. 1 По статистике доход в качестве объекта налогообложения среди организаций выбрали более 60%, а среди предпринимателей около 80%. Á 9 Сравнивать этот регистр с бухгалтерскими регистрами, в том числе со схемой Аксенова, в полной мере нельзя, поскольку бухгалтерские регистры отражают все хозяйственные операции фирмы, а не только доходы и расходы для целей расчета налога. В соответствии с утвержденными правилами вести книгу учета можно как в бумажном, так и в электронном виде. В первом случае она перед началом использования прошнуровывается, нумеруется, подписывается руководителем и скрепляется печатью. Затем книга передается в налоговый орган, где она также заверяется подписью должностного лица и скрепляется печатью. После этого ею можно пользоваться, т. е. отражать текущие доходы и расходы. Если же вы решите вести книгу в электронном виде, то процедура несколько иная. В налоговую инспекцию необходимо предоставить заявление, в котором сообщить, что Книга учета будет вестись в электронной форме. Затем в течение календарного квартала вы заносите данные о доходах и расходах в компьютер. По окончании каждого отчетного (налогового) периода вы должны распечатывать страницы книги, а затем по завершении календарного года полностью распечатанную книгу следует сшить, пронумеровать, на последнем листе указать полное количество страниц, заверить подписью и скрепить печатью. Только после этого уже полностью заполненная книга представляется в налоговый орган, где она также заверяется подписью должностного лица и скрепляется печатью. Как видите, налогоплательщику удобнее вести книгу в электронном виде. В этом случае в течение года в нее можно легко вносить поправки, поскольку заверять ее в налоговом органе придется только после окончания года (при бумажном ведении все наоборот). Компьютер также облегчит ваши расчеты. Поэтому, если он у вас есть, советуем им обязательно пользоваться. Общие требования по ведению Книги мы представили в приложении N 11 на страницах 37-38. В целях выполнения практического задания книгу учета доходов и расходов мы будем вести в обычном бумажном виде. Она представлена в приложении N 28 к данному курсу. По очевидным причинам полученная вами книга не будет сшита, заверена подписью и скреплена печатью налогового органа. Но в учебных целях Á 10 это и не важно. Хотя сшить книгу, пронумеровать и подписать вы сможете самостоятельно. Но к обязательным требованиям это не относится. Количество страниц высланной книги строго ограничено числом операций, которые вам предстоит отражать в ней. На самом деле их может быть значительно больше. Вот почему в книжных лавках она продается в более увесистом виде. Итак, откройте книгу учета доходов и расходов. Под нашу диктовку вы будете заполнять титульный лист. В первую очередь пометьте, что книга заводится на 2011 год. Заметим, что на отдельный календарный год всегда приходится своя книга учета. Обратите внимание, что графа «форма по ОКУД» остается незаполненной, так как книге учета еще не присвоен этот код. Далее в таблице с кодами поставьте дату заполнения титульного листа. Пусть это будет 22.12.2010, т. е. незадолго до начала 2011 года. Ниже следует указать код ОКПО, присвоенный органами статистики, а слева наименование организации. В нашем случае запишем 13436192 и ООО «Бригада». Еще ниже по клеточкам отразите ИНН и КПП, присвоенные организации налоговым органом: 4632033033 и 463201001. Следующую строчку пропускаем. Она предназначена только для предпринимателей. Переходим сразу к строке, где следует указать выбранный объект налогообложения. Как вы помните, выбор производится между двумя вариантами: доходы или доходы за минусом расходов. Мы выбрали второй вариант и указали его в заявлении. Поэтому здесь запишем: доходы, уменьшенные на величину расходов. Ниже в строке следует указать адрес места нахождения организации. Пусть в нашем примере он будет таким: г. Курск, ул. Станционная, 45. Номера банковских счетов и наименование соответствующих банков также должны отражаться в книге учета доходов и расходов. Зачем здесь нужны такие сведения, непонятно. Тем не менее, давайте запишем р/с N 40702810602600000024 в ОАО «Курский промышленный банк». Á 11 В самом низу первой страницы остается место для отметок налогового органа. Представим себе, что мы передали книгу в ФНС и получили ее обратно с соответствующей подписью и печатью. С этого момента книга готова к работе. 2.5. Определяемся с учетом Наступает новый год, в котором ваш учет переводится на упрощенную систему налогообложения. Что это означает? Какие изменения произойдут в бухгалтерском учете? В первую очередь отметим, что в соответствии с пунктом 3 статьи 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов эти организации должны вести в книге учета доходов и расходов, как это предусмотрено Налоговым кодексом. Таким образом, Закон о бухучете освобождает налогоплательщиков от ведения бухгалтерского учета в том виде, в котором мы привыкли это делать. То есть организация, применяя упрощенку, может вообще не вести никакие регистры, в том числе и схему Аксенова. Их заменяет книга учета доходов и расходов. Также не следует составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность. Закон обязывает лишь вести учет основных средств и нематериальных активов. Это значит, что необходимо по-прежнему соблюдать нормы ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А согласно этим нормативным актам налогоплательщик должен рассчитывать первоначальную стоимость активов, устанавливать их срок полезного использования и начислять амортизацию в обычном порядке. Но никакие бухгалтерские проводки по Закону о бухучете составлять не нужно. У вас мог возникнуть вопрос: как быть с первичными документами? Нужно ли их составлять? Да, обязательно. Они являются оправдательными документами. На их основании делаются записи в книге учета доходов и расходов. Кроме того, организации в своей практической деятельности не смогут обойтись без них. ПоÁ 12 судите сами, разве вы сможете перечислить деньги с расчетного счета без составления платежного поручения? Конечно же, нет – банк без документа не будет совершать операцию. А если вы купите материалы и не сохраните накладную, то на каком основании вы сможете отразить понесенные затраты в книге учета доходов и расходов? Ни на каком. Значит, при расчете единого налога они учитываться не будут, и вы заплатите большую сумму налога. Отсюда напрашивается очевидный вывод: первичные документы попрежнему нужны. Теперь давайте подведем предварительные итоги. Итак, организации, перешедшие на упрощенную систему, должны: • составлять первичные документы; • вести учет основных средств и нематериальных активов согласно ПБУ; • вести книгу учета доходов и расходов; • составлять декларацию по единому налогу. • Такие организации не обязаны: • составлять бухгалтерские проводки; • вести бухгалтерские регистры (мемориальные ордера, журналы-ордера, главную книгу или схему Аксенова); • составлять и подавать бухгалтерскую отчетность. Все эти выводы следуют из норм закона. Но мы считаем, что отказываться от ведения бухгалтерского учета ни в коем случае нельзя. С самых первых курсов мы учим вас тому, что бухгалтерский учет это не «обязаловка», которая обременяет жизнь бухгалтера. Это специальный инструмент, помогающий отслеживать финансовое состояние предприятия, следить за сохранностью имущества и обязательств. Тому, кто умело пользуется бухгалтерским учетом, он не мешает, а наоборот помогает. И в первую очередь, бухучет нужен самому предприятию. А то, что налоговые органы не будут его требовать, так это еще и лучше. Вы сможете сконструировать бухучет таким образом, чтобы он был удобен только вам. Отказываться от полноценного ведения бухгалтерского учета не стоит и по ряду других причин. И в первую очередь этого не стоит делать в том случае, если вы допускаете возможность обратÁ 13 ного перехода на общую систему налогообложения. Причем сразу заметим, что это может произойти как в добровольном, так и в принудительном порядке. Например, если доход налогоплательщика с начала года превысит 45 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, причем с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщику придется также перейти на общий режим налогообложения также, если он превысит лимит по численности работников или если он займется запретными видами деятельности, указанными в таблице 2.1 на стр. 5-6. Таково требование Налогового кодекса. Если подобная ситуация с вами случится, необходимо сразу за весь прошедший квартал рассчитать и уплатить в бюджет обычные налоги (НДС, налог на прибыль и др.). За просрочку ежемесячных налоговых платежей пени и штрафы удерживаться не будут. Т. е. карательные меры воздействия за вынужденный переход на общую систему налогообложения не предусмотрены. Однако налогоплательщик обязан самостоятельно заявить об утрате права на применение упрощенной системы в течение 15 дней после окончания квартала (смотрите образец уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в приложении N 12 на странице 39). Заметим также, что налогоплательщик может и добровольно перейти на общую систему налогообложения также предоставив такое Уведомление в налоговую инспекцию. Вернуться вновь на упрощенную систему будет возможно только через год. И для этого придется снова пройти всю процедуру: написать заявление, посмотреть на соответствие критериям, т. е. сделать все так, как описано в начале этой лекции. Таким образом, переход с одной системы на другую вполне реален. Причин тому может быть множество, и поэтому забрасывать бухгалтерский учет не следует, поскольку восстанавливать его будет гораздо сложнее. Лучше разумно пользоваться данным инструментом. Á 14 Заметим также, что в некоторых случаях бухгалтерская отчетность может вам понадобиться. Например, согласно законам об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью существует понятие «крупной сделки». Совершение такой сделки требует специального утверждения. Но, чтобы определить, является ли сделка таковой, необходимо произвести расчеты по данным бухгалтерского баланса. А если его нет?! Без отчетности также невозможно рассчитать показатели финансового состояния, провести финансовый анализ (как это делать и зачем это нужно, вы будете изучать в других курсах). Из всего вышесказанного можно сделать вывод: организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует вести учет и обязательно составлять отчетность. Сдавать эту отчетность в налоговые органы не нужно, поэтому сроки можно не соблюдать. Вас никто не торопит. Штрафы за просрочку вам не грозят. Прежде чем приступить к выполнению практического задания, мы хотим заглянуть немножко вперед. Дело в том, что с каждым годом законодатели все больше смягчают бухучет в упрощенной системе налогообложения. Примером этого может служить отмена квартальных налоговых деклараций. Раньше упрощенцы были обязаны по окончании каждого квартала подготавливать квартальные декларации, а в конце налогового периода предоставлять годовую декларацию. Получалось, что всего за год упрощенцы должны подготовить 4 декларации. Законодатели, видимо, заметили это неудобство и решили отменить квартальные декларации. Теперь упрощенцы предоставляют в налоговые органы только одну – годовую декларацию. Итоговая декларация заполняется только по окончании налогового периода (года), и вам нужно непременно научиться оформлять ее. Дать в практическом задании сведения о целом годе работы ООО не реально – это слишком большой объем информации для вас. Выбрать для рассмотрения только четвертый квартал тоже нельзя. Так как «перепрыгнув» 1-й квартал, мы упустим довольно важный момент. Дело в том, что при переходе на упрощенный режим налогообложения, всегда остаются начисленные, но не уплаÁ 15 ченные налоги «неупрощенного» года. И вы должны знать, как поступать с ними в «упрощенном» году. Поэтому, предлагаем поступить следующим образом. Рассмотрим деятельность ООО «Бригада» за 1-й квартал 2011 года. Но для того, чтобы научиться заполнять декларацию по УСНО, будем считать, что все данные, получившиеся по результатам работы, относятся к 4-му кварталу. Итак, приступим. 2.6. Заполнение схемы Аксенова Обращаем ваше внимание на то, что ко второй лекции приложена особая схема Аксенова. Она специально изменена для упрощенной системы налогообложения. В ее правом верхнем углу написано «Упрощенка». Положите перед собой именно эту схему. С ней нам предстоит сейчас работать. В первую очередь мы должны отразить входящие сальдо по счетам, которые образовались по итогам прошлого года. Как вы помните, в нашем практическом задании мы не заново создаем фирму, а уже действующую переводим на упрощенную систему. Поэтому у такой фирмы обязательно должны быть свои активы и пассивы, которые и следует отразить на схеме Аксенова. Откуда берутся эти цифры? Как всегда – из предыдущей схемы Аксенова, т. е. из декабрьской. Но поскольку у вас этой схемы нет, мы назовем для вас все сальдо по счетам. В первую очередь отразим значение уставного капитала. В кредите 80-го счета пометьте входящее сальдо в размере 120 000 руб. Далее найдите на схеме счет 84 «Нераспределенная прибыль». По итогам предыдущих лет работы вы накопили 980 000 руб. прибыли. Отразите это сальдо в кредите данного счета. Продолжим. В конце прошлого года вами были начислены, но еще не уплачены следующие налоги: • налог на доходы физических лиц по 68/1 (23 920 руб.) • НДС по 68/2 (56 000 руб.) • налог на имущество по 68/3 (1 800 руб.) • налог на прибыль по 68/4 (12 000 руб.). Упрощенная система налогообложения освобождает организацию от уплаты НДС, налога на имущество и налога на приÁ 16 быль (подробнее об этом скажем в третьей лекции). Однако налоги, начисленные за предыдущий год, придется заплатить. Поэтому и сальдо по всем этим счетам нужно отразить на схеме Аксенова. Переходят в новый год и задолженности по уплате взносов на1: • страхование от несчастных случаев – согласно страховому свидетельству 0,9% (1 656 руб.); • пенсионное страхование – страховая часть пенсии (14 720 руб.); • пенсионное страхование – накопительная часть пенсии (11 040 руб.). Осталось последнее кредитовое сальдо. Это задолженность по заработной плате (начисленная сумма за минусом налога на доходы физических лиц). Запишите 160 080 руб. в кредите 70-го счета. Итоговая сумма всех кредитовых сальдо по счетам или сумма всех пассивов баланса по состоянию на 1 октября 2010 года составляет: 120 000+980 000+23 920+56 000+ 1 800+12 000+1 656+11 040+14 720+160 080 = 1 381 216 руб. Теперь перейдем к активам, т. е. будем отражать дебетовые сальдо счетов. В первую очередь отразим денежные средства на расчетном счете. Их к 1 января 2011 года накопилось 606 396 руб. Укажите эту цифру в качестве входящего сальдо 51-го счета. Другим активом вашей фирмы является дебиторская задолженность по 62-му счету – на сумму 210 000 руб. Откуда она образовалась? В конце декабря 2010 года вы по акту сдали заказчику все выполненные работы и отразили в учете реализацию. Часть оплаты по договору поступила еще в ноябре 2010 года. Оставшуюся сумму (210 000 руб.) вы ожидаете получить в начале 2011 года, а пока она числится как переходящая задолженность в дебете 62-го счета. Запишите эту сумму на схеме. 1 В 2010 году упрощенцы уплачивали взносы по льготным ставкам, которые составили 8% и 6% в ПФР, 0% в ФСС (на случай временной нетрудоспособности) и ФОМС, стандартную ставку (в зависимости от класса профессионального риска) на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В 2011 тарифы значительно выросли и в совокупности составили 34%. Á 17 Еще одним активом вашей фирмы является стоимость приобретенной компьютерной программы. Изначально расходы на приобретение программы были в полной сумме зачислены на 97-й счет «Расходы будущих периодов». Затем в течение установленного срока они равномерно включались в себестоимость. В настоящий момент несписанными остались 3 300 руб. Именно эту величину отразите на схеме Аксенова входящим сальдо в дебете 97-го счета. И теперь мы подошли к самому сложному на данном этапе. Нам необходимо отразить на схеме Аксенова основные средства. При обычной системе налогообложения учет основных средств ведется при помощи 2-х бухгалтерских счетов: 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Это связано с тем, что основные средства переносят свою стоимость на затраты постепенно в течение нескольких лет через начисление амортизации. Однако при упрощенной системе налогообложения стоимость основных средств включается в расходы сразу. С финансовой точки зрения это очень выгодно, поскольку понесенные инвестиционные (или капитальные) затраты вы сразу же окупаете. Вам не нужно ждать несколько лет, пока они самортизируются. Старые основные средства, приобретенные еще до перехода на упрощенную систему, включаются в расходы в особом порядке. Их нельзя отнести к затратам сразу, как вновь приобретенные. Подробно об этом будем говорить на стр. 60. Сейчас же только поясним, что в соответствии с Налоговым кодексом при переходе на упрощенную систему по имеющимся основным средствам следует определить остаточную стоимость. Затем эта стоимость по определенной методике будет включаться в расходы. В целях расчета единого налога первоначальная стоимость и сумма амортизации больше не используются. Поэтому, если мы хотим, чтобы наш учет соответствовал учету по упрощенной системе, мы должны отказаться на схеме от обычного порядка учета основных средств. В первую очередь мы не будем использовать счет 02 «Амортизация основных средств». Обратите внимание, на схеме Аксенова он отсутствует. Во-вторых, на 01-м счете будем отражать остаточÁ 18 ную стоимость, а не первоначальную. К слову сказать, то же самое касается и нематериальных активов: 05-го счета также нет, на 04-м отражается остаточная стоимость. Теперь перейдем к цифрам. 2.7. Учет расходов при упрощенной системе К 1-му января 2011 года на балансе нашей фирмы числилось только 3 объекта основных средств: легковой и грузовой автомобили и компьютер. Первоначальная стоимость компьютера составляет 32 800 руб., легкового автомобиля – 230 000 руб. и грузового – 496 000 руб. Поэтому на декабрьской схеме Аксенова исходящее сальдо 01-го счета составляло 758 800 руб. При этом на 02-м счете по этим основным средствам накопилось амортизации всего на сумму 197 280 руб. (из них по компьютеру – 3 280 руб., по легковому автомобилю – 50 000 руб. и грузовому – 144 000 руб.) Таким образом, остаточная стоимость всех основных средств составляет в целом 758 800–197 280 = 561 520 руб. Именно это значение следует записать на схеме Аксенова в качестве входящего сальдо 01-го счета. Конечно, в реальности имущество фирмы не ограничивается 2-мя автомобилями и компьютером. Кроме них имеются специальный строительный инструмент, различные приспособления, необходимые для ведения строительных работ. В арендованном офисе стоит мебель, телефон, имеются различные канцтовары. И все эти вещи в свое время были куплены за деньги фирмы. Но затем их передали в эксплуатацию и списали на затраты, в том числе так поступили с основными средствами стоимостью не более 40 000 руб1. Вот почему на балансовых счетах данного имущества нет, а за балансом оно по-прежнему числится: счет 001 «Арендованные основные средства» – 480 000 руб.; счет 012 «Основные средства стоимостью не более 40 000 руб.» – 45 000 руб.; счет 013 «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» – 26 000 руб. Забалансовые активы на схеме Аксенова не отражаются. Их следует выписать на отдельный лист. 1 Основные средства стоимостью не более 40 000 руб. разрешено относить к материально-производственным запасам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Á 19 Теперь подведем черту под теми активами, которые числятся на балансовых счетах. Их общая стоимость составляет: 606 396 + 210 000 + 3 300 + 561 520 = 1 381 216 руб. Этот расчет показывает, что общая сумма активов совпадает с общей суммой пассивов, т. е. баланс сходится, и мы ничего не упустили. Можно переходить к текущим операциям, что мы и делаем. ЯНВАРЬ В первую очередь нам необходимо выдать заработную плату. Но для этого нужно погасить задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Уплата налога отражается проводкой Кредит 51 – Дебет 68. Сделайте на схеме Аксенова необходимую запись на сумму НДФЛ. Теперь можно отправиться в банк за деньгами для выплаты зарплаты. Для этого мы выписываем чек и снимаем с расчетного счета наличные денежные средства. Вашей следующей бухгалтерской записью на схеме Аксенова станет Кредит 51 – Дебет 50 на сумму 160 080 руб. Затем из кассы вы выдаете заработную плату. С этой проводкой справитесь самостоятельно. Сразу же можно погасить задолженность по взносам перед Фондом социального страхования и Пенсионным фондом. Платежными поручениями вы перечисляете соответственно 1 65 руб., 11 040 руб. и 14 720 руб. На схеме Аксенова это отражается записями по маршруту Кредит 51 – Дебет 69. У вас осталась задолженность перед бюджетом по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль. Выполните необходимые проводки по погашению задолженности по налогам. Напоминаем, что налоговые перечисления отражаются проводкой Кредит 51 – Дебет 68. Таким образом, долги, перешедшие из прошлого месяца, полностью погашены и на текущий момент никаких обязательств нет. Но вскоре начинают поступать счета, подлежащие оплате уже в январе. И первым из них появляется счет за коммунальные услуги арендуемого офиса, который включает оплату электроэнергии, тепла и воды. В общей сложности перед коммунальщиками возник долг в размере 14 160 руб., включая НДС – 2 160 руб. Á 20 Вы перечисляете указанную сумму с расчетного счета. Осуществленная операция отражается обычной бухгалтерской проводкой Кредит 51 – Дебет 60. Теперь понесенные затраты необходимо отнести к расходам. Как это обычно делается, вы знаете, но при упрощенной системе налогообложения имеются определенные особенности. Во-первых, налог на добавленную стоимость также как и при обычной системе налогообложения отделяется от основной суммы и учитывается на 19-м счете. Но далее его путь лежит не к возмещению в Дебет 68-го счета, а к затратам в Дебет 20-го счета. Почему? Потому что налог на добавленную стоимость при упрощенной системе налогообложения не начисляется. Следовательно, входящий НДС возместить нельзя, а следует включить наряду с другими расходами в Дебет 20-го счета. Вторая особенность заключается в самих расходах. Дело в том, что их следует сразу разделить на: • расходы, учитываемые при расчете единого налога; • расходы, не учитываемые при расчете единого налога. С этой целью 20-й счет на схеме Аксенова специально разбит на два субсчета. Верхний предназначен для тех расходов, которые учитываются при расчете единого налога, а нижний – для неучитываемых расходов. Как определить, к какой группе расходов относятся те или иные затраты? Ответ на этот вопрос дает статья 346.16 Налогового кодекса. В ней содержится исчерпывающий перечень расходов, которые могут учитываться при расчете единого налога. Все иные расходы для этих целей не принимаются. Однако в бухгалтерском учете их все равно следует учитывать. Перечень учитываемых расходов согласно статье 346.16 НК РФ изложен в приложении N 23 (см. стр. 52). Перечень иных возможных расходов, которые не принимаются при расчете единого налога, идет следующим приложением на стр. 74. Ознакомьтесь с этими списками и затем возвращайтесь к лекции. Естественно, запоминать их не следует, но для общего сведения прочитать нужно. Итак, если вы внимательно прочитали приложение, то заметили, что расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех Á 21 видов (в т. ч. тепловую) включаются в расходы, учитываемые при расчете единого налога. Исходя из этого, делаем следующую бухгалтерскую запись: Кредит 60 – Дебет 20/1 «Расходы, учитываемые при расчете единого налога» на сумму 12 000 руб. Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно Налоговому кодексу с ним следует поступить так же, как с основной суммой затрат. Т. е. если сами расходы учитываются при расчете единого налога, то и НДС по ним тоже. Поэтому в нашем примере 2 160 руб. двигаем по маршруту: Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1. Заполненный фрагмент схемы Аксенова смотрите в приложении N 13 на странице 40. 2.8. Отражение расходов в книге учета Таким образом на схеме Аксенова отражаются расходы при упрощенной системе налогообложения. Одновременно не следует забывать, что при упрощенке следует вести книгу учета доходов и расходов. И в отличие от схемы Аксенова она обязательна. В какой момент следует делать записи в этой книге? В соответствии с утвержденными правилами записи производятся в хронологическом порядке, т. е. по мере появления расходов или доходов. При этом нужно иметь в виду, что для целей расчета единого налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Т. е. до тех пор, пока полученный материал, товар или оказанная услуга не будут оплачены, они расходами не являются и в расчете единого налога не участвуют. Другими словами, пока на схеме Аксенова не будет сделана проводка Кредит 51 (50, 71) – Дебет 60, книгу учета доходов и расходов мы не открываем. Но сам факт перечисления денежных средств тоже еще не считается расходом. Обязательно должны состояться сами затраты: – услуги оказаны, работы выполнены (Кредит 60 – Дебет 20); – товары реализованы (Кредит 41 – Дебет 90/2). Это правило не касается только лишь материалов и сырья. Они включаются в расходы только по оплате, и не важно, отправлены ли они в производство или нет. Á 22 Поэтому расходная запись в книге учета должна делаться после того, как произойдут оба события: • состоятся затраты, • эти затраты будут оплачены. На данный момент в нашей задаче именно такая ситуация. Коммунальные услуги нам уже оказаны, и это подтверждает выставленный счет. Следовательно, затраты состоялись. И мы их оплатили, что подтверждается платежным поручением и банковской выпиской. Соответствующие бухгалтерские проводки на схеме Аксенова составлены. Поэтому прямо сейчас берите книгу учета доходов и расходов. Открывайте раздел I «Доходы и расходы». В первую очередь обратите внимание на колонки 4-5, где должны отражаться доходы и расходы. В колонке 4 нужно записывать доходы, а в колонке 5 – расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. Книга предназначена только для учета доходов и расходов, участвующих в расчете единого налога. А ВСЕ доходы и расходы, даже те, которые не берутся в расчет налога, отражаются на схеме Аксенова. Теперь перейдем к самим записям. В первом разделе книги каждая строка отражает либо доход, либо расход в зависимости от содержания операции (графа 3). И те, и другие сведения одинаково необходимы для определения налоговой базы по единому налогу. И именно с этой целью и заполняется данная книга. Однако если объектом налогообложения выбираются просто «доходы», то расходы при расчете единого налога не участвуют и в книге учета не отражаются. Приказом Минфина установлено, что расходная графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Мы с вами как раз и являемся такими налогоплательщиками. Поэтому давайте разберемся, как делать записи. В самой первой графе раздела I «Доходы и расходы» должен обозначаться порядковый номер записи. Сейчас и в будущем нумерацией будете заниматься самостоятельно. Далее указывается дата и Á 23 номер первичного документа, на основании которого делается запись. Затем раскрывается собственно содержание операции и помечается сумма. Заметьте, что суммы расходов и доходов указываются в разных графах (доходы – в 4-й, расходы – в 5-й). Это сделано для того, чтобы сразу отсортировать записи и позже просуммировать их. Итак, нашей первой записью в книге мы отразим расходы по оплате коммунальных услуг. В колонке «Содержание операции» так и запишем: «оплачены коммунальные услуги». Каким первичным документом можно подтвердить, что вы понесли такой вид расхода? Это платежное поручение. Один его экземпляр с отметкой банка вы должны были получить вместе с банковской выпиской. Поэтому во 2-й колонке отметим «п/п N 7 от 04.01.2011». Поскольку эти затраты включаются в перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, то эту сумму нужно указать в пятом столбце – 12 000 руб. Уплаченный НДС отражается в книге учета отдельной записью: дата и номер первичного документа – счет-фактура N12 от 03.01.2011 и п/п N 7 от 04.01.2011; содержание операции – списан НДС по коммунальным расходам; сумма – 2 160 руб. (в колонке 5). I. Доходы и расходы Регистрация N п/п дата и номер первичного документа 1 2 1 п/п N 7 от 04.01.2011 2 счет-фактура N 12 от 03.01.2011, п/п N 7 от 04.01.2011 содержание операции 3 оплачены коммунальные услуги списан НДС по коммунальным услугам Сумма доходы, учиты- расходы, учитываемые при исваемые при исчислении налого- числении налоговой базы вой базы 4 5 — 12 000 — 2 160 Рисунок 2.1. Вырезка из Книги учета Á 24 Подобным образом в книге учета должны отражаться все доходы и расходы. Особых сложностей мы здесь не видим. Однако потренироваться все равно нужно. Поэтому сразу перейдем к следующей операции. В нашем случае это еще один вид расхода – плата за телефон. К нам поступил счет за услуги связи на сумму 295 руб., в том числе НДС – 45 руб. Мы его оплатили. Прежде чем делать записи, сразу разберемся, к какой категории расходов относятся услуги связи: учитываемой или не учитываемой при расчете единого налога. Придется опять обратиться к приложению N 23. Находим там подходящую статью «расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи». В данную категорию включается и плата за телефон, и даже плата за предоставление доступа в Интернет. Вы можете сказать, что делать записи в книге учета довольно трудоемко, поскольку каждый раз приходится обращаться к приложению. Однако эти трудности возникают только на первых этапах работы, а потом исчезают, потому что в большинстве некрупных организаций перечень затрат весьма небольшой – от 10 до 30 видов. Они из месяца в месяц регулярно повторяются, поэтому вы либо со временем запомните, к какой категории относится тот или иной вид расхода, либо сможете вспомнить это по записям предыдущего месяца. Так или иначе, по мере накопления практического опыта ваши трудозатраты значительно снизятся. Вернемся к услугам связи. Итак, они относятся к учитываемым расходам. Следовательно, бухгалтерские проводки будут теми же, что и в предыдущем случае. Изменятся только суммы: Кредит 51 – Дебет 60 на 295 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на 250 руб. Кредит 60 – Дебет 19 на 45 руб. Кредит 19 – Дебет 20/1 на 45 руб. После того как затраты состоялись и были оплачены, их следует отразить в книге учета доходов и расходов. Сделаем в ней очередную запись: дата и номер первичного документа – п/п N 8 от 05.01.2011; содержание операции – оплата услуг связи; сумма – 250 руб. (в колонке 5). Á 25 Списание НДС отразим в книге отдельной записью: дата и номер первичного документа – счет-фактура N32 от 04.01.2011 и п/п N 8 от 05.01.2011; содержание операции – списан НДС по услугам связи; сумма – 45 руб. (в колонке 5). Двигаемся дальше. В начале нового года вы установили контакт с одним крупным заказчиком. Ваша задача – заключить с ним договор на строительство объекта. Предположительный объем работ должен обеспечить вашей фирме загрузку рабочей силы примерно на полгода. Чтобы добиться желаемого контракта, вы приглашаете представителя заказчика к себе в офис. Этого человека необходимо принять на «высшем уровне». Поэтому вы снимаете со счета 15 000 руб. и берете их под отчет. Эти деньги вам понадобятся на представительские расходы. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться проводками: Кредит 51 – Дебет 50 и Кредит 50 – Дебет 71. А вот в книге учета доходов и расходов никакая запись пока не делается. Такая передача денежных средств расходом еще не признается, потому что деньги пока числятся за организацией, только находятся у подотчетного лица. Вы встречаете представителя фирмы-заказчика, показываете ему уже реализованные вами проекты, дарите сувениры, деловые беседы продолжаете в ресторане. В общем, делаете все возможное, чтобы произвести благоприятное впечатление. В итоге желаемая договоренность достигнута. Средства затрачены не напрасно. Согласно авансовому отчету, всего на представительские расходы вы отнесли 14 500 руб. Таким образом, из полученных 15 000 руб. в кассу вы вернули 500 руб. Прежде чем отразить эти расходы на схеме Аксенова, нужно определиться, в какую часть 20-го счета будут вливаться данные затраты. Если вы внимательно посмотрите на приложение N 23 (стр. 52-73), то заметите, что подходящих статей там нет. А вот приложение N 24 (стр. 74-82) подскажет вам, что в соответствии Á 26 с Налоговым кодексом представительские расходы не учитываются при расчете единого налога. Поэтому эти затраты следует отражать в дебете счета 20/2. Делаем проводку Кредит 71 – Дебет 20/2 на сумму 14 500 руб. Возврат наличности в кассу (500 руб.) отразите на схеме Аксенова самостоятельно. Итак, в дебет 20-го счета поступили оплаченные расходы. Как быть с книгой учета доходов и расходов? Никак. Дело в том, что в книгу попадают только те расходы и доходы, которые учитываются в целях расчета единого налога. Об этом сказано в самой книге в графах 4 и 5: «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». Теперь к вам вопрос: нужно ли отражать в книге учета доходов и расходов деньги, которые поступили в кассу от подотчетника – 500 руб. Будет ли это доходом фирмы? Возможно, тем, кто не знаком с бухгалтерским учетом, у кого нет под рукой схемы Аксенова, так может показаться. Но мы-то с вами знаем, что доходы отражаются совсем иными проводками. А передача денег с расчетного счета в кассу или из кассы подотчетнику, а также обратные комбинации – все это трансформация денежных средств и не более того. Вы, наверное, обратили внимание, что количество записей, которые делаются на схеме Аксенова и в книге учета доходов и расходов не совпадают. Книга не позволяет вести полноценный учет, и при отсутствии бухгалтерских регистров может потеряться много аналитической информации. Например, когда мы выдаем деньги подотчетнику, то на схеме Аксенова сразу видно, сколько и кому выдано средств. А в книге учета это не отражается. Там вообще выданные авансы и долги не фиксируются. Значит, при отсутствии регистров такую информацию можно узнать только из первичных документов, а это не очень удобно. Первичных документов накапливается огромное множество, и помнить о содержании каждого документа бухгалтеру довольно сложно. А значит, велика вероятность того, что какие-то долги забудутся и затраченные деньги канут в лету. Á 27 Особенно неприятно будет упустить задолженность какогонибудь поставщика или заказчика. Эти суммы гораздо существеннее долгов подотчетников. И если их учет не осуществляется, то вероятность потери очень велика. Негативный поворот событий полностью исключен при ведении бухгалтерского учета с помощью схемы Аксенова. В ней заложен специальный контрольный механизм, основанный на принципе двойной записи. Поясним, как он работает. Предположим, что мы перечисляем деньги какому-то поставщику. В этом случае делаем запись в кредите счета 51 и одновременно в дебете счета 60. Если до конца месяца поставщик так и не доставит нужный товар, то за ним будет висеть долг в виде дебетового сальдо на 60-м счете. Это будет ярким сигналом о том, что забывчивому поставщику нужно позвонить и напомнить об обязательствах. Вы скажете: а если я с 51-го счета спишу деньги, а в дебете 60-го счета забуду сделать вторую запись. Что тогда? А тогда при заполнении баланса вы обнаружите, что активы с пассивами у вас не сходятся. Вы будете искать операцию, где вы забыли сделать двойную запись. Найдете и исправите ошибку. Другого здесь не дано. А если вы вообще забудете сделать бухгалтерскую проводку Кредит 51 – Дебет 60?! В этом случае баланс, конечно же, не нарушится, но ошибку вы все равно обнаружите, только иначе. Это произойдет, когда вы подсчитаете на конец месяца дебетовое сальдо по 51-му счету и увидите, что оно не совпадает с остатком денежных средств на расчетном счете согласно банковской выписке. Вы начнете поиск неучтенного перечисления и обязательно найдете его. Таким образом, мы наглядно вам показали, как бухгалтерский учет помогает контролировать перетекания стоимости. Вот почему мы настоятельно рекомендуем «упрощенщикам» ни в коей мере не отказываться от бухучета. Экономия времени на учете может обернуться серьезными финансовыми потерями. Наши предостережения особенно касаются тех, кто в качестве объекта налогообложения выбрал «доходы». Эти налогоплательщики вообще не отражают расходы в книге учета. И если они не будут этого делать в бухгалтерском учете, то их затраты рискуют стать полностью бесконтрольными! Á 28 Теперь вернемся к нашему практическому заданию. Вспомним, что на начало января 2011 года мы отразили входящим сальдо по 62-му счету задолженность одного заказчика (210 000 руб.). Схема Аксенова напоминает об этом долге. Она как будто посылает зрительный сигнал о том, что нужно позвонить и напомнить должнику об обязательстве. Выждав несколько дней, вы так и делаете. А через день требуемая сумма поступает на расчетный счет фирмы (Кредит 62 – Дебет 51). Поступление денег в данном случае не является доходом текущего периода. Дело в том, что в предыдущем году вы работали по общей системе налогообложения. После подписания заказчиком акта о приемке работ вы отразили реализацию, включили эту сумму в доходы и начислили налоги. По 62-му счету тогда образовалась дебиторская задолженность. Вот почему сейчас поступление денег доходом уже не является. Соответственно в книге учета доходов и расходов никакая запись не составляется. Совсем иначе дела обстоят с текущими поступлениями. Как вы помните, в начале месяца были успешно проведены переговоры с одним крупным заказчиком. В соответствии с подписанными договоренностями вы должны приступить к работе, как только заказчик внесет 200 000 руб. в виде авансового платежа. Далее по окончании каждого месяца им будет подписываться акт о выполненных работах и производиться полный расчет. 10 января 200 000 руб. поступили на расчетный счет. Этот факт подтверждается банковской выпиской. На схеме Аксенова вы делаете бухгалтерскую проводку Кредит 62 – Дебет 51. Заметим, что поступление денег это, по сути, не реализация, поскольку работы еще не выполнены. Проводка Кредит 90/1 – Дебет 62 отражается на схеме Аксенова только после того, как заказчик подпишет акт о приемке выполненных работ. Именно тогда на 90-м счете стыкуются доходы и расходы, делаются проводки: Кредит 90/1 – Дебет 62 и Кредит 20 – Дебет 90/2. В нашем же случае полученные от заказчика деньги являются предварительным авансом и доходом в бухгалтерском учете не признаются. Á 29 2.9. Отражение доходов в книге учета Однако в целях расчета единого налога они уже считаются доходом. Об этом однозначно говорит пункт 1 статьи 346.17 НК РФ: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). То есть как только в оплату поступили деньги или что-то взамен них, считается, что доход уже получен. С самим фактом реализации доход здесь не увязывается. Такой метод определения доходов называется кассовым. В общем-то, если деньги реально получены, ими можно свободно распоряжаться и тратить по своему разумению, то почему бы их не признать доходом?! Вполне логично поступление денег считать доходом. Но не следует забывать, что эти деньги еще не отработаны. Иначе такой доход может обернуться «долговой ямой». И вот здесь снова на помощь приходит схема Аксенова. В ней хранится вся необходимая информация о долгах. Так, при получении денежных средств мы отразили на схеме Аксенова задолженность в кредите 62-го счета. Впредь она будет ярким напоминанием того, что мы должны выполнить определенные работы или же придется вернуть деньги назад. Это лишний раз подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета. Но вернемся к книге учета доходов и расходов. Заметим одну интересную особенность упрощенной системы. Кассовый метод, который используется при определении доходов налогоплательщика, не применяется при отражении расходов. То есть сам по себе факт уплаты денег расходом не признается. Для этого обязательно должны состоятся затраты, то есть материалы отпущены в производство, услуги оказаны, товары реализованы. Таким образом, в порядке признания доходов и расходов имеются определенные отличия. Откроем книгу учета и сделаем доходную запись: Á 30 дата и номер первичного документа – выписка от 10.01.2011; содержание операции – получен аванс за строительные работы; сумма – 200 000 руб. Полученный доход отражается в графе 4. Заметим, что большинство поступлений в кассу или на счета заемщика считаются доходами, учитываемыми при расчете единого налога. Отдельные исключения перечислены в статье 251 НК РФ. Например, не считается доходом поступление средств от учредителя, если его доля в уставном капитале составляет более 50%. Полностью перечень неучитываемых доходов вы можете посмотреть в приложении N 25 на страницах 83-87. Итак, аванс был получен, и строительство объекта началось. Выполнение строительных работ невозможно без использования материалов. Однако закупка материалов по договору возложена на «плечи» заказчика. Он их выбирает по своему вкусу и самостоятельно оплачивает. С нами же он только советуется, и в некоторых случаях мы осуществляем лишь доставку материалов на объект. Поэтому в нашем учете нет движения строительных материалов по счетам. Мы их не закупаем и на затраты не списываем. Это делает у себя заказчик. В нашей схеме Аксенова ничего этого нет. Такой способ строительства показался заказчику более удобным по 2-м причинам. Во-первых, так он получил возможность лично контролировать расходы на материалы и отслеживать их качество. А во-вторых, при таком способе наблюдаются определенные выгоды с финансовой стороны. Дело в том, что наш заказчик применяет общую систему налогообложения, т. е. является плательщиком НДС. Поэтому ему выгоднее покупать материалы самому, чтобы он смог возместить уплаченный НДС. Если бы материалы закупали мы, то налог бы терялся, поскольку мы не являемся его плательщиком. Нами НДС не начисляется и не возмещается. А так заказчик сам делает закупки и соответственно возмещает налог. Финансовая выгода очевидна. Работать с материалами заказчика нам тоже показалось удобнее. Так мы избавили себя и нашу бухгалтерию от излишних забот. Тем не менее, это не означает, что нам не придется нести иные расходы. В частности, использование транспортных Á 31 средств влечет за собой затраты на бензин. Для этих целей вы сняли с расчетного счета 6 000 руб. и передали их механику (проводки Кредит 51 – Дебет 50 и Кредит 50 – Дебет 71). В конце месяца он представил авансовый отчет, в соответствии с которым на бензин было истрачено 6 345 руб. Вы отчет утвердили и возместили подотчетнику сумму перерасхода (345 руб.) На схеме Аксенова передача денег отражается записью Кредит 50 – Дебет 71. Понесенные затраты на бензин вы должны включить в расходы по 20-му счету. На какой субсчет их следует отнести? Для данной категории расходов мы уже находили соответствующую статью в приложении N 23 «расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов». Поэтому повторными поисками не задаемся, а сразу делаем на схеме Аксенова проводку Кредит 71 – Дебет 20/1 на сумму 6 345 руб. Затраты состоялись и были оплачены. Следовательно, открываем книгу учета доходов и расходов для очередной записи: дата и номер первичного документа – авансовый отчет N 2 от 29.01.2011, чеки; содержание операции – расходы на бензин; сумма – 6 345 руб. (в колонке 5). Последнее число месяца всегда сопровождается многочисленными записями. В нашем случае это и арендные платежи, и расходы по компьютерной программе. Кроме того, нужно обязательно начислить заработную плату, налог на доходы физических лиц, а также пенсионные и страховые взносы. Давайте обо всем по порядку. Сначала – аренда. В конце каждого месяца арендодатель в соответствии с договором аренды выставляет счет за текущий месяц – 11 800 руб., включая 1 800 руб. НДС. То же самое произошло и в этот раз. Сумма была предъявлена к уплате 29-го января, а 30-го вы ее уже оплатили. Перечисление денег отразим проводкой Кредит 51 – Дебет 60. В последний день месяца (31 января), когда услуга аренды полностью оказана, ее можно отнести к затратам в бухгалтерском учете. Этим же числом ее отражают в книге учета доходов и расходов. Но прежде чем делать и ту, и другую записи, нужно разобраться, учитываются арендные платежи в Á 32 расчете единого налога или нет. Для этого придется покопаться в приложениях N 23 и N 24. Попробуйте найти ответ сами. Очевидно, что арендные платежи не могут не участвовать в расчете единого налога. Так и есть. Поэтому на схеме Аксенова вы делаете проводки: Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 10 000 руб. Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 1 800 руб. А в книге учета эти расходы отражаете так: Дата и номер первичного документа – п/п N 9 от 30.01.2011; Содержание операции – аренда за январь; Сумма – 10 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – счет-фактура N 8 от 29.01.2011 и п/п N 9 от 30.01.2011; содержание операции – списан НДС по аренде; сумма – 1 800 руб. (в колонке 5). С арендой разобрались. Теперь нужно учесть расходы по компьютерным программам, которые в свое время были приобретены без заключения лицензионного соглашения с правообладателем и зачислены в дебет 97-го счета «Расходы будущих периодов». До перехода на упрощенную систему налогообложения мы ежемесячно относили в затраты по 300 руб. бухгалтерской проводкой Кредит 97 – Дебет 20. На сегодняшний день несписанными остались 3 300 руб. Что теперь с ними делать? Естественно, продолжать включать в затраты по 300 руб. в месяц как и раньше. Правила бухгалтерского учета никто не отменял. Однако куда будем относить эти расходы: в дебет счета 20/1 или 20/2? Просмотрев оба приложения, мы приходим к неутешительному выводу: расходы на приобретение компьютерной программы можно учитывать в целях расчета единого налога только в том случае, если с правообладателем заключается лицензионное соглашение. Этого мы в свое время не сделали! Соответственно, наши записи будут такими: на схеме Аксенова Кредит 97 – Дебет 20/2. Что касается книги учета доходов и расходов, то там никакие записи отражаться не должны. Á 33 Далее нам предстоит разобраться с заработной платой. Предположим, что в текущем месяце в целом всем работникам было начислено 210 000 руб. Естественно, заработная плата относится к учитываемым расходам (можете проверить самостоятельно), поэтому на схеме Аксенова делаем запись Кредит 70 – Дебет 20/1. Одновременно из начисленной заработной платы организация должна удержать налог на доходы физических лиц (подоходный налог). Согласно расчетам его сумма составляет 27 300 руб.1 Отразим удержание проводкой Кредит 68/1 – Дебет 70. На схеме Аксенова вы уже сделали две бухгалтерские записи. А что же книга учета? В ней что-либо по заработной плате и подоходному налогу писать будем? Нет. Сейчас эти суммы только начислены, и до тех пор, пока их реально не выплатят, мы к расходам не относим. Одно из необходимых условий не выполнено. Придется ждать дня выплаты заработной платы в следующем месяце. То же самое касается и других социальных начислений. Остановимся на них подробнее. Вспомните, что мы говорили на эту тему в первой лекции. Рассказывая о вмененной системе, мы отметили, что вмененщики не освобождены от уплаты обязательных взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд медицинского страхования. Но, если вы помните, в 2010 году для вмененщиков установлены льготные тарифы, согласно которым они уплачивали взносы только в Пенсионный фонд в размере 14% от заработной платы работников и в Фонд социального страхования на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 0,2% (эта ставка может меняться, в зависимости от того, к какому классу риска относится организация). То же самое касалось и упрощенцев. Но в 2011 году и упрощенцы, и вмененщики обязаны уплачивать те же взносы, которые установлены для общей системы налогообложения, а именно: • взносы на обязательное пенсионное страхование – 26% (6% – накопительная часть пенсии, 20% – страховая часть); 1 В учебных целях расчет велся без применения специальных налоговых вычетов. Á 34 • • • взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством – 2,9%; взносы на обязательное медицинское страхование – 3,1% в ФФОМС и 2% в ТФОМС; взнос на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,9% для организаций, осуществляющих строительные услуги. 2.10. Начисление платежей в Фонды по 69-му счету Вернемся к нашему предприятию и рассчитаем суммы взносов. По нашим подсчетам 20% от 210 000 руб. составит 42 000 руб., 6% – 12 600 руб. Взносы в ФОМС составят 4 200 руб. и 6 510 руб., в ФСС – 6 090 руб. и 1 890 руб. Помните, что уплачивать эти суммы необходимо отдельными платежными поручениями. Ищем 69-й счет на схеме Аксенова. Схематично он представлен точно так же, как и на «вмененной» схеме. Т. е. на нем выделено три субсчета. Из них правый предназначен для расчетов по медицинскому страхованию, средний – для Пенсионного фонда, а левый – для Фонда социального страхования. Уверены, вы без труда сможете сами выполнить проводки по начислению страховых взносов. Если у вас есть сомнения в правильности сделанных проводок, сверьтесь с нашим вариантом: Á Рисунок 2.2. Начисление заработной платы на схеме Аксенова 35 Таким образом, все затраты текущего месяца собраны в дебете 20-го счета. Теперь, чтобы отразить реализацию, мы составляем акт о выполненных работах. Согласно нашим расчетам по итогам месяца, заказчик должен уплатить 430 000 руб. Но, учитывая, что в начале месяца был сделан авансовый платеж на 200 000 руб., к доплате подлежит всего 230 000 руб. Заказчик подписывает акт и перечисляет указанную сумму на счет в банке. В связи с этим на схеме Аксенова нужно сделать ряд записей. В первую очередь отразим проводкой Кредит 62 – Дебет 51 поступление денег на расчетный счет. Каждое поступление денег в счет оплаты за товары (работы или услуги) уже считается доходом для целей расчета единого налога (кассовый метод). Поэтому одновременно с проводкой на схеме Аксенова сразу же делаем запись в книге учета доходов и расходов: дата и номер первичного документа – выписка от 31.01.2011; содержание операции – выручка по строительным работам; сумма – 230 000 руб. (в графе 4). Поскольку заказчик подписал акт о приемке работ, нам также следует отразить реализацию на схеме Аксенова. Т. е. нужно показать выручку по выполненным работам и их себестоимость. Сумма выручки берется в соответствии с подписанным актом в размере 430 000 руб. Отразим ее проводкой Кредит 90/1 – Дебет 62. Себестоимость складывается из двух категорий расходов: учитываемых и неучитываемых при расчете единого налога. С позиции бухгалтерского учета любые виды расходов должны уменьшать бухгалтерскую прибыль. Поэтому подсчитаем общую сумму расходов по субсчетам 20/1 и 20/2, а затем отнесем каждую из них в дебет счета 90/2. По нашим подсчетам проводкой Кредит 20/1 – Дебет 90/2 следует провести 315 890 руб., а по маршруту Кредит 20/2 – Дебет 90/2 всего 14 800 руб. Однако не все расходы, которые попали в состав учитываемых расходов по счету 20/1, оказались оплачены. Речь идет о заработной плате и страховых взносах. Поскольку реальные выплаты по этим затратам еще не состоялись, мы их в книгу учета дохоÁ 36 дов и расходов пока не записывали. Это будет сделано позже, когда они реально будут выплачены. Чтобы не забыть об этом, давайте подчеркнем одинарной чертой все эти суммы, как это сделано на рисунке 2.2. Теперь можем обратиться к 90-му счету и подсчитать прибыль за январь. По итогам месяца она составила: 430 000 – 315 890 – 14 800 = 99 310 руб. Этот финансовый результат нужно обязательно провести по маршруту Кредит 99 – Дебет 90. Последние записи на схеме Аксенова никоим образом не отражаются в книге учета. Они касаются лишь бухгалтерского учета. Месяц завершился. Вы закрываете схему Аксенова за январь: подсчитываете обороты и исходящие сальдо по счетам. 2.11. Начисление амортизации Прежде, чем начинать бухгалтерскую работу в новом месяце, нам следует вспомнить про амортизацию. Вы, возможно, удивитесь, почему, когда уже подсчитана прибыль, определены обороты и сальдо по счетам, мы вдруг беремся за амортизацию. Ничего в этом удивительного нет. Еще в начале лекции на странице 12 мы вам сообщили, что упрощенная система налогообложения позволяет не вести бухгалтерский учет за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Т. е. стандарты бухгалтерского учета ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» должны соблюдаться. По-прежнему следует рассчитывать первоначальную стоимость объектов, устанавливать их срок полезного использования и начислять по ним амортизацию. Поэтому те основные средства, которые у нас есть, нужно ежемесячно амортизировать по правилам бухгалтерского учета. Унифицированная форма документа по начислению амортизации на сегодняшний день отсутствует. Каждая организация разрабатывает свой собственный документ. У ООО «Бригада» тоже такой документ есть, и вы его можете увидеть в приложении N 14 на странице 41. Мы самостоятельно без вашей помощи заполнили его, отразили сумму начисленной амортизации. Все необходимые сведения Á 37 были взяты из расчетной ведомости за предыдущий месяц. Мы обошлись без вашего участия, поскольку вы не могли видеть тот документ. В реальной действительности все будет иначе. У вас под рукой окажутся все необходимые документы, и вы легко справитесь с этой задачей. Итак, согласно расчетной ведомости начисляем амортизацию в сумме 13 820 руб. Из них 820 руб. по компьютеру, 5 000 руб. по легковому автомобилю и 8 000 руб. по грузовому автомобилю. Кроме того, в расчетной ведомости определяется остаточная стоимость основных средств на конец января (начало февраля). Именно эти сведения очень важны для налоговых органов. Почему? Потому что в соответствии с нормами Налогового кодекса, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Об этом правиле мы уже сообщали вам на странице 14. Остаточная стоимость по правилам бухучета не должна превышать 100 млн. рублей. Значит, ее нужно знать, т. е. необходимо производить расчет. В основном именно из этих соображений упрощенцам не разрешили прекратить начисление амортизации по бухгалтерским стандартам. Но почему тогда это начисление не отражается бухгалтерскими проводками на схеме Аксенова? Давайте разберемся. Сразу напомним, что при упрощенной системе налогообложения мы вообще не обязаны составлять бухгалтерские проводки. Это не предусмотрено также бухгалтерскими стандартами (ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007). Поэтому мы вправе адаптировать свой учет так, чтобы он был нам удобен. И в данном случае нам удобно, чтобы расходы и доходы, отражаемые на схеме Аксенова, шли в соответствии с учетом доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения. Как это идет в разрез с начислением амортизации? Самым прямым образом. Амортизация при упрощенной системе налогообÁ 38 ложения расходом не признается. Затраты по вновь приобретенным основным средствам полностью включаются в расходы без применения амортизации. Остаточная стоимость ранее приобретенных основных средств тоже включается в расходы, минуя амортизацию. Правда, осуществляется это в конце квартала и в особом порядке. О данной процедуре мы расскажем на странице 60. Вот почему нам не следует отражать амортизацию на схеме Аксенова. Она будет мешать общему учету по упрощенной системе налогообложения1. После составления расчетной ведомости будем считать, что работу с январем мы окончательно завершили. Кладем перед собой февральскую схему, отражаем на ней входящие сальдо по счетам. Затем приступаем к операциям этого месяца. ФЕВРАЛЬ Как всегда, в первых числах необходимо выплатить заработную плату, сделать перечисления в бюджет и внебюджетные фонды. Для выплаты заработной платы мы снимаем с расчетного счета необходимую сумму 182 700 руб. Это отражается бухгалтерской проводкой Кредит 51 – Дебет 50. Одновременно вы составляете платежные поручения на перечисление налога на доходы физических лиц (27 300 руб.) и страховых взносов (6 090 руб., 1 890 руб., 42 000 руб., 12 600 руб., 4 200 руб., 6 510 руб.). Эти проводки вы можете составить самостоятельно. Точно так же вам по силам отразить на схеме Аксенова выплату заработной платы. Как только закончите с этими операциями, берите в руки книгу учета доходов и расходов. В предыдущем месяце мы остановились на 9-й записи. Как вы помните, расходы по заработной плате и отчислениям в фонды не попали в книгу учета в январе. Дело в том, что на тот момент эти расходы еще не были реально оплачены. Чтобы не забыть о них, мы специально подчеркнули эти суммы на схеме Аксенова. Обратившись сейчас к январской схеме, вы вспомните об этом. Теперь же, когда выплаты фактически состоялись, мы можем делать записи. 1 Точнее, затраты по основным средствам будут дублироваться, так как они одновременно будут включаться в расходы и через амортизацию, и в конце квартала в порядке, установленном для упрощенной системы налогообложения, что приведет к искажению суммы расходов и прибыли (убытков). Á 39 Итак, относительно заработной платы помечаем: дата и номер первичного документа – расчетно-платежная ведомость N 1; содержание операции – выплачена з/плата; сумма – 210 000 руб. (в колонке 5). Заметьте, что сумма заработной платы взята с учетом налога на доходы физических лиц, т. е. так, как была отражена на схеме Аксенова по счету 20/1. Как только в книге учета сделаете запись, обратитесь к январской схеме. Ниже 210 000 руб. дополнительно подрисуйте еще одну черту, так, чтобы она стала двойной. Двойная черта будет говорить о том, что вы не забыли отразить данный расход в книге учета после его фактической оплаты. С одинарной чертой на январской схеме остались еще шесть сумм. Исправим ситуацию. Сделаем записи в книге и отразим этот факт двойной чертой на схеме: дата и номер первичного документа – п/п N 11 от 01.02.2011; содержание операции – взнос в Пенсионный фонд на страховую часть пенсии; сумма – 42 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 12 от 01.02.2011; содержание операции – взнос в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии; сумма – 12 600 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 13 от 01.02.2011; содержание операции – взнос в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; сумма – 6 090 руб. (в колонке 5). дата и номер первичного документа – п/п N 14 от 01.02.2011; содержание операции – взнос в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; сумма – 1 890 руб. (в колонке 5). Á 40 дата и номер первичного документа – п/п N 15 от 01.02.2011; содержание операции – взнос на обязательное медицинское страхование, зачисляемый в ТФОМС; сумма – 4 200 руб. (в колонке 5). дата и номер первичного документа – п/п N 16 от 01.02.2011; содержание операции – взнос на обязательное медицинское страхование, зачисляемый в ФФОМС; сумма – 6 510 руб. (в колонке 5). Теперь все эти затраты попали в расходы не только по бухгалтерскому, но и по налоговому учету. Двойная черта будет свидетельствовать о данном факте. Таким образом, вы расплатились с долгами, перешедшими из прошлого месяца. Но следом у вас появились новые обязательства – коммунальщики выставили счет за свои услуги на сумму 13 570 рублей (в т. ч. 2 070 руб. НДС). Ничего не остается, как тотчас составить платежное поручение и перечислить деньги. На схеме Аксенова это отражается так же как, и в предыдущем месяце: Кредит 51 – Дебет 60 на сумму 13 570 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 11 500 руб. Кредит 60 – Дебет 19 на сумму 2 070 руб. Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 2 070 руб. Сделать запись в книге учета тоже не составляет никого труда: дата и номер первичного документа – п/п N 17 от 03.02.2011; содержание операции – коммунальные расходы; сумма – 11 500 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – счет-фактура N 24 от 02.02.2011 и п/п N 17 от 03.02.2011; содержание операции – списан НДС по коммунальным расходам; сумма – 2 070 руб. (в колонке 5). Следом за коммунальщиками свой счет выставляют связисты. В текущем месяце из-за использования Интернета придется Á 41 заплатить больше, чем в предыдущем месяце – 590 рублей, в том числе 90 рублей налога на добавленную стоимость. Как мы уже выяснили ранее, услуги связи, в т. ч. по предоставлению доступа в Интернет, включаются в расходы, учитываемые при расчете единого налога. Поэтому относим их в дебет счета 20/1: Кредит 51 – Дебет 60 на сумму 590 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 500 руб. Кредит 60 – Дебет 19 на сумму 90 руб. Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 90 руб. Теперь возьмите книгу учета и попробуйте самостоятельно сделать в ней записи. Не важно, что вы не знаете номер и дату платежного поручения. В учебных целях такая детализация значения не имеет. Главное, чтобы было правильно указано название первичного документа и суммы стояли в нужных графах. Как только справитесь с этим несложным заданием, двигайтесь дальше. В новом месяце транспортные средства, как всегда, затребовали бензин. Вы снимаете со счета 6 500 руб. и выдаете их своему мастеру в надежде, что этой суммы в текущем месяце должно хватить. Перемещение денег с расчетного счета в руки подотчетника отражается двумя бухгалтерскими проводками: Кредит 51 – Дебет 50 и Кредит 50 – Дебет 71. Напомним, что передача денег в руки подотчетника не является расходом ни в бухгалтерском учете, ни в целях расчета единого налога. Оценив финансовое состояние вашего бизнеса, вы пришли к выводу, что настал момент реализовать вашу давнюю идею о приобретении помещения под офис. Это, с одной стороны, сократит ваши текущие расходы (не придется платить аренду), а с другой – вы получите в собственность помещение с большей площадью, а также с прилегающей базой. В целом этот шаг должен положительно сказаться на развитии вашего бизнеса. К тому же у вас на примете как раз оказался подходящий вариант. Цена, за которую вам соглашаются продать нужный объект недвижимости, составляет 944 000 руб. (в том числе 144 000 руб. НДС). Á 42 Но достаточно ли ваша фирма имеет средств для такой покупки? Если вы подсчитаете текущее дебетовое сальдо по 51-му счету, то обнаружите, что этой суммы явно не достаточно для планируемого приобретения. Обдумав финансовую проблему, вы пришли к выводу, что нужно воспользоваться ипотечным кредитом. С этой целью вы обращаетесь в банк, с которым давно сотрудничаете, где вам доверяют, представляете туда все необходимые документы. Спустя некоторое время получаете кредит на сумму 450 000 руб. сроком на 3 года при условии ежемесячной уплаты процентов (18% годовых). Поступление денежных средств от банка следует отразить проводкой Кредит 67 – Дебет 51. Но сделать такую запись на схеме Аксенова сразу вы не сможете. Дело в том, что счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ней отсутствует. Имеется только 66-й счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но в нашем случае нужен именно счет 67, поскольку срок, на который выдан кредит, составляет более одного года. Выйти из такой ситуации можно следующим способом. Замените 66-й счет на схеме Аксенова на 67-й и сделайте необходимую запись, как показано на фрагменте схемы. Рисунок 2.3. Обозначение на схеме Аксенова кредита, полученного в банке Поступление денег на расчетный счет обычно является доходом фирмы, но только не в данном случае. Средства, полученные в качестве кредита, доходом не признаются. Вы можете в этом убедиться, обратившись к приложению N 25 (стр. 83-87). Á 43 Следовательно, не имеет смысла отражать такое поступление доходной записью в книге учета. Итак, у вас на расчетном счете есть нужная сумма. Вы подписываете договор купли-продажи, платите 944 000 рублей и получаете в собственность здание с прилегающей территорией. При перечислении денег вам следует сделать проводку Кредит 51 – Дебет 60. Для того чтобы отразить поступление имущества в организацию, одного договора недостаточно. Нужно, чтобы между продавцом и покупателем был подписан специальный акт приема–передачи здания (сооружения) по форме N ОС-1а. Этот документ официально свидетельствует о том, что имущество вам передано. В соответствии с правилами бухгалтерского учета все затраты, связанные с приобретением основного средства, сначала собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а уже потом по сформированной первоначальной стоимости принимаются в эксплуатацию. Следовательно, после подписания акта по форме N ОС-1а нужно сделать проводку на схеме Аксенова Кредит 60 – Дебет 08. Обратите внимание на следующее: при применении упрощенной системы налогообложения налог на добавленную стоимость при приобретении основного средства отдельно не выделяется. Он учитывается вместе с основной стоимостью и участвует в формировании первоначальной стоимости объекта. Поэтому проводкой Кредит 60 – Дебет 08 следует отразить всю сумму, включая НДС (944 000 руб.). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н) здание можно зачислить в состав основных средств только после государственной регистрации права собственности. До того момента данное имущество следует считать незавершенным капитальным вложением, т. е. оно должно по-прежнему числиться на счете 08. Зная об этом, мы сразу же подаем документы на регистрацию права собственности. Для этого нам пришлось уплатить Á 44 госпошлину в размере 15 000 руб. На схеме Аксенова данный факт следует отразить проводкой Кредит 51 – Дебет 76. Чтобы сделать данную запись, задействуйте квадрат Д под 76-й счет. К концу месяца свидетельство о государственной регистрации было получено, поэтому затраты по уплате госпошлины следует включить в первоначальную стоимость (Кредит 76 – Дебет 08). После этого имущественный объект можно принять к бухгалтерскому учету в качестве основного средства: Кредит 08 – Дебет 01. Его первоначальная стоимость составляет: 944 000+15 000 = 959 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете появилось новое основное средство. Это событие должно быть оформлено записью в инвентарной книге или отдельной инвентарной карточкой. В нашем случае это будет книга. Назначим для здания срок полезного использования – 30 лет, установим линейный способ начисления амортизации и сразу рассчитаем ежемесячную сумму амортизации: 959 000 : 30 (лет) : 12 (мес.) = 2 664 руб. в месяц Расходы, связанные с приобретением основных средств, учитываются при расчете единого налога только по завершении квартала. Для этого специально заполняется раздел II книги учета доходов и расходов. Об этом поговорим позже на стр. 58. Обратите внимание, расходы, которые принимали участие в формировании первоначальной стоимости основного средства, самостоятельно в книге учета доходов и расходов не отражаются. Если вы это сделаете, то допустите нарушение, которое повлечет за собой занижение налогооблагаемой базы по единому налогу. Впоследствии налоговые органы могут привлечь вас к административной и налоговой ответственности. Однако если вы будете вести учет при помощи схемы Аксенова, то ошибку вряд ли допустите. Заметьте, все расходы, связанные с покупкой здания (включая НДС и госпошлину), зачисляются на 08-й счет, а потом общей суммой попадают на 01-й. Т. е. по правилам бухгалтерского учета данные расходы не включаются отдельными проводками в дебет 20-го счета. Более того, они пока вообще не добрались до этого счета. СледоваÁ 45 тельно, нет никаких оснований учитывать данные расходы в книге учета. Февраль подходит к завершению. Ваш мастер представил авансовый отчет, согласно которому из полученных 6 500 рублей им было истрачено на бензин 6 620 руб. Перерасход был возмещен за счет средств в кассе. На схеме Аксенова делаем следующие записи: Кредит 50 – Дебет 71 на сумму 120 руб. Кредит 71 – Дебет 20/1 на сумму 6 620 руб. (отражаем расходы на бензин). Поскольку затраты на бензин состоялись и были оплачены, необходимо открыть книгу учета и сделать в ней запись: дата и номер первичного документа – авансовый отчет N 3 от 27.02.2011, чеки; содержание операции – расходы на бензин; сумма – 6 620 руб. (в колонке 5). 27 февраля арендодатель выставляет счет за аренду помещения. За текущий месяц вы должны уплатить 11 800 руб., включая 1 800 руб. НДС. Вы перечисляете эту сумму. Одновременно предупреждаете арендодателя, что в середине следующего месяца вы покидаете арендованное помещение и переезжаете в собственный офис. Уплату аренды отразим проводкой Кредит 51 – Дебет 60. В этот же день понесенные затраты можно включить в состав расходов: Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 10 000 руб. Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 1 800 руб. Одновременно эти расходы отразим в книге учета: дата и номер первичного документа – п/п N 21 от 28.02.2011; содержание операции – аренда за февраль; сумма – 10 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – счет-фактура N 28 от 27.02.2011 и п/п N 21 от 28.02.2011; содержание операции – списан НДС по аренде; сумма – 1 800 руб. (в колонке 5). Á 46 С арендой разобрались. Теперь нужно учесть расходы по компьютерной программе. Так же, как и в предыдущем месяце, делаем проводку: Кредит 97 – Дебет 20/2 на сумму 300 руб., а к книге учета доходов и расходов по данному поводу не обращаемся, т. к. эти расходы не входят в перечень учитываемых. Далее нам предстоит разобраться с заработной платой. Предположим, что в текущем месяце в целом всем работникам было начислено 200 000 руб. в виде заработной платы. А еще одному работнику вы начислили пособие по временной нетрудоспособности на сумму 1 578 руб. 2.12. Начисление пособий по временной нетрудоспособности Начисление заработной платы отразим на схеме обычной записью: Кредит 70 – Дебет 20/1. Теперь поговорим о больничных. Запомните, что вне зависимости от того, какую систему налогообложения вы применяете – общую, вмененную или упрощенную, больничные вы будете рассчитывать одинаково. Как это сделать, мы сейчас кратко расскажем. Итак, ваш работник проболел 10 дней. Чтобы определить сумму больничного пособия, нужно сначала определить заработок сотрудника за два предшествующих календарных года, то есть за 2010 и 2009. Предположим, что оклад сотрудника равен 20 000 руб. и в течение 2009-2010 г.г. не менялся. Поэтому и за 2010 г., и за 2009 г. ему было начислено 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.). Теперь нам необходимо проверить, не превышает ли полученная сумма среднего заработка работника для каждого календарного года допустимый предел (415 000 рублей). Сравним средний заработок работника с установленным размером базы для начисления страховых взносов в рассматриваемом году и для дальнейшего расчета пособия выберем меньшую сумму. Вашему работнику и за 2010, и за 2009 гг. начислено 240 000 рублей. Размер среднего заработка по каждому году меньше установленного лимита (415 000 рублей), значит, дальнейшие расчеты будем вести исходя из рассчитанных нами сумм. Á 47 Далее необходимо определить среднедневной заработок сотрудника. Для этого сумму заработка сотрудника за два предшествующих календарных года нужно разделить на 730: 480 000 руб. (240 000 + 240 000) : 730 дней = 657,53 рублей. Теперь нам понадобятся данные о стаже работника. Ведь согласно п.1 ст.7 Федерального закона от 29.12.2006 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» N 255-ФЗ размер пособия составляет: • 100 процентов среднего заработка, если стаж работника 8 и более лет; • 80 процентов среднего заработка, если стаж работника от 5 до 8 лет; • 60 процентов среднего заработка, если стаж работника до 5 лет. Как видите, чем больше стаж, тем больше размер пособия. Предположим, стаж вашего работника 7 лет. Это значит, что из 657,53 рублей только 526 рублей (657,53 х 80%) будут выплачены в качестве пособия за каждый день болезни. Таким образом, за 10 дней болезни работнику выплачивается пособие в размере 5 260 рублей (526 руб. × 10 дней). НО! Первые три дня болезни оплачивает работодатель, а последующие дни – Фонд социального страхования1. Начисленные больничные пособия нам нужно отразить на схеме Аксенова. Сначала отразим сумму пособия за три дня, которую оплачивает работодатель. Она равна 1 578 рублей (526 руб. × 3 дня). На эту сумму делаем проводку: Кредит 70 – Дебет 20/1 (обратитесь к приложению N 23 (стр. 52-73) и убедитесь, что больничные пособия, оплаченные за счет работодателя, учитываются при исчислении налоговой базы). На оставшуюся сумму пособия (3 682 рубля) делаем проводку: Кредит 70 – Дебет 69/ФСС/нетруд.матер. 1 Пп. 1 п. 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» N 255-ФЗ. Á 48 Рисунок 2.4. Начисление больничных на схеме Аксенова Ни заработная плата, ни больничные выплаты до тех пор, пока не будут выплачены, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Поэтому запись в книге учета делается месяцем позже, чем на схеме Аксенова. А сейчас нужно не забыть начислить налог на доходы физических лиц. Отметим, что этим налогом облагаются все доходы работников, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности. Давайте предположим, что в общей сложности со всех работников было удержано 26 684 руб. Отразим начисление налога на доходы физических лиц проводкой Кредит 68/1 – Дебет 70. От суммы начисленной заработной платы нужно также исчислить страховые взносы. По нашим данным они составят: 40 000 руб. на страховую часть пенсии; 12 000 руб. на накопительную часть пенсии; 6 200 руб. в ФФОМС; 4 000 руб. в ТФОМС; 1 800 руб. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; 5 800 руб. на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Заметьте, что страховые взносы рассчитываются только от размера начисленной заработной платы. Пособия по временной Á 49 нетрудоспособности участия в расчете не принимают. Самостоятельно отразите сделанные начисления на схеме. В последний день февраля мы успели подписать у заказчика очередной акт о приемке работ на сумму 370 000 руб. Но указанная сумма в феврале на расчетный счет не поступила. Поэтому в книге учета доходную запись мы не делаем, а вот в бухгалтерском учете реализацию отразить нужно. Доходы от реализации (370 000 руб.) проведем по маршруту Кредит 90/1 – Дебет 62. А расходы будут складываться из 2-х потоков: из кредита счета 20/1 и 20/2. По нашим подсчетам, в прошедшем месяце учитываемые расходы составили 303 958 руб. Из них семь сумм оказались неоплаченными. Это заработная плата и страховые взносы. Подчеркните неоплаченные суммы одинарной линией. Это будет напоминать вам о том, что данные расходы в феврале не попали в книгу учета, поскольку они не были фактически оплачены. Однако в целях бухгалтерского учета расходы уже состоялись, и нам следует на всю сумму (303 958 руб.) сделать проводку Кредит 20/1 – Дебет 90/2. Неучитываемых расходов (в дебете счета 20/2) оказалось существенно меньше – 300 руб. (затраты по компьютерной программе). Сделаем проводку на эту сумму Кредит 20/2 – Дебет 90/2. Теперь на 90-м счете можно определить результат за февраль: 370 000 – 303 958 – 300 = 65 742 руб. Проведем полученную прибыль по маршруту Кредит 99 – Дебет 90/9. Месяц завершился. Подсчитывайте обороты и исходящие сальдо по счетам. Закрывайте схему Аксенова за февраль. В довершении месяца необходимо еще заполнить расчетную ведомость по начислению амортизации. Проще всего это сделать, опираясь на ведомость предыдущего месяца (см. приложение N 14 на стр. 41). Для этого из нее нужно взять перечень основных средств и переписать по ним все сведения вплоть до 5-й колонки включительно. Несмотря на покупку здания в новой ведомости будет попрежнему числятся только 3 основных средства. Потому что в Á 50 соответствии с ПБУ 6/01 по вновь поступившему основному средству амортизация начинает начисляться со следующего месяца после принятия его к учету. Т. е. в нашем случае амортизация по зданию начнет начисляться только в марте. Расчетная ведомость по начислению амортизации за февраль приведена в приложении N 15 на странице 42. Откройте и посмотрите ее. Сведения с 1-й по 5-ую колонку просто переписываются из прошлого месяца. В 6-й колонке нужно отразить общую сумму накопленной амортизации по каждому основному средству на начало февраля. Для этого нужно по январской ведомости сложить сумму накопленной амортизации на начало января (колонка 6) и начисленную сумму за январь (колонка 8). Полученные значения отражаются в 6-й колонке февральской ведомости. Колонку 7 заполнить еще проще. Сюда нужно просто переписать остаточную стоимость на конец предыдущего месяца (колонка 9). Колонка 8 останется без изменений. Сумма амортизации в месяц при линейном способе начисления не меняется. А колонка 9 представляет собой разность между суммами колонок 7 и 8. Как видите, ничего сложного в заполнении расчетной ведомости нет. Общая сумма начисленной амортизации останется без изменений – 13 820 руб. Перейдем к последнему месяцу квартала – марту. Прежде чем приступить к текущим операциям, на схеме нужно отразить входящие сальдо по счетам. Согласно нашим расчетам картина выглядит так: Дебет 62-го счета – 370 000 руб. (долг заказчика); Дебет 97-го счета – 2 700 руб. (расходы по компьютерной программе); Дебет 01-го счета – 1 520 520 руб. (стоимость ОС); Дебет 50-го счета – 35 руб. (деньги в кассе); Дебет 51-го счета – 93 175 руб. (деньги на расчетном счете). Итого сумма всех активов: 1 986 430 руб. Кредит 80-го счета – 120 000 руб. (уставный капитал); Кредит 84-го счета – 980 000 руб. (прибыль прошлых лет); Кредит 99-го счета – 165 052 руб. (текущая прибыль); Á 51 Кредит 70-го счета – 178 576 руб. (долг по зарплате и больничным); Кредит счета 68/1 – 26 684 руб. (задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц); Кредит счета 69/нетруд. материнс. – 2 118 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); Кредит счета 69/несч. случ. – 1 800 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит 69/пенс.страх./страх.часть – 40 000 руб. (задолженность перед ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование на формирование страховой части трудовой пенсии); Кредит 69/пенс.страх./страх.часть – 12 000 руб. (задолженность перед ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование на формирование накопительной части трудовой пенсии); Кредит счета 69/ТФОМС – 4 000 руб. (задолженность перед территориальным фондом обязательного медицинского страхования); Кредит 69/ФФОМС – 6 200 руб. (задолженность перед федеральным фондом обязательного медицинского страхования); Кредит 67-го счета – 450 000 руб. (долг перед банком по кредиту). Итого сумма всех пассивов составляет 1 986 430 руб., что сходится с суммой всех активов. В расчете активов и пассивов не участвовал только 90-й счет. Но в нем также имеются сальдовые остатки на субсчетах: Кредит счета 90/1 – 800 000 руб.; Дебет счета 90/2 – 634 948 руб.; Дебет счета 90/9 – 165 052 руб. Если все перечисленные значения у вас совпали, то до настоящего момента вы все делали правильно. Можете смело приступать к последнему месяцу квартала. МАРТ 1-го марта на ваш расчетный счет поступает платеж от заказчика – 370 000 руб. Таким образом, он погасил свою задолженность. Эта операция отражается на схеме Аксенова проводкой Кредит 62 – Дебет 51. Á 52 Так как на ваш счет поступили деньги, необходимо тут же открыть книгу учета и отразить в ней доходную запись: дата и номер первичного документа – выписка от 1.03.2011; содержание операции – выручка по строительным работам; сумма – 370 000 руб. (графа 4). Эти поступления вам как раз были крайне необходимы для выплаты заработной платы и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Вы снимаете с расчетного счета 178 576 руб. и зачисляете их в кассу. Одновременно вы делаете перечисления в бюджет по налогу на доходы физических лиц (26 684 руб.) и внебюджетные фонды по страховым взносам. Отразите эти операции бухгалтерскими проводками. Из имеющихся в кассе денежных средств вы выплачиваете работникам заработную плату и пособие по временной нетрудоспособности (проводка Кредит 50 – Дебет 70 на сумму 178 576 руб.). Таким образом, расходы, которые были зачислены в дебет счета 20/1 еще в предыдущем месяце, наконец-то состоялись. Следовательно, нужно открыть книгу учета и сделать в ней записи: дата и номер первичного документа – расчетно-платежная ведомость N 2; содержание операции – выплачена заработная плата; сумма – 200 000 руб. (в колонке 5). Сумма заработной платы указана с учетом налога на доходы физических лиц. Ее значение взято из схемы Аксенова за предыдущий месяц. Если вы обратитесь к той схеме, то вспомните, что 200 000 руб. мы подчеркнули одинарной линией. Это было сделано для того, чтобы не забыть об этом расходе и после его фактической оплаты отразить в книге учета. Поскольку мы это выполнили, теперь одинарную линию следует превратить в двойную. Тем самым мы показываем, что ничего не забыли. Аналогично следует поступить с остальными платежами: дата и номер первичного документа – расчетно-платежная ведомость N 2; содержание операции – выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств; сумма – 1 578 руб. (в колонке 5); Á 53 дата и номер первичного документа – п/п N 23 от 02.03.2011; содержание операции – взносы в Пенсионный фонд; сумма – 52 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 24 от 02.03.2011; содержание операции – взносы в ФОМС; сумма – 10 200 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – п/п N 25 от 02.03.2011; содержание операции – взносы в ФСС; сумма – 7 600 руб. (в колонке 5). На этом ваши расходы в марте не завершаются, а скорее только начинаются. В ваш адрес были доставлены 2 счета: один от коммунальщиков на сумму 13 570 руб. (в т. ч. 2 070 руб. НДС), другой – от связистов на сумму 472 руб. (72 руб. НДС.). Вы без замедления оплатили оба счета. На схеме Аксенова делаются обычные бухгалтерские проводки: Кредит 51 – Дебет 60 на суммы 13 570 руб. и 472 руб.; Кредит 60 – Дебет 20/1 на суммы 11 500 руб. и 400 руб.; Кредит 60 – Дебет 19 на суммы 2 070 руб. и 72 руб.; Кредит 19 – Дебет 20/1 на суммы 2 070 руб. и 72 руб. Понесенные расходы необходимо также отразить в книге учета. Мы вам доверяем сделать это самостоятельно. Точно так же без нашей помощи вы сможете отразить на схеме Аксенова снятие со счета 6 500 руб. и передачу их подотчетному лицу для расходов на бензин. Сделайте это. С начала нового месяца ваши взоры обращены к новому офису. Ваша задача – как можно быстрее переехать туда с тем, чтобы перестать платить за аренду. Сэкономленные средства лучше направлять на погашение долга по кредиту и уплату процентов. Но перед тем как перебраться в новый офис, вы решили сделать небольшой ремонт. Для этого были закуплены строительные материалы на сумму 45 000 руб. Для выполнения работ вы приÁ 54 влекли своих сотрудников. К середине месяца все было готово, и вы переехали в новый офис. Переезд из одного офиса в другой на схеме Аксенова не отражается. Однако закупку и расходование стройматериалов показать нужно. Уплаченные 45 000 руб. проведем по маршруту Кредит 51 – Дебет 60. При поступлении материалов делается запись Кредит 60 – Дебет 10. А передачу материалов для выполнения ремонта отразим проводкой Кредит 10 – Дебет 20/1. Заметьте, все расходы, связанные с ремонтом основных средств, учитываются при расчете единого налога. Вы можете убедиться в этом, посмотрев в приложение N 23 на стр. 52-73. Поэтому в книге учета нужно обязательно сделать такую запись: Дата и номер первичного документа – п/п N 28 от 04.03.2011; Содержание операции – материальные затраты на ремонт офиса; Сумма – 45 000 руб. (в колонке 5). Переехав в новый офис, ранее используемое помещение вы возвращаете по акту арендодателю. После чего одинарной бухгалтерской проводкой снимаете данный объект с забалансового учета: Кредит 001 «Арендованные основные средства» на сумму 480 000 руб. Такая запись на схеме Аксенова не отражается. Избавившись на будущее от арендных платежей, вы в последний раз перечисляете арендодателю 5 900 руб. (аренда за полмесяца): Кредит 51 – Дебет 60 на сумму 5 900 руб. Кредит 60 – Дебет 20/1 на сумму 5 000 руб. Кредит 60 – Дебет 19 и Кредит 19 – Дебет 20/1 на сумму 900 руб. Одновременно эти расходы нужно отразить в книге учета: дата и номер первичного документа – п/п N 29 от 16.03.2011; содержание операции – аренда за март; сумма – 5 000 руб. (в колонке 5); дата и номер первичного документа – счет-фактура N 40 от 15.03.2011 и п/п N 29 от 16.03.2011; содержание операции – списан НДС по аренде; сумма – 900 руб. (в колонке 5). Á 55 Прошел месяц с тех пор, как вы взяли кредит в банке. В соответствии с кредитным договором вам нужно погасить часть долга, а также уплатить проценты. Согласно установленному графику вы должны ежемесячно погашать кредит в размере 12 500 руб. Кроме того, вам следует перечислять проценты. Но эти суммы не постоянны. По мере погашения кредита общий долг будет снижаться, вследствие чего снизятся процентные платежи. Так, в ближайшие месяцы вам придется уплатить суммы, указанные в таблице 2.2. Таблица 2.2 Условия кредита Месяц Март Апрель Май Июнь Погашение кредита, руб. 12 500 12 500 12 500 12 500 Сумма процентов, руб. 6 750 6 562,5 6 464 6 367,1 Всего, руб. 19 250 19 062,5 18 964 18 867,1 Таким образом, в марте вы перечисляете банку всего 19 250 руб. Из них 12 500 руб. в качестве погашения кредита и 6 750 руб. в виде процентов. Эти платежи необходимо отразить на схеме Аксенова. В соответствии с правилами бухгалтерского учета расчеты с банком по долгосрочному кредиту отражаются на счете 67. Поэтому 19 250 руб. проведем по маршруту Кредит 51 – Дебет 67. Но из этой суммы 6 750 руб. являются процентами за кредит, т. е. затратами за его использование. В соответствии с нормами Налогового кодекса такие затраты учитываются в составе расходов при расчете единого налога (см. приложение N 23 на стр. 52-73), поэтому мы можем их включить в дебет счета 20/1 проводкой Кредит 67 – Дебет 20/11. Теперь обращаемся к книге учета и делаем в ней расходную запись: дата и номер первичного документа – п/п N 30 от 17.03.2011; 1 В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета проценты по кредитам обычно относят к прочим расходам в дебет счета 91/2. Однако в нашем случае мы включаем их в дебет счета 20/1, поскольку нам удобнее на нем отражать все расходы, учитываемые при расчете единого налога. Á 56 содержание операции – проценты за кредит; сумма – 6 750 руб. (в колонке 5). Таким образом, проценты, уплаченные за использование кредита, являются расходом организации. А что же те 12 500 руб., которые мы направили в счет погашения кредита? Про эти суммы в приложениях ничего не сказано. И не напрасно! Дело в том, что эти деньги расходом не являются, так же как не являлись доходом, когда были получены от банка. Мы просто ими попользовались и теперь возвращаем. В качестве платы за их использование уплачиваются проценты. Именно они являются расходом для фирмы. Очередной рабочий месяц подходит к завершению. Ваш мастер принес авансовый отчет, где указал, что на бензин было истрачено 6 345 руб. Оставшуюся сумму (155 руб.) он внес в кассу. В связи с этим на схеме мы делаем две проводки Кредит 71 – Дебет 20/1 (6 345 руб.) и Кредит 71 – Дебет 50 (155 руб.). А в книге учета составляется всего одна запись: дата и номер первичного документа – авансовый отчет N 4 от 28.03.2011, чеки; содержание операции – расходы на бензин; сумма – 6 345 руб. (в колонке 5). В конце месяца мы также должны отразить расходы по компьютерной программе (счет 97). С этим вы легко справитесь без нашей помощи. Последним числом марта отразим начисление заработной платы, налога на доходы физических лиц и страховых взносов: Кредит 70 – Дебет 20/1 на сумму 210 000 руб. Кредит 68/1 – Дебет 70 на сумму 27 300 руб. Кредит 69/несч.случ. – Дебет 20/1 на сумму 1 890 руб. Кредит 69/нетруд.материнс. – Дебет 20/1 на сумму 6 090 руб. Кредит 69/ФФОМС – Дебет 20/1 на сумму 6 510 руб. Кредит 69/ТФОМС – Дебет 20/1 на сумму 4 200 руб. Кредит 69/страх.часть пенс. – Дебет 20/1 на сумму 42 000 руб. Кредит 69/накоп.часть пенс. – Дебет 20/1 на сумму 12 600 руб. Эти суммы можно сразу подчеркнуть одинарной чертой, поскольку они будут оплачены только в следующем месяце. Á 57 Казалось бы, что все расходы, которые мы ежемесячно отражаем в учете, сделаны. Все верно, но только март является не простым месяцем как январь или февраль. Мартом завершается отчетный период. 2.13. Учет расходов на основные средства А в соответствии с правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения последним днем каждого отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) следует отразить расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов. Для этого необходимо заполнить раздел II книги учета, который так и называется: «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу». Откройте его. Он находится в приложении N 28. 2.14. Заполнение II раздела книги учета Данный раздел книги заполняют не все налогоплательщики, а только те, кто рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами. Те же, кто исчисляет налог с доходов, расходы в книге учета вообще не отражают, в том числе им не нужно заполнять раздел II. Нам же придется это сделать. В первую очередь на данном листе следует указать отчетный период. В данном случае это 1-й квартал 2011 года. Сразу отметим, что раздел II заполняется также по итогам полугодия, девяти месяцев и года. Причем каждый раз это нужно делать на отдельном листе. Теперь приступим к записям в таблице. Самостоятельно ознакомьтесь с заголовками граф. В некоторых из них, таких как «Наименование объекта» или «Первоначальная стоимость», вы и без нашей помощи сделаете нужные записи. Содержание же иных граф (особенно 9-15) может вызвать у вас легкое замешательство. Однако не стоит особенно беспокоиться. Нет таких преград в бухгалтерском учете, которые вы не сможете преодолеть вместе с нами. Á 58 Итак, как вы, вероятно, догадались, в эту таблицу необходимо записывать все основные средства, которые имеются у организации. Каждая строчка посвящена одному объекту основных средств. Причем сюда следует записывать и вновь приобретенные основные средства, и те, которые были куплены до перехода на упрощенную систему. В соответствии с нашим учетом мы имеем на балансе только 4 объекта основных средств. Нематериальных активов у нас нет. Из всех основных средств компьютер, легковой и грузовой автомобили числились на балансе фирмы еще до перехода на упрощенную систему налогообложения. Вновь приобретенным объектом является только офис. Давайте поочередно делать записи. Первую строку таблицы посвятим грузовому автомобилю, вторую – легковому, третью – компьютеру и последнюю – офису. Приступим. Нумерация всех записей осуществляется в графе 1. Далее в графе 2 следует указать наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарной карточкой (книгой) и иными документами на основное средство. В первой строке напишем «Грузовой автомобиль», ниже «Легковой автомобиль», далее «Компьютер» и четвертой строкой отразим «Офис». В графе 3 должна указываться дата оплаты объектов основных средств. Обратитесь к инвентарной книге, которая представлена в приложении N 16 на странице 43. Такие сведения, как число, месяц и год оплаты основного средства, обычно не указываются в ней. Однако мы советуем это делать, чтобы потом было легче заполнять графу 4 книги учета. В противном случае эти сведения придется искать в первичных документах, а это не так-то просто. Смотрим в графу 4 инвентарной книги: Грузовой автомобиль оплачен 15.06.2009; Легковой автомобиль – 11.02.2010; Компьютер – 15.08. 2010; Офис – 10.02. 2011. Делаем соответствующие записи в книге учета. Графа 4 предназначена для объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации. У нас таким объектом является офис. Здесь следует указать число, месяц и год подачи докуÁ 59 ментов на государственную регистрацию (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.1998). Пусть датой регистрации офиса будет 16 февраля 2011 года. 2.15. Учет в составе расходов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку Далее в графе 5 отражается число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств. Для того чтобы сделать такие записи, придется вновь посмотреть в инвентарную книгу. Такие сведения в ней имеются. В частности, грузовой автомобиль был введен в эксплуатацию 18.06.2009; легковой – 15.02.2010; компьютер – 20.08.2010 и офис – 26.02.2011. Графа 6 предназначена для указания первоначальной стоимости объектов основных средств. Все эти сведения легко вытащить из графы 8 в инвентарной книге. Помечаем по порядку: 496 000, 230 000, 32 800, 959 000 руб. 7-ую графу также заполняем по сведениям из инвентарной книги. В ней необходимо указывать срок полезного использования: • для грузового автомобиля установлен срок полезного использования 5 лет 2 месяца; • для легкового – 3 года 10 месяцев; • для компьютера – 3 года 4 месяца; • для офиса – 30 лет. Графа 8, напротив, предназначена только для тех основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенку, т. е. для автомобилей и компьютера. В соответствии с названием графы здесь должна указываться остаточная стоимость объектов основных средств. При этом нужно обратить внимание на одну существенную оговорку. В графу 8 следует записывать не текущую остаточную стоимость, которая сложилась на отчетную дату (например, 31 марта), а ту, которая была на момент перехода на упрощенку, т. е. в нашем случае на 1 января 2011 года. Это очень важная особенность, которая абсолютно не вытекает из названия графы. Но ошибаться здесь ни в коем случае нельзя, иначе все дальнейшие расчеты окажутся неверными. Á 60 На момент перехода (1 января 2011 г.) остаточная стоимость грузового автомобиля составила 352 000 руб., легкового – 180 000 руб. и компьютера 29 520 руб. Эти значения мы высчитали в начале второй лекции при переходе на упрощенную систему. Их же можно узнать из расчетной ведомости по начислению амортизации за декабрь 2010 года. Заметьте, ячейка, где указан номер данной графы, заштрихована. Таким образом мы специально выделили для вас все графы, которые следует заполнять только по тем основным средствам, которые были куплены до перехода на упрощенную систему. Конечно, книга учета, продаваемая в магазине, не имеет подобных заштрихованных областей. И в нашем разделе мы это сделали исключительно в учебных целях для того, чтобы вам было легче ориентироваться. Подобную штриховку также имеют графы 9, 11, 14 и 15. Что нужно указать в графе 9? В соответствии с заголовком здесь необходимо отразить общее количество кварталов эксплуатации объектов основных средств за весь налоговый период, т. е. за год. Тут по каждому объекту отметим цифру «4» (кроме офиса). Прежде чем заполнять графу 10, давайте наконец-то обратимся к нормам Налогового кодекса и разберемся, как основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему, учитываются в составе расходов при расчете единого налога. До сих пор мы неоднократно говорили, что это осуществляется в особом порядке. Настал момент, когда с данным порядком необходимо детально ознакомиться. В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ порядок списания в расходы зависит от срока полезного использования конкретного основного средства. При этом выделяется 3 группы: • основные средства со сроком полезного использования до 3-х лет; • от 3-х до 15 лет; • свыше 15 лет. Для каждой из этих групп установлен свой порядок. Ознакомьтесь с ним по таблице 2.3. Á 61 Таблица 2.3 Основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения Срок полезного использования до 3-х лет включительно Амортизационная группа Порядок включения в расходы 1-2 в течение первого года от 3 до 15 лет включительно 3-6 50% в первый год; 30% во второй год; 20% в третий год. Свыше 15 лет 7-10 равными долями в течение 10 лет Таким образом, стоимость основного средства, приобретенного до перехода на упрощенку, в лучшем случае спишется за первый год, а в худшем – это будет происходить в течение ближайших десяти лет. Давайте разберемся на примере. Возьмем компьютер. Его срок полезного использования составляет 3 года и 4 месяца. Следовательно, он относится ко 2-й группе, где списание расходов происходит в течение 3-х лет. Причем в первый год должно списываться 50%. Именно это значение следует указать в графе 10 книги учета для компьютера. В этой графе как раз и должна указываться доля стоимости объекта основных средств, которая будет списана в расходы за налоговый период, т. е. в нашем случае за 2011 год. Поэтому в текущем году в графе 10 следует записать «50», а в последующие годы – 30 и 20 соответственно. Аналогично дела обстоят и с автомобилями. Их сроки полезного использования тоже находятся в пределах от 3-х до 15 лет. Поэтому цифру «50» в графе 10 нужно пометить и по этим строчкам. В отношении офиса можно указать цифру 100, поскольку по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (изготовленным, сооруженным) в период действия упрощенной системы налогообложения, расходы полностью включаются в затраты с момента их ввода в эксплуатацию. Á 62 Графа 11 имеет непосредственное отношение к графе 10. В ней нужно указать ту же самую долю, но только не за весь год, а за каждый отдельный квартал. При этом нужно учесть, что согласно Налоговому кодексу в течение года расходы по отчетным периодам принимаются равными долями. Поэтому, разделив общую годовую долю (графа 10) на количество кварталов в году (графа 9), получим необходимое значение 50/4=12,5. Запишите эту цифру в 11-й графе1. Графа 12 в отличие от предыдущих граф является общей для всех основных средств независимо от того, были они приобретены до перехода на упрощенку или же это произошло в течение текущего года. В данной графе должна отражаться сумма расходов по основному средству, которая будет учитываться при расчете единого налога за текущий квартал. Т. е. итог этой графы, как сумма расходов на приобретение основных средств, включается отдельной строкой в раздел I книги учета и таким образом участвует в формировании налогооблагаемой базы по единому налогу. При этом следует учесть, что разные основные средства по-разному переносят свою стоимость в расходы. Например, в отношении вновь приобретенных объектов все достаточно просто. В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на их приобретение включаются в расходы текущего периода. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Говоря более доступным языком, если основное средство было куплено, к примеру, в 1 квартале, то 1/4 его стоимости будет включаться каждый квартал в расходы. Если во втором квартале – 1/3 каждый квартал и т. д. Так, ООО «Бригада» после перехода на упрощенную систему налогообложения приобрело офис. Его первоначальная стоимость составила 959 000 руб., что указано в графе 6 таблицы. 1/4 часть этой суммы необходимо отнести в расходы текущего квартала, поэтому в графе 12 следует записать 239 750 руб. 1 Значение доли за каждый квартал налогового периода округляется до 2-го знака после запятой. Á 63 Основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему, также переносят свою стоимость в расходы долями. Об этом уже было сказано на предыдущих страницах. Но в зависимости от сроков полезного использования выделяется три группы, для каждой из которых установлен свой порядок списания. В частности, по основным средствам со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет, куда входят наши автомобили и компьютер, списание происходит в течение 3-х лет. Причем в первый год списывается 50%. Поэтому по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенку, необходимо осуществить предварительные расчеты и определить ту сумму, которую можно отнести к расходам. Чтобы облегчить эту процедуру, в графах таблицы с 8-й по 11-ую вносились необходимые цифровые значения. Теперь без особого труда можно выполнить расчет, опираясь только на цифры таблицы. Формула расчета такая: графа 12 = графа 8 Ч графа 11 100 Подставим значения граф по строке грузового автомобиля: графа 12 = 352000 Ч12,5 = 44000 100 Запишем полученное значение в графу 12 и проанализируем полученный результат. Итак, мы определили по грузовому автомобилю ту сумму, которую следует включить в состав расходов при расчете единого налога за прошедший квартал. Она составляет 44 000 руб. при остаточной стоимости 352 000 руб., т. е. по итогам 1-го квартала списанию подлежит 12,5% (44 000 : 352 000). При заполнении книги учета за полугодие, значение в графе 12 также составит 44 000 руб., потому что в течение года списание в расходы должно осуществляться равными долями. То же самое нужно будет указать и по итогам 9 месяцев, и всего налогового периода (года). Воспользовавшись значениями граф 8 и 11, определим суммы расходов по двум другим основным средствам: по легковому автомобилю: Á 64 графа 12 = 180000 Ч12,5 = 22500 100 по компьютеру: графа 12 = 29520 Ч12,5 = 3690 100 Просуммировав все значения графы 12, получим общую сумму расходов на приобретение основных средств, учитываемых при расчете единого налога за прошедший квартал: 44 000+22 500+3 690+239 750 = 309 940 руб. Эту цифру следует отразить в итоговой строке графы 12. Если в следующем квартале новые основные средства приобретаться не будут, то сумма строк графы 12 составит: 44 000+22 500+3 690+239 750 = 309 940 руб. И так до конца налогового периода (года). Итоговая сумма расходов по графе 12 является очень важным показателем. Она отражает общую сумму расходов на приобретение основных средств, которую следует учесть при расчете единого налога в текущем квартале. По этой причине эту сумму нужно отразить в разделе I Книги учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода. Откройте сейчас раздел I за 1-й квартал и допишите: дата и номер первичного документа – итоговое значение графы 12 раздела II; содержание операции – списаны расходы на приобретение основных средств за 1 квартал 2011 г.; сумма – 309 940 руб. (в колонке 5). Итоговое значение графы 12 раздела II книги учета необходимо также отразить на схеме Аксенова. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые при расчете единого налога за прошедший квартал, отражаются проводкой Кредит 01 – Дебет 20/1 (на сумму 309 940 руб.) Это и есть та самая недостающая расходная запись, которой не хватало на схеме Аксенова в марте. Теперь можно окончательно подсчитать расходы по 20-му счету, отнести их в дебет счета 90/2 и т. д. Но прежде чем мы займемся этим, давайте завершим работу с разделом II книги учета. У нас остались незаполненными Á 65 графы 13-16. Отметим, что значения этих граф не несут в себе какую-либо информацию, необходимую для расчета единого налога. Они являются контрольными, напоминающими или просто информативными. Например, в графе 13 должны отражаться расходы на приобретение основных средств за весь налоговый период (год). Для этого согласно формуле нужно произвести следующий расчет: графа 13 = графа 9 х графа 12 В нашем числовом примере результаты налогового периода планируются следующие: по грузовому автомобилю: графа 13 = 4 х 44 000 = 176 000 по легковому автомобилю: графа 13 = 4 х 22 500 = 90 000 по компьютеру: графа 13 = 4 х 3 690 = 14 760 по офису: графа 13 = графа 6 = 959 000 Итог графы 13 составит: 176 000+90 000+14 760+959 000 = 1 239 760 руб. Это значение говорит о том, какая сумма расходов на приобретение основных средств планируется к включению в расходы при расчете единого налога по итогам налогового периода (года). Речь идет именно о планируемой сумме, поскольку в первом квартале заранее невозможно узнать, какие основные средства и в какой сумме будут приобретаться во втором, третьем и четвертом кварталах. Поэтому к концу года 13-я графа может существенно подрасти по мере приобретения новых активов. Одновременно она не может уменьшиться, поскольку расходы по уже имеющимся основным средствам рассчитаны до конца года. В следующем квартале по итогам полугодия, если других основных средств или нематериальных активов не появится, итог графы 13 окажется тем же самым, что и по итогам 1-го квартала. Далее в графе 14 должна отражаться сумма расходов по основному средству, которая была учтена при расчете единого налога в предыдущие годы. Á 66 В нашем числовом примере в предыдущие годы упрощенная система не применялась, поэтому в графе 14 нужно поставить прочерки или нули. Но если представить себе, что наступил 2012-й год, то в графе 14 напротив грузового автомобиля следует указать сумму расходов, отнесенную в 2011-м году. По нашим подсчетам она составит 176 000 руб. (50% от остаточной стоимости). Эта сумма в следующем году будет напоминать о том, сколько было списано в предыдущий год (или годы). Графа 15 показывает несколько иное значение. Она отражает сумму расходов, которую еще предстоит учесть при расчете единого налога в следующие годы. По вновь приобретенным основным средствам эта строка прочеркивается. Что касается основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку, то по ним сумма остатка определяется как разница по следующей формуле: графа 15 = графа 8 – графа 13 – графа 14 Т. е. из остаточной стоимости основного средства (графа 8) вычитается сумма расходов, запланированная на текущий налоговый период (графа 13), а также сумма расходов, списанная в предыдущие годы (графа 14). В частности, по грузовому автомобилю в графе 15 запишем следующее значение: 352 000 – 176 000 – 0 = 176 000 руб. Т. е. 176 000 руб. списывается в текущем году и 176 000 подлежит к списанию в последующие годы – ровно половина (50%), что и должно быть по правилам Налогового кодекса. Напомним, что по данной группе в расходы включаются в 1-й год – 50%, а затем еще 30% и 20%. Аналогичные расчеты по легковому автомобилю и компьютеру дадут следующие результаты: 180 000 – 90 000 – 0 = 90 000 руб. 29 520 – 14 760 – 0 = 14 760 руб. Отразите эти суммы в графе 15 и подсчитайте ее суммарный итог. По итогам полугодия, 9 месяцев и всего налогового периода значения по графе 15 не изменятся. Их можно будет смело переписывать в разделе II на следующие даты. Á 67 Последняя графа раздела является чисто информативной строкой. В ней указываются сведения в случае выбытия основного средства. Здесь следует записать число, месяц и год выбытия основного средства или нематериального актива. В нашем числовом примере графа 16 прочеркивается. Таким образом заполняется раздел II книги учета, где определяются расходы на приобретение основных средств, учитываемые при расчете единого налога. Теперь вернемся к схеме Аксенова за март. В ней мы отразили все текущие расходы по дебету 20-го счета, в т. ч. расходы на приобретение основных средств – 309 940 руб. Для того, чтобы отнести все понесенные затраты на реализацию, нужно подписать у заказчика акт о приемке выполненных работ, что мы и делаем. Сумма принятых им работ составила 390 000 руб. Последним днем месяца эта сумма поступает на счет фирмы. Составляем следующие бухгалтерские проводки: Кредит 90/1 – Дебет 62 на сумму выручки по акту – 390 000 руб. Кредит 20/1 – Дебет 90/2 на сумму учитываемых расходов – 671 267 руб. (сверьте со своими расчетами); Кредит 20/2 – Дебет 90/2 на сумму неучитываемых расходов – 300 руб. Кредит 62 – Дебет 51 на сумму поступившей на расчетный счет выручки – 390 000 руб. В книге учета поступление средств также отражается записью: дата и номер первичного документа – выписка от 31.03.2011; содержание операции – выручка по строительным работам; сумма – 390 000 руб. (в графе 4 раздела I). На схеме Аксенова остается определить финансовый результат. По нашим подсчетам, в марте фирма сработала с убытком в размере 281 567 руб. Проведем его по маршруту Кредит 90/убыток – Дебет 99. Очевидно, что причиной видимого убытка стали расходы по основным средствам, а именно, приобретение офиса. Его стоимость Á 68 была частично включена в расходы, из-за чего затраты существенно возросли. Полученный убыток отнюдь не говорит о том, что ваша фирма работает неэффективно. Напротив, появление на балансе столь крупного актива, как офис, свидетельствует о росте ее благосостояния. Работа со схемой Аксенова завершается. Теперь подсчитайте обороты и конечные сальдо по счетам. По нашим подсчетам должны получиться такие цифры: Дебет 97-го счета – 2 400 руб. (расходы по компьютерной программе); Дебет 01-го счета – 1 210 580 руб. (стоимость основных средств, не включенная в затраты); Дебет 50-го счета – 190 руб. (деньги в кассе); Дебет 51-го счета – 491 105 руб. (деньги на расчетном счете); Итого сумма всех активов: 1 704 275 руб. Дебет 99-го счета – 116 515 руб. (текущий убыток); Кредит 80-го счета – 120 000 руб. (уставный капитал); Кредит 84-го счета – 980 000 руб. (прибыль прошлых лет); Кредит 70-го счета – 182 700 руб. (долг по зарплате); Кредит счета 68/1 – 27 300 руб. (задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц); Кредит счета 69/нетруд.материнс.– 6 090 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); Кредит счета 69/несч.случ.– 1 890 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит счета 69/ФФОМС – 6 510 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит счета 69/ТФОМС – 4 200 руб. (задолженность перед ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев); Кредит счета 69/страх.часть.пенс. – 42 000 руб. Кредит счета 69/накоп.часть.пенс. – 12 600 руб. (задолженность перед Пенсионным фондом); Кредит 67-го счета – 437 500 руб. (долг перед банком по кредиту). Итого сумма всех пассивов составляет 1 704 275 руб., что сходится с суммой всех активов. Á 69 В расчете активов и пассивов не участвовал только 90-й счет. Но в нем также имеются сальдовые остатки на субсчетах: Кредит счета 90/1 – 1 190 000 руб.; Дебет счета 90/2 – 1 306 515 руб.; Кредит счета 90/9 – 116 515 руб. Если все перечисленные значения сходятся с вашими расчетами, то вы все делали правильно. И теперь вам не составит никакого труда заполнить бухгалтерский баланс по итогам 1-го квартала. Сделайте это самостоятельно без нашей помощи. При этом не забудьте, что в балансе также нужно привести показатели и на конец предыдущего года (графа «На 31 декабря 2010 г.»). Прежде чем окончательно завершить бухгалтерский учет в 1-м квартале, нужно еще составить ведомость по начислению амортизации за март. Чтобы заполнить графы по уже амортизируемым объектам основных средств, нужно обратиться к ведомости по начислению амортизации за февраль. Часть сведений оттуда просто переписывается (графы 1-5, 8). Пересчитать нужно только графы 6, 7 и 9. Порядок пересчета мы изложили в этой лекции на стр. 50-51. Если вы не помните его – вернитесь и разберите еще раз. Расчетная ведомость за март размещена в приложении N 17 на странице 44. Откройте и посмотрите ее. В марте в ведомость начисления амортизации включается дополнительный объект основных средств – офис. Напомним, что ООО «Бригада» приобрело его в феврале. Этот факт был зафиксирован в инвентарной книге. По правилам бухгалтерского учета с марта по нему начинает начисляться амортизация. Учитывая, что для офиса назначен срок полезного использования 30 лет, то при линейном способе начисления амортизации нужно ежемесячно начислять: 959 000 : 30 (лет) : 12 (мес.) = 2 664 руб. Поэтому четвертой строкой в графе 8 запишем сумму амортизации – 2 664 руб., а в графе 9 определим остаточную стоимость офиса на конец месяца: 959 000 – 2 664 = 956 336 руб. Итак, в ведомости за март теперь числятся 4 объекта основных средств. Общая сумма начисленной амортизации составляет 16 484 руб. Á 70 Покончив с заполнением амортизационной ведомости, можно сказать, что бухгалтерский учет в 1-м квартале завершен. Но этого нельзя сказать о налоговом учете. Нам предстоит еще дозаполнить книгу учета, а также составить налоговую декларацию по итогам 1-го квартала. Будем действовать последовательно. Откроем раздел I книги учета. Операции 1-го квартала завершились, поэтому можно подвести итоги. Подсчитаем суммарно доходы и расходы по отдельным графам: Графа 4 (учитываемые доходы) – 1 190 000 руб.; Графа 5 (учитываемые расходы) – 1 007 825 руб. Сверьте наши результаты с вашими расчетами и запишите их в итоговую строчку. 2.16. Справка к разделу I Теперь заглянем несколько вперед. Представим себе, что наступил конец года. В этом случае необходимо подвести итоги и отразить их «справочно» в конце раздела I. Справка к разделу I: 010 Сумма полученных доходов за налоговый период 020 Сумма произведенных расходов за налоговый период 030 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период Итого получено: 040 - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) 041 - убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010) Рисунок 2.5. Справка к разделу I книги учета доходов и расходов В частности, по строке 010 нужно записать сумму полученных доходов, учитываемых при расчете единого налога, по итогам всего налогового периода (итог графы 4 раздела I). Аналогично по строке 020 отражается сумма понесенных за год расходов, учитываемых при расчете единого налога. Сюда записывается итоговое значение графы 5 раздела I. Далее по коду строки 030 нужно будет указывать сумму разницы между уплаченным за предыдущий налоговый период Á 71 минимальным налогом (о нем узнаете в третьей лекции) и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога. По коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период (код строки 010 – код строки 020 – код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается. По коду строки 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 – код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается. В общем, не стоит сильно вникать в смысл данных расчетов. Когда наступит такой момент, вы по указанным формулам сможете без труда заполнить справочную часть раздела I. Мы в вас уверены на 100%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения исключительно доходы, строки 010-041 не заполняют. В книге учета доходов и расходов имеется также раздел III. 2.17. Заполнение раздела III книги учета Этот раздел предназначен для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода (года). Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В нашем случае данный раздел пока не заполняется. Если по итогам 2011 г. фирма получит убыточный результат, то в 2012 г. бухгалтеру ООО «Бригада» придется делать расчеты в разделе III. При этом согласно 7 пункту статьи 346.18 НК, организация может учесть в качестве расходов сразу всю сумму убытка единовременно, а может постепенно частями. Но сделать это она должна в течение 10 лет с того налогового периода, в котором получен убыток. То есть, если организация получит убыток в 2011 и в 2013 годах, то списывать на расходы убыток, поÁ 72 лученный в 2011 году, она может только до 2021 года, а убыток 2013-го года – до 2023 года включительно. Что касается заполнения раздела III, то это не представляет никакой сложности, так как там все понятно описано и указаны все необходимые для расчета формулы. В этом случае вы сможете самостоятельно разобраться и сделать необходимые записи. Ничего выдумывать не придется. Вам будет достаточно брать те цифры в том месте, на которое указывается в соответствующих строках раздела III. Всего этих строк по номерам 010-250. Уверены, что вы сами сможете во всем разобраться и не имеет смысла нам на этом останавливаться специально. Таким образом, в ходе выполнения практического задания вы ознакомились с порядком заполнения книги учета доходов и расходов. Теперь вы знаете, что каждый раздел имеет свое особое содержание и особенности заполнения. Эти обобщенные сведения содержатся в таблице, размещенной в приложении N 18 на странице 45. Ознакомьтесь с ней. Если что-то из прочитанного окажется вам незнакомо, то вернитесь назад и перечитайте эту часть заново. Прежде чем приступить к заполнению налоговой декларации, подведем предварительные итоги полученных знаний об упрощенной системе налогообложения. 1. Упрощенная система налогообложения – это один из специальных режимов, при котором налогоплательщик освобождается от уплаты ряда основных налогов взамен уплаты единого налога. При этом иные налоги необходимо попрежнему уплачивать. 2. Перейти на упрощенную систему можно в добровольном порядке, но сделать это могут не все. Налоговым кодексом установлены ограничения на такой переход. 3. Переход на упрощенку производится по определенной процедуре. Для этого нужно в указанное время в установленной форме подать соответствующее заявление в налоговый орган. 4. При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения и соответственно налоговую ставку. Имеется два вариÁ 73 анта – платить 6% от доходов или платить 15% с разницы между доходами и расходами. 5. Применяя упрощенную систему, налогоплательщик может не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Ему также не нужно составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. В этом случае весь учет будет ограничиваться только книгой учета доходов и расходов. 6. Книга учета доходов и расходов – это специальный налоговый регистр, в котором отражаются доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога. На основании книги учета заполняется декларация по единому налогу, в которой окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате. 7. Освобождаясь от обязательного ведения бухгалтерского учета, упрощенщики по-прежнему обязаны работать с первичными документами, соблюдать порядок ведения кассовых операций, уплачивать отдельные налоги и взносы, представлять статистическую отчетность. 8. Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование налогоплательщик может отнести к расходам. Те же, кто рассчитывает единый налог от доходов, на величину взносов могут уменьшить сумму единого налога, но не более чем на 50% (подробности см. в на стр. 13 третьей лекции). 9. Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог, обязаны выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в таком же порядке, как и на общей системе налогообложения. 10. Налогоплательщики, которые рассчитывают единый налог только от доходов, на величину больничных выплат могут уменьшить сумму уплачиваемого налога не более чем на 50% с учетом пенсионных отчислений (подробности см. на стр. 13 третьей лекции). 11. Все расходы налогоплательщика условно можно разделить на 2 группы: учитываемые и неучитываемые при расчете Á 74 единого налога. Учитываемые расходы полностью обозначены в Налоговом кодексе, т. е. их перечень строго ограничен. Все иные расходы можно считать неучитываемыми. 12. В целях расчета единого налога расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Т. е. до тех пор, пока полученный материал, товар или оказанная услуга не будут оплачены, они расходами не являются и в расчете единого налога не участвуют. В то же время факт оплаты сам по себе тоже не считается расходом. Обязательно должны состояться сами затраты – услуги оказаны, товары реализованы, а работы выполнены. Исключением, если вы помните, являются сырье и материалы. Поэтому расходы считаются состоявшимися, когда свершатся оба события: • состоятся затраты, • эти затраты будут оплачены. 13. Затраты на приобретение основных средств также учитываются при расчете единого налога, но в особом порядке. Вновь приобретенные основные средства включаются в расходы частями в течение года. По объектам, купленным до перехода на упрощенку, применяется немного другой порядок: они относятся на расходы долями в течение установленного периода (минимум – 1 год). 14. В целях расчета единого налога доходы учитываются кассовым методом. Т. е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Конец второй лекции Все замечания и предложения отсылайте по адресу: [email protected] Á 75