Налог на прибыль организаций

Тема 2. Налог на прибыль организаций С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С 1 января 2002 г. была введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: 1) российские организации; 2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ. Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации: применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). - применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН). - применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в части деятельности переведенной на ЕНВД - занимающиеся игорным бизнесом, в части только игорного бизнеса. Объект налогообложения Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ). Если постоянного представительства у иностранной организации в России нет, то прибылью, с которой ей необходимо заплатить налог, будут являться доходы, которые она получила в России. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия: 1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом; 2) ее размер можно оценить; 3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ. Однако приведенное определение дохода, скорее, характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной форме) без учета расходов, которые организация понесла. Доходы в иностранной валюте или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях. Для этого указанные доходы нужно пересчитать в рубли в соответствии с методом признания доходов, закрепленным в учетной политике организации для целей налогообложения. К доходам для целей налога на прибыль относятся все подлежащие получению поступления организации без учета расходов за исключением сумм налогов, которые организация обязана предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). Указанные суммы не учитываются в составе доходов организации. Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К таким документам относятся: - первичные учетные документы; - документы налогового учета; - любые иные документы. Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной в организации форме. К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику. К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др. Одни и те же доходы нельзя учитывать дважды. Если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна. Классификация доходов для целей налогообложения Доходы можно условно разделить на две группы: 1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ); 2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются: - на доходы от реализации; - внереализационные доходы. Доходы от реализации Реализация - это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами). Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг. Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. К доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи. Суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ). Пример. ООО «Нива», плательщик НДС, реализовала за квартал продукции на сумму 10 000 000 руб., кроме того НДС (10%) - 1 000 000 руб. Доход для целей налога на прибыль будет 10 000 000 руб., т.е. без НДС. Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления или кассовому методу. Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам. Если доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена. Принципы и методы, на основании которых организация распределяет доходы от реализации, утверждаются в учетной политике для целей налогообложения. Внереализационные доходы К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Например, внереализационными доходами являются: - полученные организацией дивиденды; - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу; - доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации; - проценты, полученные по договорам займа, кредита; - безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права; - доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе; - стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов можно и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ). Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде: - имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ); - взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ); - имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). - капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ); - других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, следует учитывать для уплаты налога на прибыль. Классификация расходов Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы: 1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ); 2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми. Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также: - на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ); - внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы: 1) расходы должны быть обоснованны; 2) расходы должны быть документально подтверждены; 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Прямые и косвенные расходы Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые организация понесла в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Законодатель предлагает перечень прямых расходов. К ним, в частности, относятся: - затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ); - затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ); - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ). К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ). Организация может устанавливать свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы организация понесла. Так, косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета. В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода организация может отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумму прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде организация не учитывает. Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ. Затраты да Расходы, не уменьшающие налогооблагаем ую прибыль Ст.2 70 нет нет Прямые расходы следующе го периода Ст.2 52 Распределение на срок действия договора да Ст.2 53269 нет да Косвенные расходы Ст.2 72 Прямые расходы Ст.3 18 Распределение на НЗП Оценка незавершенн ого производства (НЗП) Ст.3 1932 Рис. 1. Затраты и расходы для целей исчисления налога на прибыль В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в частности, на материальные расходы. Перечень материальных расходов установлен статьей 254 НК РФ. Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ). В затраты на упаковку продукции входит: - фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при упаковке товаров; - плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, осуществленные налогоплательщиками как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации, должны учитываться при налогообложении. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. К расходам в целях налогообложения относятся платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, за исключением платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Лимиты на выбросы и сбросы загрязняющих веществ и микроорганизмов (далее также - лимиты на выбросы и сбросы) - ограничения выбросов и сбросов загрязняющих веществ и микроорганизмов в окружающую среду, установленные на период проведения мероприятий по охране окружающей среды, в том числе внедрения наилучших существующих технологий в целях достижения нормативов в области охраны окружающей среды. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия (подпункт 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ). Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как внереализационный доход. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: - по стоимости единицы запасов; - по средней стоимости; - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); Пример. Остатки на начало отчетного периода материала "X" составили 20 тыс. единиц по цене 100 руб. за единицу (2 млн руб.). В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз. При первой поставке на предприятие поступило 20 тыс. единиц по цене 90 руб. (1800 тыс. руб.), при второй - 30 тыс. единиц по цене 110 руб. (3300 тыс. руб.), при третьей - 40 тыс. единиц по цене 95 руб. (3800 тыс. руб.), при четвертой - 50 тыс. единиц по цене 112 pyб. (5600 тыс. руб.). За отчетный период на производство продукции было использовано 130 тыс. единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 30 тыс. единиц. Таким образом, всего на конец отчетного периода (с учетом остатков на начало отчетного периода) количество материала составило 160 тыс. единиц стоимостью 16 500 руб. Расчет стоимости использованного на производство продукции материала "Х" и стоимости его остатков на конец отчетного периода. Метод средней себестоимости Средняя цена единицы материала "X" = 16 500 000 : 160 000 = 103,13 (руб.). Стоимость израсходованного материала "X" = 130 000 х 103,13 = 13 407 (тыс. руб.). Стоимость остатков на конец отчетного периода = 30 000 х 103,13 = 3093 (тыс. руб.) Метод ФИФО Стоимость израсходованного материала "Х": 20 000 х 100 = 2000 (тыс. руб.) 20 000 х 90 = 1800 (тыс. руб.) 30 000 х 110 = 3300 (тыс. руб.) 40 000 х 95 = 3800 (тыс. руб.) 20 000 х 112 = 2240 (тыс. руб.) Итого 130 000 единиц 13 140 тыс. руб. Стоимость остатков на конец отчетного месяца: 30 000 х 112 = 3360 (тыс. руб.) Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: - любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; - стимулирующие надбавки; - компенсационные начисления; - единовременные поощрительные начисления; - расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами. Амортизация Амортизация как элемент расходов связан с наличием (у налогоплательщика основных средств или НМА (амортизируемое имущество). Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги. Также не подлежит амортизации имущество бюджетных, некоммерческих и других организаций в соответствии с НК РФ. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов организации: - на приобретение; - сооружение; - изготовление; - доставку; - доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом суммы НДС и акцизов организации должны исключить из состава этих расходов. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся: 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. К нематериальным активам не относятся: 1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы; 2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Амортизационные группы Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы: - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно; - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно; - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно; - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно; - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно; - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет до 15 лет включительно; - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Амортизационная премия В главе 25 НК РФ предусмотрена возможность часть капитальных затрат учесть в расходах единовременно (сразу) (так называемая "амортизационная премия"). В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ при исчислении налога на прибыль организация имеет право единовременно списывать на расходы до 10% суммы произведенных капитальных вложений. По основным средствам, входящим в первую, вторую, восьмую-десятую амортизационные группы, максимальный размер амортизационной премии составляет 10% суммы произведенных капитальных вложений. В отношении основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы, максимальный размер амортизационной премии составляет 30% Методы амортизации В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации: - линейный метод; - нелинейный метод (применение метода не допускается в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 и более лет). Порядок начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Линейный метод амортизации В случае применения линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ рассчитывается по формуле: K= 1 × 100 n , где: K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока при применении повышающих (понижающих) коэффициентов). Ежемесячная сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной стоимости) и нормы амортизации, определенной для этого объекта. Таким образом, при использовании повышающего коэффициента сумма амортизации за месяц по объекту основных средств будет рассчитываться следующим образом: Ежемесячная сумма = амортизации Норма амортизации х Первоначальная Повышающий коэффициент (восстановительная) х ────────────────────── стоимость объекта 100 основных средств Нелинейный метод амортизации Налогоплательщики в учетной политике могут самостоятельно устанавливать метод амортизации и переходить на начало года с одно метода на другой, т.е. менять метод. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода на линейный метод можно не чаще 1 раза в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, налогоплательщик вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом. Главное преимущество нелинейного метода - простота расчета. Амортизация начисляется общей суммой по всей группе (подгруппе), а не по каждому объекту, как при линейном методе (п. 2 ст. 259 НК РФ). Кроме того, нелинейный метод амортизации позволяет начислять более высокую амортизацию в начале эксплуатации объекта, и половину стоимости можно списать за четверть срока полезного использования. Суммарный баланс группы определяется как общая остаточная налоговая стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе или подгруппе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он нужен для того, чтобы производить расчет амортизации производить не по каждому объекту в отдельности, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Первоначально суммарный баланс группы (подгруппы) определяется на начало года, с которого применяется нелинейный метод. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом. В дальнейшем группа объектов амортизируется нелинейным способом как единое целое. Суммарный баланс может ежемесячно в дальнейшем увеличиваться либо уменьшаться. Увеличение происходит при вводе в эксплуатацию новых объектов в группе, при достройке, реконструкции, модернизации. В суммарный баланс при этом включается первоначальная налоговая стоимость за минусом амортизационной премии (если организация ее применяет). Уменьшение суммарного баланса группы (подгруппы) происходит за счет выбытия объектов, а также суммы начисленной в текущем месяце по этой группе (подгруппе) амортизации. Поэтому после даты перехода суммарный баланс группы определяется на 1 число каждого месяца с учетом пополнений и выбытий прошедшего месяца и начисленной амортизации. Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется, если в результате выбытия амортизируемого имущества ее суммарный баланс уменьшился до нуля. Особый механизм досрочной ликвидации амортизационной группы (подгруппы) применяется в случае, если величина ее суммарного баланса станет меньше 20 000 руб. В месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов нового объекта), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу. При этом значение суммарного баланса по ликвидируемой группе признается единовременно внереализационным расходом текущего периода. При нелинейном способе сумма амортизации за месяц для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 259.2 НК РФ): A = B× k 100 , где: А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); Нормы амортизации указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы. Ежемесячная норма амортизации установлена по каждой из 10 амортизационных групп: 1 группа - 14,3%, 2 - 8,8%, 3 - 5,6%, 4 - 3,8%, 5 - 2,7%, 6 - 1,8%, 7 - 1,3%, 8 - 1%, 9 - 0,8%, 10 группа - 0,7%. Чтобы определить ежемесячную норму амортизации, нужно умножить остаточную стоимость всех основных средств или НМА, входящих в эту группу (суммарный баланс), на фиксированную норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Если объект выбывает из состава амортизируемого имущества, например, при продаже, то нужно рассчитать его оставшуюся налоговую стоимость. Она нужна для определения финансового результата от продажи, а также для того, чтобы сумму вычесть из суммарного баланса группы или подгруппы. Остаточную налоговую стоимость определяется, по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ): n Sn = S х (1 - 0,01 х k) , где Sn - остаточная стоимость; S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; № число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу до дня его исключения из состава этой группы; k - норма амортизации. Пример. В мае 2018 года продано основное средство, которое был приобретено в январе 2018 года, его первоначальная стоимость составляла 256 250 руб. С 1 февраля 2018 года компания начисляла амортизацию по данному основному средству нелинейным методом в составе третьей амортизационной группы (норма амортизации ежемесячная 5,6%). Амортизация начислялась до момента продажи 4 месяца (февраль-май). На момент реализации остаточная стоимость указанного НМА составит: 203 494,1 руб. = 256 250 руб. х (1 - 0,01 х 5,6) 4 или 256 250 руб. х (1 - 0,056) х (1 - 0,056) х (1 - 0,056) х (1 - 0,056). Амортизационные отчисления могут быть прямыми или косвенными расходами. Например, амортизация здания офиса, косвенный расход, а амортизация станка – прямой. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы, связанные с производством и реализацией признаются в соответствии со статьей 264 НК РФ. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности относятся следующие расходы налогоплательщика: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, за исключением перечисленных в статье 270 НК; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика; 5) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов; 6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт; 8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; 9) расходы на содержание служебного транспорта; 10) расходы на командировки; 11) расходы на юридические и информационные услуги; 12) расходы на консультационные услуги и аудиторские услуги и прочие расходы, перечень которых в НК РФ не является закрытым. Нормируемые расходы Не все расходы, уменьшают прибыль для целей налогообложения в полном размере. Часть расходов принимается к учету в пределах установленных норм (ограничений или нормативов). Такие расходы принято называть нормируемыми. В таблице 1 приведены некоторые из них. Таблица 1 - Нормируемые расходы Вид расхода Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) В каком размере расход можно учесть Учитываются в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, который установило Правительство РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814. Сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии работников, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ) Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также затраты по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным с медицинскими организациями в пользу работников на срок не менее одного года (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). Лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Учитываются в размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) Учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) Вид расхода Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" (п. 3 ст. 262 НК РФ) Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) Представительские расходы (пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ) Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ) Сумма расходов на создание резерва по гарантийному ремонту - для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания (п. 4 ст. 267 НК РФ) Проценты по долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) В каком размере расход можно учесть Учитываются в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ) Учитываются в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 Учитывается в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ. Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. В размере, не превышающем ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии Размер процентов по контролируемой задолженности не должен отклоняться более чем на 125% (в сторону повышения или 75% в сторону понижения) от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Правила ТЦО Внереализационные расходы Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относят: 1) расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год); 2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм); 3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.; 4) отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте; 5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг, имущественных прав); 6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. 7) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования; 8) судебные расходы и арбитражные сборы; 9) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции; 10) признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба; 12) налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам; 13) расходы на оплату банковских услуг; 14) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году; 15) потери от простоев по внутренним и внешним причинам; 16) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий. Перечень внереализационных расходов не закрыт, т.е. подлежит расширенному толкованию при выполнении требований ст.252 НК РФ. Расходы на создание резервов Налогоплательщики, которые применяют метод начисления, могут создавать резервы, отчисления в которые включаются в состав расходов. Цель формирования таких резервов - постепенное и равномерное накопление средств на покрытие определенных видов затрат. Таким образом, при создании резерва организация в течение отчетных (налогового) периодов включает в расходы отчисления в соответствующий резерв. А при возникновении фактических затрат, в отношении которых был создан резерв, размер отчислений может корректироваться. По правилам гл. 25 НК РФ организация, в частности, может формировать следующие виды резервов: - по сомнительным долгам; - на оплату отпусков; - на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; - на ремонт основных средств; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. - резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций, связанных с ведением предпринимательской деятельности Решение о создании резервов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) формируется в размере не более 10% от доходов связанных с производством и реализаций (ст. 249 НК РФ). Порядок формирования этого резерва следующий: 1.На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризацию дебиторской задолженности и заполняется форма 17-ИНВ «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». 2.Выделятся те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Они будут участвовать в формировании резерва. 3.По каждому сомнительному долгу определяется процент отчислений в резерв и рассчитывается общая расчетная сумма отчислений (РСО) с учетом следующих требований. Срок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 4. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО). Для этого можно использовать формулу: ПСО = В x 10%, где В - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам отчетного (налогового) периода. 5. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО). Если по результатам сравнения РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО. Если же по результатам сравнения РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО. Определенная таким образом сумма отчислений включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ). Следовательно, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они учитываются в счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. В том случае, когда сумма резерва оказалась больше размера подлежащих списанию за его счет долгов, налогоплательщик может перенести остаток резерва на следующий отчетный (налоговый) период. Если же суммы резерва оказалось недостаточно для покрытия всех безнадежных долгов, полученная разница признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Резерв на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ). Отчисления в резерв на ремонт необходимо рассчитать исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых вами самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, необходимо: 1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО). а) составить смету на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт исходя из периодичности (графика) проведения работ в текущем налоговом периоде (Рсм – расходы по смете) Расходы на ремонт формируются за счет следующих видов затрат: - стоимость запасных частей и расходных материалов; - расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт; - прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами; - стоимость работ, выполненных силами сторонних организаций. б) определить среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму фактических расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на три) (Р сред – Средние расходы на ремонт). в) сравнить полученные данные (Рсм – расходы по смете) и (Рсред – Средние расходы на ремонт). Наименьшее значение представляет собой предельную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств. 2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС). Этот показатель рассчитывается как суммарное значение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых (собственных) ОС. Эта стоимость определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ. 3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС. Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. НО = ПСО x 100% / СОС, где НО - норматив отчислений в резерв; ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1)); СОС - совокупная стоимость основных средств В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета. 4. Найти размер отчислений в резерв (СОР). Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Таким образом, сумма отчислений в резерв определяется следующим образом: если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ), то: СОР = НО x СОС / 4, где СОР - размер отчислений в резерв; НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3)); СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)); если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ), то: СОР = НО x СОС / 12, где СОР - размер отчислений в резерв; НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3)); СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)). Пример. ООО «Нива» приняла решение о создании в 2018 г. резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Исходя из актов о выявленных дефектах оборудования и графика текущего ремонта основных средств сметная стоимость ремонтных работ на 2018 г. запланирована в размере 300 000 руб. Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составила: - в 2015 г. - 230 000 руб.; - в 2016 г. - 360 000 руб.; - в 2017 г. - 280 000 руб. В составе основных средств организации числится станок ЧПУ. В соответствии с технической документацией и с учетом фактического состояния капитальный ремонт данного объекта запланирован на 2016 г. Стоимость такого ремонта согласно смете –750 000 руб. Совокупная стоимость собственных основных средств организации на 1 января 2018 г. составляет 9 000 000 руб. За предыдущие три года капитальный ремонт станка не проводился. Резерв расходов на особо сложный капитальный ремонт станка решено формировать в течение трех лет: с 2018 по 2020 г. включительно. Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Необходимо определить сумму отчислений в резерв. Решение 1. Найдем предельную сумму резерва. Сметная стоимость текущего ремонта, запланированного на 2017 г., составляет 300 000 руб. Средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составляет: (230 000 руб. + 360 000 руб. + 280 000 руб.) / 3 года = 290 000 руб. Поскольку сметная стоимость ремонтных работ превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (300 000 руб. > 290 000 руб.), предельная сумма резерва определена в размере 290 000 руб. Сумма финансирования капитального ремонта лобзикового станка, приходящаяся на 2018 г., составляет: 750 000 руб. / 3 года = 250 000 руб. Следовательно, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2018 г. равен: 290 000 руб. + 250 000 руб. = 540 000 руб. 2. Исходя из совокупной стоимости собственных ОС организации определим максимальный норматив отчислений в резерв, который организация утвердит в учетной политике на 2017 г. 540 000 руб. / 9 000 000 руб. x 100% = 6%. 3. Определим сумму отчислений в резерв. Так как отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, то в течение 2018 г. расходы в виде отчислений в резерв будут производиться ежеквартально. При этом сумма таких ежеквартальных отчислений составит: 9 000 000 руб. x 6% / 4 кв. = 135 000 руб. Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база = Доходы от реализации + Внереализа ционные доходы - Расходы, связанные с производством и реализацией - Внереализац ионные расходы Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитывают исходя из цены сделки. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль формируется отдельно: - если прибыль облагается разными ставками; - от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ); - по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ); - по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ); - по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ); - по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ). - по операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ). Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Такое правило распространяется на убытки полученные до 01.01. 2017 года. Убытки, полученные после 01.01.2017 года можно переносить без ограничения срока, но не более чем 50% уменьшать прибыль текущего периода. Убыток, полученный при применении ставки 0% (льготной ставки), не переносится на будущие налоговые периоды, в которые применяется, например, ставка 20%. Убыток, полученный при применении специальных налоговых режимов (УСН и ЕСХН), в случае перехода на общий режим налогообложения в налоговой базе по налогу на прибыль не учитывается Перенос некоторых убытков осуществляется в особом порядке. Такие особенности установлены для убытков: - от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ); - по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ); - по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ); - по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ); - по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ). Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Ставки налога на прибыль Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5.1 статьи 284 НК РФ. При этом: - 3 % (зачисляется в федеральный бюджет); - 17 % (зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %); Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство: - 10 % от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; - 20 % с остальных доходов (за некоторыми изъятиями); На доходы в виде дивидендов: - 0 % по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей; - 13 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; - 15 % по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями; По операциям с отдельными видами долговых обязательств: - 15 % по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; - 9 % по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; - 0 % по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН – 0% (с 01.01.2013 ставка установлена бессрочно); - 0% в течение первых шести лет при реализации инвестиционного проекта в Калининградской области; - 50% от ставок, установленных ст. 284 Налогового кодекса, с 7-го по 12-ый год при реализации инвестиционного проекта в Калининградской области. Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» - 0% в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 246.1 Налогового кодекса. Налоговый период. Отчетный период. Порядок декларирования и уплаты. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Для вновь созданных организаций первым налоговым периодом является (п. 2 ст. 55 НК РФ): - период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года; - период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря. Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ): 1) I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ); 2) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумма квартального авансового платежа исчисляется так (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ): АК отчетный = НБ x С, где АК отчетный - квартальный авансовый платеж; НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода; С - ставка налога. Сумма квартального авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ): АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий, где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода; АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода; АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде). Организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей если, по итогам каждого прошедшего квартала средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превысила 15 млн руб. Вопросы для самоконтроля 1. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских и иностранных организаций? 2. Перечислите состав доходов, получаемых российскими организациями 3. Какова классификация расходов организации при исчислении налога на прибыль? 4. Какие расходы не принимаются при исчислении налога на прибыль? 5. Каким требованиям должны соответствовать расходы? 6. Что такое прямые и косвенные расходы? 7. Какое имущество является амортизируемым? 8. Что такое нормируемые расходы, приведите примеры? 9. Как определить срок полезного использования основного средства и НМА? 10. Что такое амортизационная премия? 11. Каков порядок начисления амортизации нелинейным методом? 12. Каков порядок начисления амортизации линейным методом? 13. Каков состав внереализационных расходов? 14. Перечислите ставки налога на прибыль? 15. Каков порядок уплаты авансовых платежей при исчислении налога на прибыль? 16. Какие резервы можно создавать для целей налогообложения прибыли?