Этапы аналитической работы. Общие направления анализа

Этапы аналитической работы. Общие направления анализа 1. Анализ состояния (t - привязано к текущему моменту времени); Показатели 1. Коэффициент состояния Метод сравнения А) К tсост = Па - Пб (абсолютный показатель) Па - показатель отчетный; Пб - показатель базовый; Б) Dtотклон. = Па - Пб ( абсолютный показатель); Dоткл. = D абс. (в % или в долях) (относительный показатель) Пб Анализируемые показатели (Па) бывают: • Текущие (учетные); • Прошлые (учетные, отчетные); • Перспективные (прогнозные); Базовые показатели (Пб) бывают: • Текущие (плановые, нормативные); • прошлые; • прогнозные (будущие); Коэффициент состояния Кtсост. > 0 Единицы измерения: 1. Натуральные (шт., комплекты, заказы, метры, кг., тонны, . . .); 1.1. Условные (катушки . . . ); 2. Стоимостные (т.р., млн. руб., . . .); 3. Трудовые показатели (нормы/часы, чел/часы, . . . ); 4. Относительные (%, доли, . . .); 2. Анализ динамики (привязывается к временной шкале DТ); Показатели аналогичные рассматриваемым в анализе состояния. Выделяют: а) Темп роста (к неизменной или скользящей базе); б) Темп прироста (например, по среднему приросту за период Т); Целью анализа динамики является: 1. Выявление характера изменений(вид синусоиды, непрерывный, парабола, гипербола и т.д.) Соответственно каждому виду кривой можно сделать определенный прогноз; 2. Выявление тенденций развития организаций; 3. Установление закономерностей; Такой анализ необходим для выработки стратегии и тактики экономического, технологического, социального развития организации. При этом используются следующие методы анализа : 1. Метод сравнения 2. Индексный метод 3. Логические методы 4. Математические, статистические методы 5. Корреляционный и корреляционно - регрессионный метод Предмет и объект анализа Объектом анализа является хозяйственная и производственная деятельность организации. Предметом анализа являются «составные части» производственной и хозяйственной деятельности (товарная продукция, валовая продукция и т.д.). 3. Факторный анализ Цель - выявить состав факторов, обуславливающих анализируемый уровень показателей(уровень может быть текущим, прогнозным, базовым), а также установить степень влияния каждого из факторов на этот уровень показателя. Используемый инструментарий: 1. Модели 2. Методы 3. Методы и приемы 1. Различают следующий модели: • Аддитивные (в общем виде - А = В + С, С/С = Т + М + А, ТП = ТП1 + ТП2 ); • Мультипликативные (в общем виде - А = В * С, ТПi = Ni * Цi ); • Кратные ( в общем виде - А = В / С, например затраты на 1 рубль продукции); Модели используются в чистом виде, либо расширяют, сужают. Расширение моделей осуществляется путем включения новых факторов, например, рассмотрим следующую 2-х уровневую модель: ФО = ТП ОФП вводим ОПФ активную часть ФО = ТП * ОПФа = ТП *ОПФа = Фоа * Уд а ОФП ОПФа ОПФа *ОПФ Уд. а. = удельный вес активной части ОПФ; 2. Различают следующие методы используемые в анализе: 1. Цепные постановки; 2. Индексный метод; 3. Факторный, кластерный анализ; 4. Метод наименьших расстояний, абсолютных разностей; 5. Метод выделения/вычленения. 3. Различают следующие приемы: 1. Формальная и математическая логика; 2. Экспертные оценки для выбора показателей; 3. Метод группировки; 4. Выявление имеющихся резервов ресурсов. Выделяют резервы, относящиеся к производству и управлению. К производству относят: • выпуск(т.е. количество, качество и структура); затраты(т.е. их состав и уровень). Выпуск и затраты характеризуются следующим: • технологией; • организацией производства и труда; • материально-техническая базой; • уровнем квалификации основных производственных рабочих и т.д. К управлению относят: подготовку производства, регламентация хода производства, управление уровнем затрат, маркетинговая деятельность. Основным фактором, определяющим качество функционирования организации как системы, является управление. Управление это главный фактор, определяющий эффективность использования имеющихся ресурсов организации. Виды резервов ресурсов 1. Трудовые; 2. Материальные; 3. Финансовые; 4. Временные; 5. Интеллектуальные; 5.Разработка предложений по лучшему использованию выявленных резервов ресурсов. Цель - повышение эффективности деятельности организации. Методы - Экстраполяция. - Экспертный. - Прогнозирование. - Линейное и нелинейное прогнозирование. - Функционально-стоимостный анализ. Тема: Анализ себестоимости продукции Себестоимость - это стоимостное выражение затрат на производство и реализацию продукции. Целью анализа себестоимости продукции является определение степени обоснованности плановых затрат и целесообразности фактических затрат. Этот анализ оценивает экономическая политика организации. Задачи анализа себестоимости продукции 1. Анализ себестоимости всей продукции(произведенной, реализованной) т.к. возможны структурные сдвиги. 2. Анализ себестоимости сравнимой, товарной продукции. 3. Анализ затрат на один рубль товарной продукции; 4. Анализ себестоимости отдельных выпускаемых ассортиментных позиций. 5. Анализ затрат в различных срезах(прямые косвенные, явные, неявные, по экономическим элементам, по статьям калькуляции и т.д.). 6. Группировка затрат по различным признакам, необходима для выявления складывающийся в формировании издержек тенденций, выявление наиболее значимых по цене воздействия факторов для целенаправленного управления затратами. Группировка затрат 1. Прямые, косвенные; 2. Условно-постоянные, условно-переменные; 3. Экономические 4. Статьи калькуляции. Прямые затраты - затраты, которые непосредственно относятся на изготовление продукции (на конкретное изделие); Косвенные затраты - нельзя отнести на конкретное изделие(переносим через коэффициенты); Затраты Условно переменные Условно С/с постоянные затраты Ni Количество произведенной продукции Переменные затраты зависят от выпуска продукции в отличие от постоянных. Анализ себестоимости продукции Себестоимость = М + З/п(осн., доп., с отч.) +Амортизация (Аддитивная модель) Аналогично выделяют модели для других работ, услуг(та же структура). Анализируя издержки можно говорить об анализе себестоимости продукции, работ, услуг в целом. Выделяют: 1. Себестоимость - всей продукции; 2. Себестоимость сравнимой продукции(та продукция на выпуске которой организация специализируется, т.е. не новая продукция); Анализ проводится в 5 - ть этапов Факторный анализ проводится и за интервал ( в динамике, для определения степени устойчивости изменения и влияния факторов, с тем чтобы не ошибиться с выбором резервов), и за период Т. 3. Затраты на один рубль товарной продукции или реализованной продукции. 4. Анализ себестоимости отдельных изделий; 5. При факторном анализе себестоимость продукции, затрат на один рубль товарной продукции, и себестоимость отдельных видов изделий необходимо сформировать показатели - факторы влияющие на интегральные (анализируемые) показатели; Себестоимость отдельного изделия Сi = Мi + Зi + Аi Себестоимость сравнимой продукции Ссп = Мсп + Зсп + Асп Факторный анализ себестоимости Для факторного анализа себестоимости все затраты группируются по различным признакам. 1. По месту возникновения -Стати калькуляции Прямые затраты(т.к. относятся на каждое изделие по нормативам) 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы 3. Комплектующие изделия 4. Услуги сторонних организаций (производственного характера) 5. Расходы энергии(электро, пара) на технологические цели; 6. Заработная плата(основная и дополнительная) основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и т.д. При неизменной технологии организации труда и производства, прямые затраты на единицу продукции не изменяются. Суммарные Удельные Производственная прямые = удельные затраты на 1 продукта * программа затраты Калькуляция - это плановое и фактичесое определение себестоимости единицы продукции. Смета - свод всех затрат. Условно-постоянные расходы(косвенные затраты) 7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования(производственного) • материалы на ремонт и кап. ремонт; • заработная плата слесарей ремонтников, электриков т.е. обслуживающих производство; • амортизация транспортных средств, обслуживающих производство; • амортизация активной части производственных фондов(оборудование используемое в процессе производства); 8. Общецеховые расходы 9. Общезаводские расходы 10. Расходы на освоение новой продукции(расходы на НИОКР) 11. Внепроизводственные расходы(соцкультбыт) 8, 9, 10, 11 - это комплексные сметы, которые включают в себя соответственно свои сметы затрат. 12. Коммерческие расходы(связаны с поставкой продукции, маркетинг и т.д.) Если планируется брак, то он включается в калькуляцию перед статьей 8. Три вида себестоимости а) 1 - 6 ст. Технологическая себестоимость; б) 1 - 6 + 7 ст. в части амортизации - Производственная себестоимость; в) Полна себестоимость; 2. По экономическим элементам • полная себестоимость для производства; • для оптимальной производственной программы; • для выбора оптимальной технологии; Себестоимость как показатель стоимостного выражения затрат и создания и реализации продуктов, работ, услуг. Анализируем одну из сторон(срезов) себестоимости на базе учетной и отчетной документации(бухгалтерский баланс и т.д.). Затраты Условно постоянные затраты N - количество выпуска Себестоимость = Переменные затраты + Постоянные затраты З пер.i = Ni * З пер.i удел - прямой счет. Переменные удельные затраты по i - ому изделию собираются и по факту и по плану, т.е. З перi - могут быть плановые и могут быть фактические Þ З пост. - могут быть фактические и могут быть плановые • представляем в виде формулы: n З пер. = å Ni Зiпер уд. i=1 Соответственно представляем себестоимость за определенный период времени (Т) в виде: n С п = å Niп * Зi пер уд + З пост.услов - база i=1 Затраты постоянные на единицу изделия = Зпост. / Выпуск n С ф = å Niф * Зi пер уд. ф + З пост.услов. ф - (А) i=1 Проанализируем, как вела себя себестоимость продукции в базовом и анализируемом периоды: а) Анализ состояния (в какой степени плановые показатели выполнены) 1. Коф изм. = Себестоимость (факт)/Себестоимость (план), (%). Если коэффициент изменения больше 1, то анализируем влияние 2 - х факторов: и количество продукции, и ее себестоимость (удельно-постоянные и переменные затраты). Отрицательным показателем является увеличение себестоимости единицы продукции, следовательно для анализа необходимы дополнительные исследования. 2. Отклонение: - абсолютное(Dс = С ф - С пл. ) - относительное (Dс = DС абс. / С пл. и в долях и в процентах) Вывод по анализу состояния: имело место увеличение или уменьшение затрат и что на это повлияло. б) Анализ динамики 1. Темп роста (определяем динамику); 2. Темп прироста Вывод по анализу динамики: Тенденции (увеличение или снижение затрат, на что требует обратить внимание). Объектом анализа является полная себестоимость, себестоимость единицы изделия, любой срез затрат. Используемый инструментарий • сопоставление сравнимых величин(метод сравнения); • использование индексного метода; • табличный метод; • диаграммы; • метод статистики; • дифференциальные, интегральные методы; в) Факторный анализ Рассмотрим формулу себестоимости. n Себестоимость = å Ni п З i пер уд + З пост. i=1 Необходимо определить, что может повлиять на изменение факторов(на изменение количества, на удельные затраты, т.е. изменение количества выпускаемой продукции соответственно приводит к росту или падению переменных издержек). Кроме того необходимо отметить, что на себестоимость выпускаемой продукции влияют структурные сдвиги(как i -ая позиция повлияла на величину затрат). Рассмотрим факторы. Мы пойдем от базовых к анализируемым показателям, каждым шагом расчищая поле исследуемых факторов(показателей). Три признака исследуемых факторов 1. Самостоятельность 2. Встречаются в других расчетах 3. Должен иметь место в отчетных документах Анализируем все необходимые факторы. Если выпуск продукции увеличился, то себестоимость пропорционально выпуску увеличится при прочих равных условиях(если наоборот уменьшается) - это характеризует коэффициент изменения объема(КофизмV). Соответственно используем метод цепных подстановок переходим от плановых показателей к фактическим и получаем новое влияние факторов и соответственно рассматриваем его). D С = Сф - С п Анализируем DС. На DС может повлиять и структурные сдвиги и количество и переменные, постоянные затраты(последовательность перебора в анализе должна быть неизменной). 1. С пл. = å Niпл З i перуд пл + Зпост пл. n 2. С ф. = å Niф З i перуд ф + Зпост ф. i=1 n 3.С v = å Niп З i перуд п Кизм V+ Зпост п. i=1 Кизм V – считается, исходя их величины затрат, связанных с изменением продукции; следовательно: n n DV = Сv = å Ni п З i пер уд п Кизм v + З пос п - å Niпл З i перуд пл + Зпост пл. i = 1 i= 1 n 4. СN = å N i ф З уд пер п + З пост п i=1 n n 5. DN = СN = å N i ф З уд пер п + З пост п - å Niп З i перуд п Кизм V+ Зпост п. i=1 i=1 n 6. С зуд. пер.i = å N i ф З уд пер ф + З пост п i=1 n n 7. Dзатр. пер. = å N i ф З уд пер ф + З пост п - å N i ф З уд пер п + З пост п i=1 i=1 n 8.Cз. пост. = å Niф Зiпер.уд. ф. + З пост i=1 n n 9. Dзатр. пост. = å Niф Зiпер.уд. ф. + З пост - å N i ф З уд пер ф + З пост п i=1 i=1 Общее отклонение: DС = Сф - С п = åD Выявляем влияние отдельных составляющих; можно применить метод вычленения и аддитивную модель. Полная себестоимость = З пер. + З пост. Вычленяем D С; DЗ пер.; DЗ пост. Себестоимость одного изделия продукции i - го вида. Сi 1 = З перi уд(1) + З пост i уд (1) З пер. - варьируется в зависимости от выпуска. З пост. - const. Зi пер. = З i пер. уд(1) * N i , где: З i пер. уд(1) - const. N i - варьируется Чем больше объем выпуска, тем меньше постоянные затраты на единицу изделия. З i пост. уд(1) = З пост i. Ni Величину прибыли при прочих равных условиях можно изменять, варьируя постоянными затратами. С = З пер. + З пост. З пер - прямые затраты, заработная плата с отчислениями. З пост. - заработная плата с отчислениями, материалы, зависящие от норм расхода, переменные затраты. n m М(стоимост.) = å å Муд.ij * Ni * Цj i=1 j=1 Муд.ij - удельная норма расхода j- го материала на i-ое изделие. Ni - программа выпуска i - го изделия (план. или фактический выпуск) Цj - цена j - го материала. m М(стомост.) i = å Муд.ij * Ni * Цj j=1 М(стомост.) i - стоимость материальных затрат на одно изделие. Необходимо отметить, что по этой норме осуществляется заказ материалов. Потребность в материалах в натуральном выражении по всей номенклатуре n М(стоимост.) j = å Муд.ij * Ni i=1 Факторы, влияющие на прямые затраты Рассмотрим какие факторы будут влиять на величину материальных затрат в стоимостном измерении, как одного из элементов переменных затрат. I - уровень факторного анализа С = З пер. + З пост. II - уровень факторного анализа З пер - материалы и зарплата с отчислениями III - уровень факторного анализа n m М(стомост.) j = å å Муд.ij * Ni * Цj i=1 j=1 1. Норма расхода Муд.ij (технология, замена материалов как разовый фактор); 2. Количество изделий (производственная программа - определяется влияние структурных сдвигов либо в сторону увеличения материалоемкости, либо нет); 3. Цена (зависит от отдела МТО, от выбора поставщика); Состав материалов j = 1, …,n зависит от номенклатуры материалов, которая потребляется на технологические цели. Направленность оценки влияния факторов зависит от характера модели. При анализе себестоимости продукции исследуется также следующий набор показателей: 1. Себестоимость сравнимой продукции (это та продукция, которая изготавливается в больших объемах и не является опытной или вновь осваиваемой); 2. Себестоимость отдельных изделий; 3. Затраты на один рубль товарной продукции или реализованной продукции; Схема проведения факторного анализа затрат на один рубль товарной продукции 1. Исходные данные: • Номенклатура выпускаемой продукции; • Количество выпущенной товарной продукции(план, факт, база); • Себестоимость единицы продукции(план, факт); • Оптовая цена единицы изделия(план, факт); Имеем: Ni, Ci, Öi 2. Выбор метода анализа(метод цепных подстановок); З 1р. ТП = С / ТП 3. Подготовка данных для проведения анализа. Примечание: Этот шаг можно совместить с расчетными процедурами. Расчетные данные являются промежуточными и их представить можно в любом удобном для аналитика виде. Представим их в виде таблицы. План выпуска Фактический выпуск i=1;n Издержки Стоимость Себестоимость Стоимость 1 2 3 4 5 6 i=1 СiплNiпл ЦiплNiпл СiплNiф СiфNiф ЦiплNiф ЦiфNiф . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Итого å СiплNiпл å ЦiплNiпл å СiплNiф å СiфNiф å ЦiплNiф å ЦiфNiф Отклонение себестоимости DС = åСiфNiф - åСiплNiпл З 1р.ТП пл = å СiплNiпл / å ЦiплNiпл (А) З 1р.ТП ф = å СiфNiф / å ЦiфNiф (Б) D З 1р.ТП = З 1р.ТП ф - З 1р.ТП пл Работа с этими показателями позволяет осуществлять анализ каждого из выделеных факторов. 4. Осуществление предварительных расчетов на основе сводной таблицы. Поэтапно учитываются изменения рассчитываемых показателей - факторов. Предметом рассмотрения в данном случае являются затраты на один рубль товарной продукции. Поэтапно переходим от плановых показателей к фактическим и анализируем влияние соответствующих факторов на результативный показатель. Факторы, влияющие на показатель затрат на один рубль товарной продукции: - себестоимость единицы изделия; - цены на выпускаемую продукцию; -структурные сдвиги(количество изделий и их соотношение в общем выпуске в зависимости от материалоемкости продукции); В процессе расчета определяются следующие показатели. Например, плановые затраты, фактический выпуск. 5. Определяем влияние каждого фактора. Рассчитываем влияние каждого из рассматриваемых факторов, постоянно перебирая (заменяя плановые показатели на фактические) все учитываемые факторы(N,Ц, С). Величина этого влияния будет определяться разностью заменяемого планового показателя к предыдущему фактическому показателю. Тема: Анализ использования трудовых ресурсов Анализ ведется в двух основных направлениях. 1. Анализ трудовых ресурсов; 2. Анализ оплаты труда; I. Анализ трудовых ресурсов. 1. Анализируется состояние; 2. Анализируется движение трудовых ресурсов; 3. Анализируется использование трудовых ресурсов; Трудовые ресурсы характеризуются не только физической стороной (количество, качество), но и социальным и психологическими аспектами. Труд анализируется по следующим направлениям. 1. Обеспеченность трудовыми ресурсами Определяется через количественный, качественный анализ используя метод сопоставления. Анализ Þ сравнение Þ того, что требуется и чем организация располагает (на момент t) Расчет потребности организации в трудовых ресурсах осуществляется исходя из производственной программы организации, т.е. базой для расчета потребности в трудовых ресурсах является план производства, работ, услуг. Потребность = f (планов производства, выполнения работ, услуг - оперативных, текущих, перспективных, те. те показатели, которые характеризуют отдачу одного работника в единицу времени) Отдача может характеризоваться различными измерителями: - затрачиваемым на единицу изделия временем.; - располагаемым одним работником полезным фондом времени; - производительность труда в натуральном и стоимостном выражении; Для расчета численности персонала существует несколько способов: - по трудоемкости 1. Численность списочная = Тсум. F кол. * Квн. Тсум. - время суммарное за период t(трудоемкость выполнения производственной программы за t- ый период, рассчитанная в соответствии с установленными нормами затрат труда. Fпол - полезный фонд времени. Квн. - коэффициент выполнения норм. Тсумt = å Тi Nit Тi - трудоемкость i- го изделия (нормативная величина); Тсумt показывает то количество персонала, F пол. времени - которое выполет данную производственную 1-го работника программу. Из-за невыполнения или недовыполнения плана учитываем Квн. Имеем 5 факторов: Тсумt, F пол., Квн., å Тi, Nit. 2. Численность явочная. 2.1.По трудоемкости. 2.2.По рабочему месту. 2.3. По нормам обслуживания. Списочную численность корректируем на коэффициент использования рабочего времени. Коф.исп.р. вр. = Численность явочная Численность списочная Корректируем на отпускные, больничные листы, декреты и т.д. Следовательно полезный фонд времени меньше номинального на величину планируемых потерь. Определив потребность, рассчитываем наличие данного показателя у организации(первичная информация содержатся в табелях, штатных расписаниях, фактическое присутствие определяется табельщиками, ведение табеля учета отработанного времени). Анализ обеспеченности ведется с учетом категорий работников по категориям, разрядам(квалификация), по подразделениям организации и по организации в целом. Квалификационный уровень персонала является качественным показателем. Для оценки соответствия квалификационного уровня рабочих(т.е. непосредственных исполнителей работ) сопоставляем разряд работ и разряд рабочих или соизмеряем средний разряд работ и средний разряд рабочих. 1. По среднеарифметической: Средний разряд работ = åРазряда работi * Ni • Ni Ni - количество работ; 2. По трудоемкости(более точный расчет): Находим средний разряд рабочих(1-8) = å Численность j-го * Pj разряда å Чj Где Pj - разряд. Используемые методы и приемы анализа трудовых ресурсов 1. Все виды моделей(аддитивная, мультипликативная, кратная); 2. Методы: сравнения, группировки(по разрядам, работе, изделиям), среднеарифметической, корреляции, индексный метод, балансовый метод, метод абсолютных разностей, методы дифференциального и интегрального исчисления. При анализе трудовых ресурсов особое внимание уделяется анализу их движения. 2. Движение трудовых ресурсов При анализе движения трудовых ресурсов используются следующие показатели: 1. Коэффициент оборота по приему(Кобпо пр) = Численность принятых Численность на конец периода 2. Коэффициент оборота по выбытию(увольнению) = Численность уволенных Численность на начало 3. Коэффициент текучести характеризует, какой процент уволившиеся по собственному желанию и уволенные за нарушение трудовой дисциплины в сумме, составляют в общей численности ППП: Ктек. = Численность уволенных по собственному желанию + за наруш. тр. диц. Среднесписочная численность 4. Коэффициент постоянства кадров. Кпост. = Численность постоянно работающих в организации Среднесписочную численность Для непосредственного анализа необходимо выявить коэффициенты и проанализировать причины текучести, а также удельные веса по каждой из этих причин.