Экономика строительного предприятия

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» М. В. Зенкина, Е. А. Миронова ЭКОНОМИКА СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика» (квалификация «бакалавр») Рекомендовано Учебно-методическим объединением вузов России по образованию в области экономики в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика» (квалификация «бакалавр») Тюмень, 2015 БКК У9 (2) 31 Зенкина М. В. Экономика строительного предприятия: учебное пособие с грифом УМО /М. В. Зенкина, Е. А. Миронова. – Тюмень: РИО ФГБОУ ВПО «ТюмГАСУ», 2015. – 214 с. Содержит системное изложение основных принципов, теоретических концепций, функций и направлений деятельности строительных предприятий. Большое внимание уделено рассмотрению вопросов организационных форм строительства; ценообразования в строительстве; эффективности использования производственных ресурсов; инвестиций и их эффективности; формирования себестоимости строительной продукции; прибыли и рентабельности в строительстве. Пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению «Экономика», а также может быть полезно магистрам этого же направления. Рецензенты: А. А. Зубарев, д-р экон. наук, профессор кафедры менеджмента в отраслях ТЭК Тюменского государственного нефтегазового университета; Н. Н. Мильчакова, д-р экон. наук, профессор кафедры экономической теории и прикладной экономики Финансово-экономического института Тюменского государственного университета. Тираж: 75 экз. Заказ № 341 © ФГБОУ ВПО «Тюменский строительный университет», 2015 © М. В. Зенкина, Е. А. Миронова государственный © Редакционно-издательский отдел ФГБОУ ВПО государственный архитектурно-строительный университет» 2 архитектурно- «Тюменский СОДЕРЖАНИЕ Введение ............................................................................................................... 7 Тема 1. Организационные формы строительства ...................................... 8 1.1. Строительство – одна из фондосоздающих отраслей материального производства. ............................................................................................................... 8 1.2. Подрядный и хозяйственный способы ведения работ. ............................ 9 1.3. Документационное обеспечение процесса строительства объекта ........................................................................................................................ 13 1.4. Подрядные тóрги в Российской Федерации ............................................ 16 1.5. Административная ответственность за правонарушения в области строительства. ............................................................................................................ 17 1.6. Передача функций контроля за качеством работ от государства саморегулируемым организациям (СРО)................................................................ 20 Контрольные вопросы по теме 1 ..................................................................... 22 Словарь терминов по теме 1 ............................................................................ 22 Тема 2. Основы ценообразования в строительстве.................................. 24 2.1. Состав договорной цены на строительство (выполнение СМР и других работ). ......................................................................................................... 24 2.2. Состав сметной стоимости строительства (ССоб). .................................. 26 2.3. Состав сметной стоимости СМР (СССМР). ............................................... 28 2.4. Форма определения финансового результата подрядчиком. ................ 33 Контрольные вопросы по теме 2 ..................................................................... 34 Словарь терминов по теме 2 ............................................................................ 34 Тема 3. Основные средства строительной организации ......................... 35 3.1. Понятие и состав основных средств ........................................................ 35 3.2. Учет и оценка основных средств .............................................................. 37 3.3. Оценка эффективности использования основных средств .................... 43 3.4. Оценка влияния на прирост объема СМР экстенсивности и интенсивности использования средств труда ........................................................ 48 3.5. Лизинг как вид инвестирования в основные средства ........................... 50 Контрольные вопросы по теме 3 ..................................................................... 53 Словарь терминов по теме 3 ............................................................................ 53 Тема 4. Воспроизводство основных средств .............................................. 55 4.1. Физический и моральный износ основных фондов................................ 55 4.2. Амортизация основных фондов ................................................................ 56 4.3. Методы начисления амортизации ............................................................ 62 4.4. Методы определения оптимальных сроков службы средств труда............................................................................................................................ 65 4.5. Восстановление основных средств .......................................................... 67 3 4.6. Характер обновления и источники воспроизводства основных средств ........................................................................................................................ 70 4.7. Показатели состояния и движения основных средств ........................... 73 4.8. Формирование амортизационного (реновационного) фонда в условиях рынка ....................................................................................................... 74 Контрольные вопросы по теме 4 ..................................................................... 76 Словарь терминов по теме 4 ............................................................................ 76 Тема 5. Оборотные средства строительной организации ....................... 77 5.1. Понятие, состав и назначение оборотных средств ................................. 77 5.2. Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) ....................... 82 5.3. Оценка эффективности использования оборотных средств .................. 83 5.4. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств ............................................... 87 5.5. Оценка эффективности использования материальных ресурсов (МР).............................................................................................................. 89 5.6. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов ....................................... 91 5.7. Документооборот по учету материалов ................................................... 93 5.8. Учет расхода материалов (методы оценки производственных запасов) ..................................................................................................................................... 94 5.9. Методы определения выручки (В) от реализации продукции, работ, услуг ............................................................................................................................ 99 10. Необходимость переоценки материальных ценностей (МЦ) ............... 100 Контрольные вопросы по теме 5 ................................................................... 101 Словарь терминов по теме 5 .......................................................................... 102 Тема 6. Производительность труда и методы ее измерения в строительстве ......................................................................................................... 103 6.1. Производительность труда и теория экономического роста ............... 103 6.2. Методы измерения производительности труда в строительстве ........................................................................................................ 106 6.2.1. Стоимостной метод определения производительности труда ......... 107 6.2.2. Натуральный метод измерения производительности труда заключается в определении: ................................................................................... 111 6.2.3. Нормативный метод измерения производительности труда ............ 113 6.3. Некоторые экономические расчеты, связанные с показателем выработки ................................................................................................................. 114 6.3.1. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования труда..................................................................... 114 6.3.2. Зависимость между часовой, дневной и годовой выработкой ......... 116 6.3.3. Определение роста выработки за ряд лет (месяцев) ......................... 117 Контрольные вопросы по теме 6 ................................................................... 117 Словарь терминов по теме 6 .......................................................................... 118 4 Тема 7. Инвестиции. Эффективность инвестиций ................................. 119 7.1. Инвестиции. Классификация инвестиций. Классификация инвесторов. Факторы, определяющие уровень расходов на инвестиции (микроуровень). ....................................................................................................... 119 7.2. Кривая спроса на инвестиции (макроуровень). Сдвиги в спросе на инвестиции ............................................................................................................... 122 7.3. Дисконтированная стоимость ................................................................. 124 7.4. Критерий чистой дисконтированной стоимости (ЧДС) при принятии решений по инвестициям........................................................................................ 125 7.5. Оценка эффективности инвестиционных проектов ............................. 127 7.6. Дисконтирование убытков ...................................................................... 133 7.7. Выбор в случае неопределённости результата. Измерение риска. Способы снижения риска ....................................................................................... 133 Контрольные вопросы по теме 7 ................................................................... 137 Словарь терминов по теме 7 .......................................................................... 138 Тема 8. Нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов .................................................................................................................... 139 8.1. Понятие и состав нематериальных активов .......................................... 139 8.1.1. Изобретение ........................................................................................... 142 8.1.2. Полезная модель .................................................................................... 143 8.1.3. Промышленный образец ...................................................................... 144 8.1.4. Товарный знак ....................................................................................... 145 8.1.5. Деловая репутация организации - гудвилл......................................... 148 8.1.6. «Ноу-хау» ............................................................................................... 148 8.2. Оценка нематериальных активов ........................................................... 150 8.3. Амортизация нематериальных активов ................................................. 152 8.4. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов ........................................................................................ 155 Контрольные вопросы по теме 8 ................................................................... 156 Словарь терминов по теме 8 .......................................................................... 156 Тема 9. Капитальные вложения. Виды структур капитальных вложений. ................................................................................................................ 158 9.1. Капитальные вложения. Источники финансирования капитальных вложений. Классификация капитальных вложений ............................................ 158 9.2. Технологическая структура капитальных вложений ........................... 162 9.3. Воспроизводственная структура капитальных вложений ................... 163 9.4. Территориальная (региональная) и отраслевая структуры капитальных вложений ........................................................................................... 165 Контрольные вопросы по теме 9 ................................................................... 171 Словарь терминов по теме 9 .......................................................................... 171 Тема 10. Основы организации процесса оплаты труда ......................... 172 10.1. Заработная плата. Общие положения. ................................................. 172 5 10.2. Формы оплаты труда.............................................................................. 172 10.3. Некоторые выплаты компенсационного и стимулирующего характера. ................................................................................................................. 174 Контрольные вопросы по теме 10 ................................................................. 176 Словарь терминов по теме 10 ........................................................................ 177 Тема 11. Себестоимость строительной продукции ................................. 178 11.1. Понятие себестоимости. Постоянные, переменные, средние и общие издержки производства ........................................................................... 178 11.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг (элементная группировка затрат по производству строительной продукции) .............................................................................................................. 185 11.3. Постатейная (калькуляционная) группировка затрат по производству строительно-монтажных работ, ее связь с элементной группировкой затрат......................................................................................................................... 189 Контрольные вопросы по теме 11 ................................................................. 191 Словарь терминов по теме 11 ........................................................................ 192 Тема 12. Прибыль и рентабельность в строительстве .......................... 193 12.1. Понятие прибыли. Виды прибыли и их определение ........................ 193 12.2. Учет финансовых результатов .............................................................. 197 12.3. Варианты распределения и использования чистой прибыли. ........... 199 12.4. Понятие рентабельности. Методы измерения рентабельности ........ 200 Контрольные вопросы по теме 12 ................................................................. 202 Словарь терминов по теме 12 ........................................................................ 202 Тема 13. Модель «затраты – объем – прибыль». .................................... 203 13.1. Аналитический инструментарий управления затратами - модель «затраты – объём – прибыль». ............................................................................... 203 13.2. Виды оценки затрат в строительстве. .................................................. 209 13.3. Основные показатели затрат строительной организации. ................. 211 Контрольные вопросы по теме 13 ................................................................. 212 Словарь терминов по теме 13 ........................................................................ 213 Список литературы ......................................................................................... 214 6 Введение «Экономика строительного предприятия» – одна из важнейших дисциплин, включенных в учебный план подготовки бакалавров по направлению «Экономика». Данная дисциплина тесно связана с такими дисциплинами, как «Микроэкономика», «Макроэкономика», «Статистика», «Финансы», «Сметное ценообразование», «Корпоративные финансы» и др. Предметом изучения данного курса являются методы, правила и приемы хозяйственной деятельности, используемые в процессе выполнения работ. Объектом изучения дисциплины являются строительные предприятия различных форм собственности. Содержание курса «Экономика строительного предприятия» представлено следующими основными разделами: «Организационные формы строительства»; «Основы ценообразования в строительстве»; «Основные средства строительной организации»; «Воспроизводство основных средств»; «Оборотные средства строительной организации»; «Производительность труда и методы ее измерения в строительстве»; «Инвестиции. Эффективность инвестиций»; «Нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов»; «Капитальные вложения. Виды структур капитальных вложений»; «Основы организации процесса оплаты труда»; «Себестоимость строительной продукции»; «Прибыль и рентабельность в строительстве». В книге рассматриваются вопросы, связанные с оценкой влияния различных факторов на изменение объема производства строительномонтажных работ, анализа результатов деятельности строительных хозяйствующих субъектов, оценкой эффективности инвестиционных проектов и их рисков, формирования затрат на производство и реализацию работ, получения и распределения прибыли с учётом отраслевой специфики. Учебное пособие построено таким образом, чтобы максимально упростить усвоение предложенного материала. В тексте приводится множество схем, графиков, примеров, позволяющих наглядно и образно представить экономические процессы, протекающие на строительном предприятии. Настоящее учебное пособие разработано в соответствии с требованиями действующего Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки 080100 «Экономика» (квалификация (степень) «Бакалавр»). Авторы заранее благодарны за предложения по улучшению структуры и содержания учебного пособия. 7 Тема 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ФОРМЫ СТРОИТЕЛЬСТВА 1.1. Строительство – одна из фондосоздающих отраслей материального производства. 1.2. Подрядный и хозяйственный способы ведения работ. 1.3. Документационное обеспечение процесса строительства объекта. 1.4. Подрядные торги в Российской Федерации. 1.5. Административная ответственность за правонарушения в области строительства. 1.6. Передача функций контроля за качеством работ от государства саморегулируемым организациям (СРО). Контрольные вопросы по теме 1. Словарь терминов по теме 1. 1.1. Строительство – одна из фондосоздающих отраслей материального производства Народное хозяйство – сумма отраслей Отрасли Сфера материального производства - промышленность - сельское хозяйство - строительство - транспорт - и т.д. Непроизводственная сфера - здравоохранение - просвещение - наука - культура - и т.д. создают материальные блага в процессе их деятельности материальные блага не создаются Продукция строительства – законченные строительством и сданные в эксплуатацию объекты, образующие основные фонды (ОФ) страны. Помимо создания основных фондов функцией строительства является реконструкция и техническое перевооружение уже действующих основных фондов. Основная задача капитального строительства – расширенное воспроизводство и обновление основных фондов страны производственного и непроизводственного назначения. Объект незавершенного строительства – вновь создаваемый объект недвижимости, строительство которого не завершено в соответствии с установленными строительными нормами и правилами (СНиП) и в отношении которого отсутствуют: акт о вводе в эксплуатацию; акт сдачи-приемки. Строительство – одна из фондосоздающих отраслей народного хозяйства. Другой такой отраслью является машиностроение. Только если последнее кладет начало расширенному воспроизводству основных фондов, то строительство этот процесс завершает. Другими словами, строительство совместно с машиностроением формирует основные фонды страны. 8 Машиностроение создает новые виды оборудования. Но функционировать оно может только в результате капитальных вложений в те объекты, для которых это оборудование предназначено. Если это новые объекты, надо построить здания, сооружения, смонтировать оборудование, и только тогда последнее будет функционировать. Если оборудование предназначено для действующих предприятий, то необходимо выполнить работы по его монтажу. Таким образом, строительство обеспечивает условия для производительного использования средств труда, создаваемых промышленностью, решает социальные задачи в области повышения уровня жизни населения. Строительство создает пассивную часть основных фондов, а машиностроение – активную часть основных фондов. 1.2. Подрядный и хозяйственный способы ведения работ Субъекты инвестиционной деятельности: инвесторы, подрядчики, заказчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица. 1. Инвестор – юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных (заемных, привлеченных) средств в воспроизводство основных фондов. Инвестор осуществляет капитальные вложения с использованием собственных или привлеченных средств. Им могут быть: - юридические лица; - объедение юридических лиц; - государственные органы; - органы местного самоуправления; - иностранные субъекты предпринимательской деятельности; - физические лица. Инвесторы могут выступать в роли заказчиков. 2. Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Подрядчик – непосредственный исполнитель работ по договору подряда (государственному или муниципальному контракту), заключаемому с заказчиком. Подрядчиками могут быть как юридические, так и физические лица. С 1 января 2010 г. подрядчик вправе выполнять работы, оказывающие влияние на безопасность объектов капитального строительства, только при наличии свидетельства о допуске к таким работам, выданного СРО (саморегулируемой организацией). Генеральный подрядчик – главный (основной) подрядчик, который имеет право поручать по договору выполнение отдельных видов (комплексов) работ специализированным организациям (субподрядчикам) и полностью отвечает перед заказчиком за: - осуществление строительно-монтажных работ (СМР); - их качество; - сдачу законченных объектов; - ввод их в действие. 9 В роли субподрядчиков обычно выступают специализированные организации: - выполняющие отдельные виды СМР (технологическая специализация); - возводящие однотипные объекты (отраслевая специализация) (промышленное, жилищно-гражданское строительство, транспортное строительство и т.д.). 3. Заказчик-застройщик – инвестор, а также иные юридические или физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять строительство. Заказчик – сторона, осуществляющая реализацию инвестиционного проекта и уполномоченная на то инвестором. Заказчик не имеет права вмешиваться в деятельность других субъектов инвестиционной деятельности. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период, установленный договором (государственным контрактом). Заказчик на условиях, определенных в договоре с инвестором: - распоряжается выделенными для строительства денежными и материальными средствами инвестора; - несет ответственность (материальную и иную) за: а) целевое и своевременное использование ресурсов инвестора; б) соблюдение СНиП при проектировании и строительстве объекта; в) качество принимаемых проектных решений, материалов, конструкций, оборудования, СМР; г) сроки ввода объекта в эксплуатацию. Застройщик – юридическое лицо, владеющее на правах собственности или аренды участком земли, принявшее решение о строительстве на нем объекта (объектов), определяющее методы финансового обеспечения строительства и координирующее работы по его осуществлению. Часто на практике функции заказчика и застройщика объединены и используется понятие «заказчик – застройщик». 4. Пользователи объектов капитальных вложений – юридические и физические лица (в том числе иностранные), государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются объекты. В строительстве применяется 2 основных способа ведения работ: - подрядный; - хозяйственный. Подрядный способ ведения работ – основная организационная форма, при которой работы выполняют постоянно действующие строительномонтажные организации (подрядчики) на основе заключенных с заказчиками контрактов (договоров подряда) на капитальное строительство. Часто строительство объектов осуществляется несколькими заказчиками в порядке долевого участия. 10 Подрядные работы – работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят: - строительные; - монтажные (работы по монтажу оборудования); - работы по капитальному ремонту зданий и сооружений; - работы по реконструкции зданий и сооружений; - другие виды работ. Договор подряда – документ, устанавливающий взаимные обязательства сторон и ответственность за их выполнение. Таблица 1 – Вид договоров подряда Договоры (контракты) Подрядные генеральные Субподрядные строительная (проектная) генеральный подрядчик организация заключает с заказчиком заключает со на выполнение всей совокупности специализированной работ по строительству организацией на выполнение (проектированию) объекта. отдельных видов СМР (ПИР Если из договора строительного – проектно-изыскательских подряда не вытекает обязанность работ). подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Подрядные прямые заключают специализированные организации с заказчиком на выполнение отдельных видов работ. Заказчик обязан: – предоставить подрядчику площадку под строительство; – передать подрядчику утвержденную проектно-сметную документацию (ПСД); – обеспечить поставку всех видов оборудования; – вместе с генеральным подрядчиком обеспечить ввод в действие объекта строительства; – обеспечить финансирование строительства; – обеспечить приемку и оплату законченных строительством объектов и отдельных этапов работ; – осуществлять контроль и технический надзор за ходом строительства; – рассчитаться с подрядчиком за законченную строительную продукцию. Подрядчик обязан построить объект (выполнить строительные работы) в соответствии с утвержденным проектом в установленные сроки и в пределах утвержденной стоимости (договорной цены). Объем, выполняемых генеральной подрядной организацией, работ подразделяется на объемы: 11 - по генеральному подряду – ОГП ; - выполняемые собственными силами – ОСС ; Тогда объем работ по генподряду может быть определен по формуле: ОГП  ОСС  ОСУБ . где ОСУБ . ОРГ ОРГ , (1) – объем работ, выполняемый субподрядными организациями. Подрядные строительно-монтажные организации, как правило, обладают: - собственной материально-технической базой (МТБ) – машинами, механизмами, транспортом и т.д.; - постоянными кадрами рабочих и служащих; - бóльшими знаниями о поставщиках ресурсов и их размещении. В силу указанных и других причин строительно-монтажные организации (СМО) выполняют подрядные работы быстрее и качественнее, чем хозяйствующие субъекты, ведущие работы собственными силами. Хозяйственный способ ведения работ – организационная форма строительства, при которой СМР выполняются собственными силами предприятия (застройщика). Иными словами, при подрядном способе заказчик и подрядчик – разные лица, а при хозяйственном – одно и то же лицо. При осуществлении работ данным способом предприятие должно каждый раз заново: - набирать рабочие кадры; - приобретать или арендовать за счет основной деятельности строительную технику; - создавать базу для обеспечения стройки материалами, конструкциями, деталями или размещать заказы на них. После окончания работ созданная производственная база и кадры строителей не могут быть использованы на данном предприятии, подлежат расформированию: накопленный опыт не сохраняется. К тому же создаваемые строительные участки выполняют небольшие объемы работ, строители неравномерно загружены в течение года, в результате чего хозяйственный способ менее эффективен, чем подрядный. Хозяйственный способ строительства применяется, как правило, при: - строительстве небольших объектов; - выполнении ограниченных объемов СМР; - реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятий; - отсутствии близко расположенных к стройке подрядных организаций. Широкое распространение получила форма строительства объектов «под ключ». В этом случае функции заказчика передаются генеральному 12 подрядчику, который принимает на себя полную ответственность за строительство объекта. 1.3. Документационное обеспечение процесса строительства объекта Строительство объекта – процесс непростой не только в техническом, но и в юридическом плане: застройщику придется собрать длинный перечень документов и пройти ряд согласований в государственных органах. Прохождение согласовательных процедур, связанных с реализацией строительного проекта, в нашей стране может занимать 704 дня (в Восточной Европе – 264, в странах организации экономического сотрудничества и развития – 157 дней, а стоимость процедур здесь в 4 и 40 раз дешевле, нежели в России). В странах ОЭСР (организации экономического сотрудничества и развития) подключиться к электрическим сетям, водоснабжению и канализации в 40 раз дешевле, чем у нас. У них 15 бюрократических процедур, у нас – 50, на прохождение которых требуется не менее 2-х лет. Это в 4 раза дольше, чем в странах ОЭСР. Чтобы получить разрешение на строительство в России необходимо пройти 50 обязательных административных процедур (в Германии – 12). Стоимость такого разрешения в России в 8 раз превышает его стоимость в Китае. Цена доступа к коммунальным системам в России в 5 – 10 раз выше, чем в Индии, Китае. В Российской Федерации в соответствии с Градостроительным Кодексом (ГрК) проводятся: - инженерные изыскания (изучение природных условий и факторов техногенного воздействия в целях рационального и безопасного использования территорий и земельных участков); - архитектурно-строительное проектирование. Их результатом должна стать подготовка проектно-сметной документации, (в которую входят: чертежи, спецификации, смета, пояснительная записка и др.), определяющей архитектурные, функциональнотехнологические, конструктивные и инженерно-технические решения строящихся (реконструируемых) объектов, их частей. Инженерные изыскания не проводятся в случае капитального объекта ремонта возведения объектов, не являющихся объектами капитального строительства (киосков, навесов и т.п.) Застройщик разрабатывает задание на проектирование, заключает с проектной организацией договор на выполнение проектно – изыскательских работ (ПИР), утверждает документацию, разработанную ею. 13 Разработанная проектная документация должна отвечать условиям, соответствовать действующим быть согласована с органами установленным в задании на СНиПам, ГОСТам, экспертизы. проектирование техническим регламентам Основная задача экспертизы – установить потенциальную опасность будущих зданий и сооружений. Никто не гарантирует, что согласование пройдет гладко: могут возникнуть претензии к документации, следовательно, в договоре с проектной организацией: а) должно быть предусмотрено положение о том, на кого возлагаются расходы, если возникнет необходимость переработать, например, техникоэкономическое обоснование (ТЭО) строительства, если эксперты предъявят к нему замечания; б) целесообразно определить (установить) период времени, необходимый застройщику для проверки представленной ему документации на соответствие заданию на проектирование. С 1 апреля 2012 г. застройщик может направить документацию и результаты изысканий и на негосударственную экспертизу. Положительное заключение государственных экспертов может явиться следствием их ошибки или коррумпированности. Следовательно, проведенная параллельно негосударственная экспертиза может оказаться нелишней. Заказчик может оспорить в судебном порядке отрицательное заключение государственной экспертизы. В этом случае имеющееся положительное заключение негосударственной экспертизы может явиться веским аргументом его правоты. Государственная экспертиза остается обязательной для объектов, представляющих: - повышенную опасность; - культурно-историческую ценность; - др. Организация, которая провела негосударственную экспертизу и дала положительное заключение, несет ответственность наряду с проектировщиком и изыскателем. С 1 января 2010 г. заказчик обязан получать заключение о достоверности определения сметной стоимости строительства. Подавать заявление на осуществление проверки сметной стоимости объекта заказчик должен после проведения экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий. В орган архитектуры и градостроительства для получения разрешения на строительство предоставляются: - проектная документация; - положительное заключение экспертизы; - градостроительный план земельного участка. 14 Порядок отвода земельных участков под строительство регулируется ст. 30–32 Земельного Кодекса РФ. Для принятия решения о предварительном согласовании места размещения объекта необходимы: - акт о выборе земельного участка для строительства; - утвержденные органом местного самоуправления проекты границ участка. Земельный участок может быть предоставлен: - в собственность для строительства (исключительно на торгах). Земельный участок может быть предоставлен без торгов: для разработки недр; под строительство инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры. Вводится процедура электронных торгов по земле. - в аренду; - в постоянное (бессрочное) пользование; - в безвозмездное пользование на срок строительства (срочное). Если разрешение получено, то заказчик заключает договор подряда со строительной организацией. Договор подряда может быть подписан после прямых переговоров между заказчиком по результатам тендера, проводимого для и строительной организацией выявления той фирмы, которая предложит наиболее выгодные условия строительства Кроме договора стороны подписывают: - смету, содержащую предполагаемый перечень расходов; - календарный план строительства (устанавливаются сроки сдачиприемки отдельных этапов строительства). В процессе строительства договор, как правило, обрастает дополнительными соглашениями. К примеру, заказчик, который контролирует ход работ, обнаружил какие-либо недостатки. В таком случае в специальном соглашении необходимо перечислить подлежащие исправлению недочеты, а также оговорить отводимый на это срок (он не должен при этом увеличивать общую продолжительность строительства). В ходе строительства подрядчик может столкнуться с необходимостью проведения дополнительных работ, не учтенных в документации, и увеличения сметной стоимости строительства. Об этом он обязан сообщить заказчику. Если последний не дает ответа на сообщение в течение установленного договором срока, подрядчик вправе приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика. Заказчик вправе самостоятельно вносить изменения в документацию, если только дополнительные работы не превышают 10% стоимости строительства, указанной в смете. Не может в одностороннем порядке изменить 15 смету более чем на 10% и подрядчик даже по не зависящим от него обстоятельствам (например, повышение цен на строительные материалы в результате изменения размера таможенных пошлин). Важно прописать в договоре и условия приемки работ. Застройщик может принять объект после того, как подрядчик завершит все работы. поэтапно; договор должен предусматривать, может ли заказчик использовать переданную ему часть объекта, а также кто будет отвечать за ее охрану. При завершении работ подписывается акт сдачи – приемки работ. В случае повреждения, не переданного вовремя, ущерб объекта ляжет на застройщика. При нарушении заказчиком срока сдачи-приемки работ подрядчик вправе составить односторонний акт. Для заказчика, обнаружившего в работе подрядчика недостатки, которые требуют устранения, способом защиты своих прав будет не только отказ от подписания акта сдачи-приемки, но и составление акта выявленных недостатков с указанием срока их исправления. Подписанный акт сдачи-приемки служит одним из оснований для выдачи разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Застройщик получает его в том же органе, который выдал разрешение на строительство. 1.4. Подрядные тóрги в Российской Федерации В международной практике капитального строительства выбор подрядчиков (проектировщиков, поставщиков оборудования) обычно осуществляется на конкурсной основе путем проведения торгов. Торги создают условия конкуренции между подрядными строительно-монтажными организациями, позволяющие заказчику выбрать предложение, наиболее приемлемое как с точки зрения цены, так и других условий. Торги закрытые открытые для участия в торгах заказчик приглашает заказчик путем объявления в СМИ несколько уже известных фирм, из которых и приглашает всех желающих принять участие выбирает ту, предложения которой для него в торгах. наиболее приемлемы. Механизм проведения торгов: 1) заказчик разрабатывает комплект документации (описание объекта, технические требования, коммерческие условия), называемый тендером. Тендерная документация выкупается строительными фирмами за определенную (незначительную) плату; 16 2) заказчик приглашает желающих принять участие в торгах, назначая точную дату рассмотрения предложений; 3) претенденты представляют заказчику свои предложения, именуемые офертой; 4) в назначенный день конверты с предложениями вскрываются и тендерный комитет (создается из независимых специалистов) рассматривает оферты; 5) принятие решения и присуждение заказа происходит через некоторое время, так как предложения содержат большой объем информации; 6) фирма, получившая подряд с торгов, заключает договор (контракт) с заказчиком, в котором оговариваются: - стоимость; - условия платежей; - сроки выполнения работ; - санкции; - виды страхования; - особые условия. Организация и проведение торгов осуществляются за счет средств на содержание службы заказчика, включаемых в Сводный сметный расчет стоимости строительства (ССРСС) (глава 10 «Содержание дирекции (технический надзор) строящегося предприятия (учреждения)»). Разработка тендерной документации осуществляется за счет средств, включаемых в ССРСС (глава 12 «ПИР, авторский надзор»). Торги становятся основным инструментом оптимизации цены строительной продукции. Цена строительства, складывающаяся в результате соперничества на торгах претендентов, оказывается в среднем на 5–30% ниже. Заявленная претендентом низкая цена не является гарантией того, что ему будет присуждена победа: обычно учитывают комплекс вопросов (кредитоспособность претендента, его производственные возможности и т.д.). 1.5. Административная ответственность за правонарушения в области строительства Предприятия: 1) осуществляющие строительство; 2) являющиеся заказчиком или совмещающие функции заказчика и подрядчика подвергаются штрафу, налагаемому в административном порядке, за следующие правонарушения: 1) строительство объекта без полученного в установленном порядке разрешения. 17 В соответствии с Градостроительным Кодексом РФ капитальное строительство должно осуществляться только на основе разрешения на строительство. Последнее – документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт. Осуществление строительства при отсутствии разрешения влечет административную ответственность. 2) несоблюдение требований технических регламентов, градостроительного плана земельного участка, проектной документации, обязательных требований стандартов, СНиП, других нормативных документов в области строительства; В строительстве до сих пор действуют старые СНиПы, которые ведут к значительному удорожанию строительства затрудняют прохождение проектом экспертизы В 2002 г. с принятием закон «О техническом регулировании». Тем самым СНиПы исключили из национальной системы стандартизации, а соответствующие технические регламенты не разработали. В апреле 2007 г. были приняты поправки в этот закон, где СНиПы восстановлены в своих правах, но уже как применяемые на добровольной основе. На практике же происходит ровно наоборот. Работники органов экспертизы, контроля и надзора не относятся к СНиПам как к документам добровольного применения. В итоге нет нормативов, норм по проектированию: - крыш, проблемой которых является обрыв желобов и водосточных труб, сход с кровель снежных лавин; - фасадов, особенно вентилируемых; - индивидуальных малоэтажных зданий, строительство которых приобретает все больший размах. Порядка 140 СНиПов необходимо пересмотреть – в действующей нормативной базе не отражены новые материалы и технологии (доходит до абсурда, когда государственная экспертиза требует убрать из проекта полиэтиленовые трубы водоснабжения – их нет в СНиПе, – заменив на металлические). Лицо, осуществляющее строительство, обязано осуществлять строительство, реконструкцию, капитальный ремонт в соответствии с: - проектной документацией; - требованиями градостроительного плана земельного участка; - требованиями технических регламентов; - требованием обеспечивать контроль за качеством применяемых строительных материалов. 18 Нарушение указанных правил влечет наступление административной ответственности – наложения штрафа на юридических лиц или приостановление деятельности на определенный срок. 3) нарушение установленного порядка строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства, ввода его в эксплуатацию; Строительный контроль может вести (либо, либо) подрядчик заказчик (застройщик) организация, выполняющая подготовку проектной документации и привлеченная заказчиком по договору Организации, осуществляющие контроль, должны быть членами саморегулируемой организации (СРО) в строительстве и иметь соответствующий допуск. 4) отсутствие оформленных прав на земельный участок; 5) неопубликование проектной декларации. Застройщик обязан публиковать (либо в СМИ, либо в информационнокоммуникационных сетях общего пользования) проектную декларацию. Проектная декларация включает в себя информацию о объекте строительства. Проектная декларация: 1) должна соответствовать проектной документации; 2) содержать сведения: застройщике - описание строящегося объекта; - технические характеристики самостоятельных частей в составе строящегося объекта; - планируемую стоимость строительства; - др. 6) опубликование проектной декларации, содержащей неполную и (или) недостоверную информацию о застройщике и объекте строительства; 7) непредставление контролирующему органу ежеквартальной отчетности по привлечению денежных средств и исполнению обязательств по договору долевого строительства. 8) отсутствие положительного заключения государственной экспертизы проектной документации; 9) выполнение строительных работ без соответствующего свидетельства о допуске; 10) др. Дела о правонарушениях рассматриваются органами государственного строительного надзора Российской Федерации (Госстройнадзора). 19 1.6. Передача функций контроля за качеством работ от государства саморегулируемым организациям (СРО) Лицензирование строительной деятельности (с 1 января 2010 г.) заменяется членством в саморегулируемых организациях (СРО). Саморегулируемые организации создаются в области: - инженерных изысканий; - архитектурно-строительного проектирования; - строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства. С 2010 г. фирмы, желающие заниматься строительным бизнесом, обязаны вступить в СРО, и получить у них свидетельства о допуске к работам. С отменой лицензирования в строительстве государство сняло с себя обязанность контролировать строительные организации. Ответственность за обеспечение безопасности строительства и соблюдение строительными организациями СНИП возлагается на СРО. Цель создания саморегулируемых организаций – борьба с недобросовестными застройщиками. Содержанием деятельности саморегулируемых организаций являются разработка и утверждение требований к участникам строительной деятельности и работам, ими осуществляемым. Саморегулируемая организация обязана разработать документы, устанавливающие: - условия выдачи саморегулируемой организацией свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства; - правила контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации требований к выдаче свидетельств о допуске, стандартов саморегулируемых организаций и правил саморегулирования; - систему мер дисциплинарного воздействия за несоблюдение членами саморегулируемой организации требований к выдаче свидетельств о допуске, технических регламентов, стандартов саморегулируемых организаций и правил саморегулирования. - контроль за соблюдением членами саморегулируемых организаций требований этих документов. Каждая саморегулируемая организация обязана сама вести реестр своих членов. Для производства отдельных видов работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, саморегулируемая организация выдает своим членам свидетельства о допуске (перечни таких видов работ утверждаются федеральным уполномоченным органом). Другие виды работ (не поименованные в указанных списках) могут выполняться любыми физическими или юридическими лицами. 20 Свидетельство о допуске выдается бесплатно, без ограничения срока и территории его действия. Тот, кто допущен к работе, должен соблюдать установленные нормы и требования строительной деятельности, так как в случае их нарушения наказание ждет не только подрядчика, но и саморегулируемую организацию, членом которой он является. Членом саморегулируемой организации может стать: - юридическое лицо, в том числе иностранное; - индивидуальный предприниматель, соответствующий требованиям к выдаче свидетельств о допуске к одному или нескольким видам работ. Кандидат подает в выбранную им саморегулируемую организацию: - заявление; - документ о государственной регистрации; - копии учредительных документов; - документы, подтверждающие соответствие кандидата требованиям к выдаче свидетельства о допуске; - др. Пакет поданных документов проверяется в течение 2 месяцев. По результатам проверки принимается решение о приёме в члены саморегулируемой организации с выдачей свидетельства о допуске об отказе в приёме. Основания для отказа в приеме в члены саморегулируемой организации: - несоответствие юридического лица (индивидуального предпринимателя) требованиям к выдаче свидетельства о допуске к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства; - непредставление юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) в полном объёме необходимых документов. При вступлении в члены саморегулируемой строительная организация должна уплатить: - вступительный взнос; - взнос в компенсационный фонд; - регулярные членские взносы. организации За каждого из своих членов ручаются: а) сама саморегулируемая организация, которая несёт субсидиарную ответственность по обязательствам своих членов, возникшим в результате недостатков в их работе. Ответственность эта ограничена компенсационным фондом; б) все другие участники саморегулируемой организации: если последней пришлось возместить вред, причинённый её участником, не только сам виновник, но и все другие члены саморегулируемой организации в течение 2-х 21 месяцев (со дня выплаты) должны внести взносы в компенсационный фонд до предусмотренного (законом или уставом саморегулируемой организации) размера. к нарушителям применяются следующие меры дисциплинарного воздействия: - предписание об устранении нарушений; - предупреждение; - приостановление допуска к работам; - прекращение допуска к работам; - исключение из членов саморегулируемой организации. За несоблюдение: - требований технических регламентов и к выдаче свидетельств о допуске; - стандартов саморегулируемой организации; - правил в области саморегулирования; Государство в полной мере не устранилось от контроля в строительной сфере. Государственный надзор переключился с отдельных строительных организаций на СРО. Контроль за их деятельностью будет осуществлять Ростехнадзор (посредством плановых и внеплановых проверок). Контрольные вопросы по теме 1 1. Назовите фондосоздающие отрасли народного хозяйства. 2. К какой группе отраслей относится строительство? 3. Назовите основные организационные формы строительства. 4. Перечислите основные документы, сопровождающие процесс строительства объекта. 5. Перечислите правонарушения в области строительства, за которые накладывается административная ответственность. 6. Каковы цель и задачи создания саморегулируемой организации? Словарь терминов по теме 1 Заказчик-застройщик – инвестор, а также иные юридические или физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять строительство. Инвестор – юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных (заемных, привлеченных) средств в воспроизводство основных фондов. Объект незавершенного строительства – вновь создаваемый объект недвижимости, строительство которого не завершено в соответствии с установленными строительными нормами и правилами (СНиП) и в отношении которого отсутствуют: акт о вводе в эксплуатацию; акт сдачи-приемки. Подрядный способ ведения работ – основная организационная форма, при которой работы выполняют постоянно действующие строительномонтажные организации (подрядчики) на основе заключенных с заказчиками контрактов (договоров подряда) на капитальное строительство. Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство; непосредственный исполнитель 22 работ по договору подряда (государственному или муниципальному контракту), заключаемому с заказчиком. Пользователи объектов капитальных вложений – юридические и физические лица (в том числе иностранные), государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются объекты. Продукция строительства – законченные строительством и сданные в эксплуатацию объекты, образующие основные фонды (ОФ) страны. Хозяйственный способ ведения работ – организационная форма строительства, при которой СМР выполняются собственными силами предприятия (застройщика). 23 Тема 2. ОСНОВЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ 2.1. Состав договорной цены на строительство (выполнение СМР и других работ). 2.2. Состав сметной стоимости строительства (ССоб). 2.3. Состав сметной стоимости СМР (СССМР). 2.4. Форма определения финансового результата подрядчиком. Контрольные вопросы по теме 2. Словарь терминов по теме 2. 2.1. Состав договорной цены на строительство (выполнение СМР и других работ) Механизм ценообразования в строительстве имеет следующие специфические особенности: - в формировании цены на строительную продукцию участвуют проектировщик, заказчик, подрядчик; - характер строящихся зданий и сооружений индивидуальный; - стоимость строительной продукции зависит от местных условий строительства; - высокая материалоемкость строительной продукции; - стоимость строительной продукции определяется сметой, составляемой на основе проекта, сметных норм, других данных. Договорная цена на строительную продукцию обеспечивает подрядчику инвестору (заказчику) возврат затрат в полном объеме и причитающуюся определение объема (размера) прибыль в размере обусловленной нормы инвестиций на строительство объекта твердой (окончательной) Договорная цена может быть открытой, приблизительной, уточняемой (по условиям договора) в ходе строительства Твердая (фиксированная) цена является более приемлемой как для заказчика, так и для подрядчика. Однако инфляционные процессы в строительстве проявляются в большей степени, чем в других отраслях народного хозяйства. Особенностью договора с фиксированной ценой является необходимость определения окончательной цены строительства в момент подписания договора. Возникает необходимость увеличения договорной цены в качестве компенсации за повышенный подрядный риск. Материалы для обоснования договорной цены на строительство готовит, как правило, подрядчик. Возможны два основных варианта договорной цены: 1) расходы генерального подрядчика возмещаются по сметной стоимости + оплата оправданных перерасходов + сумма гарантированной прибыли; 24 2) расходы подрядчика возмещаются по фактической стоимости + сумма гарантированной прибыли. При высоком уровне инфляции расчеты за выполненные работы рекомендуется осуществлять по стоимости, определенной исходя из фактически действующих цен на потребленные ресурсы, подтвержденных бухгалтерскими документами. По первому варианту договорная цена определяется по формуле: ДЦ  СССМР  ПЗП  РСНРЗ  ДР  РО , (2) где СССМР – сметная стоимость СМР (состав ее будет рассмотрен в 3 вопросе темы); ПЗП – прочие затраты, относящиеся к деятельности подрядчика (состав их см. ниже); РСНРЗ – резерв средств на непредвиденные работы и затраты, исчисляемый от стоимости СМР и прочих затрат в размерах, установленных по договоренности между заказчиком и подрядчиком (состав РСНРЗ см. ниже); ДР – стоимость других работ, поручаемых по договору подрядчику (проектные работы, обеспечение стройки оборудованием и т.д.); РО – затраты, связанные с формированием рыночных отношений, не нашедшие отражения в государственных нормах и ценах (состав их приведен ниже). Таблица 2 – Состав прочих затрат Прочие затраты как часть сметной стоимости объекта 1) относящиеся к 2) относящиеся к отдельным 3) относящиеся к строительству в целом: объектам и работам (к деятельности деятельности заказчика: подрядных организаций): - отвод земельного - затраты по перевозке работников к - содержание дирекции участка; месту работы и обратно (технический надзор) - плата за землю при автотранспортом; строящегося объекта; изъятии участка под - дополнительные затраты, связанные - затраты на подготовку строительство; с осуществлением работ вахтовым кадров для вновь - освобождение методом; строящихся территории - затраты на перебазирование (реконструируемых) строительства от организаций и их подразделений на предприятий; имеющихся на ней другие строительные площадки; - затраты на ПИР строений; - затраты на оргнабор рабочей силы; (проектно-изыскательские - восстановление - затраты на выплату вознаграждения работы), авторский надзор земельных участков, за выслугу лет, надбавок за работу на проектных организаций за предоставленных во Крайнем Севере; строительством. временное пользование - другие затраты. на период строительства; - другие затраты. Резерв средств на непредвиденные работы и затраты (РСНРЗ) – предназначен для возмещения дополнительных затрат, возникающих у 25 подрядчиков в связи с изменением ими предусмотренных проектом (ПСД – проектно-сметной документацией): - способов производства работ; - материалов, конструкций, изделий; - машин и механизмов. Резерв определяется от итога глав 1–12 Сводного сметного расчета стоимости строительства (ССРСС) в размере 2% на объектах жилищногражданского и социального назначения и 3% – на объектах производственного назначения. Часть резерва в размере, согласованном между заказчиком и подрядчиком (в % от суммы сметной стоимости СМР и прочих затрат), может включаться в состав договорной цены на строительную продукцию. Если расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по второму варианту формирования договорной цены, часть резерва подрядчику не передается, а остается в распоряжении заказчика. Для расчетов между заказчиком и подрядчиком (в актах формы № 2) используется резерв в размерах: - 1% – для жилых и общественных зданий; - 1,5% – для прочих объектов и сооружений. Резерв показывается отдельной строкой с распределением по графам 4–8 Сводного сметного расчета стоимости строительства (ССРСС). К затратам, связанным с формированием рыночных отношений, относятся: 1) удорожание материальных ресурсов, приобретаемых по свободным ценам; 2) удорожание, связанное с применением государственных регулируемых цен на продукцию отраслей топливно-энергетического комплекса и тарифов на грузовые перевозки; 3) увеличение заработной платы рабочих, занятых в строительном производстве; 4) затраты по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), не покрываемые установленной нормой плановых накоплений (ПН); 5) другие виды затрат. 2.2. Состав сметной стоимости строительства (ССоб) Индивидуальный характер строительной продукции, вызываемый осуществлением работ на заказ, определяется проектом, учитывающим различные условия строительства отдельных объектов, что приводит к различиям в затратах на их возведение. Поэтому стоимость каждого объекта определяется Сводным сметным расчетом стоимости строительства (ССРСС), разрабатываемым в составе проектно-сметной документации по объекту. Проектно-сметная документация определяет сметную стоимость объекта строительства. 26 Сметная стоимость объекта – денежная сумма (инвестиции, капитальные вложения), которая требуется для осуществления строительства в соответствии с проектом. Сметная стоимость объекта является основой для: 1) определения размера капитальных вложений (КВ); 2) финансирования строительства; 3) формирования договорной цены на строительную продукцию; 4) расчетов за выполненные работы; 5) определения балансовой стоимости вводимых в действие основных фондов. Так как сметная стоимость объекта определяет размер капитальных вложений, выделяемых на строительство данного объекта, то затраты в составе сметной стоимости объекта группируются в соответствии с технологической структурой капитальных вложений: 1. на строительные работы по возведению здания, сооружения; 2. на работы по монтажу оборудования; 3. на приобретение оборудования, приспособлений, инструмента, инвентаря и т.д., необходимых для ввода строящегося объекта в эксплуатацию; 4. прочие затраты. 1. Строительные работы по возведению объекта делятся на 3 группы: 1) общестроительные (земляные, свайные, каменные и т.д.); 2) санитарно-технические (устройство внутренних и наружных трубопроводов для водо-, газо-, теплоснабжения, канализации и т.д.); 3) специальные строительные (работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, каналов и приямков, обмуровки и изоляции, защитных покрытий и т.д.). 2. К работам по монтажу оборудования относятся: 1) сборка и установка в проектное положение на месте постоянной эксплуатации всех видов оборудования; 2) прокладка линий электроснабжения к электросиловым установкам, присоединение их к электрическим сетям; 3) прокладка технологических трубопроводов для подвода к оборудованию сырья, воды, воздуха, охлаждающих жидкостей и т.д.; 4) другие работы. 3. К стоимости оборудования относится стоимость приобретения (изготовления) и доставки на приобъектный склад: 1) комплектов всех видов оборудования; 2) транспортных средств, технологически связанных с процессом производства; 3) инструмента, инвентаря и т.д., включаемых в первоначальный фонд вводимых в действие производств; 4) оборудования, инвентаря, мебели, требующихся для первоначального оснащения объектов социальной сферы. 27 4. Прочие затраты (см. таблицу 2). 2.3. Состав сметной стоимости СМР (СССМР) Сметная стоимость СМР подразделяется на: 1) прямые затраты ( ПЗ ); 2) накладные расходы ( НР ); 3) плановые накопления ( ПН ). То есть: СС СМР  ПЗ  НР  ПН . 1. Прямые затраты – затраты, непосредственно связанные производством строительной продукции. К прямым затратам относят: 1 – стоимость материалов, конструкций, изделий, деталей ( М ); 2 – основную заработную плату рабочих, занятых на СМР ( ЗП осн ); 3 – расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов ЭММ ). (3) с ( Иными словами: ПЗ  М  ЗП осн  ЭММ . (4) Сметная стоимость материалов включает в себя: - оплату поставщикам стоимости материалов; - стоимость тары и упаковки; - наценки (надбавки), уплачиваемые снабженческим (посредническим) организациям; - оплату таможенных пошлин и сборов; - заготовительно-складские расходы; - затраты на транспортировку и погрузо-разгрузочные работы. Помимо основной выделяют дополнительную заработную плату – выплаты за непроработанное время в соответствии с действующим законодательством. Дополнительная заработная плата работников строительства учитывается накладными расходами. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов включают: - амортизационные отчисления (АО) на реновацию (восстановление первоначальной стоимости) машин и механизмов; 28 - расходы на оплату труда работников, занятых управлением и обслуживанием машин и механизмов; - стоимость использованных на эксплуатационные цели материальных ресурсов, включая топливо и энергию; - расходы на техническое обслуживание и ремонт; - арендную плату за пользование арендованными машинами и механизмами; - затраты на перебазирование машин с одной строительной площадки (базы механизации) на другую; - другие затраты. Прямые затраты калькулируются разработанным государством. Величина прямых затрат зависит от: - объемов работ; - необходимых ресурсов; - сметных норм; - цен на ресурсы. по сметным нормативам, 2. Накладные расходы – сумма средств, предназначенных для возмещения затрат строительно-монтажных организаций, связанных с управлением, обслуживанием, организацией строительного производства. Накладные расходы 1) административно- 2) расходы на 3) расходы на хозяйственные обслуживание организацию расходы (АХР) работников работ на строительства строительной площадке 4) прочие 5) затраты, не накладные учитываемые в расходы нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы Административно-хозяйственные расходы: а) расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (АХП): - работников аппарата управления (руководителей, специалистов, служащих и т.д.); - линейного персонала (старших производителей работ – начальников участков, прорабов, мастеров, участковых механиков и т.д.); - рабочих, обслуживающих работников аппарата управления (телефонистов, операторов связи, ЭВМ, гардеробщиков, дворников, уборщиц и т.д.); б) отчисления на социальные нужды (ОСН) от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала; в) расходы на содержание помещений, занимаемых административнохозяйственным персоналом; г) расходы на содержание служебного легкового автотранспорта, обслуживающего работников аппарата управления; 29 д) расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета и отчетности, периодических изданий, технической литературы и т.д.; е) расходы на служебные командировки административнохозяйственного персонала; ж) представительские расходы; з) другие затраты. К расходам на обслуживание работников строительства относят: а) содержание санитарно-бытовых помещений на строительной площадке (душевые, помещения для обогрева рабочих, сушки одежды и т.д.); б) содержание помещений, предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям и предприятиям общественного питания, обслуживающим рабочих на строительной площадке; в) затраты на подготовку и переподготовку кадров; г) отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на СМР и эксплуатацией машин и механизмов; д) расходы на охрану труда и технику безопасности. К расходам на организацию работ на строительной площадке относят: а) расходы на содержание временных (нетитульных) сооружений, приспособлений, устройств: Временные здания и сооружения титульные нетитульные - подъездные железнодорожные пути, - приобъектные конторы прорабов, автомобильные дороги, причалы; мастеров, складские помещения, - инженерные коммуникации для обеспечения навесы; строительства водой, теплом, электроэнергией и т.д. - лестницы, стремянки, настилы и т.д.; Велики по стоимости, а затраты на их возведение - люльки, подмости, вышки и т.д. исчисляются на основании Сборника сметных норм Незначительны по стоимости, а затрат на строительство временных зданий и затраты на их возведение учитываются сооружений. в нормах накладных расходов. б) содержание пожарно-сторожевой охраны; в) расходы по благоустройству и содержанию строительной площадки; г) расходы по подготовке объекта строительства к сдаче в эксплуатацию; д) другие затраты. К прочим накладным расходам относят: а) затраты на рекламу; б) платежи по кредитам банков (за исключением кредитов, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов); в) платежи по обязательному страхованию имущества строительных организаций и отдельных категорий работников, занятых в основном производстве; г) амортизацию нематериальных активов. 30 Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходах, но относимые на накладные расходы: а) налоги, сборы, платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налоги, образующие дорожные фонды; налог за регистрацию и перерегистрацию юридического лица и т.д.); б) пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений; в) расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика. В бухгалтерской отчетности данные затраты относятся на статью «Накладные расходы», а в сметной документации включаются в главу 8 «Временные здания и сооружения» и главу 9 «Прочие работы и затраты» Сводного сметного расчета стоимости строительства (ССРСС). В отличие от прямых затрат накладные расходы нормируются в процентах от выбранной базы исчисления: - фонд оплаты труда (ФОТ) рабочих в составе прямых затрат (занятых на СМР и эксплуатацией машин и механизмов). В настоящее время – основная база; - сметных прямых затрат. Для определения стоимости строительства рекомендуется использовать следующие виды норм накладных расходов: 1) укрупненные нормативы по основным видам строительства; 2) нормативы по видам СМР; 3) предельные нормы накладных расходов на строительные, монтажные, специальные строительные работы, предназначенные для определения стоимости строительства в базисном уровне цен; 4) индивидуальные нормы накладных расходов для конкретных организаций путем калькулирования их по статьям затрат. Учитываются реальные условия строительства и расходы конкретных строительных организаций. Индивидуальная норма не должна превышать 50% от фактической величины средств на оплату труда рабочих – строителей и механизаторов. Окончательное решение по выбору варианта исчисления накладных расходов принимается заказчиком и подрядчиком на равноправной основе. Сумма прямых затрат и накладных расходов образует сметную себестоимость СМР ( Сбсм ): Сбсм  ПЗ  НР . (5) 3. Плановые накопления – сметная (нормативная) прибыль (Пр) при выполнении СМР; сумма средств, необходимых для покрытия расходов строительно-монтажных организаций (не относимых на себестоимость) на: - развитие производства; - развитие социальной сферы; 31 - материальное стимулирование работников; - уплату налогов. Является гарантированной прибылью подрядной организации в составе цены строительной продукции. Плановые накопления нормируются в процентах от выбранной базы исчисления: 1) фонд оплаты труда (ФОТ) рабочих в составе прямых затрат; 2) сумма прямых затрат и накладных расходов (сметная себестоимость СМР). Для определения плановых накоплений рекомендуется использовать: 1. При бюджетном финансировании – общеотраслевой норматив (65% к фактической величине средств на оплату труда рабочих в составе прямых затрат). 2. При внебюджетном финансировании – среднеотраслевой территориальный норматив (12% к сметной себестоимости работ). По согласованию сторон сметная прибыль от величины средств на оплату труда может определяться и при внебюджетном финансировании. 3. Индивидуальную норму для конкретной организации путем ее калькулирования по статьям затрат, учитываемым в сметной прибыли. Окончательное решение по выбору варианта исчисления плановых накоплений принимается по договоренности заказчика с подрядчиком. Фактическая величина средств на оплату труда рабочих в составе прямых затрат определяется одним из двух способов: 1) путем умножения сметной заработной платы рабочих на статистический индекс ее изменения; 2) на основании данных подрядчика о фактической величине средств на оплату труда. Ниже представим состав и структуру сметной стоимости объекта строительства. Материалы Основная заработная плата рабочих Эксплуатация машин и механизмов Сметные прямые затраты Сметная себестоимость СМР Прочие затраты 12% Накладные расходы Плановые накопления Сметная стоимость СМР 50% Оборудование … 38% Сметная стоимость объекта строительства 100% Рисунок 1 – Состав и структура сметной стоимости объекта строительства 32 2.4. Форма определения финансового результата подрядчиком С 1 января 2009 г. финансовый результат по договору строительного подряда определяется только одним способом – «по мере готовности». Финансовый результат определяется по отдельным выполненным работам (этапам) – «по мере их готовности». Финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный период времени после завершения работ по договору или этапа, предусмотренного договором, по формуле: ДЦ ФР  ОСМР  ЗСМР где (6) ДЦ – договорная стоимость выполненного объема СМР; ОСМР – затраты, приходящиеся на выполненный определяются прямым или расчетным способом. ЗСМР объем СМР; Учет затрат на строительство объектов основных средств организацией-застройщиком при хозяйственном способе при подрядном способе Все произведенные застройщиком затраты Выполненные и оформленные в накапливаются на счете 08 «Вложения во установленном порядке строительные внеоборотные активы», субсчет 3 работы (СМР) отражаются на счете 08 «Строительство объектов основных средств». «Вложения во внеоборотные активы», До приемки объекта в эксплуатацию эти субсчет 3 «Строительство объектов основных расходы составляют незавершенное средств» по договорной стоимости согласно строительство. Все затраты на оплаченным (принятым к оплате) счетам строительство формируют первоначальную подрядных организаций. стоимость построенного объекта основных средств. Приемка выполненных строительных работ у подрядчика оформляется Актом о приёмке выполненных работ (форма № КС-2), который подписывается уполномоченными представителями заказчика и подрядчика. На основании данных Акта заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). В бухгалтерском учете затраты по оплате стоимости выполненных субподрядчиками работ являются для организации – генподрядчика расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в бухгалтерском учете на дату подписания актов о приёмке выполненных работ в размере их контрактной (договорной) стоимости (без учета НДС). Расходы по оплате стоимости выполненных субподрядчиком работ для целей налогообложения прибыли учитываются в составе материальных расходов. 33 Контрольные вопросы по теме 2 1. Перечислите состав договорной цены на выполнение СМР. 2. Перечислите состав сметной стоимости объекта строительства. 3. В чем отличие сметной стоимости объекта строительства от сметной стоимости СМР? 4. Назовите состав сметной стоимости СМР. 5. Как определить финансовый результат подрядчика? Словарь терминов по теме 2 Накладные расходы – сумма средств, предназначенных для возмещения затрат строительно-монтажных организаций, связанных с управлением, обслуживанием, организацией строительного производства. Плановые накопления – сметная (нормативная) прибыль при выполнении СМР; сумма средств, необходимых для покрытия расходов строительномонтажных организаций, не относимых на себестоимость работ. Прямые затраты – затраты, непосредственно связанные с производством строительной продукции. Резерв средств на непредвиденные работы и затраты - предназначен для возмещения дополнительных затрат, возникающих у подрядчиков в связи с изменением ими предусмотренных проектом способов производства работ; материалов, конструкций, изделий; машин и механизмов. Сметная стоимость объекта – денежная сумма (инвестиции, капитальные вложения), которая требуется для осуществления строительства в соответствии с проектом. 34 Тема 3. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 3.1. Понятие и состав основных средств (ОС). 3.2. Учет и оценка основных средств. 3.3. Оценка эффективности использования основных средств 3.4. Оценка влияния на прирост объема СМР экстенсивности и интенсивности использования средств труда. 3.5. Лизинг как вид инвестирования в основные средства. Контрольные вопросы по теме 3. Словарь терминов по теме 3. 3.1. Понятие и состав основных средств Для осуществления любого производственного процесса (ПП) необходимы следующие производственные факторы (ресурсы): - средства труда (СТ); - предметы труда (ПТ); - трудовые ресурсы (ТР). Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления в течение периода, превышающего 12 месяцев. Основные средства – материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда, которые: - действуют в натуральной форме; - используются в течение длительного периода времени (более 1 года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере; - по частям переносят свою стоимость на готовую продукцию. Основные средства – важнейшая составляющая хозяйственнопроизводственной деятельности предприятия; один из видов экономических активов, составляющих национальное богатство. Основные средства классифицируют по: 1) назначению; 2) степени участия в производственном процессе; 3) характеру участия в производстве. По назначению основные фонды делятся на: - здания – производственные строительно-архитектурные объекты, назначением которых является создание условий для труда (защита от атмосферных воздействий и прочее) и хранения материальных ценностей (здания ремонтных мастерских, складских помещений, вспомогательных хозяйств, подсобных производств и т.д.); - сооружения – инженерно-строительные объекты, выполняющие технические функции, не связанные с изменением предметов труда (цистерны, резервуары, эстакады и т.д.); - передаточные устройства 35 Передаточные устройства устройства электропередачи и связи: предназначены трубопроводы: предназначены для для передачи всех видов энергии (электрической, передачи жидких и газообразных тепловой, механической) от силовых машин и веществ от одного объекта к другому оборудования к рабочим (воздушные и кабельные (цементопроводы, газопроводы и линии электропередачи, воздушные и кабельные линии т.д.). связи и т.д.). - машины и оборудование: * силовые – объекты, вырабатывающие энергию всех видов (генераторы, электрические машины, компрессоры, паровые котлы, тепловые турбины, ДВС и т.д.); * рабочие – непосредственно участвуют в технологическом процессе, воздействуя на предметы труда (машины для земляных и карьерных работ, подъемно-транспортные машины и т.д.; сваебойное оборудование; машины для срезки леса, корчевки пней и т.д.); * измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование – предназначены для регулирования, измерения и контроля технологических процессов, проведения лабораторных испытаний и исследований; * вычислительная техника – совокупность средств для ускорения (автоматизации) расчетов и принятия решений; * прочие машины и оборудование (пожарные машины, оборудование телефонных станций и т.д.); - транспортные средства – производят перемещение людей и грузов в пределах предприятия и вне его (электровозы, автобусы, автомобили и т.д.); - хозяйственный и производственный инвентарь и принадлежности – совокупность предметов производственного назначения (служащих для облегчения производственных операций, охраны труда), конторского и хозяйственного обзаведения, противопожарного назначения; - инструмент – совокупность механизированных и ручных (немеханизированных) орудий труда общего назначения; - земельные участки, находящиеся в собственности предприятия и объекты природопользования (вода, недра и др.) (с 1995г. предприятия получили право выкупать земельные участки, занимаемые ими); - прочие основные фонды – объекты основных фондов, не вошедшие в вышеперечисленные группы. По степени участия в производственном процессе основные фонды делят на: Активные Оказывают прямое воздействие на изменение формы и свойств предметов труда (машины, оборудование, инструмент и т.д.). Пассивные Создают условия для производственной деятельности предприятия (здания, сооружения, передаточные устройства, конторский и хозяйственный инвентарь). 36 По характеру участия в производстве основные фонды делятся на: - производственные – участвуют в производственном процессе (все перечисленные выше основные фонды); - непроизводственные – не участвуют в производственном процессе, удовлетворяют социально-бытовые потребности работников (жилые дома, поликлиники, общежития, дворцы культуры и т.д.). Удельный вес активной части основных производственных фондов (ОПФ) характеризует прогрессивность их структуры. Структура основных фондов – соотношение различных групп основных фондов в общей их стоимости, выраженное в процентах. 3.2. Учет и оценка основных средств В бухгалтерском учете основные фонды отражаются в натуральной форме (инвентарные объекты) и в стоимостном выражении. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и на каждый такой объект заводится инвентарная карточка. Учет в натуральной форме призван обеспечить сохранность основных фондов и применяется для производственных целей. Унифицированная форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» применяется для учета наличия объекта основных средств. В ней отражается информация о: - принятии объекта основных средств к учету; - перемещении его внутри организации; - реконструкции; - модернизации; - капитальном ремонте; - выбытии или списании. Записи в ней делаются на основании акта о приёме-передаче объекта основных средств и других документов (технического паспорта и т.д.). Для документального оформления движения объектов основных средств в зависимости от их вида предусмотрено несколько унифицированных форм: - для учета зданий (сооружений) – акт о приёме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а); - для учета остальных объектов основных средств – акт о приёмепередаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1); - для учета групп объектов основных средств – акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б). Если к учету принята группа основных средств, на них оформляется одна инвентарная карточка по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств». 37 Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге (форма №ОС-6б) с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения. Учет в стоимостной форме обеспечивает решение экономических задач. В бухгалтерском учете основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», а начисление амортизации – на счете 02 «Амортизация основных средств». Оценка основных фондов – денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяется 3 вида оценки основных средств: перв 1) оценка по первоначальной стоимости – Фосн ; восст 2) оценка по восстановительной стоимости – Фосн ; ост 3) оценка по остаточной стоимости – ( Фосн ): выделяют остаточную стоимость по первоначальной стоимости и остаточную стоимость по восстановительной стоимости. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Формирование последней зависит от способа поступления основных средств на баланс предприятия. Первоначальная стоимость основных средств 1) приобретенных 2) внесенных в счет 3) полученных 4) приобретенных в обмен за плату; вклада в уставный организацией по на другое имущество, капитал организации; договору дарения отличное от денежных (безвозмездно); средств. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату – сумма фактических затрат организации на приобретение (сооружение, изготовление) за исключением НДС. К таким затратам могут быть отнесены: а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); б) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; в) суммы, уплачиваемые организациям за информационноконсультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; г) таможенные пошлины и сборы; д) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; е) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении основных средств; ж) затраты на доставку объектов основных средств, их монтаж; з) государственная пошлина; и) другие затраты. 38 Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя устанавливается исходя из цены, по которой обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить её стоимость основных средств определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании: - утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемкипередачи основных средств; - других документов, в том числе подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств. Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не может быть изменена, кроме случаев достройки, дооборудования, переоценки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Организация сама решает значительно или незначительно различаются между собой сроки полезного использования разных частей объекта основных средств. Однако принятое решение обязательно должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Поскольку основные фонды служат продолжительное время (более 1 года), то стоимость их (первоначальная) постепенно отклоняется от расходов на приобретение аналогичных объектов основных фондов в современных условиях. Это отклонение в условиях и стоимости воспроизводства основных средств преодолевается введением их восстановительной оценки, то есть перерасчетом первоначальной стоимости на стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. 39 Восстановительную стоимость основных средств определяют при их переоценке. Во всем мире переоценку осуществляют при годовой инфляции выше 10%. С 1998 г. в Российской Федерации обязательный характер переоценки основных фондов отменен. Организации имеют право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных фондов по текущей (восстановительной) стоимости. Проведение переоценки носит сугубо добровольный характер. Руководитель предприятия вправе, но не обязан принять решение о переоценке того или иного объекта основных средств. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем основные средства переоценивается регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, значительно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Восстановительная стоимость основных фондов – сумма затрат, которую должно было бы осуществить предприятие, ими владеющее, если бы оно полностью заменило их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки. Предприятие может осуществлять переоценку самостоятельно или с привлечением специалистов-экспертов. Восстановительная стоимость определяется методом прямой оценки. Метод подразумевает прямой пересчет стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные новые объекты (сложившимся на дату переоценки). Для этого могут быть использованы: - данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; - сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, налоговых органов; - сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации (СМИ) и специальной литературе; - экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных фондов; - оценка бюро технической инвентаризации (БТИ). Первоначальную (восстановительную) стоимость называют еще балансовой, так как именно в этой оценке основные средства принимаются на бухгалтерский баланс. Основные фонды подвергаются физическому и моральному износу, который погашается амортизационными отчислениями, то есть включением износа по нормам в стоимость производимого продукта. Отсюда вытекает ост оценка основных фондов по остаточной стоимости – Фосн : ост перв( восст ) Фосн  Фосн И, 40 (7) где И – износ, начисленный по данному объекту, то есть сумма начисленных амортизационных отчислений на реновацию (восстановление первоначальной стоимости) объекта основных фондов по данным бухгалтерского учета. перв( восст ) Фосн  Н ам  Т Ф И , 100 (8) Н ам – годовая норма амортизационных отчислений, %; Т ф – число лет службы объекта основных средств с момента приобретения, не считая года приобретения. где АО год  перв( восст ) Фосн  Н ам ; 100 И  АОгод  Т ф ; АО год где перв( восст ) Фосн  , Т п .и . (9) (10) (11) Т п .и . – срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (на дату ввода в эксплуатацию) исходя из: 1) ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью; 2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. Остаточная стоимость отражает стоимость, еще не перенесенную на производимую продукцию, то есть недоамортизированную стоимость. Поскольку основные фонды находятся на балансе в постоянном движении, то выделяют стоимость основных фондов: нач - на начало года – Фосн ; кон - на конец года – Фосн ; - среднегодовую – Ф осн . 41 Стоимость основных фондов на начало года определяют по данным бухгалтерского учета. Стоимость основных фондов на конец года определяют по формуле: кон нач вв выб Фосн  Фосн  Фосн  Фосн , где (12) вв Фосн – стоимость основных фондов, введенных в действие в течение года; выб Фосн – стоимость основных фондов, выбывших в течение года. Тогда среднегодовая стоимость основных фондов может быть определена по формуле: Ф осн  ч кон Фона сн  Фо сн 2 (13) . Если известны конкретные сроки ввода и выбытия основных фондов, то среднегодовую стоимость основных средств определяют: 1) для составления статистической и бухгалтерской отчетности – по формуле средней хронологической; 2) для укрупненных расчетов – по формуле: Ф осн  Ф нач осн Ф  вв осн Т 12 Ф - выб осн 12 Т / , (14) где Т – число месяцев нахождения объекта основных фондов в эксплуатации в течение года, не считая месяца ввода; Т / – число месяцев, остающихся до конца года с момента выбытия основных фондов, не считая месяца выбытия. Выбытие основных средств Стоимость объекта основных средств, который: - выбывает подлежит списанию с - не способен приносить организации бухгалтерского учета. экономические выгоды (доходы) в будущем Выбытие основных средств имеет место в случае: 1) продажи; 2) прекращения использования вследствие морального или физического износа; 3) ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации (ЧС); 4. передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; 5) передачи по договору мены, дарения; 6) внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 42 7) выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; 8) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; 9) в иных случаях. Списание основных средств Списание основных средств может быть произведено в случаях: 1) негодности основных средств вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам; 2) морального старения основных средств; 3) строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения цехов, предприятий, объектов. Основные средства подлежат списанию только тогда, когда: - восстановить их невозможно; - восстановление экономически нецелесообразно; - не могут быть реализованы; - не могут быть переданы другим юридическим лицам. Убытки от списания не полностью амортизированных основных средств относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. Полученные в результате разборки, ликвидации объектов основных средств материалы предприятия могут: - использовать в собственном производстве; - реализовать на сторону. 3.3. Оценка эффективности использования основных средств Показатели, характеризующие эффективность использования основных производственных фондов, подразделяются на: 1) общие (стоимостные) – характеризуют эффективность использования всей совокупности основных производственных фондов. 2) частные (натуральные) – характеризуют эффективность использования отдельных групп основных фондов (рассмотрим их на примере самой представительной группы – парка строительных машин и механизмов). К общим показателям относят: 1. Коэффициент рентабельности фондов - Rф : * Rф  Пр руб . ,  руб . Ф осн * (15) Стрелками показано направление изменения показателя в условиях эффективного производства. где Ф осн – среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия; Пр – годовая прибыль. 43 Данный показатель отражает съем прибыли с 1 рубля основных производственных фондов и в условиях эффективного производства должен иметь тенденцию к росту. Показатель имеет недостаток: прибыль – результат совместного действия всех факторов производства. Отсюда следует, что полученную прибыль следует сопоставить с суммой основных и оборотных средств и затратами на воспроизводство работников, участвующих в производственном процессе. Ошибочно представлять прибыль как «заслугу» лишь одного фактора производства (средств труда), игнорируя другие. 2. Фондоотдача – Фотд – характеризует съем строительной продукции с одного рубля действующих основных производственных фондов:  Фотд  ДЦ ОСМР руб  руб Ф осн , (16) ДЦ где ОСМР – объем выполненных собственными силами СМР в договорных ценах. Фондоотдача (при исключении влияния ценового фактора) отражает эффективность использования основных производственных фондов, позволяя сопоставить затраты на их создание ( Ф осн ) с результатами их использования ( ДЦ ). В условиях эффективного производства показатель должен расти. ОСМР Фондоотдача растет, если: - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия не меняется, а объем выполненных собственными силами СМР в договорных ценах растет; - объем выполненных собственными силами СМР в договорных ценах не меняется, а среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия уменьшается; - рост объем выполненных собственными силами СМР в договорных ценах опережает рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов предприятия; рост производительности труда опережает рост его фондовооруженности. Во всех этих случаях рост фондоотдачи (при исключении влияния ценового фактора) означает экономию денежных средств, направляемых на создание (приобретение) основных фондов. Показатель фондоотдачи имеет ряд недостатков: - на его величину влияет структура выполняемых СМР, их материалоемкость; - на его величину оказывают влияние ценообразующие факторы (районный коэффициент к заработной плате, затраты на транспортировку материалов и т.д.); 44 - ограничена область применения (не может быть исчислен по не имеющим на своем балансе основных фондов строительным организациям, так как для его расчета необходимо учитывать привлечение фондов других организаций, что практически невозможно). 3. Фондоемкость продукции – Фемк – определяется по формуле:  Фемк  Ф осн руб . .  ДЦ руб . ОСМР (17) Фондоемкость показывает стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 рубль строительной продукции. Показатели 1–3 характеризуют оснащенность строительных организаций основными фондами, а показатели 4–5 – оснащенность труда основными фондами. 4. Фондовооруженность – Фвоор – труда определяется по формуле:  Фвоор  где Ф осн  Ч руб . , чел . (18) Ч – численность работников, занятых на СМР. Показатель характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на 1 работника. Покажем связь между показателями фондовооруженность, фондоотдача и производительность труда. Ф осн  Фвоор  Ч (см. формулу 18); Производительность труда ( ПТ )  Фотд  ДЦ О СМР Ф осн  ДЦ ОСМР ДЦ  ОСМР  ПТ  Ч ; Ч ПТ  Ч Фвоор  Ч  ПТ . Фвоор (19) (20) (21) 5. Механовооруженность труда – М воор :  М воор  СМ Ч  руб , чел (22) где СМ – среднегодовая стоимость средств механизации (строительных машин и механизмов). Показатель характеризует стоимость средств механизации, приходящуюся на 1 работника. Чем выше фондовооруженность и механовооруженность труда, тем ниже затраты ручного труда при выполнении СМР. 45 Частные показатели делятся на: - показатели использования машин по времени (характеризуют экстенсивность использования техники); показатели использования машин по производительности (характеризуют интенсивность использования техники). К первой группе показателей относят: а) коэффициент использования календарного времени машин – К к : Νд , 365 (23) Νч Νч ,  365  24 8760 (24) Кк  или Кк  где Ν д , Ν ч – соответственно, количество дней и часов работы машины в году. Календарное время работы машин охватывает все дни (включая праздничные и выходные), в течение которых они находились на строительстве. Максимальное значение показателя равно 1. Чем ближе К к к 1, тем лучше использование календарного времени машин. б) коэффициент использования рабочего времени машин – К р : Кр  Νд ф Νд , (25) реж или Кр  где Νд ф , Νч ф Νч ф Νч реж , (26) – соответственно, количество фактически отработанных машиной рабочих дней и часов; Ν д реж , Ν ч реж – продолжительность рабочего времени машины (в днях и часах), установленная режимом работы. Четкая работа машин предполагает наиболее полное использование их в течение рабочего времени. в) коэффициент использования внутрисменного времени машин – К в : Кв  Тч , 8 46 (27) где Т ч – количество часов, отработанных машиной в смену (время чистой работы + время технологических перерывов в работе). г) коэффициент сменности работы машин – К см : К см  где Тд , 8 (28) Т д – количество часов работы машины в день. Максимальное значение показателя равно 3. Показатели использования машин во времени не дают представления о загрузке механизмов, использовании их мощности. Использование машин во времени может быть полным, но этим еще не обеспечивается работа их на полную мощность. Если, например, ковш экскаватора нагружается не полностью или скорость движения механизма недостаточна, то нужных результатов не получится даже при непрерывной работе экскаватора в течение суток. К показателям использования машин по производительности относят: а) коэффициент часовой производительности машин – К ч .п . : К ч .п .  где Пф П проек , (29) П ф – фактическая производительность машины; П проек – проектная производительность машины (по техническому паспорту). б) коэффициент годовой производительности – К г .п . : К г .п .  П дн .ф .  N дн .ф . П дн .пр .  N дн .пр . , (30) где П дн .ф . , П дн .пр . – дневная производительность машины (фактическая и проектная, соответственно); N дн .пр . – плановое (проектное) количество рабочих дней в году; N дн .ф . – количество фактически отработанных машиной рабочих дней. в) показатель выполнения норм выработки машин – К н .в . : К н .в .  где Вф Вн  100% , Вф – фактическая эксплуатационная выработка машины; Вн – установленная на тот же период норма выработки машины. 47 (31) Резервы увеличения фондоотдачи: - замена оборудования и его модернизация; - сокращение целодневных и внутрисменных простоев; - повышение коэффициента сменности; - более интенсивное использование имеющегося оборудования; - др. 3.4. Оценка влияния на прирост объема СМР экстенсивности и интенсивности использования средств труда Объем производства строительной продукции в стоимостном выражении является результатом воздействия всех видов ресурсов. Использование ресурсов может носить как интенсивный, так и экстенсивный характер. Из ДЦ формулы расчета фондоотдачи ( Фот д  ОСМР ) следует, что Ф осн ДЦ ОСМР  Фотд  Ф осн . (32) Таким образом, изменение объема СМР за анализируемый период времени может быть выражено как результат влияния 2 факторов: 1) изменения объема (стоимости) основных производственных фондов ( Ф осн ); 2) изменения фондоотдачи ( Фотд ). Влияние факторов можно выявить, используя методы факторного анализа: - интегральный; - индексный. Интегральный метод Влияние на прирост объема СМР изменения стоимости основных производственных фондов (количественного фактора, экстенсивности использования основных производственных фондов) определяется по формуле: ΔОФосн  ΔФ осн  Фотд  ΔФ осн  ΔФотд . 2 (33) Влияние на прирост объема СМР изменения фондоотдачи (качественного фактора, интенсивности использования основных производственных фондов) определяется по формуле: ΔОФотд  ΔФотд  Ф осн  ΔФ осн  ΔФотд . 2 48 (34) В формулах (33) – (34): ΔФ осн – прирост стоимости основных производственных фондов, рассчитываемый по формуле: ΔФосн  Фосн1  Фосн0 . (35) ΔФотд – изменение фондоотдачи, рассчитываемое по формуле: ΔФотд  Фотд1  Фотд0 (36) Показатели с индексом «0» – показатели, относящиеся к прошлому (базисному) периоду. Показатели с индексом «1» – показатели, относящиеся к текущему (рассматриваемому) периоду. Индексный метод Влияние на изменение объема СМР изменения стоимости основных производственных фондов определяют по формуле: ΔОФосн  ΔФ осн  Фотд . (37) Влияние на прирост объема СМР изменения фондоотдачи определяется по формуле: 1 ΔОФотд  ΔФотд  Ф осн . (38) Пример 1. Определить влияние на прирост объема строительной продукции экстенсивности и интенсивности использования основных производственных фондов. Исходные данные представлены в таблице: Показатели Объем выполняемых собственными силами СМР, тыс. руб. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. Решение интегральным методом: ОСМР 83610   1 ,063998 руб . / руб . Фосн 78581 79700   1 ,071957 руб . / руб . 74350 Фотд1  Фотд0 ΔФотд  1 ,063998  1 ,071957  0 ,007959 руб . / руб . ΔФ осн  78581  74350  4231 тыс . руб . ΔОСМР  83610  79700  3910 тыс . руб . 49 2013 год 79 700 74 350 2014 год 83 610 78 581 ΔОФосн  ΔФ осн  Фотд  ΔФ осн  ΔФотд  4231 * 1 ,071957  2 4231 * ( -0 ,007959 )  4518 ,612803 тыс . руб . 2 Таким образом, увеличение стоимости основных производственных фондов в 2014 г. по сравнению с 2013 г. привело к росту объема СМР на 4 518,6 тыс. руб.  ΔОФотд  ΔФотд  Ф осн   ΔФ осн  ΔФотд  -0 ,007959 * 74350  2 4231 * ( -0 ,007959 )  -608 ,589 тыс . руб . 2 Таким образом, снижение фондоотдачи в 2014 г. привело к снижению объема выполняемых СМР на 608,589 тыс. руб. Решение индексным методом: ΔОФосн  ΔФ осн  Фотд  4231  1,071957  4535 ,45 тыс . руб . 1 ΔОФотд  ΔФотд  Ф осн  -0 ,007959  78581  -625 ,47 тыс . руб . Проверка правильности расчетов осуществляется по формуле: ΔОФосн  ΔОФотд  ΔОСМР . (39) Интегральный метод: 4518,612803+(-608,589)=3910,024 тыс. руб. Индексный метод: 4535,45+(-625,47)=3909,98 тыс. руб. ОСМР  3910 тыс. руб. Таким образом, прирост объема СМР на 3910 тыс. руб. обеспечен только увеличением стоимости используемых при выполнении работ основных производственных фондов, то есть экстенсивностью их использования. 3.5. Лизинг как вид инвестирования в основные средства В условиях повсеместного старения основных фондов из-за хронической недостаточности государственных и частных инвестиций на первый план выходит такой общепринятый в мировой практике инструмент, как лизинг. Предприятию необходимо приобрести автоматическую линию, но в данный момент оно не располагает свободными средствами. Можно взять кредит, а можно обратиться в лизинговую компанию, сообщить ей стоимость нужного оборудования, показать техническую документацию, ознакомить с тем, как будет использоваться оборудование, с предложениями ожидаемой окупаемости, получения прибыли. 50 Если все эти вопросы предприятием достаточно обоснованы, лизинговая фирма заключает с ним договор, согласно которому она полностью оплачивает производителю оборудования его стоимость и сдает это оборудование предприятию в аренду с правом выкупа в конце аренды. Оборудование поступает получателю непосредственно с завода – поставщика. Лизинг – вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных (привлеченных) финансовых средств, когда по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность имущество у определенного продавца и предоставить его арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Лизинг как нельзя лучше отвечает сегодняшней специфике нашей экономики, когда: - парк оборудования стремительно устаревает и морально, и физически; - ветшают здания; - у предприятий не хватает средств для перехода на новые современные технологии. Мировая практика знает немало примеров, когда благодаря лизингу в кризисные периоды удавалось добиваться быстрого оживления промышленности. Например, Япония после второй мировой войны «поднялась» именно на лизинге, когда компании арендовали различное промышленное оборудование. С экономической точки зрения лизинг есть товарный кредит в основные фонды, предоставляемые лизингополучателю в виде передаваемого в пользование имущества. Лизингодатель, предоставляя лизингополучателю элементы основного капитала на установленный договором срок и за определенную плату, по существу реализует принципы срочности, возвратности и платности, присущие кредитной сделке. Но, с другой стороны, и лизингодатель, и лизингополучатель оперируют с капиталом не в денежной, а в товарной форме, что сближает лизинг с инвестированием. Лизинг дает всем участникам сделки ряд существенных преимуществ. Так, от лизингополучателя не требуется единовременной полной оплаты стоимости имущества, что высвобождает его средства, снижает общие расходы и дает преимущества против обычной купли – продажи. Ощутимы фискальные преимущества лизинга. Лизинговые платежи относятся на производственные издержки лизингополучателя, а значит, снижаются размеры налога, изымаемого в бюджет. Не нужно платить налог на имущество, так как юридическим собственником имущества остается арендодатель. Очень удобны условия погашения обязательств по лизингу: они возможны в денежной и товарной форме, по фиксированной или плавающей процентной ставке, в короткие или растянутые сроки и т.д. Для лизинговых фирм лизинг обеспечивает необходимую прибыль на вложенный капитал при более низком риске (по сравнению с обычным кредитованием) за счет действенной защиты от неплатежеспособности клиента: 51 до завершающего платежа лизинговая фирма остается юридическим собственником лизингуемого имущества и в случае срыва расчетов может востребовать его и реализовать для погашения убытков. В случае банкротства лизингополучателя имущество также в обязательном порядке возвращается лизинговой фирме. Для предприятий-поставщиков оборудования лизинг – средство увеличения продаж, расширения рынков сбыта. Таблица 3 – Формы лизинга Формы лизинга Возвратный Собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно заключает с ней договор лизинга на это же Прямой оборудование в качестве лизингополучателя. Таким образом, при возвратном лизинге лизингополучатель является одновременно и продавцом объекта лизинга. Предпочтителен, когда предприятие Представляет собой получение нуждается в переоснащении уже дополнительных финансовых ресурсов под имеющегося технического потенциала. залог собственных основных средств. Лизинговая фирма в этом случае Основная идея заключается в том, что обеспечивает 100%-ное финансирование лизинговая фирма приобретает имущество у приобретаемого оборудования, лизингополучателя и тут же предоставляет это рассчитываясь с поставщиком. Техника имущество ему в аренду. Таким образом, поступает пользователю, который предприятие получает финансовые средства, рассчитывается за нее с лизинговой фирмой гарантией возврата которых является его в течение срока аренды. собственное имущество, заложенное лизинговой фирме. Сумма платежей за весь период лизинга должна включать: - стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения договора; - компенсацию лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества; - комиссионное вознаграждение лизингодателю (лизинговый процент); - возмещение страховки имущества, если оно было застраховано лизингодателем; - другие затраты. Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции лизингополучателя. Лизинговое имущество в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Покупать оборудование в рамках лизингового договора значительно выгоднее, нежели брать кредит на эти цели или покупать за счет собственных средств. Выгоды эти состоят в следующем: 52 - лизинговый платеж полностью включается в себестоимость; - ко всем видам движимого имущества, составляющего объект лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться по условиям договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 3; - в лизинговые платежи входят все затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга. Таким образом, можно отнести на себестоимость: - суммы по страхованию; - втрое увеличенные амортизационные отчисления; - любые затраты, связанные с покупкой и вводом в строй лизингового имущества, предусмотрев в договоре лизинга их осуществление лизингодателем с последующим возмещением данных затрат. Контрольные вопросы по теме 3 1. Дайте понятие основных средств. 2. Перечислите состав основных средств. 3. По каким основным классификационным признакам группируются объекты основных средств? 4. Какие виды оценки основных средств Вы знаете? 5. От чего зависит формирование первоначальной стоимости объектов основных средств? 6. По результатам какой процедуры формируется восстановительная стоимость объектов основных средств? 7. Что представляет собой остаточная стоимость объектов основных средств? 8. На основе каких показателей можно выполнить оценку эффективности использования предприятием основных средств? 9. Какие основные показатели использования основных средств влияют на изменение объема производства? 10. Что такое лизинг? Словарь терминов по теме 3 Балансовая стоимость основных средств – первоначальная (восстановительная в случае переоценки) стоимость, в которой основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Восстановительная стоимость основных фондов – есть сумма затрат, которые должно было бы осуществить предприятие, ими владеющее, если бы оно полностью заменило их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки. Износ – сумма начисленных амортизационных отчислений на реновацию (восстановление первоначальной стоимости) объекта основных фондов по данным бухгалтерского учета. 53 Лизинг – вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных (привлеченных) финансовых средств, когда по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность имущество у определенного продавца и предоставить его арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления в течение периода, превышающего 12 месяцев. Остаточная стоимость – стоимость, еще не перенесенная на производимую продукцию, то есть недоамортизированная стоимость. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату – сумма фактических затрат организации на приобретение (сооружение, изготовление) за исключением НДС. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию. 54 Тема 4. ВОСПРОИЗВОДСТВО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 4.1. Физический и моральный износ основных фондов. 4.2. Амортизация основных средств. 4.3. Методы начисления амортизации. 4.4. Методы определения оптимальных сроков службы средств труда. 4.5. Восстановление основных средств. 4.6. Характер обновления и источники воспроизводства основных средств. 4.7. Показатели состояния и движения основных средств. 4.8. Формирование амортизационного (реновационного) фонда в условиях рынка. Контрольные вопросы по теме 4. Словарь терминов по теме 4. 4.1. Физический и моральный износ основных фондов Основные фонды, функционируя в производственном процессе, подвергаются физическому износу, то есть постепенно утрачивают свои первоначальные технико-производственные свойства (уменьшается их производительность, мощность, срок использования). Детали машин деформируются, металл подвергается коррозии, строительные конструкции – выветриванию. В зданиях и сооружениях под влиянием неравномерных осадок возникают поверхностные разрушения. Одновременно уменьшается и стоимость основных фондов, которая переносится на готовую продукцию. Средства труда физически изнашиваются как в результате использования их в производственном процессе, так и в результате бездействия под влиянием окружающей среды (дождя, снега, солнца и т.д.). Таким образом, выделяют два вида физического износа средств труда: 1) износ в процессе их использования; 2) износ под влиянием атмосферных условий как в процессе эксплуатации, так и в результате бездействия. Физический износ имеет 2 закономерности: 1) по мере физического износа требуются затраты на проведение ремонтных работ, причем объем и число ремонтов возрастают. В результате повышаются затраты, связанные с поддержанием техники в работоспособном состоянии. При этом, чем больше «средний период жизни» техники, тем выше затраты на проведение ремонтных работ, включаемые в издержки производства; 2) снижение из года в год производительной способности средств труда. Нарастание степени физического износа: - требует больше времени на проведение ремонтных работ, что сокращает годовой фонд рабочего времени техники (бóльшую часть времени техника находится либо в ремонте, либо в его ожидании); 55 - даже с помощью высококачественного ремонта невозможно полностью устранить износ, что не позволяет использовать технику на полную мощность. Степень физического износа средств труда зависит от: 1) времени их службы; 2) интенсивности использования; 3) условий использования средств труда; 4) их качества, то есть запаса прочности и надежности конкретного средства труда. Физический износ служит индивидуальной характеристикой средств труда, так как одной степени физического износа могут достичь два аналогичных средства труда после различного объема выполненных работ или различного срока их службы. Наряду с физическим износом основные фонды подвержены и моральному (экономическому) износу, при котором часть стоимости основных фондов утрачивается независимо от степени утраты ими своих техникопроизводственных свойств. Моральный износ ой 1 формы Обусловлен удешевлением производства средств труда прежней конструкции вследствие роста производительности труда в отраслях, их изготовляющих. Старение основных фондов происходит в результате того, что стоимость таких же новых средств труда меньше, в результате меньше стоимость продукции, изготовленной на базе новых средств труда. 2 ой формы Обусловлен распространением более совершенных в конструктивном плане и производительных машин. Применение их создает условия для снижения затрат на единицу производимой продукции. Моральный износ может вызвать потери в общественном производстве при условии его неполного учета в хозяйственной практике. Более полный учет морального износа выражается в: - установлении норм амортизации, отражающих реальный процесс переноса стоимости; - установлении сроков полезного использования средств труда, близких к оптимальным; - более рациональном режиме эксплуатации нового оборудования, главным образом, через повышение коэффициента сменности его работы; - определении обоснованных цен на частично изношенную технику. Моральный износ у всех аналогичных средств труда проявляется одновременно и в одинаковой степени, так как моральный износ – следствие общественных условий производства. 4.2. Амортизация основных фондов Поскольку основные фонды подвергаются износу, то по мере износа они должны переносить свою стоимость на готовую продукцию. Данный процесс называют амортизацией. 56 Амортизация – перенесение по частям стоимости основных фондов на выпускаемую с их помощью продукцию с целью накопления денежных средств для восстановления изношенной части основных фондов. Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации ( Н ам ). Норма амортизации – размер амортизационных отчислений за год, отнесенный к первоначальной стоимости средства труда и выраженный в %: Н ам  АОгод перв Фосн  100% . (40) Поскольку годовые амортизационные отчисления можно рассчитать по формуле: АОгод  перв Фосн Т п.и. , (41) то норма амортизации может быть определена следующим образом: Н ам  100 . Т п.и. (42) Таким образом, норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования основных фондов. Трактовка амортизации как способа накопления денежных средств для воспроизводства изношенных основных фондов позволяет говорить об оборачиваемости основных фондов. В этом случае основные фонды совершают реальный оборот по схеме, представленной ниже (рисунок 1). Амортизационный фонд Основные средства (счет 01) Средства в составе выручки от реализации, предназначенные для компенсации износа основных фондов Остаточная стоимость основных фондов (счет 01 – счет 02) Амортизация основных средств (счет 02) Амортизационные отчисления в составе незавершенного производства и готовой продукции начисления – оборот – Рисунок 1 – Схема оборачиваемости основных средств 57 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация в переводе с латинского означает погашение (долга). Износ и амортизация – несопоставимые процессы: - износ – естественный процесс (материален, не управляем законами государственной власти); - амортизация – нематериальна и регулируема государством через установление норм и методов начисления, то есть процесс искусственный. Порядок начисления амортизации: 1) амортизация не начисляется по: а) объектам основных средств некоммерческих организаций; б) фондам, переведенным на консервацию по решению руководителя организации на срок более 3 месяцев; Организации, имеющие на балансе большое количество основных средств, иногда сталкиваются с необходимостью перевода части объектов на консервацию. Причины перевода объектов основных средств на консервацию: - сокращение объема производства; - остановка деятельности подразделения; - изменение профиля производства; - отсутствие заказов; - отсутствие сырья; - др. Консервация помогает сохранить характеристики объектов основных средств, необходимые для их эксплуатации в дальнейшем, так как при консервации: - прекращается использование объектов основных средств; - принимаются дополнительные меры для поддержания основных средств в исправном состоянии; - ограничивается доступ посторонних лиц к объекту основных средств, либо он помещается в специально отведенное для хранения место. Обычно на консервацию переводятся объекты основных средств, которые: - находятся в определенном технологическом комплексе; - имеют законченный цикл технологического процесса. В конце темы приведены правила консервации объекта капитального строительства. Срок полезного использования объекта основных средств продлевается на период нахождения его на консервации. в) восстанавливаемым объектам основных средств, продолжительность восстановления которых превышает 12 месяцев; г) земельным участкам, объектам природопользования (потребительские свойства их с течением времени не изменяются). 58 2) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: - линейный; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. 3) активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 4) годовая сумма амортизационных отчислений определяется при: - линейном способе по формуле: перв АО год  Фосн  Н ам ; (43) 100 , Т п.и. (44) Н ам  перв где Фосн – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) объекта основных средств; Т п.и. – срок полезного использования объекта основных средств. Пример 2. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Рассчитать годовые амортизационные отчисления. АОгод  120тыс .  100%  120тыс .  20%  24тыс . руб . 5 или АОгод  120тыс . руб . / 5  24тыс . руб . - способе уменьшаемого остатка: ост АОгод  Фосн  Н ам  К , (45) ост где Фосн – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года; К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3). 59 Пример 3. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Рассчитать сумму амортизационных отчислений по годам срока полезного использования объекта при К = 2: 100%  2  40 тыс . руб 5 100% АО2  (100 тыс . - 40 тыс .)   2  24 тыс . руб . 5 100% АО3  (100 тыс . - 40 тыс .  24 тыс .)   2  14,4 тыс . руб . и т .д. 5 АО1  100 тыс .  - способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: перв АОгод  Фосн  число лет , остающихся до конца срока полезного использова ния сумма чисел лет срока полезного использова ния объекта , (46) перв где Фосн – первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) объекта основных средств. Пример 4. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Рассчитать сумму амортизационных отчислений по годам срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока службы равна 15 (1+2+3+4+5). Тогда: 5  50тыс . руб . 15 4 АО2  150тыс .   40тыс . руб . 15 3 АО3  150тыс .   30тыс . руб . 15 2 АО4  150тыс .   20тыс . руб . 15 1 АО3  150тыс .   10тыс . руб . 15 ∑АО  50  40  30  20  10  150тыс . руб . АО1  150тыс .  - способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): отч АОгод  Онат  где перв Фосн перв Фосн Тп.и. Онат , – первоначальная стоимость объекта основных средств; 60 (47) отч Онат – натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде; Тп.и. Онат – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. Пример 5. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км. Рассчитать сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде. АОгод  5 тыс .км  80 тыс . руб . 400 тыс .км  1 тыс . руб . 5) амортизационные отчисления в течение отчетного года по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. В случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизационных отчислений считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. Пример 6. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств стоимостью 40 тыс. руб. со сроком полезного использования 4 года. При линейном способе норма амортизации = 25%, тогда АО год = = 10 тыс. руб. (40 х 0,25). По принятому в апреле объекту амортизация составит (в 1-ый год): АОгод  10  8  6,66 тыс . руб . , а затем по 10 тыс. руб. каждый год (во 2-ой, 12 в 3-ий). 6) амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета; 7) амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета; 8) амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся; 9) амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете; 10) в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в 61 результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по данному объекту. Полностью амортизированный объект основных средств учитывается на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости. На счете 02 «Амортизация основных средств» по такому объекту учитывается амортизация, равная стоимости основного средства. Основное средство продолжает числиться в бухгалтерском учете организации, так как 100%-ое начисление амортизации по нему не приравнивается к списанию объекта. 4.3. Методы начисления амортизации Так как амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, то себестоимость, при прочих равных условиях, зависит от величины амортизационных отчислений, которая определяется методом начисления амортизации. Выделяют следующие методы начисления амортизации: 1) линейный (равномерный) и его модификации. Графически метод описывается следующим образом: перв АО год  Фосн  Н ам . Н ам  АОгод  100 . Т п.и. перв Фосн . Т п.и. Рисунок 2 – Линейный метод начисления амортизации Метод предполагает, что перенос стоимости средства труда осуществляется равными долями, то есть в каждый год срока службы средства труда на продукцию переносится строго определенная, фиксированная, неизменная часть его стоимости. Достоинство метода: прост в использовании. Недостатки метода: 1) учитывает только один из четырех факторов, определяющих уровень физического износа, а именно время (срок) службы; 2) вообще не учитывает моральный износ объектов основных средств. Существуют модификации метода: - в добывающих отраслях промышленности используют потонную амортизацию; - на транспорте нормы амортизации рассчитаны на 1 тыс. км пробега. 62 Так, износ, например, нефтяных скважин зависит не столько от времени их службы, сколько от количества тонн поднятой по ним нефти. Также износ транспортных средств пропорционален не столько числу лет их службы, сколько количеству км пробега. Данным модификациям присущ тот же принцип равномерности: только если при линейном методе амортизация начисляется равными долями в каждый год срока полезного использования, то в данных модификациях амортизация начисляется равными долями на объем добытой нефти или количество км пробега. 2) метод по восстановительной стоимости. Данный метод является более обоснованным по сравнению с линейным, так как учитывает моральный износ 1-ой формы. Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле: АОt  где восст Фосн t Т п.и. , t  Т п.и. , (48) АОt – амортизационные отчисления в году t; восст Фосн t – восстановительная стоимость средства труда в году t. Метод предполагает уменьшение амортизационных отчислений пропорционально уменьшению восстановительной стоимости средств труда. 3) методы ускоренной, регрессивной или дегрессивной амортизации. Графически методы данной группы описываются следующим образом: Рисунок 3 – Ускоренный (регрессивный или дегрессивный) метод начисления амортизации В первые годы срока службы объекта основных средств:  АО   Сб   Пр   налог на Пр. Затем по мере увеличения времени использования объекта основных средств:  АО   Сб   Пр   налог на Пр. 63 Методы данной группы: - метод суммы чисел; - метод уменьшающегося остатка; - др. Методы данной группы используются в 2 аспектах: 1) как процесс реального сокращения сроков службы основных средств, более интенсивного их использования; 2) как налоговая уступка государства, являющаяся по сути формой субсидирования отдельных отраслей, предприятий за счет государственного бюджета. При использовании данных методов происходит увеличение амортизационных отчислений в 1-ые годы срока службы основных фондов, а в дальнейшем – их снижение. При этом общая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования не изменяется. Увеличение амортизационных отчислений в начальный период эксплуатации средств труда компенсируется их снижением в последующие годы. В результате снижение облагаемой налогом прибыли в 1-ые годы срока полезного использования компенсируется ее ростом в последующие годы. Указанный порядок связан с известным риском для государства, теряющего часть текущих поступлений в бюджет и не имеющего абсолютных гарантий их роста в последующем. Однако, организации, активно обновляющие основные фонды, обеспечивают себе тем самым значительный рост внутренних источников финансирования. Пример 7. Срок полезного использования средства труда, первоначальная стоимость которого составляет 100 тыс. руб., равен 4 годам. Рассчитать методом суммы чисел амортизационные отчисления по годам срока полезного использования объекта основных средств. По методу суммы чисел годовые амортизационные отчисления рассчитываются по формуле: перв перв АО  Фосн  Н ам  Фосн  где t 2  (Т п.и. - t  1) , Т п.и.  (Т п.и.  1) – год, для которого рассчитывается норма амортизации. 2(4 -1 1)  40 тыс . руб . 4(4  1) 2(4 - 2  1) АО 2  100 тыс .   30 тыс . руб . 4(4  1) 2(4 - 3  1) АО 3  100 тыс .   20 тыс . руб . 4(4  1) 2(4 - 4  1) АО4  100 тыс .   10 тыс . руб . 4 (4  1)  АО  40  30  20  10  100 тыс . руб . АО1  100 тыс .  64 (49) Таким образом, 70% стоимости объекта будет перенесено на готовую продукцию в первые два года срока его службы. 4) методы прогрессивной амортизации. Графически методы данной группы описываются следующим образом: Рисунок 4 – Прогрессивный метод начисления амортизации По мере старения средства труда амортизационные отчисления увеличиваются. Данные методы не нашли широкого практического применения в силу одного обстоятельства: если ускоренная амортизация выравнивает условия хозяйствования предприятий, оснащенных разной по уровню совершенства техникой, то прогрессивная амортизация усугубляет различия в условиях хозяйствования таких предприятий. 4.4. Методы определения оптимальных сроков службы средств труда Преждевременная замена средств труда (при заниженном сроке полезного использования) не эффективна, так как увеличивает совокупные издержки производства за счет непропорционального увеличения затрат на производство новой техники. Необоснованная задержка замены средств труда (при завышенном сроке полезного использования) ведет к увеличению доли морально изношенной техники и к снижению эффективности производства. Значит, только достижение оптимальных сроков полезного использования средств труда может способствовать повышению эффективности производства. Выделяют следующие методы определения оптимальных сроков службы средств труда: 1) графический; 2) аналитические; 3) Новожилова В.В. 65 Графический метод основан на анализе 2 тенденций: - по мере увеличения срока полезного использования средства труда растут ежегодные затраты на его ремонт (закономерность физического износа). Графически данная зависимость описывается следующим образом: Рисунок 5 – Зависимость срока полезного использования средства труда и ежегодных затрат на его ремонт Сумма всех ремонтов равномерно распределяется на все годы службы. Так как с каждым годом затраты на ремонт, как правило, растут, то и среднегодовые затраты на ремонт имеют вид монотонно возрастающей зависимости. - по мере увеличения срока полезного использования средства труда амортизационные отчисления уменьшаются ( АОt  перв Фосн t Т п.и. , t  Т п.и. ). Графически данная зависимость описывается следующим образом: Рисунок 6 – Зависимость срока полезного использования средства труда и амортизационных отчислений Суммируя графики изменений амортизационных отчислений и затрат на ремонт в зависимости от срока полезного использования, получим график изменения суммы затрат на ремонт и амортизацию от срока полезного использования объекта основных средств. 66 Рисунок 7 – График изменения суммы затрат на ремонт и амортизацию от срока полезного использования объекта основных средств Минимум суммарных затрат на ремонт и амортизацию соответствует оптимальному сроку службы средства труда. Аналитические методы. Суть их состоит в том, что все единовременные (первоначальная стоимость) и текущие затраты (по эксплуатации средства труда) равномерно распределяются на все годы его службы, а затем ищется срок, который обеспечивает минимальное значение суммы этих затрат в расчете на единицу продукции. Рассмотренным методам присущи недостатки: - использование данных методов требует наличия определенных статистических данных (в частности, эксплуатационных затрат в зависимости от времени службы средств труда, причем как новых, так и старых). Отсутствие указанных данных (особенно по новой технике) затрудняет широкое применение рассмотренных методов на практике; - данные методы учитывают лишь физический износ средств труда. 4.5. Восстановление основных средств Восстановление основных средств может осуществляться путем: - ремонта; - модернизации; - реконструкции. Основные средства используются в течение длительного периода, а следовательно, со временем их эксплуатационные свойства ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Возникает необходимость проведения ремонта. Ремонт проводят в соответствии с планом, формируемым исходя из системы планово-предупредительного ремонта (ППР). 67 Система планово-предупредительного ремонта – это совокупность организационных и технических мероприятий по всем видам ремонта, проводимых периодически по заранее составленному плану. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает: - определение перечня объектов основных средств, подлежащих ремонтам; - определение вида, характера и содержания ремонтных работ; - планирование ремонтных работ; - организацию и проведение ремонтных работ. Система планово-предупредительного ремонта разрабатывается организацией с учетом: - технических характеристик основных средств; - условий эксплуатации основных средств; - других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается: Для активной части основных средств: Для пассивной части основных средств: - техническое обслуживание (ТО); - текущий ремонт; - текущий ремонт; - капитальный ремонт. - средний ремонт; - капитальный ремонт. План ремонта и система ППР утверждаются руководителем организации. К работам по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по: - систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа; - поддержанию средств труда в рабочем состоянии. активной части основных средств - полная разборка агрегата; - ремонт деталей и узлов (базовых и корпусных); - замена (восстановление) всех изношенных деталей и узлов (на новые и более современные); - сборка; - регулировка; - испытание агрегата. При капитальном ремонте пассивной части основных средств производятся смена изношенных конструкций и деталей (замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов) за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.). Затраты на техническое обслуживание и все виды ремонта основных средств включаются в издержки производства. 68 В зависимости от отраслевой принадлежности и масштабов предприятия затраты на ремонт составляют от 10 до 40% в себестоимости выпускаемой продукции. Причины отказов работы оборудования: - нарушение правил эксплуатации; - качество выполнения ремонтных работ; - естественный износ. В момент окончания капитального ремонта заполняется форма №ОС-3. По окончании текущего и среднего ремонта нужно создать документ произвольной формы (акт и/или бухгалтерскую справку), в котором нужно отразить наименование, количество и стоимость комплектующих на ремонт и другие затраты. Затраты на ремонт являются издержками отчетного периода и не изменяют стоимости отремонтированных основных средств. Модернизация. Модернизация – конструктивные усовершенствования действующих основных фондов, позволяющие повысить техникоэкономические показатели (ТЭП) последних (действующих основных средств) до уровня современной техники (при меньших затратах, чем при замене основных средств). Модернизация – средство уменьшения потерь от морального износа 2-ой формы. Реконструкция. Реконструкция – переустройство (переоборудование) существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с повышением технико-экономического уровня производства. Реконструкция – изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения. Все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Затраты на модернизацию и реконструкцию финансируются за счет капитальных вложений, образуемых из прибыли после ее налогообложения. Затраты на проведение модернизации и реконструкции не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Если ремонт осуществляется в соответствии с планом, то модернизация и реконструкция осуществляются на основе проекта. Замена узлов и деталей, осуществляемая из-за их морального устаревания, дает основания говорить о модернизации. Когда заменяются физически изношенные (свыше установленных нормативов) или вышедшие из строя узлы и детали, имеет место ремонт как средство поддержания или восстановления работоспособности объекта. 69 Бывает, что обе причины (моральное устаревание и физический износ) совпадают. Правильным в данном случае является раздельный учет затрат в зависимости от оснований замены узлов и деталей. Стоимость устанавливаемых узлов и деталей относится к затратам на модернизацию или ремонт напрямую; стоимость работ распределяется соответственно принятому организацией основанию (нормо-часы, фактически израсходованное время и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Мировая практика показывает, что если стоимость модернизации единицы оборудования превышает 60% стоимости нового, то от такой модернизации следует отказаться. Осуществление реконструкции, модернизации и капитального ремонта эффективно лишь в том случае, если их проведение обходится не более чем в 60% стоимости нового аналога. Старение основных фондов – процесс естественный. Средняя изношенность основных фондов достигает 80% и продолжает нарастать. Для обновления нужны фантастические инвестиции, которые накопятся только со временем. Для замены в короткий срок всего, что изношено, необходимы огромные производственные мощности, которых нет. Между тем от состояния производственного аппарата, организации его использования в производственном процессе в значительной мере зависит общий уровень производительности. В этих условиях вместо установки нового технически более передового и производительного оборудования, способного обеспечить качество выпускаемой продукции и рост производительности, предприятие занимается ремонтом старой техники, отвлекая на эти цели значительные средства. Основной целью инвестирования в основной капитал является замена изношенной техники. Недостаток собственных средств и высокий процент кредита ограничивают инвестиционную деятельность предприятий. 4.6. Характер обновления и источники воспроизводства основных средств Обновление основных средств возможно путем их: - поступления; - выбытия. Назначение поступления основных средств – обеспечение необходимого размера парка машин для выполнения производственной программы и своевременной замены изношенной техники. 70 Количественно оценить процесс поступления позволяет коэффициент ввода ( kвв ): kвв  вв Фосн кон Фосн , (50) вв где Фосн – стоимость введенных в действие в отчетном периоде основных фондов; кон – стоимость основных фондов на конец отчетного периода. Фосн Однако данный показатель не отражает направление обновления, его характер. Обновление основных средств может осуществляться: 1) экстенсивным путем (путем расширения машинного парка) – вновь приобретенные средства труда направляются в основном на увеличение производственной мощности машинного парка; 2) интенсивным путем – новые поступления основных средств используются в первую очередь для своевременного выбытия и замены устаревших средств труда. Наибольший эффект достигается в случае интенсивного пути обновления техники. Если же обновление техники осуществляется экстенсивным путем, то эффект от введения новой техники частично или полностью может быть «съеден» снижением эффективности эксплуатации устаревших и своевременно не замененных машин, так как: а) снижаются показатели использования техники как по времени, так и по производительности; б) увеличиваются затраты на все виды ремонта машинного парка; в) расширяются структурные подразделения, занятые ремонтом и обслуживанием действующих фондов. Количественно оценить выбытие основных фондов можно с помощью коэффициента выбытия ( kвыб ): kвыб  где выб Фосн нач Фосн , (51) – стоимость основных фондов, выбывших за отчетный период (год); нач – стоимость основных фондов на начало отчетного года. Фосн Показатель характеризует долю основных фондов, выбывших за отчетный период из-за износа и из имевшихся на начало года. Для определения темпа и характера обновления основных фондов обн используют коэффициент интенсивности обновления основных фондов ( k инт ): выб Фосн 71 обн kинт  kвыб . kвв (52) обн Если kинт 1, то имеет место интенсивное обновление основных фондов. обн 1, то характер обновления средств труда – экстенсивный. Если kинт Определим характер обновления основных фондов в Российской Федерации на основе следующих данных: Таблица 4 – Динамика характера обновления основных фондов в Российской Федерации Показатели 1970 Коэффициент 10,2 ввода Коэффициент 1,7 выбытия Коэффициент интенсивности обновления 0,17 основных фондов 1980 8,2 1990 5,8 1995 1,6 2000 1,4 2003 1,9 2005 3,0 2007 4,0 2008 4,4 2011 4,6 2012 3,9 1,5 1,8 1,5 1.0 1,1 1,1 1,0 1,0 0,8 0,7 0,18 0,31 0,94 0,71 0,58 0,37 0,25 0,23 0,17 0,18 Таким образом, характер обновления основных фондов в Российской Федерации в течение анализируемого периода (1970–2012 гг.) – экстенсивный. Поскольку на замену выбывших машин, как правило, поступает более производительная техника, то наиболее эффективным путем повышения технического уровня машинных парков является замена физически изношенных и морально устаревших машин. Однако заменить все устаревшие средства механизации в короткие сроки невозможно. Да и далеко не всегда такая замена экономически выгодна: в ряде случаев потери прошлого труда, обусловленные досрочной заменой машин в виде недоамортизированной стоимости, превышают экономию, достигаемую в результате такой замены. Состояние активной части основных фондов требует значительных затрат на их реконструкцию, модернизацию и ремонт. Отсутствие у предприятий средств на замену изношенной активной части основных фондов вынуждает эксплуатировать "переизношенное" оборудование и снижает темп выбытия устаревшей техники. Источники воспроизводства основных фондов Амортизационные отчисления – важнейший источник воспроизводства основных фондов, но не единственный. Амортизация призвана обеспечить простое воспроизводство основных фондов. Воспроизводство основных фондов в строительстве может осуществляться также за счет: 72 - прибыли строительных организаций (амортизация и прибыль – собственные средства); - кредитов банка (заемные средства); - средств заказчика (предусматриваются в Сводном сметном расчете стоимости строительства (ССРСС) на возведение временных титульных зданий и сооружений); - государственных капитальных вложений. Имеет место уменьшение доли централизованных ресурсов (государственных капитальных вложений) и увеличение доли собственных и заемных средств в источниках финансирования воспроизводства основных фондов. 4.7. Показатели состояния и движения основных средств К таким показателям относят: нач 1. Фосн – основные средства на начало года. кон 2. Фосн – основные средства на конец года. вв 3. Фосн – введено основных фондов. выб – выбыло основных фондов. 4. Фосн 5. АО нач – амортизация основных фондов на начало года. 6. АО кон – амортизация основных фондов на конец года. нач 7. К инач  АО – коэффициент износа основных фондов на начало года. нач Фосн 8. К икон  9. К изм  АО кон кон Фосн кон Фосн – коэффициент износа основных фондов на конец года. – коэффициент (индекс) изменения стоимости основных нач Фосн фондов. 10. kвв  11. kвыб  вв Фосн кон Фосн выб Фосн нач Фосн обн  12. kинт фондов. 13. 14. 15. К стаб  – коэффициент ввода (обновления) основных фондов. – коэффициент выбытия основных фондов. kвыб kвв – коэффициент интенсивности обновления основных нач выб Фосн  Фосн К прироста  нач Фосн – коэффициент стабильности основных фондов. вв выб Фосн  Фосн К годности  кон Фосн – коэффициент прироста основных фондов. перв Фосн И перв Фосн  100 ; К годности  100  %износа ; К годности  ост Фосн  100 перв Фосн коэффициент годности основных фондов ( И – износ основных фондов). 73 – 4.8. Формирование амортизационного (реновационного) фонда в условиях рынка Минимум амортизационных отчислений от балансовой стоимости машины равен её восстановительной стоимости: восст min АО  Фосн  max АО . (53) Если вести речь об отдельном объекте основных средств, то амортизационные отчисления по нему в условиях рынка не обязательно должны формироваться равными долями в течение всего срока службы. Важно, чтобы к моменту замены объекта основных средств у предприятия имелась сумма, равная восстановительной стоимости его. Если рассматривать основные средства строительной организации в совокупности, то условием экономически правильного формирования амортизационного (реновационного) фонда является следующее: год АФ( РФ )  Звосст , где (54) АФ – амортизационный фонд; РФ – реновационный фонд; год Звосст – годовые затраты на восстановление изношенных средств труда. год Если АФ Звосст , то есть направленная в реновационный фонд сумма больше той, которая будет освоена в данном году, то имеет место омертвление капитала, не приветствуемое рыночной экономикой. год Если АФ Звосст , то есть, если в амортизационный фонд направить средств меньше, чем требуется для восстановления изношенной части основных фондов, то возникает финансовая необеспеченность реновации. За рубежом суммы амортизационных отчислений размещаются на депозитных вкладах в банках. В случае, если чистый доход по депозитам равен размеру повышения цен, то организация обеспечивает себе полное возмещение стоимости основных фондов в конце срока их эксплуатации. Правила проведения консервации объекта капитального строительства (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2011 г. № 802) Застройщик (заказчик) должен обеспечить консервацию объекта капитального строительства при необходимости прекратить или приостановить работы более чем на 6 месяцев. Под консервацией понимается привидение объекта и территории, используемой для его возведения (строительная площадка), в состояние, обеспечивающее прочность, устойчивость и сохранность конструкций, оборудования и материалов, а также безопасность объекта и строительной площадки для населения и окружающей среды. 74 В случае прекращения или приостановления строительных работ более чем на 6 месяцев заказчик (застройщик) принимает решение: - о консервации объекта (за исключением объекта государственной собственности); - об источнике средств на оплату расходов, связанных с консервацией. В таком решении должны быть определены: - перечень работ по консервации объекта (приведение технологического оборудования в безопасное состояние; отключение инженерных коммуникаций; освобождение емкостей от горючих жидкостей и т.д.); - лица, ответственные за сохранность и безопасность объекта (должностное лицо или организация); - сроки разработки технической документации, необходимой для проведения работ по консервации; - сроки проведения работ по консервации; - размер средств на проведение работ по консервации, определяемый на основании акта, подготовленного подрядчиком и утвержденного застройщиком (заказчиком). После принятия решения о консервации заказчик обеспечивает подготовку технической документации, самостоятельно определяя её объем и содержание. На основании указанного решения заказчик совместно с подрядчиком проводит инвентаризацию выполненных работ по строительству (реконструкции) объекта с целью зафиксировать фактическое состояние объекта, наличие проектной документации, конструкций, материалов и оборудования. При этом: - выполняются схемы и чертежи с описанием состояния объекта и указанием объемов выполненных работ; - составляются ведомости, в которых указываются сведения о конструкциях, оборудовании и материалах как смонтированных на объекте, так и неиспользованных и подлежащих хранению; о наличии исполнительной документации (журналы проведения работ), актов проведенных испытаний и других первичных документах. В течение 10 календарных дней после принятия решения заказчик обязан уведомить о консервации объекта: - подрядчика; - орган, выдавший разрешение на строительство (реконструкцию); - орган государственного строительного надзора, если строительство (реконструкция) объекта подлежит такому надзору. Решение о возобновлении строительства (реконструкции) законсервированного объекта принимает заказчик и в случае возобновления строительства осуществляет: - техническое обследование объекта, по результатам которого определяются необходимый объем и стоимость работ по восстановлению утраченных или разрушенных за период консервации конструктивных элементов или деталей объекта; 75 - внесение (при необходимости) изменений в проектную документацию с последующим проведением государственной экспертизы этих изменений. Заказчик обязан не позднее чем за 7 рабочих дней до возобновления строительства (реконструкции) объекта направить уведомление об этом в орган: - выдавший разрешение на строительство (реконструкцию) объекта; - государственного строительного надзора в случае, если строительство (реконструкция) объекта подлежит государственному строительному надзору. Решение о консервации объекта государственной собственности принимается в форме акта Правительства РФ. Контрольные вопросы по теме 4 1. В чем суть физического и морального износа основных фондов? 2. Перечислите правила начисления амортизации по основным фондам. 3. Какие методы определения оптимальных сроков службы средств труда знаете и в чем состоит их суть? 4. Назовите формы восстановления основных средств. 5. Укажите направления обновления основных средств. 6. Перечислите источники воспроизводства основных средств. Словарь терминов по теме 4 Амортизация – перенесение по частям стоимости основных фондов на выпускаемую с их помощью продукцию с целью накопления денежных средств для восстановления изношенной части основных фондов. Воспроизводство основных средств – непрерывно повторяющийся процесс обновления основных фондов. Консервация – привидение объекта и территории, используемой для его возведения (строительной площадки), в состояние, обеспечивающее прочность, устойчивость и сохранность конструкций, оборудования и материалов, а также безопасность объекта и строительной площадки для населения и окружающей среды. Модернизация – конструктивные усовершенствования действующих основных фондов, позволяющие повысить технико-экономические показатели последних (действующих основных средств) до уровня современной техники (при меньших затратах, чем при замене основных средств). Моральный (экономический) износ – потеря стоимости основных фондов независимо от степени утраты ими своих технико-производственных свойств. Реконструкция – переустройство (переоборудование) существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с повышением технико-экономического уровня производства. Физический износ – постепенная утрата основными фондами своих первоначальных технико-производственных свойств (уменьшение их производительности, мощности, срока использования). 76 Тема 5. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 5.1. Понятие, состав и назначение оборотных средств. 5.2. Оценка материально-производственных запасов (МПЗ). 5.3. Оценка эффективности использования оборотных средств. 5.4. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств. 5.5. Оценка эффективности использования материальных ресурсов (МР). 5.6. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов. 5.7. Документооборот по учету материалов. 5.8. Учет расхода материалов (методы оценки производственных запасов). 5.9. Методы определения выручки (В) от реализации продукции, работ, услуг. 5.10. Необходимость переоценки материальных ценностей (МЦ). Контрольные вопросы по теме 5. Словарь терминов по теме 5. 5.1. Понятие, состав и назначение оборотных средств Строительная организация производит затраты авансом: сначала закупаются сырье, материалы, топливо и т.п. Затем средства труда, предметы труда и живой труд затрачиваются, материализуясь в готовой продукции. Только после реализации выполненных работ заказчику (точнее, после их оплаты) строительная организация в составе выручки от реализации возвращает авансированные ранее средства и может получить прибыль. Оборотные средства – та часть стоимости продукции, которую строительная организация авансирует для создания запасов сырья, материалов, топлива и т.д. Строительная организация выступает в системе народного хозяйства в двух ролях: 1) как покупатель материалов, услуг и т.п. 2) как продавец своей продукции (выполненных СМР). Организация создает необходимые для работы запасы путем покупки, то есть получения за плату сырья, материалов и т.д. Равно и уменьшает запасы, переработанные в готовую продукцию, путем продажи. Вовлечение и высвобождение оборотных средств происходит, таким образом, путем платежей. Движение средств в процессе их оборота описывается формулой: Д Т  П Т /  Д / , где Д – деньги; Т – товар; П – производство; 77 (55) Т/ – готовая продукция; Д/ – выручка от реализации готовой продукции потребителю, покупателю, заказчику. Движение оборотных средств происходит от платежа за поступающие товарно-материальные ценности до другого платежа – от покупателей готовой продукции. Объем и скорость совершения платежей определяют оборот оборотных средств, время их авансирования. Это время определяется не только и даже не столько самим ходом поставок товарно-материальных ценностей, организацией производственного процесса, сколько порядком платежей за поставки, реализуемую продукцию. Если, например, оборотные средства строительной организации, вложенные в производственные запасы, составляют в данный момент 30 млн руб., то это вовсе не означает, что организация непременно имеет запасов материалов, сырья, топлива и т.п. на эту сумму. Реальные запасы могут составлять и 28, и 35 млн руб. Это значит, что строительная организация к данному моменту оплатила запасов (на складе, в пути, у поставщика) на 30 млн руб. Оборотные активы участвуют в хозяйственном обороте, под которым понимается движение активов от закупки необходимых для производства ресурсов до получения денежных средств в результате реализации продукции, работ, услуг. Функция (назначение) оборотных средств – оплата поступающих товарно-материальных ценностей и выполненных работ из авансированной на эти цели денежной суммы, то есть платежно-расчетное обслуживание производственно-хозяйственной деятельности (ПХД) предприятия или финансирование текущих затрат строительной организации. Наличие неиспользованных запасов замедляет оборачиваемость средств, снижает темпы воспроизводства и ведет к большим издержкам, связанным с содержанием запасов. Дополнительные издержки увеличивают себестоимость готовой продукции, снижают ее конкурентоспособность. Недостаток запасов приводит к нарушению ритмичности производства, перерасходу материальных ресурсов из-за вынужденных нерациональных замен и повышению себестоимости выпускаемой продукции. Уменьшаются объемы реализации готовой продукции, снижается размер получаемой прибыли. Увеличение запасов приводит к росту платежей; рост незавершенного производства – к замедлению реализации и к уменьшению денежных поступлений. Наоборот, ускорение производственного процесса, уменьшение запасов, увеличение реализации приводят к росту денежных поступлений. В платежах и поступлениях денежных средств в каждый момент времени и проявляется движение оборотных средств организации. Таким образом, повышение эффективности использования оборотных средств связано с: – оптимизацией запасов ресурсов и незавершенного производства; – сокращением длительности производственного цикла; – ускорением реализации продукции, работ, услуг. 78 Состав оборотных средств 1. Запасы (производственные запасы, МПЗ): 1.1. Материалы (учет материалов ведется на счете 10 «Материалы»). Все материалы в зависимости от их назначения и способа использования в производственном процессе подразделяются на: а) сырье и материалы: Сырье и основные материалы – входят Вспомогательные материалы – в состав вырабатываемой продукции; участвуют в производстве продукции являются необходимыми или потребляются для хозяйственных компонентами при её изготовлении. нужд, технических целей и т.д. б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали – требуют затрат по их обработке или сборке; в) топливо (нефтепродукты и смазочные материалы) – предназначены для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий; г) тара и тарные материалы – все виды тары, используемые для упаковки и транспортировки продукции; материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и её ремонта; д) запасные части – предназначены для ремонта активной части основных производственных фондов; е) прочие материалы – отходы производства, металлолом, утильсырье и т.п.; ж) материалы, переданные в переработку на сторону; з) строительные материалы; и) инвентарь и хозяйственные принадлежности (со сроком службы менее 12 месяцев). Здесь же учитывают активы со сроком службы более 1 года стоимостью до 40 тыс. рублей за единицу. Для удобства учета малоценных активов (основные средства до 40 тыс. рублей) рекомендуется к счету 10 "Материалы" предусмотреть субсчет 10-10 с названием "Малоценные предметы со сроком использования более 12 месяцев". Ввод малоценного объекта (учтенного как материальнопроизводственные запасы) в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается как его списание на расходы. При этом оформляется требование - накладная по форме № М-11, а в карточке № М-17 делается соответствующая запись выбытия. 1.2. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи; являющаяся конечным результатом производственного процесса (законченная обработкой, комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иным документов. Наличие и движение готовой продукции отражаются на счете 43 "Готовая продукция". При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи". 79 1.3. Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная (полученная от других юридических и физических лиц) для продажи. 1.4. Товары отгруженные. Если выручка от реализации отгруженной продукции в бухгалтерском учете не признается определенное время, то до момента признания выручки в бухгалтерском учете эта продукция отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией на этапе движения от предприятия к покупателю, то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45. Также здесь учитывается готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах. 2. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов. В состав таких расходов входят: - арендная плата; - расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; - расходы на рекламу; - расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); - расходы на приобретение лицензий; - расходы по перебазированию строительно-дорожных машин и механизмов, подразделений; - расходы по организованному набору работников; - прочие расходы. 3. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Незавершенное производство: - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом; - изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. 4. Дебиторская задолженность (ДЗ) (предприятию должны): заказчики, дочерние общества, учредители по взносам в уставный капитал и др. Дебиторская задолженность – задолженность покупателей и заказчиков за продукцию, работы, услуги. Кредиторская задолженность – задолженность по расчетам с поставщиками, субподрядчиками и другими за поступившие материальные ценности, выполненные работы и т.д. Просроченная задолженность – задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором. 80 Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия: если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит, либо останавливать производство в ожидании уплаты причитающихся ему долгов. Преобладание дебиторской задолженности и более высокий темп её роста по сравнению с кредиторской задолженностью ведут к дефициту платежных средств и к неплатежеспособности предприятия. Стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависят от его платежеспособности, то есть способности погашать свои текущие и долговременные обязательства и вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, работ, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла. 5. Денежные средства: 5.1. касса; 5.2. расчетные счета; 5.3. валютные счета; 5.4. прочие денежные средства. К ним относят: - денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на депозитных счетах и др.; - переводы в пути. 5.5. финансовые вложения. К ним относят: - инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий (акции, облигации и т.п.); - инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги; - предоставленные другим предприятиям займы; - взносы в уставные капиталы других организаций; - др. 6. Прочие оборотные активы Наличие у организации достаточного объема собственных оборотных средств является одним из главных условий ее финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства организации сформированы за счет заемных источников. Восполнить недостаток оборотных средств помогают кредиты и займы. Обслуживание долга – дело затратное. Каково должно быть соотношение заемного и собственного капитала? Нормальная финансовая пропорция – одна единица заемного капитала должна обеспечиваться как минимум 4 (четырьмя) единицами собственного капитала. Направлять на финансирование текущей деятельности прибыль и долгосрочные источники означает использовать эти средства не по назначению. Они возвращаются в текущую деятельность, а не идут на развитие. Несоответствие источников финансирования направлениям их использования по срокам приводит к снижению платежеспособности предприятия. Существует 2 способа пополнения недостатка денежных средств для текущей деятельности: 81 1) генерирование денежных средств из текущей деятельности путем ускорения их оборачиваемости; 2) привлечение внешних источников (кредитных ресурсов). Бесконтрольное инвестирование средств в запасы, незавершенное производство и готовую продукцию на складе приводит к замораживанию собственных средств. Одно их эффективных направлений выхода из кризисной ситуации изменение порядка работы в службах сбыта и снабжения и способа их взаимодействия. В службе снабжения следует наладить управление запасами нормирование запасов основных видов сырья и материалов контроль их использования в днях В службе сбыта должен быть налажен систематический контроль объемов контроль ежедневного прихода денежных продаж средств 5.2. Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При поступлении их оформляется приходный ордер по форме № М-4 и заводится карточка учета материалов по форме № М-17. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов I приобретенных за плату II изготовленных самой организацией III внесенных в счет вклада в уставный капитал организации IV полученных по договору дарения (безвозмездно) V приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств I. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату – сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Такими расходами могут быть: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 82 - таможенные пошлины; суммы, уплачиваемые организациям за информационноконсультационные услуги, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов; - вознаграждения посреднику, через которого приобретены материальнопроизводственные запасы; - затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования; - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - прочие затраты. II. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. III. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. IV. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно – текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. V. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество – стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) организацией. Стоимость последних устанавливается исходя из цены, по которой обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности её установления стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. 5.3. Оценка эффективности использования оборотных средств Такая оценка производится на основе следующих показателей: 1) продолжительность одного оборота оборотных средств:  t*  Ф об  Д ( дн .) , О * (56) Стрелками показано направление изменения показателя в условиях эффективного производства. где Ф об – средний размер оборотных средств предприятия, тыс. руб.; 83 Д  360 , 180 , 90 , 30 дней – число дней в периоде, за который определяется оборачиваемость оборотных средств; О – величина оборота (тыс. руб.): - выручка от реализации выполненных СМР заказчику; - выручка от реализации на сторону продукции подсобных производств, не выделенных на самостоятельный промышленный баланс; - выручка от реализации на сторону излишних, неиспользуемых материальных ценностей; - другие виды выручки. Экономический смысл показателя продолжительности одного оборота оборотных средств ( t ) состоит в том, что он определяет длительность периода (время авансирования) в днях с момента выделения средств на формирование производственных запасов до момента восстановления этих средств из стоимости реализованной продукции. Продолжительность оборота t – период времени, в течение которого инвестированные (авансированные) средства в текущие активы возвращаются в виде выручки от реализации произведенной продукции. В условиях эффективного производства показатель продолжительности одного оборота оборотных средств ( t ) должен уменьшаться, так как чем меньше длительность одного оборота оборотных средств, тем большее количество оборотов совершат средства за период Д, тем меньше потребуется этих средств (при прочих равных условиях) для финансирования текущих затрат строительной организации. Уменьшение продолжительности одного оборота оборотных средств ( t ) равносильно высвобождению оборотных средств из оборота, их экономии. 2) оборотная фондоемкость продукции, коэффициент загрузки средств в об обороте ( Фемк ): об  Фемк  Ф об О  руб .    .  руб .  (57) Показатель характеризует размер оборотных средств, приходящийся на 1 рубль строительной продукции. В условиях эффективного производства показатель должен иметь тенденцию к снижению. 3) коэффициент оборачиваемости:  К об  О Ф об . Экономический смысл показателя: 84 (58) 1. Характеризует количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период времени. Тогда размерность показателя – число оборотов, число раз. 2. Характеризует съем строительной продукции с 1 рубля оборотных средств. Тогда размерность показателя – руб./руб. Показатели 1–3 называют показателями оборачиваемости оборотных средств. При их определении используется величина – средний размер оборотных средств ( Ф об ), который рассчитывается по формуле средней хронологической. Пример 8. Остатки оборотных средств у строительной организации составили на: 1 января – 440 млн руб. 1 февраля – 410 млн руб. 1 марта – 360 млн руб. 1 апреля – 420 млн руб. 1 мая – 430 млн руб. 1 июня – 450 млн руб. 1 июля – 460 млн руб. Рассчитать средний размер оборотных средств строительной организации. Фоб  0 ,5  440  410  360  420  430  450  0 ,5  460  420 млн . руб . 6 Сравнение показателей 1–3 за 2 смежных периода (например, отчетный год с предыдущим или фактических показателей с плановыми) позволяет определить изменение размера оборотных средств, обусловленное влиянием двух основных факторов ( t  Ф об  Д t O  Фоб  ): О Д 1) изменением объема выполняемых СМР (фактор О , величины оборота); 2) изменением продолжительности оборота оборотных средств (фактор t , скорости оборота). Следует отметить, что связь между величиной оборотных средств и указанными факторами ( О и t ) прямая: чем больше объем производства, тем больше требуется оборотных средств; чем меньше длительность оборота средств, тем меньше их требуется для финансирования выполнения запланированного объема СМР. Общее изменение размера оборотных средств ( Фоб ), обусловленное одновременным действием обоих факторов ( О и Фоб  Ф об  Ф об , 1 2 85 t ), определяют по формуле: (59) Фоб1 , Фоб2 – средний размер оборотных средств за сравниваемые периоды. Здесь и далее расчеты ведутся с учетом знака («+» – высвобождение оборотных средств из оборота; «-» – дополнительное вовлечение оборотных средств в оборот). Часть общего изменения размера оборотных средств ( 1Фоб ), где обусловленную действием фактора t (продолжительность одного оборота оборотных средств), определяют по формуле: 1Фоб  О  ( t1 - t 2 ) , 360 (60) где О – величина оборота в отчетном году (при сравнении с предыдущим) или фактическая (при сравнении с планом); t1 , t 2 – продолжительность оборота оборотных средств за сравниваемые периоды. Тогда другую часть общего изменения размера оборотных средств ( 2Фоб ), обусловленную действием фактора О (объем выполняемых СМР), определяют методом на разность: 2Фоб  Фоб  1Фоб . (61) Пример 9. Оборотные средства в текущем году составили 1 000 тыс. руб., а в предшествующем – 950 тыс. руб. Величина оборота в текущем году – 4 000 тыс. руб., а в предшествующем – 3 600 тыс. руб. Количественно оценить факторы, обусловившие изменение размера оборотных средств. Сначала рассчитывают продолжительность одного оборота оборотных средств в текущем и предшествующем годах: 1000  360  90 дн . 4000 950  360   95 дн . 3600 t тек  t пред Продолжительность одного оборота средств уменьшилась в текущем году по сравнению с предшествующим годом на 5 дней. Затем определяют общее изменение размера оборотных средств: Фоб  950  1000  50 тыс . руб . В текущем году по сравнению с предшествующим годом оборотные средства увеличились на 50 тыс. руб. 1Фоб  4000  ( 95 - 90 )  55 ,5 тыс . руб . 360 – ускорение оборачиваемости оборотных средств в текущем году на 5 дней привело к высвобождению средств из оборота на сумму 55,5 тыс. руб. 86 2Фоб  50  55 ,5  105 ,5 тыс . руб . – увеличение оборота с 3600 тыс. руб. в предыдущем году до 4000 тыс. руб. в текущем потребовало дополнительного вовлечения средств в оборот на сумму 105,5 тыс. руб. Поскольку вовлечение средств (105,5 тыс. руб.) больше, чем высвобождение (55,5 тыс. руб.), то результат одновременного действия обоих факторов (- 105,5 тыс. руб. + 55,5 тыс. руб. = - 50 тыс. руб.) – дополнительное вовлечение средств в оборот на сумму 50 тыс. руб. 5.4. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования оборотных средств Объем СМР можно представить в виде функции: К об  О  О  Фоб  Коб , Ф об (62) Таким образом, изменение объема производства за анализируемый период времени может быть выражено как результат влияния 2 факторов: - изменения среднего размера оборотных средств Ф об ; - изменения оборачиваемости оборотных средств К об . Влияние факторов можно выявить, используя методы факторного анализа (интегральный и индексный). Интегральный метод Влияние на изменение объема СМР изменения размера оборотных средств (количественного фактора, экстенсивности их использования) определяют по формуле: ОФ  Ф об  К об  Ф об  К об 2 об . (63) Влияние на изменение объема СМР изменения оборачиваемости оборотных средств (качественного фактора, интенсивности их использования) определяют по формуле: ОК  Коб  Фоб  об Фоб  Коб . 2 (64) В формулах (63) – (64): Фоб – изменение размера оборотных средств, определяемое по формуле: Ф об  Ф об - Ф об . 1 87 (65) К об – изменение оборачиваемости оборотных средств, определяемое по формуле: К об  К об  К об . 1 (66) С индексом «0» – показатели, относящиеся к прошлому (базисному) периоду. С индексом «1» – показатели, относящиеся к текущему периоду. Индексный метод Влияние на изменение объема СМР изменения размера оборотных средств определяют по формуле: ОФ  Фоб  К об . (67) об Влияние на изменение объема СМР изменения оборачиваемости оборотных средств определяют по формуле: 1 ОК  К об  Ф об . (68) об Пример 10. Определить влияние на прирост объема СМР интенсивности и экстенсивности использования оборотных средств. Показатели Объем СМР, тыс. руб. Средний размер оборотных средств, тыс. руб. Прошлый год (базисный) Текущий год 79700 83610 16007 16241 О  83610 - 79700  3910 тыс . руб . Фоб  16241 - 16007  234 тыс . руб . 79700  4 ,979 руб . / руб . 16007 83610 К об1   5 ,148 руб . / руб . 16241 К об  5 ,148 - 4 ,979  0 ,169 руб . / руб . К об0  Интегральный метод 234  0 ,169  1184 ,859 тыс . руб . 2 234  0 ,169  0 ,169  16007   2724 ,956 тыс . руб . 2 ΔОФоб  234  4 ,979  ΔО Коб 88 Индексный метод ОФ  234  4 ,979  1165 ,086 тыс . руб . об ОК  0 ,169  16241  2744 ,729 тыс . руб . об Проверка правильности расчетов: 1165,086 + 2744,729 = 3909,815 тыс. руб. ≈ 3910 тыс. руб.; 1184,859 + 2724,956 = 3909,815 тыс. руб. ≈ 3910 тыс. руб. Определим доли (%) изменения объема СМР за счет изменения размера оборотных средств и оборачиваемости оборотных средств: 3910 тыс . руб . - 100% 3910 тыс . руб . - 100% 2744 ,729 тыс . руб . - Х 1165 ,086 тыс . руб . - У 2744 ,729  100% Х   70 ,2%. 3910 У  1165 ,086  100  29 ,8%. 3910 Таким образом, прирост объема СМР на 70,2% обусловлен интенсивностью использования оборотных средств и на 29,8% – увеличением их размера. 5.5. Оценка эффективности использования материальных ресурсов (МР) Материальные затраты занимают в себестоимости продукции от 50 до 85%. Они определяют конкурентоспособность продукции и всего предприятия. Следовательно, поиск резервов их снижения – одна из актуальных проблем в управлении предприятием. На практике снижение материальных затрат достигается выполнением комплекса мероприятий организационного, технического, социального и экономического характера. Чтобы найти резервы снижения материальных затрат, нужно измерить их величину и проанализировать её. Таблица 5 – Система показателей для измерения эффективности использования материальных ресурсов Система показателей для измерения эффективности использования материальных ресурсов Обобщающие показатели - характеризуют Частные показатели - характеризуют эффективность использования всей совокупности эффективность использования материальных ресурсов отдельных видов материальных ресурсов. 1) коэффициент использования материальных 1) энергоемкость; ресурсов по прибыли ( К Пр ); 2) топливоемкость; 2) материалоотдача ( М отд ); 3) сырьеемкость. 3) материалоемкость ( М емк ); 4) соотношение темпов роста производства и материальных затрат ( К с ); 5) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, работ, услуг ( Уд .вес ). 89 Обобщающие показатели: 1) коэффициент использования материальных ресурсов по прибыли ( К Пр ) - характеризует эффективность использования материальных ресурсов по прибыли: К Пр  где Прибыль от продаж Сумма материальн ых затрат  Пр , МЗ (69) Пр – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; 2) материалоотдача ( М отд ) – характеризует количество произведенной (реализованной) продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов: М отд  Стоимость произведенной ( реализованной ) продукции МЗ ; (70) 3) материалоемкость ( М емк ) – характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной (реализованной) продукции: М емк  МЗ ; Стоимость произведенной ( реализованной ) продукции (71) 4) соотношение темпов роста производства и материальных затрат ( К с ) – характеризует динамику материалоотдачи: Кс  I выпуска ( производства ) продукции, работ, услуг I МЗ , (72) где I МЗ – индекс материальных затрат. 5) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, работ, услуг ( Уд.вес ) – характеризует изменение материалоемкости продукции: Уд .вес  МЗ Себестоимо сть продукции, работ , услуг . (73) Одним из показателей эффективной работы предприятия является снижение материальных затрат на единицу продукции, работ, услуг ( М емк ). Достичь его (снижения материалоемкости) можно с помощью: - рационального использования сырья и материалов, сокращения их потерь; - снижения цен на сырье и материалы; - улучшения технологии изготовления продукции (выполнения работ); - замены дорогих материалов более дешевыми; - сокращения транспортно-заготовительных расходов. 90 Запасами, обеспечивающими производство и не требующими больших затрат на хранение, стоит заполнить складские места, обеспечив стабильную работу предприятия материалами, приобретенными по старым ценам. Договоры на поставку продукции на предоставление предприятию (выполнение работ) материальных ресурсов Лучше за свою продукцию (работы) получать За поставляемые предприятию материалы предоплату платить по факту получения или даже с отсрочкой (хотя бы дней на 30-40). С постоянными поставщиками лучше иметь долговременные договоры, гарантирующие стабильность цен ресурсов и сроки поставки. 5.6. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов Объем СМР можно представить в виде функции: М отд  ОСМР  ОСМР  МЗ  Мотд . МЗ (74) Таким образом, изменение объема СМР может произойти за счет: 1) изменения величины материальных затрат МЗ ; 2) изменения материалоотдачи М отд . Оценить влияние изменения указанных факторов на изменение объема СМР можно с помощью методов факторного анализа (интегрального и индексного). Интегральный метод Изменение объема СМР за счет изменения величины материальных затрат (количественного фактора, экстенсивности использования материальных ресурсов) может быть определено по формуле: ОМЗ  МЗ  М отд  МЗ  М отд 2 . (75) Изменение объема СМР за счет изменения эффективности использования материальных ресурсов (материалоотдачи) (качественного фактора, интенсивности использования материальных ресурсов) определяется по формуле: ОМ отд  М отд  МЗ0  МЗ  М отд 2 . В формулах (75) – (76): МЗ – изменение величины материальных затрат: 91 (76) МЗ  МЗ1 - МЗ0 . (77) М отд – изменение материалоотдачи: 1 . М отд  М отд  М отд (78) С индексом «0» – показатели, относящиеся к прошлому (базисному) периоду. С индексом «1» – показатели, относящиеся к текущему периоду. Индексный метод Изменение объема СМР за счет изменения величины материальных затрат: ОМЗ  МЗ  М отд . (79) Изменение объема СМР за счет изменения эффективности использования материальных ресурсов (материалоотдачи): ОМ отд  М отд  МЗ1 . (80) Пример 11. Определить влияние на прирост объема СМР интенсивности и экстенсивности использования материальных ресурсов. Показатели План 2 732 1 637 Объем СМР, тыс. руб. Величина материальных затрат, тыс. руб. Решение: 1) определим изменение объема СМР: О  3118  2732  386 тыс . руб . 2) определим изменение материалоотдачи: 2732  1 ,669 руб . / руб . 1637 3118 факт( 1 ) М отд   1 ,657 руб . / руб . 1882 М отд  1 ,657  1 ,669  0 ,012 руб . / руб . план( 0 ) М отд  3) определим изменение величины материальных затрат: МЗ  1882  1637  245 тыс . руб . 92 Факт 3 118 1 882 4) интегральный метод: 245  ( 0 ,012 )  407 ,435 тыс . руб . 2 245  ( 0 ,012 ) О М отд  0 ,012  1637   21 ,114 тыс . руб . 2 О  О МЗ  О М отд  407 ,435  ( 21 ,114 )  386 ,321 тыс . руб . О МЗ  245  1 ,669  5) индексный метод: ОМЗ  245  1 ,669  408 ,905 тыс . руб . О М отд  0 ,012  1882  22 ,584 тыс . руб . О  ОМЗ  ОМ  408 ,905  ( 22 ,584 )  386 ,321 тыс . руб . Прирост объема СМР произошел только в результате увеличения материальных затрат. 6) определим относительную экономию (перерасход) материальных ресурсов. Для этого пересчитаем плановый уровень материальных затрат на фактический объем СМР: отд 1637  3118  1868 тыс . руб . 2732 Перерасход в целом составил: 1882  1868  14 тыс . руб . 5.7. Документооборот по учету материалов Полученные от поставщиков материалы поступают: 1) на склады организаций с последующим распределением между объектами строительства; 2) непосредственно на строительные площадки. Ответственность за сохранность и использование материалов на объектах строительства возлагается на материально – ответственных лиц (МОЛ) – бригадиров, мастеров, прорабов, начальников участков. Первичные документы: 1) по приходу материалов: - накладные на их получение со склада; - накладные на их получение от поставщиков. 2) по расходу материалов: - акты на списание материалов на производство; - накладные на их отпуск. На основании первичных приходных и расходных документов материально-ответственные лица ежемесячно составляют и сдают в бухгалтерию организации отчеты по движению материалов (вместе с оправдательными первичными документами). Такой отчет составляется в натуральном и стоимостном выражении. Материально-ответственные лица составляют отчет только в натуральном выражении. Бухгалтерия организации на основании первичных документов и счетов поставщиков расценивает отчеты, то есть составляет их в стоимостном выражении. 93 Стоимость поступивших от поставщиков материалов проставляется по счетам поставщиков, стоимость израсходованных материалов – в зависимости от принятого в строительной организации метода оценки производственных запасов (расчета стоимости материалов, списываемых на себестоимость СМР). На основании обработанных материальных отчетов составляется сводная ведомость 10-С «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». 5.8. Учет расхода материалов (методы оценки производственных запасов) Базой оценки материально-производственных запасов является фактическая себестоимость (затраты на их приобретение). Последние изменяются в результате колебания цен на материалы. В связи с этим один и тот же вид материала может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость материалов, уже находящихся в производстве (переработке), и материалов, еще остающихся на складе. Для решения данной задачи в учете используется следующее допущение: последовательность поступления запасов в производство трактуется не как поток физических единиц материалов, а как движение их стоимостей. В соответствии с этим используются следующие методы оценки запасов: 1) по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов; 2) по средней себестоимости; 3) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); 4) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). В Российской Федерации с 1 января 2008 г. не применяется в бухгалтерском учете (в налоговом учете остается в числе применяемых). 1. По себестоимости каждой единицы закупаемых материалов. Данным методом удобно вести учет материалов в строительных организациях, которые: - имеют незначительную номенклатуру материалов; - не имеют остатков материалов, то есть бóльшую часть их расходуют на производство в течение того отчетного периода, в котором они были приобретены; - не пользуются централизованными складами для хранения; - не пользуются собственным автотранспортом для доставки материалов от поставщиков (со складов) на объекты строительства. В настоящее время таким условиям удовлетворяет большинство малых строительных организаций, выполняющих: - ремонтные работы; - отделочные работы; - электромонтажные работы; - некоторые другие виды работ. 94 Суть данного метода состоит в том, что себестоимость единицы материала, списываемой на СМР, равна цене единицы материала, уплаченной поставщику. Пример 12. Исходные данные для определения стоимости израсходованных на производство СМР материалов методом «По себестоимости каждой единицы закупаемых материалов»: Вид материала Количество закупленного материала Материал А Материал Б Материал В 700 800 750 Стоимость, руб. Всего В том числе НДС Без НДС 16800 2800 14000 28800 4800 24000 36000 6000 30000 На производство СМР списано: Вид материала Объект 1 150 120 160 Материал А Материал Б Материал В Количество, единиц Объект 2 250 300 190 Объект 3 300 380 400 Цена за единицу материала составит: 14000  20 руб . 700 24000 Б:  30 руб . 800 30000 В:  40 руб . 750 А: Тогда стоимость израсходованных материалов составит по: объекту 1 : 150  20  120  30  160  40  13 000 руб . объекту 2 : 250  20  300  30  190  40  21 600 руб . объекту 3 : 300  20  380  30  400  40  33 400 руб . Стоимость материалов, списанных на производство, в целом по строительной организации определится в сумме: 13 000  21 600  33 400  68 000 руб . 2. При использовании метода средней себестоимости расчеты выполняются в следующей последовательности: 2.1. Определяется средневзвешенная стоимость (цена) единицы материала ( с ед ): n с ед  N 0H  Ц 0Н   N П i  Ц П i i 1 n N H ,   N Пi i 1 95 (81) где  0 – количество единиц материала, числящихся в остатке на начало отчетного периода; Ц 0 – цена за единицу материала, числящегося в остатке на начало отчетного периода;  П – объем (количество единиц материала) i–ой партии, поступившей в i отчетном периоде; Ц Пi – цена за единицу материала i–ой партии, поступившей в отчетном периоде; n – количество партий материала, поступивших в отчетном периоде. 2.2. Определяется фактическая себестоимость израсходованных на выполнение СМР материалов ( Сбиз ): Сбиз  с ед   из , (82) где  из – количество единиц материала, израсходованных за отчетный период. 2.3. Определяется стоимость материалов в запасе (на складе) на конец отчетного периода ( Ок ): Ок  с ед   к , (83) где  к – количество единиц материала, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. 3. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Оценка запасов основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости материальных ресурсов, числящихся на начало месяца. Тогда оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок. 4. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Основан на противоположном по сравнению с методом ФИФО допущении. Материальные ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. Тогда оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по себестоимости ранних по времени закупок. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного периода применяется только один метод оценки. 96 Пример 13. Исходные данные для определения стоимости израсходованных на производство СМР материалов методами «Средней себестоимости», «ЛИФО», «ФИФО»: Показатели Количество материала, единиц Цена за единицу, руб. Сумма, руб. 10 10 100 1. Остаток материала на начало отчетного периода 2. Поступило материала в течение отчетного периода: 1 2 3 10 10 10 20 15 30 2м.: 18,75 3. Отпущено в производство (списано на 35 3м.: 17,14=600:35 СМР) 4м.: 20,0=700:35 2м.: 18,75 4. Остаток материала на конец 5 3м.: 30,0 отчетного периода 10+(10+10+10)-35=5 4м.: 10,0 200 150 300 2м.: 656,25 3м.: 600,0 4м.: 700,0 2м.: 93,75 3м.: 150,0 4м.: 50,0 Решение 2 методом (средней себестоимости): 1. с ед  10  10  ( 10  20  10  15  10  30 )  18 ,75 руб . 10  30 2. Сбиз  18 ,75  35  656 ,25 руб . 3. Ок  18 ,75  5  93 ,75 руб . 656,25+93,75=750 руб. Решение 3 методом (ФИФО): Сбиз  10  10  10  20  10  15  5  30  600 руб . Ок  5  30  150 руб . 600  150  750 руб . Решение 4 методом (ЛИФО): Сбиз  10  30  10  15  10  20  5  10  700 руб . Ок  5  10  50 руб . 700  50  750 руб . В условиях инфляции (то есть тенденции к росту цен) ФИФО ведет к занижению себестоимости и завышенному остатку материалов в балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе. При выборе того или иного метода следует руководствоваться задачами, которые предприятие ставит перед собой в области воспроизводства и финансов. ЛИФО позволяет лучше адаптироваться к условиям инфляции и иметь при прочих равных условиях в качестве себестоимости более или менее адекватный реальным рыночным условиям источник простого воспроизводства. ФИФО также реален для применения в условиях инфляции: 97 те предприятия, которые полностью или частично льготируются по налогу на прибыль и имеют целью финансировать собственное развитие на данном этапе, могут успешно применять данный метод. В отличие от ФИФО ЛИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Еще одним фактором, обусловливающим выбор того или иного метода учета расхода материалов, является тенденция изменения цен на материальные ресурсы, выявленная в результате выполненного прогноза. В случае, если предполагается рост цен на материальные ресурсы, используемые при выполнении СМР, то целесообразнее использовать (с точки зрения минимизации налоговых платежей) метод ЛИФО: - на себестоимость будут списываться материалы по ценам последних по времени закупок (по самым высоким ценам); - остаток материалов на складе будет оцениваться по ценам более ранних закупок (по более низким ценам). В случае, если цены на материальные ресурсы будут снижаться, выгоднее использовать метод ФИФО: - на себестоимость будут списываться материалы первых по времени закупок (по более высоким ценам); - остаток материалов на складе будет оценён по ценам последних закупок (по более низким ценам). В случае, если не представляется возможным сделать прогноз относительно динамики цен на материальные ресурсы или организация использует материалы широкой номенклатуры, динамика цен на которые имеет разнонаправленный характер (на одни виды материальных ресурсов цены будут расти, а на другие – снижаться), оптимальным может стать использование метода средней себестоимости. Некоторые предприниматели скептически относятся к методу ЛИФО, так как он занижает получаемую прибыль. Несмотря на то, что метод ЛИФО обеспечивает уменьшение налоговых платежей, предприятия иногда отказываются от его применения с целью отразить в отчетности более высокую прибыль даже в ущерб налоговым преимуществам, так как невысокий финансовый результат деятельности может оказать негативное влияние на положение компании на финансовом рынке. Одним из основных показателей, влияющих на котировку ценных бумаг предприятия, является показатель чистой прибыли на 1 акцию в обращении. Посредством подобных индикаторов финансовый рынок как бы «обязывает» предприятие иметь определенный уровень чистой прибыли. С 1 января 2008 г. организации не могут оценивать МПЗ в бухгалтерском учете по методу ЛИФО. В качестве инструмента реформирования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности приняты МСФО (Международные стандартны финансовой отчетности). Единственный аргумент в пользу запрещения использования метода – отсутствие его в МСФО. 98 Стандарт МСФО-2 "Запасы" в редакции от 1993 г. рекомендовал использовать 3 метода оценки стоимости передаваемых в производство или для реализации запасов (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО), но допускал, как исключение, и метод ЛИФО. Затем после многолетней дискуссии в 2004 г. ЛИФО был исключен из данного стандарта. Однако исключение метода из МСФО-2 не означает, что компанию, которая все же решит использовать метод, будут штрафовать (наказывать). Если руководство какой-либо компании считает целесообразным использовать ЛИФО в своем учете, оно вправе это делать. Российская организация, продолжающая после 1 января 2008 г. использовать метод ЛИФО может быть привлечена к ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. 5.9. Методы определения выручки (В) от реализации продукции, работ, услуг Реализация товаров, работ, услуг – передача на возмездной основе (в том числе обмен продукцией, товарами, работами, услугами) права собственности на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги одним лицом другому лицу. Выручка от реализации – денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия за реализованную продукцию, товары, работы, услуги. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется I. по мере ее оплаты: II. по мере отгрузки продукции при расчетах наличными деньгами – по при безналичных (выполнения работ) и расчетах – по поступлении денежных средств в кассу предъявления поступлении предприятия. покупателю денежных средств на Расчеты наличными деньгами в РФ между: (заказчику) счета в учреждения - юридическими лицами; расчетных банков -юридическими лицами и индивидуальным документов предпринимателем; - индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающим 100 тыс. рублей Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не могут быть ими израсходованы. Они подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций. Традиционный метод для отечественной системы бухгалтерского Применяется на учета Западе Метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из: - условий хозяйствования; - заключенных договоров. 99 I. По мере оплаты продукции В этом случае процесс реализации продукции, работ, услуг представляет собой двойственную процедуру: - материально-вещественный процесс передачи продукции; - процесс её оплаты. Данные процессы, как правило, не совпадают во времени. Для их отражения в бухгалтерском учете используют два счета: 45 и 90. Отражение процесса передачи продукции осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные», а процедуры ее оплаты – на счете 90 «Продажи». Акт реализации продукции признается завершенным, если прошли обе процедуры. Наличие только одной из них не позволяет считать реализацию завершенной. Дебиторская задолженность в виде отгруженной продукции оценивается в балансе либо по полной фактической себестоимости, либо по нормативной (плановой) себестоимости. Данный метод ведет при прочих равных условиях к снижению достоверности подсчета производственного результата, так как начисление расходов (заработной платы, амортизации и т.д.) происходит за один отчетный период, а выручка поступает, как правило, в другой отчетный период. Возникает несоответствие, тем более значительное, чем длительнее разрыв во времени между производством и реализацией. II. По мере отгрузки В данном случае моментом реализации является дата предъявления счета в банк на ИНКАССО. ИНКАССО – банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от его плательщиков за отгруженную в их адрес продукцию и зачисляет их на счет клиента. Таким образом, при II варианте определения выручки реализованной считается отгруженная продукция. В этом случае отпадает необходимость в ведении счета 45. Дебиторская задолженность в балансе отражается по цене реализации с НДС. II метод обеспечивает большую достоверность в подсчете производственного результата, но при этом у предприятия возникает задолженность и по НДС, и по налогу на прибыль (кредиторская задолженность), необеспеченная реальными денежными средствами. Затруднительное финансовое состояние многих предприятий, хроническая нехватка оборотных средств приводят к тому, что степень использования II метода незначительна. Он применяется традиционно в строительстве, на предприятиях транспорта и связи, на предприятиях, имеющих интенсивные контакты с зарубежными партнерами. 10. Необходимость переоценки материальных ценностей (МЦ) Проблема нехватки оборотных средств основана на искусственном занижении материальных затрат (величина их определяется ценами приобретения, действующими на дату оприходования платежных документов в 100 бухгалтерии предприятия). Величина же выручки от реализации определяется ценами, действующими на момент реализации продукции. Возникающая таким путем сверхприбыль приводит к необоснованному изъятию части оборотных средств в виде налога. Между датой приобретения материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.) (то есть датой оплаты материальных затрат) и датой реализации продукции проходит определенное время – время производственного цикла. Причем это время тем больше, чем крупнее производство, чем технологически более сложная продукция выпускается. Для базовых предприятий российской индустрии производственный цикл составляет несколько месяцев. Чем больше времени «консервируются» материальные ресурсы, тем дешевле они на дату реализации готовой продукции (по сравнению с ценами на такие же материальные ресурсы в день продажи готовой продукции). При восстановлении того же физического объема материальных ресурсов требуется большая сумма денежных средств, так как рост стоимости материальных ресурсов пропорционален темпам инфляции. Восстановить физический объем материальных ресурсов в прежних размерах можно, только оплатив его из «сверхприбыли». Таким образом, всю прибыль, остающуюся в распоряжении, предприятие направляет не на развитие, инвестиции, а на поддержание простого воспроизводства. Но и этого не хватает. Сегодня в России многие крупные предприятия, большое число сезонных, заготовительных, добывающих, сельскохозяйственных производств имеют производственный цикл 5–10 месяцев. Все они находятся в зоне эффекта инфляционной «сверхприбыли», который подрывает финансовую устойчивость предприятий, лишает экономику инвестиционных ресурсов. Что предлагают специалисты? Уменьшать налогооблагаемую базу на величину «сверхприбыли», учитывая в издержках при расчете налогооблагаемой базы восстановительную стоимость материальных ценностей, для определения которой необходима их переоценка. Целесообразно проводить переоценку материальных ценностей с определенной периодичностью (раз в год, лучше – раз в полгода или квартал перед расчетом налоговых платежей из прибыли), уменьшая на результаты переоценки налогооблагаемую базу и ликвидируя таким образом инфляционную «сверхприбыль». Контрольные вопросы по теме 5 1. В чем суть оборотных средств предприятия? 2. Перечислите показатели, характеризующие использование организацией оборотного капитала. 3. Перечислите показатели эффективности использования материальных ресурсов. 4. Каковы первичные документы по учету материалов? 5. В чем суть методов оценки запасов при их списании на производство? 6. Укажите методы определения выручки от реализации работ. 101 Словарь терминов по теме 5 Выручка от реализации – денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия за реализованную продукцию, товары, работы, услуги. Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи; являющаяся конечным результатом производственного процесса (законченная обработкой, комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иным документов. Дебиторская задолженность – задолженность покупателей и заказчиков за продукцию, работы, услуги. Кредиторская задолженность – задолженность по расчетам с поставщиками, субподрядчиками и т.п. за поступившие материальные ценности, выполненные работы, с налоговыми органами и т.д. Материалоемкость – характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной (реализованной) продукции: Материалоотдача – характеризует количество произведенной (реализованной) продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов: Оборотные средства – та часть стоимости продукции, которую строительная организация авансирует для создания запасов сырья, материалов, топлива и т.д. Продолжительность оборота оборотных средств – период времени, в течение которого авансированные средства в текущие активы возвращаются в виде выручки от реализации произведенной продукции. Реализация товаров, работ, услуг – передача на возмездной основе (в том числе обмен продукцией, товарами, работами, услугами) права собственности на произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги одним лицом другому лицу. Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная (полученная от других юридических и физических лиц) для продажи. 102 Тема 6. ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА И МЕТОДЫ ЕЕ ИЗМЕРЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ 6.1. Производительность труда и теория экономического роста. 6.2. Методы измерения производительности труда в строительстве: 6.2.1. стоимостной; 6.2.2. натуральный; 6.2.3. нормативный (трудовой). 6.3. Некоторые экономические расчеты, связанные с показателем выработки: 6.3.1. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования труда. 6.3.2. Зависимость между часовой, дневной и годовой выработкой. 6.3.3. Определение роста выработки за ряд лет (месяцев). Контрольные вопросы по теме 6. Словарь терминов по теме 6. 6.1. Производительность труда и теория экономического роста Важнейшая цель любой экономической системы – обеспечение экономического роста (рост ВВП на душу населения означает повышение уровня жизни населения). Растущая экономика обладает большей способностью удовлетворять новые потребности и решать социально – экономические проблемы как внутри страны, так и на международном уровне. Экономический рост измеряется двумя способами: - как увеличение реального ВНП за некоторый период времени; - как увеличение за некоторый период времени реального ВНП на душу населения. По итогам 2007 г. по объему ВВП Россия опередила такие страны, как Италия и Франция, и вошла в 7-ку крупнейших экономик мира. Но стоит разделить наш ВВП на численность граждан, Россия вылетает не просто из 7-ки, а оказывается в 5-ой десятке по уровню ВВП на душу населения. Жители небольшой Австралии (порядка 20 млн человек) производят такой же ВВП, как и население России (142 млн человек). Экономический рост измеряется годовыми темпами роста в процентах. Источники экономического роста: - количество и качество природных ресурсов; - количество и качество трудовых ресурсов; - объем основного капитала; - способы, методы (технология) производства. Увеличение реального продукта может осуществляться двумя основными способами: 1) путем вовлечения бóльшего объема ресурсов – экстенсивным; 103 2) путем более производительного использования имеющихся ресурсов – интенсивным. Можно сказать, что: ÂÍÏ ( ÂÂÏ )  Òð  ÏÒ , (84) где Т р – трудозатраты (трудоемкость) в человеко-часах (число отработанных человеко-часов); ПТ – производительность труда (реальная часовая выработка на одного занятого). Пример 14. В хозяйстве занято 10 человек, каждый из которых отрабатывает 2000 часов в год ( 50 нед .  5 дн.  8 час  2 000 час ). Общее число отработанных чел-часов составит: 2 000 час  10 чел .  20 000 чел - час . Если средняя выработка в расчете на 1 чел.-час составляет 5 000 руб., то общий выпуск продукции (ВНП) составит: ВНП  20 000 чел  час  5 000 руб .  100 млн . руб . Что определяет количество отработанных часов ( Т р )? От чего зависит производительность труда? Ответы на данные вопросы дает схема: Реальный объем производства Трудозатраты (отработанные чел-часы) Производительность труда (средняя часовая выработка) 1. численность занятых; зависит от: 1. техника, технология, организация, управление производством численности населения уровня вовлеченности 2. объем капитальных вложений в трудоспособном рабочей силы в (обеспеченность машинами, возрасте производство (доля оборудованием и т.д.) трудоспособного населения, 3. эффективность размещения реально занятого ресурсов производством) 4. образование и профессиональная подготовка работников. 76 млн. чел. – численность 1 доллар, вложенный в развитие экономически активного сотрудника, возвращается, по оценке населения России (январь компании Motorola, 30 долларами 2009 г.) дополнительной прибыли через 142 млн .  100% возросшую производительность. 76 млн .  х%  х  53 ,5% 2. среднее количество отработанных часов 5. прочие факторы (продолжительность средней рабочей недели × количество недель). Средняя рабочая неделя определяется: правовыми и институциональными коллективными договорами факторами 104 Производительность есть реальный объем производства на единицу затрат: Производительность  реальный объем производства количество использованных ресурсов ( затраты ) . (85) Увеличение производительности означает, что при имеющемся объеме ресурсов (затрат) можно получить больший реальный объем производства. Стоимость единицы продукции  общая стоимость ресурсов объем производства продукции . (86) Как меняются издержки на единицу продукции в результате изменений в производительности? Пример 15. Пусть реальный объем производства равен 10 единицам. Ресурсы, необходимые для производства такого количества продукции, составляют 5 единиц. Тогда производительность = 2 единицам (10/5). Пусть цена каждой единицы ресурсов равна 2000 руб. Тогда стоимость единицы продукции определится в размере: 2 000  5 10  1 000 руб . Пусть реальный объем производства удвоился, то есть стал равен 20 единицам, а цена и количество ресурсов остались неизменными. Тогда производительность возрастет с 2 до 4 единиц (20/5). В таком случае издержки на единицу продукции снизятся с 1000 руб. до 500 руб. (5 ед. х 2 000 руб. / 20 ед. продукции). Таким образом, рост производительности ведёт к снижению издержек на единицу продукции; является основным фактором, определяющим соответствующий рост реального объема национального производства. В условиях современного производства основными факторами повышения производительности труда являются: - уровень интеллектуального развития работника, его здоровье, система ценностей, трудовая активность, ответственность, дисциплинированность и т.п.; - уровень развития техники, технологии, скорость обновления их на основе использования достижений НТП и т.д.; Производительность труда – важный показатель в системе измерения эффективности производства. На рост производительности оказывают влияние: - факторы роста фондоотдачи и фондовооруженности, так как: 105 Фондоотдач а( Фотд )  ПТ Фондовооруженность ( Фвоор )  ПТ  Фотд  Фвоор ; (87) - совершенствование организации производства и труда; - факторы оптимальной стыковки производства продукции и её реализации (маркетинговые исследования и т.д.). 6.2. Методы измерения производительности труда в строительстве Производительность труда – количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени одним работником. С ростом производительности труда выработка продукции в единицу рабочего времени растет, а рабочее время, затрачиваемое на производство единицы продукции, уменьшается. Таким образом, рост производительности труда равнозначен экономии труда, экономии рабочего времени. Чем выше уровень производительности труда, тем больший объем продукции и ВВП производится на единицу затрат. Рост производительности труда – главный источник роста производства. Производительность труда определяется на всех уровнях народного хозяйства: 1) в масштабе экономики: ПТ  где (88) ВВП – созданный ВВП; Ч – численность работающих (занятого населения), создающих ВВП. 2) по отраслям народного хозяйства: ПТ отр  где ВВП , Ч ВВП отр Ч отр , (89) ВВП отр – созданный в отрасли ВВП; Ч отр – численность работников, занятых в данной отрасли. 3) на уровне региона: ПТ рег  где ВРП , Ч рег ВРП – валовый региональный продукт; Ч рег – численность работников, занятых созданием ВРП. 106 (90) 4) на уровне предприятий и организаций отраслей материального производства: Оп , ЗТ (91) Оп , Ч раб (92) ПТ  или ПТ  где Оп – объем производства (произведенной продукции); ЗТ – произведенные при этом затраты труда; Ч раб – численность работников, занятых в организации. Сущность роста производительности труда состоит в снижении совокупных затрат живого и прошлого (овеществленного) труда на производство продукции. Если в результате технического совершенствования производства затраты живого труда снижаются, а общие затраты на производство продукции остаются неизменными или возрастают, то нет и роста производительности труда: уровень её соответственно остается неизменным или снижается. Отметим, что показатели, рассчитанные по приведенным выше формулам, определяют эффективность затрат только живого труда. Определить производительность совокупного труда (живого и прошлого) в настоящее время не представляется возможным из-за отсутствия разработанных методик расчета. В строительстве в зависимости от способа измерения объема производства различают следующие методы определения производительности труда: - стоимостной; - натуральный; - нормативный (трудовой). 6.2.1. Стоимостной метод определения производительности труда Наиболее широкое распространение получил стоимостной метод, при котором производительность труда рассчитывается в виде показателя выработки: ПТ ( В )  ДЦ ОСМР  руб .   , Ч о .д .  чел .  (93) ДЦ где ОСМР – объем выполняемых собственными силами СМР в договорных ценах; Ч о .д . – среднесписочная численность работников, занятых в основной деятельности. 107 Все работающие подразделяются на персонал, занятый: - на СМР и в подсобных производствах, находящихся на строительном балансе; - в обслуживающих и прочих хозяйствах. К персоналу, занятому в прочих и обслуживающих хозяйствах, относятся работники: а) транспортных организаций, баз, гаражей, находящихся на строительном балансе; б) УПТК (управлений производственно-технологической комплектации), баз, складов материально-технического снабжения; в) проектных бюро (групп), групп ПОР (проектирования организации работ), строительных лабораторий; г) жилищного хозяйства, предприятий коммунально-бытового обслуживания, детских дошкольных учреждений, числящихся на балансе строительных предприятий; д) медицинских, культурно-просветительных и других учреждений, находящихся на балансе строительных организаций. К персоналу, занятому в основной деятельности, относится персонал, занятый: 1) на СМР и в подсобных производствах; 2) в обслуживающих и прочих хозяйствах, непосредственно участвующий в строительном производстве (а, б, в). В зависимости от выполняемых функций работники каждого вида производств подразделяются на категории: - рабочие; - ИТР; - служащие; - МОП (младший обслуживающий персонал) и работники охраны (дворники, уборщицы, гардеробщики и т.п.). Чем выше доля рабочих, занятых на СМР, тем эффективнее использование ресурсов, так как именно рабочие создают строительную продукцию. Достоинства метода: 1) позволяет измерять и сравнивать производительность труда на каждом уровне организационной структуры строительного комплекса. В условиях большого разнообразия видов СМР данный метод – единственная возможность получения показателя производительности труда для комплекса в целом; 2) простота расчета и контролируемость показателя по данным статистической отчетности. Недостатки метода: 1) на величину показателя выработки влияет структура выполняемых СМР с точки зрения ее материало- и фондоемкости. Удельный вес материалов в сметной стоимости различных работ колеблется в значительных пределах (от 5–8% на земляных работах до 75–80% на монтаже сборного железобетона). 108 Данное обстоятельство обусловлено тем, что натуральные виды СМР приводятся к сопоставимому виду через цены, которые неадекватны трудоемкости производства этих работ. Так, затраты труда на выполнение земляных работ и монтаж сборных железобетонных панелей перекрытий (в расчете на 1 м3) почти одинаковы, но сметная стоимость во 2-ом случае в 25 раз больше, чем в 1-ом (поскольку во 2-ом случае в стоимости работ учтена стоимость монтируемых железобетонных конструкций). Значит, и выработка при монтаже сборного железобетона будет примерно в 25 раз больше, чем на земляных работах. Таким образом, с помощью показателя выработки в денежном выражении не всегда можно объективно оценить результаты деятельности строительной организации, участка, бригады. 2) влияние на показатель выработки ценообразующих факторов. В разных экономико-географических районах стоимость работ, объектов неодинакова. Ее величина зависит от коэффициентов к заработной плате, цен на материалы и других факторов, которые складываются независимо от деятельности строительной организации. Таким образом, показатель выработки не всегда реально отражает эффективность труда. 3) объем выполненных работ в договорных ценах, обезличивая натуральный состав строительной продукции, не отражает степень ее готовности. Так, 1 млн руб. выполненных СМР может отразить как готовую продукцию, так и незавершенное производство. Измеритель объема производства в строительстве – объем СМР. Данный показатель был введен в практику планирования и учета в начале 30-х годов прошлого века. Тогда в директивном документе было сказано, что вводится он временно, до нахождения лучшего показателя. Однако лучшего не найдено. Динамика роста объема СМР ошеломляющаяся. Однако сам по себе рост объемов строительства достижением еще не является. Если расходы растут, то еще быстрее должны прибавляться реальные мощности. Только тогда экономику можно считать эффективной. Однако, длительное время события развиваются в обратную сторону: ввод новых мощностей уменьшается. При этом стремительный рост объемного стоимостного показателя сигнализировал о благополучии в строительстве. 4) при расчете показателя выработки по валовой продукции возникает повторный счет результатов труда, так как стоимость потребленных предметов труда многократно учитывается в ценах продукции. В связи с этим при одной и той же реальной величине продукции, произведенной в течение определенного времени, объем валовой продукции будет изменяться в зависимости от числа переходов предметов труда в процессе производства. Перечисленные недостатки показателя выработки снижают его обоснованность, достоверность, объективность и обусловливают необходимость его совершенствования. Совершенствование показателя осуществлялось в направлении поиска новых показателей измерения объема производства. В разные годы в строительстве проходили экспериментальную проверку следующие показатели (измерители объема строительной продукции): 109 1) нормативная стоимость работ – НСР; 2) условно-чистая продукция (УЧП) и ее разновидности (нормативная условно-чистая продукция – НУЧП); 3) чистая продукция (ЧП) и ее разновидности (нормативно-чистая продукция – НЧП). Таблица 6 – Структура валовой продукции Заработная плата Прибыль Чистая продукция Условно-чистая продукция Перенесенная стоимость Вновь созданная стоимость Стоимость валовой продукции Материальные затраты Амортизация В 1963–1966 гг. проходил экспериментальную проверку показатель нормативной стоимости работ, который рассчитывался следующим образом: НСР  ЗП осн  ЭММ  НР , где (94) ЗП осн – основная заработная плата рабочих, занятых на СМР; ЭММ – расходы по эксплуатации машин и механизмов; НР – накладные расходы. В принципе нормативная стоимость работ должна была отражать усилия строительной организации по созданию конечной продукции. Однако, из состава затрат, включаемых в нормативную стоимость работ, совершенно не ясно ее экономическое содержание: нормативная стоимость работ – не вновь созданная стоимость, так как в ней отсутствует прибыль, и не перенесенная стоимость, ибо она не учитывает материальные затраты. Таким образом, произвольная статистическая величина, не отражающая реальных экономических процессов создания строительной продукции, – нормативная стоимость работ – не получила практического использования в строительстве. С 1980 г. в ряде строительных организациях проходил экспериментальную проверку показатель производительности труда по нормативной условно-чистой продукции: НУЧП  ЗП осн  ЭММ  НР i  ПН i , (95) где НР i – часть накладных расходов (НР), состоящая из затрат на заработную плату и отчислений на социальные нужды; ПН i – плановые накопления, исчисляемые по формуле: ПН i  0 ,45  ( ЗП осн  ЭММ ) . 110 (96) Чистая (условно-чистая) продукция получила приставку «нормативная», так как в хозяйственной деятельности оперируют сметными нормативами, часть которых и представляет чистая (условно-чистая) продукция. Результаты проверки показали, что использование нормативной условночистой продукции в качестве измерителя объема строительного производства неоправданно: 1) строители при переходе на нормативную условно-чистую продукцию больше заинтересованы в зарплатоемких работах (так как удельный вес заработной платы в НУЧП примерно в 3 раза выше, чем в сметной стоимости) и стремятся к увеличению их доли в общем объеме выполняемых работ; 2) строителям при определении выработки по нормативной условночистой продукции безразлично, каков уровень индустриальности строительства, они не стремятся к снижению нормативной трудоемкости выполняемых работ. Наоборот, чем выше трудоемкость возведения объекта, тем выше доля живого труда в общих его затратах и выше заработная плата. Между тем, одним из основных направлений повышения эффективности строительного производства является внедрение достижений науки и техники, позволяющих резко снизить трудоемкость сооружения объектов. Такая «реакция» нормативной условно-чистой продукции на внедрение достижений НТП в строительное производство и не позволила использовать данный показатель в качестве измерителя объема строительного производства. Итак, показатель нормативной условно-чистой продукции не стал тем показателям, которого ждала хозяйственная практика. Тогда чаще стали выдвигаться предложения о переходе к показателю производительности труда, исчисляемому на основе нормативно-чистой продукции. Но и нормативночистой продукции присущи недостатки, свойственные всем модификациям чистой продукции. 6.2.2. Натуральный метод измерения производительности труда заключается в определении: 1) выработки в натуральной форме в единицу рабочего времени ( Внат ), которая рассчитывается по формуле: Внат  О нат Чр , (97) где Онат – объем СМР соответствующего вида (земляных, монтажных, отделочных и т.д.), выраженный в натуральных единицах измерения (м, м 2, м3 и т.д.), или объем конечной продукции, выраженный в единицах измерения конечной продукции (м2 жилой площади, м3 объема производственных зданий, пог. м линейных сооружений и т.п.). – среднесписочная численность рабочих, занятых на Чр соответствующих работах. 111 2) количество затрат рабочего времени, приходящихся на единицу продукции (работ) ( Т р ): Тр  Ч р  Фвр Онат  чел - час , чел - дн  , ,  2  м   (98) где Фвр – календарный фонд времени одного рабочего за год, квартал, месяц, день. Данный показатель носит название трудоемкости, измеряется в чел.-час (чел.-дн.) и характеризует количество времени, затраченное на изготовление единицы продукции или выполнение единицы работ. Чем меньше времени расходует рабочий на производство единицы продукции (выполнение единицы работ), тем больше этой продукции (работ), он может произвести в течение часа, дня, месяца, квартала, года. Пример 16. Бригадой отштукатурено за месяц (25 рабочих дней) 900 м2 поверхности. Состав бригады 9 человек. Определить выработку часовую, дневную, месячную, а также трудоемкость 1 м2 штукатурных работ (в чел.-час. и чел.-дн.). 900  100 м 2 / месяц ; 9 900   4 м 2 / день ; 9  25 900   0 ,5 м 2 / час ; 9  25  8 мес Внат  дн Внат час Внат 9  25  0 ,25чел - дн / м 2 ; 900 9  25  8   2чел - час / м 2 . 900 Т дн р  Т час р Достоинства метода: 1) показатели производительности труда в натуральном выражении более объективны и достоверны, так как на их величину не влияют структура выполняемых СМР и ценообразующие факторы; 2) показатели непосредственно отражают изменение объема производства строительной продукции на единицу затрат и динамику ее трудоемкости. Недостатки метода: 1) данный метод измерения производительности труда не может быть использован на уровне строительного комплекса. К тому же показатель выработки в натуральной форме не позволяет определить производительность труда в целом по строительной организации, выполняющей разнородные работы, в целом по комплексной бригаде, а иногда и по специализированной бригаде, так как работы даже одного вида различаются по: 112 - степени сложности; - условиям производства; - технологии производства (например, окраска может производиться по дереву; штукатурке; металлу; в один либо в два слоя). 2) в действующей фактической отчетности нет данных о выполненных объемах СМР по видам в натуральных единицах и численности рабочих, занятых на этих работах. Иными словами, показатель натуральной выработки не может быть проконтролирован по данным статистической отчетности. 6.2.3. Нормативный метод измерения производительности труда Метод основан на сопоставлении нормативных ( Т нр ) и фактических ( Т фр ) показателей трудоемкости с целью определения степени эффективности использования рабочего времени. При этом рассчитываются: 1) показатель сокращения нормативного времени ( В н ): Вн  Т нр - Т фр Т нр  100% ; (99) 2) показатель выполнения норм времени ( Вн / ): Вн  / Т нр Т фр  100% , (100) где Т нр , Т фр – время, соответственно, нормативное и фактически затраченное на выполнение какого-либо вида работ, чел.-час. Нормативное время на выполнение работ какого-либо вида рассчитывается на основе: - действующих производственных норм времени на работы, необходимые для производства соответствующей строительной продукции; - составления калькуляции трудовых затрат. Фактическую трудоемкость определяют делением фактических затрат рабочего времени на выполненный объем СМР. Сопоставляя объем выполненных за определенный период работ, выраженный в нормативной трудоемкости (определяемой в нарядах на работу), с фактическими затратами рабочего времени (отражаемыми в табелях выхода на работу) выявляют уровень выполнения норм времени рабочими бригады, участка, строительной организации в целом. Сопоставляя показатели выполнения норм времени за отчетный период с базовым периодом, делают вывод о динамике производительности труда. Достоинство метода: соизмеримость различных видов работ через нормативное и фактически отработанное время. 113 Недостатки метода: - сложность исчисления; - показатели сокращения нормативного времени ( Вн ) и выполнения норм времени ( Вн/ ) характеризуют лишь относительный уровень производительности труда, не позволяя определить ее абсолютное значение. 6.3. Некоторые экономические расчеты, связанные с показателем выработки 6.3.1. Оценка влияния на изменение объема СМР экстенсивности и интенсивности использования труда Объем строительной продукции может быть представлен в виде функции: ПТ ( В )  ДЦ ОСМР ДЦ  ПТ ( В )  Ч о .д . .  ОСМР Ч о .д . (101) Изменение объема строительной продукции за анализируемый период может быть выражено как результат влияния двух факторов: - изменения производительности труда (В); - изменения среднесписочной численности работников, занятых в основной деятельности (Ч о .д . ). Интегральный метод Влияние на изменение объема строительной продукции изменения среднесписочной численности работников, занятых в основной деятельности (количественного фактора; экстенсивности использования труда) определяют по формуле: ΔОЧ о .д  ΔЧ о .д .  В 0  ΔЧ о .д .  ΔПТ ( В ) . 2 (102) Влияние на изменение объема строительной продукции изменения производительности труда (качественного фактора; интенсивности использования труда) определяют по формуле: ΔО ПТ ( В )  ΔПТ ( В )  Ч о .д .  ΔЧ о .д .  ΔПТ ( В ) . 2 (103) В формулах (102) – (103): ΔЧ о .д . – изменение численности работников, занятых в основной деятельности, определяемое по формуле: 1 ΔЧ о .д .  Ч о .д . -Ч о .д . . 114 (104) ΔПТ ( В ) – изменение производительности труда, определяемое по формуле: ΔПТ ( В )  В1  В0 . (105) Показатели с индексом «0» – показатели, относящиеся к прошлому (базисному) периоду. Показатели с индексом «1» – показатели, относящиеся к текущему (рассматриваемому) периоду. Индексный метод Влияние на изменение объема строительной продукции изменения среднесписочной численности работников основной деятельности определяют по формуле: ΔОЧ о .д .  ΔЧ о .д .  В 0 . (106) Влияние на изменение объема строительной продукции изменения производительности труда определяют по формуле: 1 ΔОПТ ( В )  ΔПТ ( В )  Ч о .д . . (107) Пример 17. Определить влияние на прирост объема СМР интенсивности и экстенсивности использования труда. Показатели 0-ой год 1-ый год Объем выполняемых СМР, тыс. руб. 79700 83610 Численность работников, занятых в основной деятельности, 381 382 чел. Решение: 1) определим изменение численности работников, занятых в основной деятельности: Ч о.д.  382 - 381  1 чел. 2) О ДЦ СМР определим изменение объема выполняемых  83 610 - 79 700  3 910 тыс. руб . 3) определим изменение производительности труда: ПТ ( В )1  ПТ ( В )0  83 610 382 79 700  218 874 руб . / чел.  209 186 руб . / чел. 381 ПТ ( В )  218 874  209 186 9 688 руб . / чел. 115 СМР: 4) интегральный метод: ОЧ о .д .  1  209 186  ОПТ ( В ) 1  9 688  214 030 руб . 2 1  9 688 9 688  381  3 695 972 руб . 2 5) индексный метод: ОЧ о .д .  1  209 186  209 186 руб . ОПТ ( В ) 9 688  382 3 700 816 руб . 6) проверка правильности расчетов: 214 030 + 3 695 972 = 3 910 002 руб. ≈ 3 910 тыс. руб. 209 186 + 3 700 816 = 3 910 002 руб. ≈ 3 910 тыс. руб. 7) определим доли (%) изменения объема СМР за счет изменения производительности труда и численности работников, занятых в основной деятельности: 3 910 000 руб . - 100% 3 910 000 руб . - 100% 209 186 руб . - Х 3 700 816 руб . - У Х 209 186  100% 3 910 000  5 ,35%. У 3 700 816  100% 3 910 000  94 ,65%. Таким образом, в основном прирост объема выполняемых СМР в 1-ом году по сравнению с 0-ым годом обеспечен за счет повышения производительности труда, то есть интенсивности использования труда (доля прироста объема СМР за счет роста производительности труда в общем приросте объема СМР составила 94,65%). 6.3.2. Зависимость между часовой, дневной и годовой выработкой Дневную выработку ( Вдн ) определяют по формуле: Вдн  Вчас  Ν час , где Вчас – часовая выработка; Ν час – количество часов рабочего времени в течение смены. Годовая выработка ( Вгод ) рассчитывается по формуле: Вгод  Вдн  Ν яв , где (108) (109) Ν яв – число явочных дней в году. Годовая выработка ( Вгод ) может быть определена и по формуле: Вгод  Вчас  Ν час  Ν яв . 116 (110) 6.3.3. Определение роста выработки за ряд лет (месяцев) Для определения роста выработки за ряд лет (месяцев) используют формулу: t Р   К  1  , 100   где (111) К – коэффициент роста выработки за ряд лет (месяцев); Р – среднегодовой (среднемесячный) темп роста выработки, %; t – число лет (месяцев). Если известно значение К , а нужно определить Р , тогда поступают следующим образом: Р Р принимают за Х. Х  100 100 t Тогда К  ( 1  Х )  1  X  t K  X  t K 1 Тогда P  ( t K - 1 )  100 . P  t K  1. 100 (112) Пример 18. За 5 лет выработка должна возрасти на 85%. Каким должен быть среднегодовой темп роста выработки? P  ( t K - 1 )  100  ( 5 1,85 - 1 )  100  13 ,1% Таким образом, для того, чтобы за 5 лет выработка возросла на 85%, она должна ежегодно возрастать в среднем на 13,1%. Контрольные вопросы по теме 6 1. Как измеряется экономический рост? 2. Перечислите источники экономического роста. 3. Какие факторы влияют на реальный объем производства? 4. Как меняются издержки на единицу продукции в результате роста производительности? 5. Перечислите основные факторы повышения производительности труда. 6. Назовите преимущества и недостатки стоимостного, натурального и нормативного методов измерения производительности труда в строительстве? 7. Перечислите показатели, которые проходили экспериментальную проверку с целью поиска лучшего измерителя объема строительной продукции. 8. От чего зависит дневная выработка? От чего зависит годовая выработка? 9. Как определить рост выработки за ряд лет (месяцев)? 117 Словарь терминов по теме 6 Производительность – есть реальный объем производства, отнесенный к количеству использованных при этом ресурсов (затрат). Производительность труда – количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени одним работником. Рост производительности – основной фактор, определяющий соответствующий рост реального объема национального производства. Стоимость единицы продукции – есть общая стоимость ресурсов, отнесенная к объему производства продукции. Трудоемкость – количество времени, затраченное на изготовление единицы продукции или выполнение единицы работ. 118 «Инвестиции сегодня – залог успеха завтра». Тема 7. ИНВЕСТИЦИИ. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИНВЕСТИЦИЙ 7.1. Инвестиции. Классификация инвестиций. Классификация инвесторов. Факторы, определяющие уровень расходов на инвестиции (микроуровень). 7.2. Кривая спроса на инвестиции (макроуровень). Сдвиги в спросе на инвестиции. 7.3. Дисконтированная стоимость. 7.4. Критерий чистой дисконтированной стоимости (ЧДС) при принятии решений по инвестициям. 7.5. Оценка эффективности инвестиционных проектов. 7.6. Дисконтирование убытков. 7.7. Выбор в случае неопределённости результата. Измерение риска. Способы снижения риска. Контрольные вопросы по теме 7. Словарь терминов по теме 7. 7.1. Инвестиции. Классификация инвестиций. Классификация инвесторов. Факторы, определяющие уровень расходов на инвестиции (микроуровень) Инвестиции – целенаправленное вложение на определенный срок капитала во всех его формах в различные объекты для достижения индивидуальных целей инвесторов. Наиболее существенные признаки инвестиций: - потенциальная способность инвестиций приносить доход; - целенаправленный характер вложения капитала в объекты; - наличие срока вложения; - вложения осуществляются лицами, называемыми инвесторами, которые преследуют свои индивидуальные цели, не всегда связанные с извлечением экономической выгоды; - наличие риска вложения капитала, означающее, что достижение целей инвестирования носит вероятностный характер. Классификация инвестиций Инвестиции финансовые – вложения капитала в реальные (производственные) – вложения различные финансовые инструменты: капитала в: - приобретение государственных и - создание новых предприятий; муниципальных ценных бумаг; - расширение и реконструкцию действующих - приобретение ценных бумаг других предприятий; организаций (акции, облигации и т.д.); - техническое перевооружение действующих - вклады в уставные капиталы других предприятий; организаций; - перепрофилирование предприятий. - предоставленные другим организациям займы; 119 - депозитные вклады в банках; - др. По характеру участия инвестора в инвестиционном процессе: Инвестиции прямые прямое участие инвестора вложении капитала. косвенные предполагают во вложение капитала инвестора через посредников путем приобретения финансовых инструментов. финансовых различных По отношению к объекту вложения: Инвестиции внутренние внешние представляют собой вложение капитала в активы самого инвестора других хозяйствующих субъектов По периоду осуществления: Инвестиции долгосрочные среднесрочные краткосрочные представляют собой вложение капитала на период от трех и более лет (осуществляются в форме от одного года до трех до одного года капитальных вложений) лет По степени надежности: Инвестиции относительно надежные рисковые в отрасли с определенным рынком сбыта в сферу исследований и разработок По характеру использования капитала: Инвестиции первичные реинвестиции дезинвестиции вложения капитала за счет как вторичное использование высвобождение ранее собственных, так и заемных капитала в инвестиционных инвестированного капитала средств инвесторов целях путем его без последующего высвобождения в результате использования в реализации ранее инвестиционных целях осуществленных инвестиций По региональным источникам привлечения капитала: Инвестиции отечественные иностранные вложение капитала предприятиями (государственными и вложение капитала в объекты муниципальными органами) данной страны другого государства Основные признаки классификации инвесторов: - по организационно-правовой форме: а) юридические лица; 120 б) физические лица; в) объединения юридических лиц (холдинги, концерны, финансово промышленные группы (ФПГ) и т.д.); г) государственные органы и органы местного самоуправления; - по направлению основной деятельности: а) индивидуальный инвестор (а, б, в, г); б) институциональный инвестор – финансовый посредник, аккумулирующий средства индивидуальных инвесторов и осуществляющий инвестиционную деятельность от своего лица (инвестиционные компании, негосударственные пенсионные фонды, компании – страховщики и т.д.); - по форме собственности инвестируемого капитала: а) частный инвестор (физическое лицо; юридическое лицо, основанное на негосударственных формах собственности); б) государственный инвестор (государственные предприятия; органы государственной власти); в) муниципальный инвестор (муниципальные предприятия; органы муниципальной власти); - по менталитету инвестиционного поведения: а) консервативный инвестор (заботится об обеспечении безопасности инвестиций, избегает осуществления средне- и высокорискованных вложений, так как главная цель – защитить свои средства от инфляции); б) умеренно-агрессивный инвестор (выбирает такие объекты вложения, которые обеспечивают рост его капитала); в) агрессивный инвестор (стремится к быстрому росту вложенных средств); - по целям инвестирования: а) стратегический инвестор (главная цель инвестирования – обеспечение участия в управлении деятельностью объекта, в который вкладываются средства); б) портфельный инвестор (вкладывает свои средства в разнообразные объекты с разной степенью риска и доходности с целью получения желаемого уровня доходов). Инвестиции в воспроизводство основных фондов осуществляются в форме капитальных вложений. Инвестиционный цикл: НИОКР → принятие инвестиционных решений → проектирование → подготовка строительства → строительство → выход на проектную мощность → режим окупаемости. Инвестиционный процесс: - проектирование; - строительство; - освоение введённых мощностей. Уровень расходов на инвестиции определяют два основных фактора: 121 1) ожидаемая норма чистой прибыли ( Н Пр ), которую инвестор желает получить от расходов на инвестиции: Н Пр  где Прч  100% , К инв (113) Прч – чистая прибыль, получаемая инвестором; К инв – инвестированный капитал. 2) процентная ставка или ставка процента – цена, которую инвестор должен заплатить, чтобы занять денежный капитал, необходимый для приобретения реального капитала. Если ожидаемая норма чистой прибыли (10%) превышает процентную ставку (7%), то инвестирование будет прибыльным. Если процентная ставка (12%) превышает норму чистой прибыли ( Н Пр ) (10%), то инвестирование не выгодно. Процентная ставка номинальная реальная Выражается в скорректированных с учётом инфляции ценах Выражается в текущих ценах Реальная процентная ставка (РПС) определяется по формуле: РПС = НПС - УИ, (114) где НПС – номинальная процентная ставка; УИ – уровень инфляции. Именно реальная процентная ставка играет важнейшую роль в принятии инвестиционных решений. Пример 19. Пусть номинальная процентная ставка составляет 15%. При норме ожидаемой чистой прибыли 10%, может показаться, что инвестиции не выгодны. Пусть инфляция составит 10% в год, тогда инвестиции становятся выгодными (РПС = 15%-10% = 5%). 7.2. Кривая спроса на инвестиции (макроуровень). Сдвиги в спросе на инвестиции Перейдём от микро- к макроэкономике, т.е от инвестиционных решений отдельных инвесторов к общему спросу на инвестиции. 122 Представим кривую спроса на инвестиции: Ожидаемая норма чистой прибыли, процентная ставка спрос на инвестиции инвестиции Рисунок 8 – Кривая спроса на инвестиции По вертикальной оси совмещены два показателя: ожидаемая норма чистой прибыли и процентная ставка, так как следует помнить, что инвестиции выгодны до точки, в которой ожидаемая норма чистой прибыли равна процентной ставке. Кривая спроса на инвестиции отражает обратную зависимость между процентной ставкой и совокупной величиной требуемых инвестиций: в любой момент в распоряжении инвесторов имеется определенный выбор инвестиционных проектов. При высокой ставке процента будут осуществляться те из них, которые обеспечивают такую же высокую ожидаемую норму чистой прибыли. Значит, уровень инвестиций будет небольшим. При снижении процентной ставки становятся коммерчески выгодными проекты, ожидаемая норма чистой прибыли от которых ниже. И, соответственно, уровень расходов на инвестиции повышается. Кривая спроса на инвестиции построена в зависимости от двух основных факторов, определяющих уровень расходов на инвестиции. Однако на положение кривой влияют и другие факторы. Любой из них, вызывающий прирост ожидаемой чистой доходности инвестиций, сместит кривую вправо. И, наоборот, все, что приводит к снижению чистой доходности инвестиций, будет смещать кривую влево. К таким факторам относят: 1) налоги. При принятии инвестиционных решений инвесторы рассчитывают на ожидаемую прибыль после уплаты налогов. Увеличение налогов приводит к снижению доходности инвестиций и к смещению кривой спроса на инвестиции влево – спрос на инвестиции уменьшается. Уменьшение налогов приводит к смещению кривой вправо – спрос на инвестиции растет. 2) уровень издержек производства. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг определяют по формуле: Прибыль  Выручка от реализации продукции, работ , услуг  издержки производства . 123 (115) В той мере, в какой издержки производства будут возрастать, ожидаемая норма чистой прибыли от инвестиционного проекта будет уменьшаться, а кривая смещаться влево. И, наоборот, если издержки производства уменьшаются, то ожидаемая норма чистой прибыли возрастает, а кривая смещается вправо. Спрос на инвестиции увеличивается. 3) НТП - технологические изменения. Технический прогресс – основной стимул для инвестирования. Ускорение НТП увеличивает ожидаемую норму чистой прибыли, смещая кривую вправо, и наоборот. 4) наличный основной капитал. Если отрасль хорошо обеспечена производственными мощностями (предприятиями) и запасами готовой продукции, то инвестирование в ней будет сдерживаться, поскольку ожидаемая норма чистой прибыли от прироста инвестиций будет низкой. Излишние производственные мощности ведут к смещению кривой влево. Недостаток основного капитала – к смещению кривой спроса на инвестиции вправо. 5) другие факторы. 7.3. Дисконтированная стоимость При решении многих экономических задач, когда затраты (доходы) поразному распределяются во времени, их суммирование по абсолютной величине невозможно. Для суммирования затрат (доходов) необходимо привести их в сопоставимый вид, что осуществляется с помощью аппарата сложных процентов, а сам процесс носит название дисконтирования. Сложный процент. Процент (доход от денежной суммы) складывается с денежной суммой, на которую он начислялся. Тогда в следующем периоде процент уже начисляется на денежную сумму, увеличившуюся таким образом. Пусть на начальные средства К начисляется процент по норме R в течении n лет, причём проценты сложные. Величина денежной суммы К составит тогда: - после 1-го года: К1  К  К  R  К  ( 1  R ) ; - после 2-го года: К 2  К1  К1  R  К1  ( 1  R )  К  ( 1  R )2 ; …… …… …… - после n-го года: Кn  К  ( 1  R )n . Таким образом, при начислении сложных процентов в течении n лет конечная величина денежных средств составит: K n  K  ( 1  R )n . Выражение 1+R = T называют коэффициентом сложного процента. 124 (116) Тогда: Kn  K T n . (117) Таким образом, конечный размер денежных средств, начальный размер которых равнялся К, при начислении процентов R в течении n лет определяется путём умножения начальной суммы денежных средств на коэффициент сложного процента в степени, соответствующей числу лет. Если известна величина K n , а нужно определить K , то поступают следующим образом: K Kn , ( 1  R )n (118) где К – чистая, сегодняшняя, теперешняя, нынешняя, современная дисконтированная стоимость K n рублей, выплаченных через n лет. Пример 20. В банк сделан вклад на 10 лет на сумму 100 тыс. руб. Какую сумму банк выплатит по истечении этого периода при процентной ставке, равной 3%. Процент – сложный. K n  K  ( 1  R )n  100000  ( 1  0 ,03 )10  134391,64 руб . 7.4. Критерий чистой дисконтированной стоимости (ЧДС) при принятии решений по инвестициям Капитал Основной Оборотный Имущество, принадлежащее предприятию. Рабочая сила, сырьё, готовая продукция. Чтобы производить 8 тыс. электродвигателей Пусть предприятию принадлежит завод в месяц, предприятие использует 20 тыс. чел.электродвигателей стоимостью 10 млрд. руб. час труда и 50 тыс. кг меди. Пример 21. Пусть тарифная ставка рабочего составляет 1 500 руб. в час при цене меди 8 тыс. руб. за 1 кг. Тогда совокупные переменные издержки составят: 20000  1500  50000  8000  430 млн . руб . / месяц Средние переменные издержки (в расчёте на единицу продукции) будут равны: 430 млн . руб . / 8000  53750 руб . Пусть завод продаёт свои электродвигатели по цене 63 750 руб. за штуку, тогда средняя прибыль завода составит: 63750 руб .  53750 руб .  10000 руб . Тогда совокупная (общая) прибыль определится в объеме: 125 10000 руб . 8000  80 млн . руб . / месяц . Было ли решение об инвестировании 10 млрд руб. в строительство завода электродвигателей экономически выгодным, если завод приносит 80 млн руб. прибыли в месяц? Для ответа на вопрос нужно знать прибыль за время существования завода. Прибыль за год составит: 80 млн . руб . / месяц  12  960 млн . руб . / год . Пусть завод просуществует 20 лет, тогда прибыль за этот период составит: 960 млн . руб . / год  20 лет  19200 млн . руб . Было ли решение о строительстве завода электродвигателей экономически правильным, если завод стоимостью 10 млрд руб. принесет прибыль 19,2 млрд. руб.? Для ответа на вопрос следует помнить, что 960 млн руб. сегодня и 960 млн руб. через 5, 10, 15 и т.д. лет – не одна и та же величина. Чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо определить суммарную дисконтированную стоимость будущих доходов и сравнить её с размером инвестиций. Если данная сумма превысит размер инвестиций, то решение об инвестировании было верным. Это и есть критерий: инвестируй, если сумма будущих дисконтированных доходов от инвестиций превышает размер самих инвестиций. Пусть инвестиции размером С принесут прибыль в следующие 10 лет в объеме П1, П2,…, П10. Тогда: ЧДС  -С  П1 П2 П 10   ...  2 1 R (1 R) ( 1  R )10 , (119) где R – норматив привидения затрат к единому моменту времени; ставка дисконтирования; норма дисконта; R равна приемлемой для инвестора норме дохода на капитал. Уравнение (119) даёт описание чистой прибыли от инвестиций. Фирме следует производить капиталовложения только тогда, когда ЧДС > 0. Если чистая дисконтированная стоимость проекта положительна, проект является эффективным (при данной норме дисконта R) и может рассматриваться вопрос о его принятии. Чем больше чистая дисконтированная стоимость, тем эффективнее проект. Чем выше R, тем ниже ЧДС (NPV). Каким значением ставки дисконтирования пользоваться? При определении величины ставки дисконтирования обычно ориентируются на: - существующую (ожидаемую) ставку по банковским кредитам (депозитам); обычно в расчётах используют учётную ставку Центрального 126 Банка Российской Федерации (ставку рефинансирования; ставку, котируемую Центральным банком Российской Федерации) на дату принятия решения по инвестициям; - требуемый уровень доходности, определяемый с учетом рисков реализации инвестиционного проекта; - субъективную оценку, основанную на опыте инвестора. Главной проблемой является именно выбор ставки дисконтирования. Уравнение чистой дисконтированной стоимости для примера с заводом электродвигателей: ЧДС  -10  0 ,96 0 ,96 0 ,96   .......  . 2 1 R (1 R) ( 1  R )20 При ставке процента, равной 7,5%, чистая дисконтированная стоимость равна 0. Для ставок < 7,5% чистая дисконтированная стоимость положительна и решение по инвестициям может быть принято. Для ставок > 7,5% чистая дисконтированная стоимость отрицательна и вкладывать деньги в строительство завода не стоит. Показатель чистой дисконтированной стоимости очень широко используется в экономических расчетах. Рассмотрим два вида дохода: 1) А = 200 руб. 100 руб. выплачивают сейчас и 100 руб. через 1 год. 2) В = 220 руб. 20 руб. выплачивают сейчас, 100 руб. – через год, 100 руб. – через 2 года. Какой из этих двух доходов предпочтительнее? Ответ зависит от величины ставки дисконтирования (R). ЧДС ( А )  100  100 1 R ЧДС ( В )  20  100 100  1  R ( 1  R )2 Ниже приведём дисконтированную величину обоих доходов при R=5, 10, 15 и 20%. Величина дисконтированного дохода, руб. Вид дохода при R = 5% при R = 10% при R = 15 % при R = 20% А 195,24 190,90 186,96 183,33 В 205,94 193,54 182,57 172,77 Из таблицы видно, что предпочтительность дохода зависит от ставки процента. При ставке 10% или меньше доход В предпочтительнее дохода А. При ставке 15% или более доход А предпочтительнее дохода В. 7.5. Оценка эффективности инвестиционных проектов Данными для такой оценки служат: 127 1) фактически произведённые или планируемые в процессе реализации проекта денежные поступления (П); 2) фактически произведённые или планируемые в процессе реализации проекта выплаты (В). Поступления включают все доходы, получаемые: - в результате производственной деятельности предприятия – объекта инвестирования; - от реализации активов предприятия; - другие. Выплаты включают все фактически произведённые затраты: - инвестиционные издержки; - прямые производственные издержки; - затраты на обслуживание долга (проценты по кредитам); - другие. Все денежные поступления и выплаты приводятся к настоящему периоду времени (как правило, к дате начала проекта) посредством метода дисконтирования. В качестве наиболее распространённых в международной практике показателей эффективности инвестиций используют следующие: - индекс прибыльности – определяется по формуле: I пр  где ДП , ДВ (120) ДП – сумма дисконтированных поступлений; ДВ – сумма дисконтированных выплат. - срок окупаемости проекта – порядковый номер месяца, в котором значение суммы дисконтированных поступлений превысит сумму дисконтированных выплат; - чистая приведённая величина дохода (ЧДС, NPV) – разница между суммой дисконтированных поступлений и суммой дисконтированных выплат. - внутренняя норма доходности проекта – значение ставки дисконтирования в процентах (R), при которой сумма дисконтированных поступлений равна сумме дисконтированных выплат. ВНД позволяет определить надежность проекта, оценить его устойчивость к рискам. Это величина R в точке безубыточности проекта; показывает, на сколько должны быть велики риски, чтобы свести на нет усилия инвестора получить прибыль. Если расчет ЧДС проекта отвечает на вопрос, является ли он эффективным при заданной норме дисконта, то ВНД проекта определяется в процессе расчета и затем сравнивается с требуемой инвестором нормой дохода на вкладываемый капитал. Если ВНД ≥ требуемой инвестором нормы дохода на капитал, инвестиции в данный проект оправданы; в противном случае инвестиции нецелесообразны. 128 Отбор наиболее эффективных из множества представленных инвестору проектов производится в результате ранжирования их (проектов) по описанным выше показателям. При этом предпочтение отдаётся проектам, имеющим: - максимальное значение индекса прибыльности, значение которого обязательно должно быть > 1; - наименьший срок окупаемости; - наибольшее положительное значение чистой дисконтированной стоимости; если ЧДС положительна, то индекс прибыльности больше 1 и наоборот; - наиболее высокое значение внутренней нормы доходности, но не ниже ставки депозита надёжного банка. Чем выше ВНД, тем выше инвестиционная привлекательность проекта. Если сравнение альтернативных проектов по ЧДС и ВНД приводит к противоположным результатам, предпочтение следует отдавать ЧДС. Пример 22. Фирма планирует начать производство нового продукта. По её расчётам для реализации проекта необходимы инвестиции 700 тыс. долл. в 0 год и 1 млн долл. в 1 год. Ожидается, что новый проект принесёт после налогообложения 250 тыс. долл. во 2-й год, 300 тыс. долл. в 3-й год, 350 тыс. долл. в 4-й год, 400 тыс. долл. каждый год с 5-го по 10-й. Требуется определить: 1) если необходимая норма прибыли составляет 15%, то чему равна чистая дисконтированная стоимость проекта? Приемлем ли он для компании? 2) как изменилась бы ситуация, если бы необходимая норма прибыли была равна 10%? 3) чему равен период окупаемости проекта? 4) границы, в которых находится внутренняя норма прибыли для проекта. Решение: 1) ЧДС  0 ,7  1  0 ,252  0 ,33  0 ,354  0 ,4 5  0 ,46  0 ,47  0 ,4 8  0 ,4 9  0 ,410  0 ,12 1  0 ,15 1,15 1,15 1,15 1,15 1,15 1,15 1,15 1,15 1,15 При норме прибыли 15% проект для компании не приемлем, так как показатель чистой дисконтированной стоимости должен быть > 0, а он отрицателен. 2) ЧДС  -0 ,7 - 1  0 ,25  0 ,3  0 ,35  0 ,4  0 ,4  0 ,4  0 ,4  0 ,4  0 ,4  0 ,2518 1 ,1 1 ,12 1 ,13 1 ,14 1 ,15 1 ,16 1 ,17 1 ,18 1 ,19 1 ,110 При норме прибыли 10% проект для компании становится приемлемым. 3) Сумма отрицательных значений ( - 0 ,7 Сумма положительных значений, 1 ) 1 ,1 составляет – 1,609. близкая к отрицательной, 0 ,25 0 ,3 0 ,35 0 ,4 0 ,4 0 ,4 0 ,4        1 ,537 ) 1 ,12 1 ,13 1 ,14 1 ,15 1 ,16 1 ,17 1 ,18 0 ,25 0 ,3 0 ,35 0 ,4 0 ,4 0 ,4 0 ,4 0 ,4 9-ым ( 2  3  4  5  6  7  8  9  1,71 ) годами. 1 ,1 1 ,1 1 ,1 1 ,1 1 ,1 1 ,1 1 ,1 1 ,1 находится между 8-ым ( 129 и Точнее определить срок окупаемости проекта позволяет графический метод: наносят две точки А (8 лет и сумма положительных значений 1,537) и Б (9 лет и сумма положительных значений 1,71). Затем через две эти точки (А и Б) проводят прямую. На оси у показывают сумму отрицательных значений (1,609) и опускают прямую до пересечения с прямой АБ. Далее из точки пересечения прямых опускают прямую до пересечения с осью х. Данная точка и покажет срок окупаемости проекта (8,4 года). у Б 1,71 1,609 А 1,537 х (годы) 1 2 3 4 5 6 7 8 8,4 9 4) Внутренняя норма доходности проекта находится в интервале между 10 и 15%. ЧДС (NPV) – разность между дисконтированными доходами и дисконтированными расходами, которые приведены к моменту принятия решения об инвестировании, может быть определена и по формуле: n ЧДС( NPV )   П t  t 1 где n 1 1 ,  Ct   t ( 1  R ) t 1 ( 1  R )t (121) П t – годовые доходы от проекта в течение n лет; R – ставка дисконта, %; C t – годовые инвестиционные затраты в течение n лет. При NPV=0 проект только окупает затраты и не приносит дохода. Пример 23. Фирма планирует построить коттеджный поселок для сдачи домов в аренду. Ставка дисконтирования R=10%. Определить, стоит ли начинать проект. Исходные данные приведены в таблице 7. Таблица 7 – Исходные данные к примеру Распределение доходов и расходов по годам, тыс. долл. Показатели 1 1. Доходы аренды от 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2 3 4 5 6 7 8 9 10 2347 2699 3103 3569 4104 4720 5428 130 Всего, тыс. долл. 11 Продолжение таблицы 7 8 9 10 11 1 2 3 4 5 6 7 2. Расходы на 2152 5673 строительство 3. Эксплуатационные 250 287 330 379 435 500 575 расходы 4. Итого расходов 2152 5673 250 287 330 379 435 500 575 5. Ставка дисконтирования, 10 10 10 10 10 10 10 10 10 % 6. Коэффициент дисконтирования 0,909 0,826 0,751 0,683 0,621 0,565 0,513 0,467 0,424   1   t   (1 R)  7. Дисконтированные 0 доходы (с. 1 х с. 6) 8. Дисконтированные 1956 расходы (с. 4 х с. 6) 1763 1843 1926 2017 2105 2204 2302 14160 4686 188 196 205 214 223 234 244 8146 Таким образом, NPV по проекту (c. 7 – с. 8) = 6014 тыс. долл. → проект прибыльный. Недостатки NPV: - эффективность проекта зависит не только от его внутренних характеристик (ожидаемого дохода и необходимых инвестиций), но и от выбранной ставки дисконтирования. Результат очень чувствителен к выбранному значению R, а его прогнозирование – большая трудность; - NPV не позволяет судить о пороге рентабельности и запасе финансовой прочности проекта. Индекс рентабельности инвестиций (отношение суммы дисконтированных доходов к сумме дисконтированных расходов) может быть определен по формуле: n 1 ( 1  R )t t 1  n . 1 Ct   ( 1  R )t t 1 П I Пр t  (122) При I Пр =1, приведенные доходы равны приведенным расходам, а NPV=0. Пример 24. Индекс прибыльности инвестиций для примера (см. таблицу 7) равен 14160 / 8146 = 1,74, то есть на каждый вложенный доллар будет получен чистый дисконтированный доход 74 цента. 131 Дисконтированный период окупаемости (ДРР) – период времени реализации проекта до того момента, когда суммарный (нарастающим итогом) возврат наличных средств от проекта сравнивают с суммой инвестиций. Пример 25. Рассчитать ДРР на примере (таблица 7). Данные таблицы 7 перенесем в таблицу 8 с соответствующим знаком («+»– доходы; «-» – расходы). Таблица 8 – Определение сальдо накопленного денежного потока Показатели Распределение доходов и расходов по годам, тыс. долл. 2 3 4 5 6 7 8 1 9 1. Дисконтированные +1763 +1843 +1926 +2017 +2105 +2204 +2302 доходы 2. Дисконтированные -1956 -4686 -188 -196 -205 -214 -223 -234 -244 расходы 3. Сальдо накопленного -1956 -6642* -5067** -3420 -1699 +104 +1986 +3956 +6014 денежного потока * (-1956+(-4686))=-6642 ** (-6642+(-188)-1763=-5067 Окупаемость по проекту наступает в 6-ом году. Более точный расчет ДРР выполняется по формуле: ДРР  Pt  где CFt  CFt   CFt  1 , (123) Pt – период времени до момента окупаемости, лет; CFt  – отрицательная величина сальдо накопленного денежного потока на шаге до момента окупаемости; CFt  1 – положительная величина сальдо накопленного денежного потока на шаге после момента окупаемости. Пример 26. ДРР  5   1699  5 ,94 года .  1699  104 ДРР по проекту наступает через 5,94 года. ВНД (IRR) – норма доходности, при которой дисконтированные доходы равны дисконтированным расходам, то есть все затраты окупаются, а NPV=0. IRR находят по формуле: n П t 1 t  n 1 1  Ct   t ( 1  IRR ) t 1 ( 1  IRR )t 132 . (124) Или IRR=R, при которой NPV=0. Экономический смысл IRR: - максимально допустимый уровень расходов по проекту (если проект осуществляется за счет заемных средств, то IRR – максимальная процентная ставка, под которую можно взять кредит и расплатиться из доходов проекта); - нижний гарантированный уровень доходности инвестиционных затрат. Если он превышает среднюю стоимость капитала для проекта, то проект может быть рекомендован к осуществлению; - предельный уровень доходности инвестиций для проекта. Значения IRR сравнивают с WACC для проекта: - если IRR>WACC, то проект следует принять; - если IRR