Экономика и управление предприятием

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого» Институт экономики и управления Кафедра прикладной экономики ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: Экономика и управление предприятием Конспект лекций для студентов направления "Теплотехника и теплоэнергетика" Составил: к.э.н., доцент Скрипкина Л.Е. 2015 ТЕМА 1. ПРЕДПРИЯТИЕ – ОСНОВНОЕ ЗВЕНО ЭКОНОМИКИ 1.1. Сущность и задачи предприятия Предпринимательская деятельность в сфере производства, в частности в машиностроении, как правило, осуществляется в рамках предприятий. Предприятие является основным звеном экономики, так как его основой является производство: производство продукции, оказание услуг, выполнение работ. Предприятие – самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в соответствии с действующим законодательством для производства продукции, выполнения работ и услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Важнейшими задачами действующего предприятия являются: • получение дохода владельцем предприятия; • удовлетворение потребительского спроса на продукцию предприятия; • обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста; • создание рабочих мест; • охрана окружающей среды; • недопущение сбоев в работе предприятия (срыва поставки, выпуска бракованной продукции, снижения рентабельности производства и т. д.). Предпринимательская деятельность в России осуществляется с созданием и без создания юридического лица. Предприятия после государственной регистрации приобретают статус юридического лица, под которым признается организация, которая: 1) имеет в своей собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество; 2) отвечает по своим обязательствам этим имуществом, которые возникают у предприятия во взаимоотношениях с кредиторами; 3) может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выполнять обязанности; 4) быть истцом и ответчиком в суде; 5) должна иметь свое наименование/ При регистрации юридического лица обязательным является наличие утвержденного устава либо учредительного договора и устава, в которых определяются цели, организационная структура, права и обязанности органов управления, порядок ликвидации предприятия, а также основные взаимоотношения между учредителями и владельцами. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица осуществляется гражданином – индивидуальным предпринимателем, прошедшим государственную регистрацию. 1.2 Порядок образования и ликвидации предприятия Принятие решения о создании предприятия и определение круга юридических и физических лиц, входящих в его состав, осуществляется на собрании учредителей. В дальнейшем собрание учредителей утверждает устав предприятия, в котором указываются: наименование, юридический адрес, определяется его организационно-правовая форма, формулируются основные цели деятельности, указываются величина уставного капитала и порядок его формирования, определяются права и обязанности учредителей, указываются структура предприятия и порядок управления его деятельностью, приводятся положения о порядке ликвидации предприятия, о порядке внесения изменений в устав и об ответственности предприятия по своим имущественным обязательствам. Кроме того, в процессе создания предприятия необходимо открыть расчетный счет в банке, получить в необходимых случаях лицензии на право выполнения тех или иных видов деятельности в уполномоченных государственных органах и зарегистрировать предприятие в государственной налоговой службе, в пенсионном фонде, фондах занятости и обязательного медицинского страхования. Заключительный этап процесса учреждения предприятия его государственная регистрация и внесение в органах юстиции в единый Государственный реестр юридических лиц с выдачей регистрационного удостоверения (свидетельство о регистрации). Предприятие считается созданным с момента его государственной регистрации. Помимо выполнения всех юридических требований, в процессе создания предприятия необходимо решить следующие организационно-экономические вопросы, связанные с обеспечением нормальных условий деятельности: помещение, оборудование, запасы сырья и материалов, необходимых для начала производственной деятельности, энергообеспечение, обеспечение трудовыми ресурсами и т. д. В случае необходимости в устав и другие учредительные документы могут вноситься изменения и дополнения. Созданное предприятие может функционировать долговременно, если оно не организовано для достижения конкретной единовременной цели и не ликвидируется после ее достижения в срок, оговариваемый в уставе. Во всех других случаях предприятие ликвидируется либо по добровольному согласию его владельцев и совладельцев (учредителей, акционеров), либо по решению судебных органов. При ликвидации предприятия должен соблюдаться следующий порядок удовлетворения претензий: 1. Удовлетворение претензий наемного персонала – выплачиваются заработная плата и другие виды вознаграждения, оговоренные трудовым законодательством или контрактом с нанимаемыми работниками. 2. Удовлетворение обязательств перед государственными органами: налоговой службой, специализированными фондами и другими организациями. 3. Удовлетворение имущественных и денежных претензий сторонних коммерческих организаций-кредиторов. В обязательном порядке создается ликвидационная комиссия, а объявление о ликвидации предприятия с указанием предельного срока предъявления к предприятию соответствующих претензий публикуется в печати. Ликвидационная комиссия определяет источники удовлетворения и очередность погашения всех обязательств предприятия (остатки денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия, взыскание дебиторской задолженности и реализация принадлежащего предприятию имущества – материальных и нематериальных активов). Средства, остающиеся при ликвидации предприятия и удовлетворении всех имущественных претензий, передаются собственникам предприятия и рассматриваются между ними в порядке, оговоренном в уставе или ином оформленном в надлежащем порядке документе. В соответствии с законом о банкротстве предприятие может быть ликвидировано, если оно признается банкротом. Предприятие, не способное удовлетворить имущественные и денежные претензии кредиторов (включая и государственные органы) за счет результатов своей деятельности, признается банкротом. Объявление о банкротстве возможно по собственной инициативе предприятия или по решению арбитражного суда. Решение о банкротстве принимается только после истечения оговоренного законом срока, например полгода, непогашения имеющейся задолженности предприятия перед его кредиторами. Ликвидация предприятия после объявления его банкротом по решению арбитражного суда предусматривает следующие варианты: 1) санация (оздоровление) с привлечением сторонних инвесторов, смена профиля деятельности, замена кадрового состава, руководства предприятия и т. п.; 2) ликвидация путем продажи активов предприятия на коммерческом конкурсе (открытом или закрытом), аукционе или конкретному новому владельцу с санкции органов управления государственным имуществом. Порядок погашения имущественных и других обязательств обанкротившегося предприятия ее кредиторами аналогичен порядку, действующему при ликвидации фирмы по иным, кроме банкротства, причинам. Законодательство предусматривает ликвидацию предприятий по решению судебных органов в случаях, если предприятие в процессе своей деятельности грубо нарушает действующее законодательство или занимается деятельностью, не предусмотренной в ее уставе и требующей наличие специальных разрешений (лицензий). 1.3. Виды предприятий Предприятия можно классифицировать по различным признакам. • по виду основной деятельности и отраслевой принадлежности; • по типу и структуре производства; • по формам собственности; • по размерам. По виду основной деятельности предприятия можно подразделить на промышленные, сельскохозяйственные, торговые, предприятия сферы услуг, финансовые, консультативные и др. Коммерческое предприятие характеризуются операциями и сделками по купле и продаже товаров и услуг. Сферой деятельности финансовых (или финансово-кредитных) предприятий является обращение, обмен стоимостей. Финансовая деятельность проникает и в производственную, и в коммерческую, но может быть и самостоятельной (банковское, страховое дело и др.). Консультативные предприятия занимаются консалтингом, т. е. предоставлением независимых советов и помощи по вопросам управления. По отраслевой принадлежности предприятия характеризуются либо единством назначения производимой продукции (машиностроение, пищевая промышленность), либо общностью технологических процессов (металлургическая промышленность), либо однородностью обрабатываемого сырья (деревообрабатывающая промышленность). По типу производства предприятия подразделяются на предприятия единичного, серийного и массового производства. Для единичного производства характерна редко повторяющаяся номенклатура выпускаемой продукции. Серийное производство отличается ограниченной номенклатурой изделий и широкой специализацией рабочих мест. На предприятиях массового производства осуществляется выпуск большого количества однородной продукции, при этом рабочие места имеют узкую специализацию. По структуре производства предприятия делятся на специализированные, многопрофильные и комбинированные. Специализированные предприятия выпускают ограниченный ассортимент продукции массового или крупносерийного производства (производство электроэнергии, сталелитейные предприятия, производство зерна и т. д.). Многопрофильные предприятия выпускают широкую номенклатуру продукции На комбинированных предприятиях один вид сырья или готовой продукции на одном и том же предприятии превращается параллельно или последовательно в другой, затем в третий вид. По формам собственности предприятие может быть государственным, муниципальным, частным, со смешанной собственностью. Государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ – республикам, краям, областям и т. д. (собственность субъекта РФ). Муниципальной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям. Частной собственностью является имущество, принадлежащее гражданским и юридическим лицам. В современной экономике РФ наибольшее число предприятий находится в частной собственности, а преобладающая доля промышленной продукции производится на предприятиях с полным или частичным участием государства. Смешанная собственность возникает в случае сочетания различных форм собственности, например, в случае, когда часть пакета акций находится в собственности государства, а другая часть – в частной собственности. Особое место занимают арендные предприятия. Аренда не меняет формы собственности и собственника. Арендованное имущество остается собственностью арендодателя. Арендатор за определенную плату получает право владения и пользования арендуемым имуществом, в результате чего продукция и доходы, полученные от его пользования, становятся собственностью арендатора. По размерам предприятия делятся на крупные, средние и малые. При этом обычно используют следующие признаки: • численность работающих на предприятии; • объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении; • стоимость основных производственных фондов. В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия – это коммерческие организации с численностью до 100 человек в промышленности, строительстве и на транспорте, до 60 человек в сельском хозяйстве и научно-технической сфере, до 30 человек в розничной торговле и бытовом обслуживании населения, до 50 человек в прочих отраслях. К средним относят предприятия с численностью работников от 100 до 500 человек. Как правило, такие предприятия отличаются узкой специализацией и ограниченным ассортиментом выпускаемой продукции. К крупным относят предприятия с численностью свыше 500 человек. Крупные предприятия часто являются многопрофильными и обеспечивают выпуск стандартных товаров массового спроса. В машиностроении крупными предприятиями являются практически все заводы по выпуску автомобилей. 1.4. Организационно–правовые формы предприятий В зависимости от целей деятельности всякое юридическое лицо относится к одной из двух категорий: • коммерческие организации; • некомерческие организации. Основная цель коммерческих предприятий – извлечение прибыли К некоммерческим относятся те, у которых получение прибыли не является основной целью. Такими организациями являются потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации, фонды, учреждения и др. Промышленные предприятия в подавляющем большинстве случаев представляют собой коммерческие организации. Все коммерческие организации осуществляют свою деятельность в рамках определенной организационно-правовой формы (рис. 1). Существуют следующие формы коммерческих организаций: • хозяйственные общества и хозяйственные товарищи; • унитарные предприятия (государственные и муниципальные); • производственные кооперативы. Принципиальное различие между хозяйственным товариществом и хозяйственным обществом заключается в том, что товарищество представляет собой объединение лиц, активно участвующих в деятельности товарищества, а общество есть объединение капиталов, не требующее обязательного участия в деятельности общества. Рис. 1. Организационно-правовые формы функционирования коммерческих предприятий (организаций) В РФ существует два вида хозяйственных товариществ: полное товарищество и товарищество на вере. Полное товарищество – это товарищество, участники которого (полные товарищи) на основе договора занимаются предпринимательской деятельностью и несут солидарную ответственность по его обязательствам всем своим имуществом. Минимальное число участников – двое, максимальное число не ограничено. Минимальный складочный капитал должен быть не менее 100-кратного минимального размера оплаты труда (МРОТ). Товарищество на вере (коммандитное) – это товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающим по обязательствам всем своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков в пределах своих вкладов и не участвуют в осуществлении предпринимательской деятельности. Достоинства товариществ обоих видов: • гибкая структура; • отсутствие сверхжесткого законодательного регулирования; • простое управление; • отсутствие необходимости публичного отчета. Основной недостаток товарищества – неограниченная ответственность. Поэтому товарищества предпочтительнее создавать в сферах предпринимательской деятельности, связанных с наименьшим риском – информационные, консультационные и т. д. Хозяйственные общества могут быть трех основных видов: ООО, ОДО, АО. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) – это учрежденная одним или несколькими лицами коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Учредители (участники) общества несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратного МРОТ. Высший орган ООО – собрание его участников; исполнительный орган может быть как коллегиальным, так и единоличным (директор, управляющий). ООО имеет смысл создавать для осуществления деятельности, сопряженной со значительным коммерческим риском. Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) отличается от ООО тем, что ответственность участников по его обязательствам не ограничивается размером их первоначального вклада в уставной капитал. Участники ОДО несут субсидиарную ответственность (право взыскания неполученного долга с другого обязанного лица, если первое лицо не может его внести) по его обязательствам в одинаковом для всех кратном размере к величине вкладов, определяемых уставными документами. Акционерным обществом (АО) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число долей, каждая из которых выражена ценной бумагой (акцией). Участники АО (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Выделяются две формы АО: открытое (ОАО) и закрытое (ЗАО). Уставный капитал ОАО образуется через публичную подписку на акции, при этом акционеры могут отчуждать акции без согласия других акционеров. Число акционеров не ограничено. ОАО обязано ежегодно публиковать отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Акции ЗАО распределяются среди заранее определенного круга лиц. Число акционеров ЗАО не должно превышать 50 человек, уставный капитал не менее 100-кратного МРОТ. Высшим органом управления АО является общее собрание акционеров. Общее руководство осуществляет совет директоров (наблюдательный совет), за исключением вопросов, отнесенных исключительно к компетенции общего собрания. Повседневное управление осуществляют лица, имеющие специальные знания и навыки – менеджеры. Преимущества АО: • свобода концентрации и движения капитала; • стабильность существования; • профессиональное управление. Негативные особенности АО: • ограниченная ответственность может негативно повлиять на возможность предоставления крупных кредитов; • трудности осуществления контроля за деятельностью ОАО; • более жесткое регулирование деятельности АО со стороны государства. Унитарные предприятия, основанные на праве полного хозяйственного ведения не в праве продавать находящееся в его ведении имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог и т. д. без согласия его собственника или уполномоченного им органа. Учредителем унитарного предприятия выступает орган, уполномоченный управлять государственным или муниципальным имуществом. Уставный фонд предприятия не может быть менее 1000-кратного МРОТ. Руководитель назначается собственником имущества или органом, представляющим его интересы, и подотчетен им. Собственник имущества или учредитель унитарного предприятия не несет ответственности по его обязательствам, за исключением случаев, когда действия собственника вызвали банкротство предприятия. Унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления (или федеральные казенные предприятия) финансируются из бюджета и работают по утвержденному плану. Казенным может стать предприятие: • осуществляющее деятельность, допускаемую федеральными законами только для государственных предприятий; • преобладающим (более 50 %) потребителем продукции которого является государство; • приватизация которого запрещена Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий (1993 г.). Казенное предприятие вправе распоряжаться имуществом только с согласия собственника. Оно самостоятельно реализует свою продукцию, однако порядок распределения доходов определяется собственником имущества. Кооперативы – добровольные объединения граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами паевых взносов. Члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размерах и порядке, предусмотренных законодательными актами и уставом кооператива. Высшим органом управления кооперативом является собрание его членов, а управление текущей деятельностью осуществляется наблюдательным советом. 1.5. Объединения предприятий Современные условия хозяйствования таковы, что в целях достижения победы в конкурентной борьбе фирмы (предприятия) должны объединяться. Рассмотрим типичные формы объединения предприятий. Картель – объединение предприятий с сохранением юридической и хозяйственной самостоятельности каждого участника. Все участники данного объединения заключают картельное соглашение, в котором устанавливаются обязательные условия хозяйственной деятельности (например, объем производства каждого участника, цены на продукцию, рынки сбыта и др.). Консорциум – временное добровольное объединение предприятий для совместной реализации крупных промышленных или строительных проектов. Участники полностью сохраняют юридическую самостоятельность, но в рамках цеди, для достижения которой создается консорциум, подчиняются единому руководству. Концерн – крупное объединение многих предприятий, которые формально сохраняют свою самостоятельность, но фактически подчинены финансовому контролю и руководству господствующей группы предпринимателей. В России концерны создаются на базе крупных государственных предприятий и объединений. Трест – объединение предприятий, участники которого утрачивают хозяйственную самостоятельность и подчиняются централизованному управлению. В тресте в отличие от других видов один собственник (юридическое лицо) Это самая жесткая из всех форм интеграции. Конгломерат – разновидность концерна, возникающая в результате поглощения большого количества компаний, организационно не связанных между собой. От обычного концерна конгломерат отличается большими масштабами диверсификации производства и большим объемом финансовых операций. В состав конгломерата входят мощные банковские структуры, при поддержке которых возможно осуществлять покупку контрольных пакетов акций интересующих производственных и финансовых компаний. В качестве материнской компании конгломерата могут выступать банк, концерн или холдинговая компания. Корпорация – это акционерное общество, объединяющее несколько фирм для достижения их общих целей или защиты привилегий. Как юридическое лицо корпорация несет ответственность по долгам и налогам за все входящие в нее предприятия и выступает в качестве самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности. Холдинговая компания (холдинг) – компания, владеющая контрольными пакетами акций других компаний с целью контроля и участия в управлении их деятельностью. Финансово-промышленная группа (ФПГ) – совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочернее общества, полностью или частично объединивших свои активы на основе договора о создании ФПГ для реализации инвестиционных и иных проектов, направленных на повышение конкурентоспособности, расширение рынков сбыта, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест и т. д. В качестве управляющей материнской компании чаще всего выступает банк, либо концерн, холдинговая компания, производственное предприятие. В качестве примера ФПГ в машиностроении можно привести Волжско-Камскую ФПГ, специализирующуюся на производстве автомобилей. ТЕМА 2. СТРУКТУРА УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ Организационная структура предприятия — это совокупность звеньев (структурных подразделений) и связей между ними. Выбор организационной структуры зависит от таких факторов, как: • организационно-правовая форма предприятия; • сфера деятельности (тип выпускаемой продукции, ее номенклатура и ассортимент); • масштабы предприятия (объем производства, численность персонала); • рынки, на которые выходит предприятие в процессе хозяйственной деятельности; • используемые технологии; • информационные потоки внутри и вне фирмы; • степень относительной обеспеченности ресурсами и др. Для различных организаций характерны различные виды структур управления. Известны следующие основные организационные структуры управления: - линейная; - функциональная; - линейно-функциональная. Линейная структура управления При функциональной структуре происходит деление организации на элементы, каждый из которых имеет определенную функцию, задачи. Она характерна для организаций с небольшой номенклатурой, стабильностью внешних условий. Здесь имеет место вертикаль: руководитель — функциональные руководители (производство, маркетинг, финансы) — исполнители. Присутствуют вертикальные и межуровневые связи. Преимущества: углубление специализации, повышение качества управленческих решений; возможность управлять многоцелевой и многопрофильной деятельностью. Недостатки: недостаточная гибкость; плохая координация действий функциональных подразделений; низкая скорость принятия управленческих решений; отсутствие ответственности функциональных руководителей за конечный результат работы предприятия. Линейно-функциональная структура управления При линейно-функциональной структуре управления основные связи — линейные, дополняющие — функциональные. Эта сочетает основные достоинства как линейной, так и функциональной структуры. Обеспечивает развитие специализации управленческой деятельности, сохраняя в то же время авторитет линейных руководителей, отвечающих за результаты производства. Преимущества этой системы реализуются в условиях стабильной технологии, массового и крупносерийного производства ТЕМА 3. ИМУЩЕСТВО И КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ 3.1. Имущество предприятия Любое предприятие представляет собой имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав имущественного комплекса входят: земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье и материалы, продукция, права, требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания). Имущество предприятия представляет собой материальную основу деятельности любого предприятия. Кроме того, имущество является объектом обеспечения при осуществлении сделок. Здания, земельные участки, оборудование, продукция могут являться предметом залога при получении банковских кредитов и займов. При ликвидации или банкротстве предприятия имущество направляется на погашение требований кредитов. Различают движимое и недвижимое имущество. Недвижимое имущество – объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу относят: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации. Движимое имущество – объекты, не относящиеся к недвижимому имуществу. Схема формирования имущественного комплекса коммерческого предприятия представлена на рис. 9. На стадии создания предприятия имущественный комплекс предприятия может быть сформирован непосредственно собственниками предприятия, путем передачи в собственность предприятия земельных участков, зданий, сооружений, оборудования, сырья и материалов, денежных средств. В качестве альтернативного варианта предприятию могут быть переданы денежные средства для дальнейшего приобретения необходимого имущества. Рис. 13. Схема формирования имущества коммерческого предприятия. Нормальное функционирование и развитие предприятия сопровождается увеличением величины используемого имущества. В состав имущества предприятия входят следующие элементы. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Нематериальные активы – объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, или это содержание не имеет решающего значения для их продуктивного использования. В состав нематериальных активов входят: • права на пользование земельными участками; • патенты; • ноу-хау; • стоимость деловой репутации фирмы; • организационные расходы; • права на промышленные образцы; • программные продукты; • лицензии; • торговые марки и знаки. Ценные бумаги – документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. К ценным бумагам относятся: • государственная облигация; • облигация; • вексель; • чек; • депозитный и сберегательный сертификаты; • банковская сберегательная книжка на предъявителя; • коносамент; • акция; • приватизационные ценные бумаги; • другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Предприятие может приобретать ценные бумаги, выпущенные другими компаниями или государственными органами. Такие вложения могут осуществляться для получения дохода в краткосрочном плане или для реализации стратегических целей долгосрочного характера. Запасы. Процесс производства продукции предполагает наличие запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих, являющихся основными компонентами производимой продукции. Так как основной целью предприятия является производство продукции для потребителей, оно должно располагать запасами продукции для удовлетворения спроса. Длительность производственного процесса обуславливает наличие незавершенного производства, т. е. продукции или работ, не прошедших всех стадий технологического цикла. Задолженность покупателей продукции (дебиторская задолженность). Указанная задолженность возникает в случае, если условиями договора не предусмотрена немедленная оплата отгруженной продукции. Так же как и другие элементы имущества, дебиторская задолженность может являться объектом сделок. Денежные средства. Предприятие должно располагать денежными средствами, необходимыми для оплаты поставленных материальных ресурсов, труда работников и осуществления прочих платежей. Денежные средства, которыми располагает предприятие, могут быть как в национальной, так и в иностранной валюте. 3.2. Капитал предприятия Создание и функционирование предприятия предполагает наличие капитала, являющегося источником формирования основных и оборотных средств предприятия. На стадии учреждения предприятия капитал формируется за счет взносов его учредителей: физических и юридических лиц. Создание предприятия сопровождается формированием его уставного капитала. Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного действующим законодательством. Уставный капитал может быть сформирован за счет вкладов в имущество хозяйственного товарищества или общества денег, ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку. После того, как предприятие начало осуществлять хозяйственную деятельность, оно получает возможность увеличивать свой капитал. Во-первых, предприятие получает прибыль, которая за вычетом обязательных выплат может быть направлена на приобретение дополнительных основных средств и увеличение размера оборотных средств. Во-вторых, предприятие может увеличить величину уставного капитала за счет дополнительных взносов участников или выпуска и размещения дополнительных акций. Акции акционерного общества могут размещаться по цене, превышающей их номинальную стоимость. В связи с этим предприятие получает добавочный капитал. Добавочный капитал представляет собой разность между величиной средств, полученных от реализации акций, и величиной уставного капитала. Однако добавочный капитал может быть получен и за счет проведения переоценки основных средств общества. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размере, определенном уставом, создается для покрытия возможных убытков предприятия, погашения облигаций, выкупа собственных акций. В совокупности уставный капитал, резервные фонды, добавочный капитал и нераспределенная прибыль образуют собственный капитал предприятия. Собственный капитал предприятия – это капитал, который подлежит возврату участникам или акционерам предприятия в полном размере или частично только в случае ликвидации предприятия. Общая структура собственного капитала предприятия представлена в табл. 3. Таблица 3 Структура собственного капитала предприятия. Помимо собственного капитала, предприятия могут использовать заемный капитал. Заемный капитал – это капитал, полученный от физических или юридических лиц на возвратной основе. Он может быть получен в виде кредитов банков или путем выпуска предприятием облигаций. Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Структура заемного капитала представлена в табл. 4. Таблица 4 Структура заемного капитала предприятия. Необходимо отметить, что в настоящее время в Российской Федерации наибольшее распространение получило привлечение заемного капитала путем использования банковских кредитов. В странах с развитой рыночной экономикой преобладающими в структуре заемного капитала являются средства, полученные за счет выпуска и размещения облигаций. Финансирование предприятия помимо заемного капитала осуществляется за счет краткосрочных источников финансирования, которые возникают вследствие обязательств перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и внебюджетными фондами и поставщиками сырья и материалов, которые не подлежат мгновенному удовлетворению. Величина заемного капитала, который может использовать предприятие, как правило, находится в тесной зависимости от величины собственного капитала предприятия. Таким образом, по мере его увеличения создаются предпосылки для получения займов (в том числе облигационных) или получения банковских кредитов. Различают основной и оборотный капитал. Основной капитал представляет собой ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды внеоборотных активов (нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство, основные средства). Оборотный капитал – это часть капитала предприятия, инвестированного в оборотные средства. Эффективность использования капитала может быть определена путем расчета доходности (рентабельности капитала). Доходность капитала (рентабельность) может быть определена как отношение где – чистая прибыль (прибыль после уплаты налогов и обязательных платежей); К – капитал, используемый предприятием. При расчетах доходности капитала представляет интерес анализ использования не только всего капитала, но и отдельных его элементов. Так, отношение чистой прибыли к собственному капиталу позволяет оценить, какая доходность обеспечивается на капитал участников или акционеров общества. Отношение чистой прибыли к общей величине собственного и заемного капитала характеризует степень удовлетворения интересов собственников и заимодавцев капитала. Общая величина используемого капитала позволяет оценить масштабы, размеры предприятия. 4. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ 4.1. Сущность и значение основных фондов, их состав и структура Основные средства представляют собой наиболее существенную часть активов промышленного предприятия – имущества, находящегося во владении предприятия. Структура активов промышленного, в том числе машиностроительного предприятия представлена на рисунке Рис. 2. Структура активов промышленного предприятия Основные средства – это основные фонды предприятия, выраженные в стоимостном (денежном выражении). Основные фонды – это средства труда, действующие в течение длительного времени (многих производственных циклов), сохраняя свою натуральную форму, и переносящие стоимость на производимую продукцию частями по мере изнашивания. Их стоимость возмещается после нескольких производственных циклов. Для учета, оценки и анализа основные фонды классифицируются по ряду признаков: • по функциональному назначению; • по принадлежности; • по признаку вещкественно0натурального состава; • в зависимости от степени воздействия на предмет труда. 1. По функциональному назначению основные фонды делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды. К основным производственным фондам относятся средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.). Основные непроизводственные фонды – это объекты бытового и культурного назначения, медицинские учреждения, детские сады и др., которые непосредственно не участвуют в производственном процессе, но находятся в ведении предприятия. 2. По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные. 3. По признаку вещественно-натурального состава к основным фондам относятся: 1) здания (здания и строения, в которых происходят процессы основного, вспомогательного и подсобного производств, а также административные здания и хозяйственные строения); 2) сооружения (инженерно-технические объекты, выполняющие технические функции по обслуживанию процесса производства, но не связанные с изменениями предмета труда - тоннели, эстакады, железные дороги внутризаводского транспорта, водостоки и др.); 3) передаточные устройства (устройства, с помощью которых передаются электрическая, тепловая и механическая энергия, а также жидкие и газообразные вещества – электро-, теплосети, линии связи, газовые сети паропроводы и др.); 4) машины и оборудование, в том числе: ◦ рабочие машины и оборудование (станки, прессы, литейные машины, термические печи, кузнечно-прессовое и подъемно-транспортное оборудование и пр.); ◦ силовые машины и оборудование (электродвигатели, генераторы, дизельные установки); ◦ измерительные и регулирующие приборы и устройства; ◦ вычислительная техника; ◦ прочие машины и оборудование; 5) транспортные средства, предназначенные для транспортировки грузов и людей в пределах предприятия и вне его ; 6) инструменты и приспособления; 7) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (производственный инвентарь – предметы технического назначения: емкости для хранения жидкостей, тара, рабочие столы, верстаки, хозяйственный инвентарь – столы, шкафы, принтеры, множительные и копировальные аппараты); 8) земельные участки, многолетние насаждения 9) рабочий, продуктивный и племенной скот и прочие основные средства. 10) капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным фондам. К основным фондам не относится: имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев не зависимо от его стоимости; Не подлежат амортизации предметы со стоимостью за единицу меньше законодательно установленной величины (с 1 января 2008 г. менее 20000 руб.) независимо от срока их полезного использования, но к основным фондам относятся. 4. В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные производственные фонды разделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в превращении предметов труда в готовую продукцию. Это – рабочие машины и оборудование, инструмент и приспособления, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, вычислительная техника. К пассивной части, как правило, относятся такие основные фонды, которые создают необходимые условия и тем самым способствуют превращению предметов труда в продукцию. Это – здания, сооружения, передаточные устройства и др. Производственная структура представляет собой соотношение различных групп основных производственных фондов в их общей стоимости. Соотношение активной и пассивной частей основных производственных фондов служит определенной характеристикой возможностей предприятия. Как правило, чем выше доля активной части, тем больше продукции (в натуральном выражении) может быть произведено при одной и той же суммарной величине основных производственных фондов. Отнесение тех или иных видов основных фондов к активной или пассивной части зависит от отраслевых особенностей. Известно, что эффективность производства непосредственно зависит от возрастных характеристик основных производственных фондов и, прежде всего, их активной части – машин и оборудования. Структура основных фондов непрерывно меняется под воздействием ряда факторов: технического прогресса (изменяется и количественный и качественный состав фондов); технологии производства; уровня концентрации производства 4.2. Учет и оценка основных фондов Учет основных фондов производится в натуральной и денежной форме. Учет основных фондов в натуральном выражении необходим для определения технического состава основных средств, оценки технического состояния основных средств, определения производственной мощности предприятия, степени использования оборудования, составления баланса оборудования и других целей. Учет основных фондов в денежном выражении производится для определения общей величины основных фондов, их динамики, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений. Основные фонды в денежном выражении в основном оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость – это фактические затраты предприятия на приобретение основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования), включая расходы по транспортировке и монтажу в ценах года его приобретения. Поскольку именно по этой цене происходит их учет в балансе предприятия, иногда первоначальную стоимость называют балансовой. . Одинаковые виды основных средств, построенные или приобретенные в разные периоды времени, могут иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Зависит это, прежде всего, от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса, роста производительности труда, инфляции и других факторов. Поэтому для устранения искажающего влияния ценового фактора основные средства оценивают по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в новых условиях производства. Она показывает, во сколько обошлось бы создание элемента основных средств в данный момент в современных ценах и позволяет внести единообразие в оценку основных средств, созданных в разные годы. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится либо путем индексации стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по видам основных средств, по регионам, периодам изготовления (приобретения), либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки. , где П – темп роста производительности труда; t – время от года выпуска до момента оценки , лет. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Такая оценка необходима для того, чтобы знать качественное состояние основных средств, в частности определить коэффициенты годности и физического износа, а также для составления бухгалтерского баланса. , где На – норма амортизационных отчислений, %; Тэк – продолжительность эксплуатации оборудовании, лет. Ликвидационная стоимость – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств (часто это цена лома). Она равна выручке от их реализации по окончании эксплуатации за вычетом расходов по демонтажу и подготовке реализации. Среднегодовая стоимость основных средств определяется по формуле: , где Фн – стоимость основных средств на начало периода; Фвв – стоимость вводимых основных средств в течение года; t – число месяцев функционирования введенных основных средств; Фвыб – стоимость выбывающих основных средств в течение периода; – количество месяцев, остающихся до конца года со времени выбытия, . Стоимость фондов на конец года равна: . 4.3. Физический и моральный износ основных фондов. Воспроизводство основных фондов Основные средства, участвующие в процессе производства постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного изнашивания. Различают два вида износа – физический и моральный. Физический износ представляет собой потерю стоимости основанных средств вследствие утраты ими характеристик, которыми они обладали в момент приобретения в связи с их эксплуатацией, естественного изнашивании (I фактор физического износа)я и под воздействием естественных сил природы (II фактор физического износа). Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей. Коэффициент физического износа: , где И – сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период эксплуатации, руб.; ФП – первоначальная стоимость, руб. Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы. Для объектов, физический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле: где Тф и Тн – фактический и нормативный сроки службы объекта, лет. Для объектов, физический срок службы которых равен нормативному или превысил его, коэффициент рассчитывается по формуле: , где Тв – возможный остаточный срок службы объекта сверх фактического достигнутого в данный момент срока службы. Чаще всего определяется экспертным путем. Моральный износ основных средств выражается в уменьшении их стоимости под влиянием научно-технического прогресса (средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа). Моральный износ проявляется в двух формах. Первая форма заключается в том, что в результате повышения производительности труда снижаются затраты на производство средств труда (машин, оборудования) такой же конструкции и с такими же техническими характеристиками, что выпускались ранее. Вторая форма состоит в том, что происходит обесценивание старых, ранее изготовленных машин, физически еще годных, вследствие появления новых, технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые, экономически неэффективные. На предприятии процессом физического и морального износа основных средств необходимо управлять. Главная цель этого управления – недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом на предприятии осуществляется посредством определенной политики воспроизводства основных фондов. В процессе использования основных фондов неизбежно наступает момент, когда необходимо произвести замену фондов. Воспроизводство основных фондов – это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции старых основных средств, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта. Основная цель воспроизводства основных фондов – обеспечение предприятия основными средствами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии. Одним из способов накопления средств для воспроизводства основных фондов является амортизация. 4.4. Амортизация основных фондов Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию, путем включения в себестоимость. Годовая сумма износа основных фондов, включенная в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется годовыми амортизационными отчислениями. Норма амортизации – это отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой (первоначальной) стоимости основных средств, выраженное в процентах. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования или амортизационный период, - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Амортизируемое имущество объединено в следующие амортизационные группы: 1-я – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2-я – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3-я – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4-я – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5-я – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6-я - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7-я - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8-я – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9-я – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10-я – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Для определения амортизационных отчислений предприятия используют для начисления амортизации один из двух методов: линейный или нелинейный. Предприятие должно использовать линейный метод начисления для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10-ые. амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным объектам основных средств, входящих в состав соответствующей амортизационной группы, предприятие самостоятельно выбирает один из указанных методов. 1. Линейный метод Линейный способ предусматривает одинаковое начисление амортизации и годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (Фп) и нормы амортизации (На), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (Тп): , Приближенно норма амортизации определяется по формуле: . Таким образом: . Если известна ликвидационная стоимость объекта Фл, то норму амортизации можно определить более точно: . 2. Нелинейный метод Способ уменьшаемого остатка (или способ остаточной стоимости) Готовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода (Фост) и нормы амортизации (На), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (Тп) и коэффициента ускорения (ky): , где Аj – сумма амортизационных отчислений в i-ом году; – сумма накопленной амортизации объекта на начало i-го отчетного года. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле: . Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (или метод суммы лет) Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (Фп) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта (Тос), а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта или S: Годовая сумма амортизационных отчислений в i-ом году: . Сумма чисел лет срока полезного использования может быть рассчитана по формуле: , а по другому, если Tп = 4, то S = 1 + 2 + 3 + 4 + 10. Линейный способ имеет наибольшее распространение в отечественных условиях. Он прост в применении, однако предполагает функционирование объекта с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации и не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды времени, не способствует в должной мере инновационному процессу на предприятии. Применение методов ускоренной амортизации стимулирует более быстрое обновление основных средств, позволяет избежать морального и физического износа активной части основных средств, т. е. поддерживать их на высоком техническом уровне. При ускоренной амортизации увеличиваются издержки производства, что ведет к уменьшению размера прибыли, а также и налога на прибыль Сущность второго и третьего метода в том, что в первые годы списывается большая часть первоначальной стоимости. Эти методы целесообразно применять для активной части основных фондов. Не подлежат амортизации имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и т.д. 4.5. Показатели движения, состояния и использования основных фондов Для характеристики движения и обновления основных фондов используются следующие показатели: а) коэффициент обновления: где Фнов – стоимость новых введенных основных средств; Фк – стоимость основных средств на конец периода. б) коэффициент выбытия: где Фвыб – стоимость основных средств, выбывших за данный период; Фн – стоимость основных средств на начало периода. Разновидностью коэффициента выбытия является коэффициент ликвидации: где Фл – стоимость основных средств, ликвидированных в течение данного периода. в) коэффициент прироста основных средств: . г) коэффициент замены основных фондов: . Для оценки состояния основных фондов используются следующие показатели: а) коэффициент износа: , где А – начисленная амортизация (сумма износа основных средств); Фп – первоначальная или восстановительная стоимость основных средств на соответствующую дату. б) коэффициент годности: где Фост – остаточная стоимость основных средств на конец периода. Динамика этих показателей свидетельствует о воспроизводственной политике, которая проводится на предприятии. Экономический эффект обновления основных средств выражается в росте производительности труда, снижении затрат на производство продукции, улучшении условий труда. Наличие значительного количества устаревшей техники ведет к негативным последствиям: увеличиваются затраты на ремонт, уменьшаются выпуск продукции и прибыль, замедляется обновление ассортимента производимой продукции, снижается ее качество. В условиях рыночной экономики это может привести к потере рынка сбыта и банкротству предприятия. На технико-экономические и финансовые результаты работы предприятия существенное влияние оказывает эффективность использования основных средств. Для характеристики использования основных фондов применяются следующие обобщающие показатели: а) Фондоотдача: , где Q – стоимость произведенной продукции; – средняя стоимость основных производственных фондов за период. Активные и пассивные основные средства играют различную роль в процессе производства, поэтому для оценки их влияния на конечный результат деятельности предприятия рассчитываются показатели отдачи активной и пассивной частей основных средств. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств. Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период. б) Фондоемкость fe , обратная величина фондоотдаче: . Фондоемкость характеризует стоимость основных средств, приходящихся на один рубль произведенной продукции. в) Фондовооруженность труда: , где – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала. Фондовооруженность характеризует уровень оснащенности работников основными средствами. При обновлении основных средств следует стремиться к тому, чтобы темп роста производительности труда рабочих был выше темпа роста фондовооруженности труда, так как в этом случае достигается максимальная эффективность производства. г) Рентабельность основных фондов: , где П – прибыль, полученная за определенный период; – средняя стоимость основных фондов за период. К частным показателям, непосредственно характеризующим уровень использования активной части основных фондов относятся: а) показатель экстенсивного использования машин и оборудования, определяет степень их использования по времени: , где Fф – время фактической работы оборудования; Fк – календарный (номинальный, плановый) фонд времени. б) коэффициент сменности работы оборудования показывает во сколько смен ежегодно работает каждая единица оборудования, определяется отношением числа отработанных станко-смен (или станко-часов) к общему числу станков, закрепленных за участком, цехом, предприятием. , где С1, С2, С3 – число фактически отработанных станко-смен в 1, 2, 3-ю смены; Собщ – общее количество оборудования, установленного в цехе (на предприятии). в) коэффициент интенсивного использования оборудования, характеризует его использование по производительности (мощности) в единицу времени: , где Wф – фактический объем выпуска продукции в единицу времени (фактическая производительность оборудования); Wн – максимально возможный выпуск продукции (паспортная производительность оборудования). г) интегральный показатель использования, характеризует общее использование машин и оборудования и по времени, и по мощности: . Пути улучшения использования основных средств на предприятии: • техническое совершенствование и модернизация оборудования, увеличение его мощности; • приобретение высококачественных основных средств; • освобождение предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдача их в аренду; • улучшение структуры основных средств за счет повышения удельного веса машин и оборудования; • совершенствование организации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени и простоя в работе машин и оборудования; • улучшение условий и режима труда с учетом производственной эстетики, создание необходимых социальных условий (жилищных, бытовых, четкая работа транспорта); • увеличение времени работы оборудования в календарном периоде (смена, сутки, и т. д.). Пути улучшения использования основных средств зависят от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени. ТЕМА 5. ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ 5.1. Понятие оборотных средств, их состав и структура Промышленные предприятия, наряду с основными производственными фондами, нуждается и в оборотных средствах, являющихся неотъемлемым элементом производства. Их недостаток приводит к тяжелым экономическим последствиям и может полностью парализовать производственно-коммерческую деятельность предприятия. Оборотные средства – это совокупность производственных фондов и фондов обращения, выраженные в стоимостной форме. Оборотные производственные фонды – та часть средств производства, которая участвует только в одном производственном цикле, изменяя при этом свою первоначальную форму, и переносит свою стоимость сразу и полностью на готовую продукцию. Оборотные производственные фонды включают 3 группы: 1) производственные запасы, или предметы труда: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, покупные полуфабрикаты; 2) незавершенное производство, т. е. продукция незаконченная и подлежащая дальнейшей обработке, полуфабрикаты собственного изготовления, изготовление которых полностью закончено в одном цехе, и они подлежат дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия, детали и узлы, находящиеся в процессе обработки на станках; 3) расходы будущих периодов – это затраты на подготовку и освоение новой продукции, производимые в данный период, но подлежащие погашению в будущем (списываются на себестоимость новой продукции в течение 2-х и более лет). Фонды обращения – средства предприятия, функционирующие в сфере обращения, предназначенные для обслуживания процесса реализации продукции и включают в себя: 1) готовая продукция на складах; 2) товары отгруженные, но не оплаченные покупателем (в пути); 3) денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке; 4) денежные средства в незаконченных расчетах с заказчиками – дебиторская задолженность ,т. е. денежные средства, причитающиеся предприятию, но еще неполученные . В практике планирования, учета и анализа оборотные средства группируются по следующим признакам: 1) в зависимости от функциональной роли в процессе производства (или по сферам оборота) – оборотные производственные фонды (находятся в сфере производства) и фонды обращения (в сфере обращения); 2) в зависимости от особенностей планирования, управления и контроля – нормируемые оборотные средства и ненормируемые оборотные средства. К нормируемым оборотным средствам относятся, как правило, все оборотные производственные фонды, а также та часть фондов обращения, которая находится в виде остатков нереализованной продукции на складах предприятия. К ненормируемым оборотным средствам относятся остальные элементы фондов обращения, т. е. отправленная потребителям, но еще не оплаченная продукция и все виды денежных средств и расчетов. 3) в зависимости от источников формирования и пополнения – собственные и заемные оборотные средства. Собственные оборотные средства формируются за счет собственного капитала предприятия (уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевые финансирования из бюджета или внебюджетных фондов и т. д.) Заемные оборотные средства формируются в форме банковских кредитов, кредиторской задолженности и других форм. Структура оборотных средств – это доля и соотношение отдельных элементов оборотных средств в их совокупной величине. Структура оборотных средств на предприятиях различных отраслей промышленности не одинакова. В машиностроении в связи со значительной продолжительностью цикла производства до половины объема производства приходится на неконченую продукцию. К числу основных факторов, влияющих на структуру оборотных средств предприятий, относят: • специфику предприятия, характер и сложность производства, длительность производственного цикла, стоимость сырья, системы расчетов и т. п.; • качество готовой продукции. Если на предприятии выпускается продукция низкого качества или с завышенной ценой, которая не пользуется спросом у покупателей, то резко повышается доля готовой продукции на складах предприятия; • влияние НТП. Например, применение на предприятии нового технологического процесса, позволяющего изменить структуру оборотных средств в сторону сокращения производственных запасов • уровень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства. На рисунке 1 представлен состав и структура оборотных средств предприятия практически для всех отраслей. Рис. 1. Состав и структура оборотных средств Оборотные средства находятся в непрерывном и последовательном движении, проходят три стадии кругооборота: • снабжение (сфера обращения) переход из денежной формы в товарную, т. е. покупка сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других элементов предметов труда. • производство (сфера производства) приобретенные сырье, материалы, топливо запускаются в производство и превращаются в незавершенное производство, полуфабрикаты, а затем в готовую продукцию. • сбыт (сфера обращения) реализация готовой продукции, в результате чего средства предприятия из сферы производства переходят в сферу обращения и принимают снова денежную форму. Денежная форма, которую принимают оборотные средства на третьей стадии их кругооборота, одновременно является и начальной стадией следующего оборота средств. Кругооборот оборотных средств происходит по схеме: , где Д – денежные средства, авансируемые предприятием; ПЗ – производственные запасы; НП – незавершенное производство; ГП – готовая продукция; – денежные средства, полученные от продажи и включающие в себя прибыль. Период полного оборота всей суммы оборотных средств, в процессе которого происходит последовательная смена их форм, называется операционным циклом. Операционный цикл – период времени, началом которого является момент поступления на предприятие сырья и материалов, а окончанием – момент поступления от клиента денег за проданный ему товар. Производственный цикл начинается с момента поступления сырья и материалов на склад предприятия и заканчивается в момент отгрузки покупателю продукции, которая была изготовлена из этого сырья и материалов. Финансовый цикл начинается с момента оплаты поставщикам стоимости закупленных материалов (погашение кредиторской задолженности) и заканчивается в момент получения денег от покупателя за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности). Представление о структуре этих циклов дает схема на рисунке 2. Рис. 2. Понятия “операционный”, “производственный” и “финансовый” цикл 5.2 Показатели эффективности использования оборотных средств Эффективность использования оборотных средств предприятия измеряется показателями их оборачиваемости. Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность последовательного прохождения средствами всех стадий производства и обращения. Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени: чем дольше оборотные средства существуют в одной и той же форме (денежной или вещественной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования. Для оценки оборачиваемости оборотных средств применяются следующие показатели. 1. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств kоб, характеризующий число оборотов, совершенных оборотными средствами за календарный период (год, квартал, месяц): , где Qр – объем реализованной продукции за отчетный период, руб.; Оср – средний остаток оборотных средств (или норматив оборотных средств). 2. Длительность одного оборота средств (период оборота) в днях Тоб, т. е. время, в течение которого оборотные средства проходят все стадии одного кругооборота (возврат в денежную форму средней за календарный период суммы оборотных средств в результате реализации продукции): , где Т – число дней в календарном периоде (год – 360, квартал – 90). Оборачиваемость оборотных средств на предприятии зависит от следующих факторов: • длительности производственного цикла; • качества выпускаемой продукции и ее конкурентоспособности; • эффективности управления оборотными средствами на предприятии с целью их минимизации; • решения проблемы снижения материалоемкости продукции; • способа снабжения и сбыта продукции; • структуры оборотных средств. Чем меньше продолжительность одного оборота оборотных средств или больше число совершаемых оборотов при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств, и чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются и уменьшается потребность в них. Т. е. в результате ускорения оборачиваемости высвобождается часть средств из оборота. Высвобождение может быть абсолютным и относительным. Под абсолютным высвобождением понимается снижение суммы оборотных средств в отчетном году по сравнению с планируемым годом при увеличении объемов реализации продукции. . Относительное высвобождение представляет собой разницу между плановой потребностью в оборотных средствах, рассчитанной без учета ускорения оборачиваемости, и плановой потребностью в оборотных средствах, рассчитанной с учетом ускорения оборачиваемости. . В соответствии со стадиями кругооборота оборотных средств можно выделить следующие направления ускорения их оборачиваемости. 1. На стадии производственных запасов: установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии; проверка состояния складских запасов; сокращение запасов за счет рационализации материально-технического снабжения; замена дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми без снижения качества продукции. 2. На производственной стадии: сокращение длительности производственного цикла и повышение его непрерывности; соблюдение ритмичности работы предприятия; комплексное использование сырья; применение отходов. 3. В сфере обращения: ускорение реализации продукции, организация маркетинговых исследований, сокращение кредиторской и дебиторской задолженности, сокращение средств в расчетах, ускорение сдачи готовой продукции заказчику. ТЕМА 6. ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРОИЗВОДИТЕЛЛЬНОСТЬ И ОПЛАТА ТРУДА 6.1. Кадры предприятия и его структура Функционирование предприятия будет успешным и эффективным только в случае наличия высокопрофессиональных кадров. Кадры предприятия – это его трудовые ресурсы, представляющие собой основную производительную силу. Кадры, или персонал предприятия – это совокупность работников различных профессий, категорий и квалификаций, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. Информацию о состоянии кадров используют для многих целей: решения вопросов налогообложения, отнесения организации к малым предприятиям, выявления наиболее эффективной структуры, рационализации кадрового состава, обеспечения необходимой подготовки как по объему, так и по квалификации, и для многих других. Персонал предприятия можно характеризовать в качественном и количественном отношении. Для качественной характеристики используются следующие признаки: • по характеру участия в производственном процессе; • по характеру выполняемых функций; • по профессии, уровню квалификации, специальности. 1. По характеру участия в производственном процессе персонал делится на промышленно-производственный и непромышленный. В состав промышленно-производственного персонала входят работники основных производственных, обслуживающих цехов, научно-исследовательских, конструкторских и технологических подразделений, лабораторий, опытных установок, всех видов охраны. В состав непромышленного персонала входят работники, занятые в жилищно-коммунальном хозяйстве, медицинских и детских учреждений. 2. По характеру выполняемых функций работающие на предприятии делятся на следующие категории: рабочие, руководящие работники, специалисты, другие служащие, ученики. К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в производственном процессе, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров и др. Рабочие подразделяются на основных рабочих, которые непосредственно производят продукцию, и вспомогательных, занятых обслуживанием основного производственного процесса. Это самая многочисленная категория работающих. На машиностроительных предприятиях к основным относятся рабочие, участвующие в технологическом процессе получения заготовок, изготовления деталей, сборки узлов и в целом изделий. К руководящим работникам относятся работники, занимающие должности руководителей организаций и их структурных подразделений, а также их заместители (президенты, директора, начальники, управляющие, главные специалисты и др.). К специалистам относятся работники, выполняющие инженерно-технические, экономические, юридические и другие функции (экономисты, юристы бухгалтеры, диспетчеры, инженеры, ревизоры, психологи , механики и т. д.). Другие служащие – это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (секретари, агенты, делопроизводители, кассиры, табельщики, уборщицы и др.). Все работники предприятия подразделяются по профессиям, специальностям и уровням классификации. Профессия – это род трудовой деятельности работника, владеющего комплексом специальных, теоретических знаний и практических навыков, приобретенных в результате специальной подготовки и опыта работы. Квалификация – степень овладения специальностью, профессиональной подготовленности рабочих и служащих к выполнению конкретного вида работы. Специальность – это вид деятельности в пределах профессии, который требует от работников дополнительных знаний и навыков. Работники каждой профессии и конкретной специальности различаются уровнем квалификации, который отражается в тарифных разрядах и категориях. Профессионально-квалификационная структура служащих предприятия отражается в штатном расписании – документе, ежегодно утверждаемом руководителем предприятия и представляющем собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда (категории) и должностного оклада. Количественная характеристика трудовых ресурсов (персонала) предприятия измеряется такими показателями как: • списочная численность работников – это все наемные работники, проработавшие по трудовому договору хотя бы один день в отчетном периоде, а также работавшие собственники предприятий, получившие на этом предприятии зарплату. Списочная численность работников всегда приводится на определенную дату. • явочная численность – это численность работников предприятия, фактически работавших на определенную дату и явившихся на работу. Разница между списочной и явочной численностью характеризует количество целодневных простоев. • среднесписочная численность за месяц, исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Этот показатель применяется для исчисления производительности труда, средней заработной платы, коэффициентов движения работников и др. Состояние кадров на предприятии может быть определено с помощью следующих коэффициентов. 1) Коэффициент выбытия кадров – отношение количества работников, уволенных по всем причинам за данный период (Рув.), к среднесписочной численности работников за тот же период (Рср): . 2) Коэффициент текучести кадров (Кт.к.) – отношение численности работников предприятия выбывших по неуважительным причинам к среднесписочной численности за тот же период: . Структурная характеристика трудовых ресурсов предприятия определяется составом и количественным соотношением отдельных категорий и групп работников предприятия. Структура кадров под воздействием различных факторов постоянно изменяется. Например, в машиностроении повышение степени автоматизации основного производства и сложность выпускаемой продукции обусловливает уменьшение доли основных производственных рабочих и увеличение доли специалистов и служащих. 6.2. Производительность труда Одним из самых наглядных и объективных показателей, определяющих рациональность использования имеющихся на предприятии кадровых ресурсов, является производительность труда. Производительность труда – это способность труда за единицу рабочего времени производить определенное количество продукции. На машиностроительных предприятиях с целью планирования и учета производительности труда применяются два основных показателя: • выработка продукции в единицу времени на одного рабочего (прямой показатель): ; где Q – количество произведенной продукции или выполненной работы; Рср – среднесписочная численность работающих, чел.; • трудоемкость изготовления продукции – затраты рабочего времени на производство единицы продукции (обратный показатель): , где T – время, необходимое для изготовления продукции. Выработка продукции – наиболее распространенный и универсальный показатель производительности труда. В зависимости от того, в каких единицах измеряется объем продукции, различают три метода определения выработки: в натуральных единицах (штуки, тонны, метры), трудовых затратах (нормо-часы) и стоимостных (денежных) единицах. В зависимости от единицы измерения рабочего времени различают часовую, дневную, месячную, квартальную, годовую выработки. Среднечасовая выработка определяется по формуле: , где Q – объем выпуска продукции за год (квартал, месяц); Рср – среднесписочное число основных рабочих за тот же период; Дср – среднее число дней, отработанных одним рабочим в год (квартал, месяц), для определения этого показателя из числа календарных дней в соответствующем периоде исключают число выходных, праздничных и отпускных дней, дни по болезни и из-за выполнения государственных обязанностей; Тср – средняя продолжительность рабочего дня одного основного рабочего за расчетный период (с учетом сокращения рабочего дня в предвыходные и предпраздничные дни и потерь времени по различным причинам). Среднедневная выработка основного рабочего: . Среднегодовая, среднеквартальная, среднемесячная выработка на одного работающего: , где Рср – соответственно среднегодовое, среднеквартальное и среднемесячное число работающих по списочному составу. Наиболее универсальным способом определения выработки на предприятии будет расчет величины чистой продукции предприятия за год, приходящейся на одного среднесписочного работника этого предприятия за год. Трудоемкость продукции выражает затраты рабочего времени на производство единицы продукции. Определяется на единицу продукции в натуральном выражении по всей номенклатуре выпускаемых изделий; при значительной номенклатуре выпускаемых изделий определяется по типичным изделиям, к которым приводятся все остальные. Чем меньше трудоемкость, тем большее количество изделий можно изготовить в единицу времени, и, следовательно, тем выше производительность труда. По видам затрат труда, включаемых в трудоемкость различают: • технологическую трудоемкость, включающую все затраты труда основных рабочих, сдельщиков и повременщиков, tтех; • трудоемкость обслуживания производства, включающую затраты труда вспомогательных рабочих, tобс; • производственную трудоемкость включающую все затраты труда основных и вспомогательных рабочих, tпр = tтех + tобс; • трудоемкость управления производством, включающую затраты труда руководителей, специалистов и служащих, tупр; • полную трудоемкость, представляющую собой затраты труда всех категорий промышленно-производственного персонала предприятия, tп = tпр + tу. На уровень и динамику производительности труда влияют множество факторов, которые можно классифицировать по следующим группам: • изменение научно-технического уровня производства; • совершенствование управления, организации производства и труда; • изменение объема и структуры производства; • прочие факторы. Снижение трудоемкости – основное условие роста производительности труда. Если трудоемкость единицы продукции будет снижена на a % и составит (100 – а)% от прежней трудоемкости, то производительность труда при изготовлении данной продукции возрастет на b %: , где а – % снижения трудоемкости, b – % увеличения производительности труда. 6.3. Оплата труда Под заработной платой понимается денежное вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата – это сумма денег, полученная за работу в течение определенного времени (час, день, неделя, месяц). Реальная заработная плата определяется тем количеством товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату. В условиях инфляции имеет место ее снижение. В структуре заработной платы чаще всего выделяют следующие элементы: ◦ основная (тарифная) заработная плата; ◦ премии и надбавки; ◦ доплаты и компенсации; ◦ прочие выплаты. Тарифные ставки и оклады определяют величину оплаты труда в соответствии с его сложностью и ответственностью. Надбавки и премии вводятся для стимулирования добросовестного отношения к труду, повышение качества продукции и эффективности производства. Назначение доплат – возмещение дополнительных затрат рабочей силы из-за объективных различий в условиях и тяжести труда (доплаты за работу в сверхурочное время, за неблагоприятные условия труда и т. д.). Компенсации учитывают независящие от предприятия факторы, в том числе инфляцию. Для регулирования оплаты труда работников бюджетной сферы с 01.12.2008 года введена новая система оплаты труда, которая направлена на повышение качества и результативности труда работников. В идеале зарплата конкретного работника будет зависеть от объема и диапазона его обязанностей, должностных требований внутри квалификационной группы, уровня образования и подготовки. Предприятие в пределах имеющихся у него средств на оплату труда самостоятельно определяет размеры должностных окладов, ставок заработной платы, а также размеры доплат, премий и других мер стимулирования без ограничения их минимальными размерами. С 1 января 2015 года МРОТ россиянина по закону не может быть менее 5965 рублей. МРОТ С 1 января 2016 года может быть повышен. Планируется увеличение МРОТ на 20,7%. Таким образом, размер МРОТ в 2016 году возрастет до 7189 рублей. Далее поэтапно минимальный размер оплаты труда будет доводиться до величины прожиточного минимума. Прожиточный минимум в 2015 году: Новгородская область Для трудоспособного 7 801 Для пенсионеров 5 987 Для детей 6 939 Фонд оплаты труда представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера. Плановая величина фонда заработной платы (ФЗ) может быть определена различными методами: 1. Метод прямого счета: , где – среднесписочная плановая численность работающих, чел.; – средняя заработная плата одного работника в плановом периоде с доплатами и начислениями, руб. Расчет может производиться исходя как из численности работающих и их заработной платы в целом по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников. 2. Нормативный метод расчета: , где Q – общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде, руб.; Зн – норматив заработной платы на 1 рубль выпускаемой продукции, руб. При обосновании норматива заработной платы на 1 рубль выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы своих работников. В машиностроении для оплаты труда работников (главным образом рабочих) используется 2 основные формы оплаты труда: сдельная и повременная. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными сдельными расценками. Исходными данными для определения расценки служат: • норма штучного времени на единицу продукции (tшт), измеряемая в часах на штуку (час/шт.) или минутах на штуку; • разряд работы при изготовлении данного вида продукции и соответствующая ему тарифная ставка (Ст_). На основе нормы штучного времени и разряда работы можно определить сдельную расценку: . В тех случаях, когда установлены нормы выработки за смену (НВсм) или за час (НВч) сдельная расценка определяется следующим образом: или , где Тсм – продолжительность рабочей смены, час. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей. 1. Прямая сдельная (индивидуальная или бригадная) система оплаты. При системе прямой индивидуальной сдельной заработной платы заработок рабочего может быть определен по формуле: , где pi – расценка на i-й вид продукции или работы, руб.; qi – количество обработанных изделий i-го вида. 2. При сдельно-прогрессивной оплате туда за изготовление продукции в пределах установленной нормы выработки платят по неизменным расценкам. Продукция, произведенная сверх нормы, оплачивается по повышенным расценкам. Эта система обеспечивает стимулирование роста производительности труда, однако ее применение приводит к повышению себестоимости продукции. Следовательно, такую систему целесообразно применять только в качестве временной меры на участках, тормозящих выполнение плана производства. 3. При сдельно-премиальной системе заработной платы, получившей наиболее широкое применение на машиностроительных предприятиях, кроме прямой сдельной оплаты начисляются премии за качество, экономию материалов и энергии, перевыполнение нормы, освоение новой техники и технологии и т. п. Размер премии часто устанавливают в процентах от прямой сдельной заработной платы 4. При косвенно-сдельной системе заработной платы, применяемой прежде всего для оплаты труда вспомогательных рабочих, непосредственно занятых обслуживанием основных рабочих, определяются косвенно-сдельные расценки (Рк.с.д.). , где mвсп – тарифная ставка вспомогательного рабочего, руб.; qосн – норма выработки основных рабочих, обслуживаемых данных вспомогательным рабочим. Заработная плата рабочего может быть определена по формуле: , где Qосн – объем произведенной продукции основными рабочими, обслуживаемыми данным вспомогательным рабочим. Сдельная оплата труда применяется, если выработка зависит в основном от работника, операции поддаются техническому нормированию и есть необходимость заинтересовать работника в увеличении количества выпускаемой продукции. 5. Аккордная система предусматривает установление оплаты труда за весь объем работ (аккордное задание), определенный в договоре, с учетом срока выполнения работ. Данная система применяется часто при ремонтных и аварийно-восстановительных работах, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей, в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока работ. Заработок распределяется между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым и их разрядами. При повременной оплате труда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Эта форма оплаты применяется там, где невозможно установить норму выработки, где рабочий не может прямо повлиять на норму выработки или при высоком требовании к качеству продукции. 1. При простой повременной системе заработная плата работника (Зп.п) за определенный отрезок времени может быть определена следующим образом: , где m – часовая (дневная) тарифная ставка рабочего соответствующего разряда, руб.; Т – фактически отработанное время, ч/дни. 2. Повременно-премиальная система оплаты предусматривает сочетание простой повременной оплаты труда с премированием за достигнутые результаты. В последние годы многие российские предприятия применяют различные виды систем оплаты труда, которые ставят заработок рабочего в полную зависимость от конечных результатов работы всего предприятия. Система плавающих окладов предусматривает ежемесячный пересмотр должностных окладов в зависимости от выполненной работы. Система оплаты труда на комиссионной основе применяется в основном там, где людей привлекают для работы по соглашениям и договорам. Оплата устанавливается в виде фиксированной доли дохода, который получает предприятие от реализации продукции или услуг, производимых работником. Систем оплаты много, и предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда. При этом должны быть выполнены все требования Трудового Кодекса РФ. Основой государственного регулирования оплаты труда является законодательно устанавливаемый размер минимальной заработной платы. ТЕМА 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ 7.1. Понятие издержек и себестоимости продукции Издержки производства – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых предприятию для его деятельности по выпуску и реализации продукции, выполнению работ и (или) оказанию услуг. Затраты предприятия очень разнообразны и для единообразия их понимания, правильности формирования, учета и решения конкретных задач на предприятии проводят их классификацию. Основные расходы связаны с процессом производства непосредственно (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные – общепроизводственные (цеховые), общезаводские (общехозяйственные), внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и прямо относятся на ее себестоимость. Косвенные затраты – затраты, которые связаны с организацией и управлением производства и относятся на себестоимость косвенным путем. К текущим затратам относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления (расход сырья и материалов). Постоянные затраты не меняются с изменением объема. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не производит продукцию (амортизационные отчисления, аренда здания и оборудования, страховые взносы, содержание административно-управленческого аппарата). Переменные затраты находятся в зависимости от объема производства. Себестоимость продукции – представляет собой, выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Себестоимость является нижним пределом цены. От уровня себестоимости зависят прибыль получаемая предприятием, и рентабельность продукции. На многих предприятиях выделяют несколько видов себестоимости в зависимости от степени готовности продукции. Технологическая себестоимости включает в себя только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке. Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений на социальные нужды производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость (заводская) есть сумма цеховой себестоимости и расходов по обслуживанию и управлению производством общезаводского характера. Полная (коммерческая) себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, расходов на реализацию (коммерческие расходы). 7.2. Классификация затрат по экономическим элементам и по калькуляционным статьям Затраты лежат в основе расчета себестоимости продукции, которая является экономической категорией, отражающей все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Для расчета себестоимости затраты наиболее часто группируют по: ◦ экономическим элементам; ◦ калькуляционным статьям. Группировка по экономическим элементам. Экономический элемент представляет собой группу затрат с одинаковым экономическим содержанием независимо от того, где эти затраты возникли. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическим элементам, определяется главой 25 Налогового кодекса. На всех промышленных предприятиях используют следующие элементы затрат: ◦ материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, топлива, энергии); ◦ затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата персонала); ◦ амортизация основных производственных средств; ◦ прочие затраты (износ по нематериальным активам; арендная плата; обязательные страховые платежи; проценты по кредитам банков в пределах ставок рефинансирования, установленных Центральным банком РФ; налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг: (ЕСН – единый социальный налог: отчисления в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование); отчисления во внебюджетные фонды; отчисления в ремонтный фонд; оплата услуг сторонних организаций; на рекламу, на подготовку кадров, командировочные расходы, за услуги связи, за выбросы в атмосферу, другие затраты). Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используются по прямому назначению. Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения структуры себестоимости и ее динамики, служит базой для составления сметы затрат на производство продукции. Однако при такой классификации затрат невозможно дать исчерпывающую оценку – во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому практикуется классификация затрат по калькуляционным статьям, т. е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить себестоимость единицы определенного вида выпускаемой продукции (это необходимо для установления на нее оптовых цен, определения рентабельности продукции и эффективности производства), проанализировать места возникновения расходов, выявить резервы снижения себестоимости изделия по местах их возникновения. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции на предприятиях включает в себя следующие статьи: 1) сырье и материалы; 2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (организаций); 3) возвратные отходы (вычитаются); 4) топливо и энергия на технологические нужды; 5) основная заработная плата производственных рабочих; 6) дополнительная заработная плата производственных рабочих; 7) единый социальный налог (от затрат на оплату труда производственных рабочих); 8) расходы на подготовку и освоение производства; 9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; 10) общепроизводственные расходы: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; _____________________________________________________________________________ Итого: цеховая себестоимость 11) общехозяйственные расходы (общезаводские); 12) потери от брака; 13) прочие производственные расходы; _____________________________________________________________________________ Итого: производственная себестоимость 14) коммерческие (внепроизводственные) расходы. _____________________________________________________________________________ Итого: полная себестоимость В ст. 5 «Основная заработная плата производственных рабочих» включается оплата труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретного изделия, которая складывается из заработной платы производственных рабочих по сдельным расценкам в соответствии с установленными по операциям технологического процесса нормами времени или нормами выработки и по повременным тарифным ставкам на ненормированных работах (прямая заработная плата), доплат и премий, выплачиваемых из фонда оплаты труда. В ст. 6 «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включаются выплаты, предусмотренные ТК РФ или коллективными договорами за непроработанное время (отпуск, выполнение государственных обязанностей и т. д.). Затраты, списываемые на ст. 7 «Единый социальный налог», определяются в процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. Ставки налога устанавливаются в законодательном порядке и могут пересматриваться. На ст. 8 «Расходы на подготовку и освоение производства» списываются затраты некапитального характера на совершенствование технологии и освоение производства новых видов изделий и технологических процессов, освоение новых производств, переналадку оборудования и др. В ст. 9 «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений (специальных режущих инструментов, штампов, моделей, пресс-форм и др.), используемых только для изготовления конкретного изделия. Ст. 10 «Общепроизводственные расходы» состоит из двух частей. В п. 10.1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включаются амортизационные отчисления от стоимости машин и оборудования, затраты по содержанию и текущему ремонту производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, износ ценных инструментов, погашение стоимости и затраты на восстановление быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, затраты на силовую электроэнергию, сжатый воздух, пар и воду для производственных целей, заработная плата (с единым социальным налогом) вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования, и другие расходы. На п. 10.2 «Цеховые расходы» списываются следующие затраты: заработная плата (с единым социальным налогом) аппарата управления цехом, а также вспомогательных рабочих, не занятых обслуживанием оборудования; амортизационные отчисления от стоимости зданий и сооружений производственного назначения и затраты по текущему ремонту и содержанию зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты по изобретательству и рационализации цехового характера; затраты цеха по охране труда и технике безопасности; затраты на освещение, отопление цеха, воду для бытовых нужд; расходы по страхованию производственного имущества и другие расходы общецехового назначения. В случае аренды производственных помещений, машин и оборудования в данную статью включают арендную плату за пользование ими. На ст. 11 «Общехозяйственные расходы» относятся затраты по общему управлению предприятием, не связанные непосредственно с процессом производства и включающие в себя заработную плату (с единым социальным налогом) административно-управленческого персонала; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды, содержание заводского транспорта; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; оплату услуг банков; амортизационные отчисления и расходы на содержание и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (офисного оборудования, зданий, сооружений и др.); расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; расходы на отопление и освещение предприятия; плату за воду и землю; расходы по охране предприятия и др. В случае аренды помещений общехозяйственного назначения в данную статью включают арендную плату за пользование ими. На ст. 12 «Потери от брака» (учитывается только в отчетных калькуляциях) относятся стоимость всей окончательно забракованной продукции, а также затраты по исправлению брака изделий, полуфабрикатов и работ. На ст. 13 «Прочие производственные расходы» относятся непредвиденные расходы, расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и др. На ст. 14 «Коммерческие (внепроизводственные) расходы» относятся затраты, связанные в основном с реализацией изготовленной продукции: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, на суда, в автомобили и другие транспортные средства; расходы на рекламу; расходы на сбытовую сеть; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, и пр 7.3. Источники снижения себестоимости Важными источниками снижения себестоимости продукции в машиностроении являются: 1) увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности, производственных площадей, совершенствования технологий; Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме и как следствие увеличению себестоимости продукции; 2) снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате; 3) снижение себестоимости за счет экономного использования сырья, применения заменителей, совершенствование ассортимента и структуры производимой продукции, сокращение непроизводительных расходов и сокращение брака. Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре себестоимости, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект; 4) сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях машиностроения. ТЕМА 8. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ 8.1. Сущность цены и ее виды Цена представляет собой денежное выражение стоимости единицы товара или услуги. Ценообразование – процесс формирования цен, определение их уровней и соотношений. Совокупность мер и средств достижения интересов предприятия на рынке посредством цен составляет ценовую политику предприятия. Цены могут быть классифицированы по ряду признаков. По характеру обслуживания хозяйственного оборота: 1) оптовая (отпускная) цена промышленности; 2) оптовая цена предприятия; 3) розничная цена. Отпускные (оптовые) цены на промышленную продукцию представляют собой цены, по которым закупается и реализуется продукция предприятий в порядке оптового оборота. Отпускная цена промышленности представляет собой сумму оптовой цены предприятия, акциза и НДС. В случае если предприятие-потребитель приобретает продукцию не у предприятия-изготовителя, а у снабженческо-сбытовой организации, отпускная цена промышленности включает в себя еще наценку снабженческо-сбытовой организации и НДС, образованный в этой организации. Оптовая цена предприятия представляет собой сумму полной (коммерческой) себестоимости и прибыли, необходимой для финансирования ряда текущих расходов и развития предприятия. Оптовая цена предприятия используется для определения объема товарной и реализованной продукции, прибыли от реализации продукции, а также для учета и планирования производства, определения уровня затрат на 1 руб. товарной или реализованной продукции. Акцизы  это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливается правительством Российской Федерации. В машиностроении подакцизными товарами являются легковые автомобили. Акцизы рассчитываются, как правило, в процентах от оптовой цены предприятия. Налог на добавленную стоимость представляет собой налог, взимаемый с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии производства и заканчивая продажей конечному потребителю. Данный налог оплачивается конечным потребителем товаров, работ и услуг и не затрагивает издержки и прибыль предприятий-производителей. Налог на добавленную стоимость рассчитывается в процентах от суммы оптовой цены и акциза для подакцизных товаров и в процентах от оптовой цены для остальных товаров. Наценки (оптово-сбытовые скидки) снабженческо-сбытовых организаций устанавливаются при реализации продукции с их участием. Наценки служат для возмещения издержек и формирования прибыли снабженческо-сбытовых организаций. На рынке машин и оборудования в роли таких организаций выступают дилерские компании. Издержки дилерских компаний, торгующих технологическим оборудованием, могут включать в себя затраты на аренду и содержание офисных помещений и склада, оплату труда персонала, транспортные расходы, затраты на рекламу и услуги связи и др. Отпускные цены дилеров представляют собой сумму отпускной цены предприятия, наценки дилера и НДС, образованного в дилерской компании. Розничные цены это цены, по которым товары реализуются в розничной торговой сети населению и предприятиям. Розничная цена представляет собой сумму отпускной цены промышленности, торговой надбавки (скидки) и НДС, образованного в торговой организации. Торговая надбавка (скидка) служит для возмещения издержек торговых организаций и формирования прибыли в этих организациях. По степени регулируемости: 1) регулируемые цены – формируемые с учетом спроса и предложения, но под контролем государства или отдельных субъектов Федерации. 2) договорно-контрактные – устанавливаются по соглашению сторон. При этом продавец и покупатель, заключая договор-контракт, берут на себя определенные обязательства; 3) свободные цены – складываются на рынке под воздействием спроса и предложения без государственного влияния. В зависимости от территории действия: 1) единые или поясные; 2) региональные (зональные). 8.2. Методы ценообразования Цену можно определять различными методами, каждый из которых по-разному влияет на уровень цены. Существуют следующие методы: Метод “себестоимость ”, или затратный. При расчете цены на товар за основу цены принимается себестоимость изделия плюс норма прибыли, определяемая желаемым уровнем рентабельности: , где р – цена товара; с – себестоимость товара; – норма прибыли; d – рентабельность товара. При выборе уровня рентабельности предприятие учитывает свои потребности в массе прибыли и ограничения по рентабельности. Этот метод наиболее распространен среди российских предприятий, особенно в дореформенный период. Несомненными его достоинствами являются простота и универсальность. Однако затратный метод обладает одним принципиальным недостатком: во многих случаях величину издержек на единицу продукции невозможно определить до того, как цена будет установлена. Нет никаких гарантий, что данная цена обеспечит тот объем продаж, исходя из которого она была рассчитана. Если реальный объем продаж ниже желаемого уровня, то для сохранения рентабельности необходимо дополнительно повысить цену. При эластичности спроса это ведет к дальнейшему сокращению объема продаж. Постоянные издержки при этом распределятся на меньшее количество товара, и получится, что при ориентации на фиксированную рентабельность необходимо будет вновь повысить цену. Метод установления цены на основе цен конкурентов. При наличии конкурирующих товаров фирма может выбрать следующее ценовое поведение: ◦ Установление цены на уровне цен конкурентов. Эффективно, когда есть острая конкуренция, а товар практически ничем не отличается от конкурирующих. ◦ Цена устанавливается ниже уровня цен конкурирующих товаров (если товар имеет более низкую конкурентоспособность). ◦ “Следование за лидером” (характерно для олигополии). В отрасли цену устанавливает лидер по производству данных товаров, остальные подстраиваются под его цену. ◦ Цена устанавливается выше уровня цен конкурирующих товаров, т. к. качество лучше. Финансовые интересы предприятия диктуют: какой высокой должна быть цена, чтобы обеспечить желаемый уровень прибыльности продаж; какой низкой должна быть цена, чтобы достичь желаемого объема продаж и доли рынка. При выработке решений приходится выбирать между более прибыльными продажами меньшему числу покупателей и менее прибыльными продажами большему числу. Метод расчета цен на основе анализа безубыточности и обеспечения ценовой прибыли. Этот метод также основан на издержках. Предприятие стремиться установить такую цену, которая обеспечивала ему желаемый объем прибыли. Такая методика основывается на графике безубыточности, на котором представлены общие издержки и ожидаемые общие поступления при разных уровнях объема продаж. Установление цены исходя из ощущаемой ценности товара. В настоящее время все большее число предприятий устанавливает цену на основе этой методики. Главным ее содержанием являются не издержки, а восприятие товара покупателем. ТЕМА 9. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 9.1. Выручка, прибыль и рентабельность предприятия В условия рыночной экономики получение прибыли является основной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Валовая выручка – полная сумма денежных поступлений от реализации продукции, работ или услуг. При стабильных ценах рост этого показателя свидетельствует о росте объема производства. В условиях инфляции увеличение выручки может происходить при снижении уровня производства. Чистая выручка от реализации продукции (услуг) – это валовая выручка за вычетом НДС, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Моментом реализации считают отгрузку продукции покупателю и предъявление ему расчетных документов. Однако иногда реализация считается свершенной только при поступлении денег на счет продавца в банке либо в его кассу. Общий объем прибыли предприятия представляет собой валовую прибыль. В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. 1. Прибыль от реализации товарной продукции (95-97% валовой прибыли); 2. Прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т. е. прибыль (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств и др., находящихся на балансе предприятия. 3. Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества. 4. Внереализационные доходы и расходы (доходы от долевого участия в деятельности других фирм, от сдачи имущества в аренду, полученные и уплаченные экономические санкции и т. д.). Валовая прибыль от реализации – это выручка за вычетом затрат, обусловленных производством реализованной продукции. Валовая прибыль от реализации характеризует эффективность производственной деятельности фирмы. Прибыль от основной деятельности (операционная прибыль) – это валовая прибыль за вычетом расходов по управлению и сбыту продукции. Операционная прибыль позволяет оценить эффективность расходов по управлению и сбыту продукции. Налогооблагаемая прибыль (прибыль до уплаты налогов) – это часть операционной прибыли, остающаяся после уплаты процентных платежей за кредиты и займы. Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся у фирмы после уплаты налогов. Часть чистой прибыли идет на выплату дивидендов акционерам, а часть остается на предприятии (нераспределенная прибыль) и может быть реинвестирована в производство. Чистая прибыль является важнейшим показателем деятельности предприятия и его стабильности. Факторы, влияющие на уровень прибыли: ◦ изменение объема производства и реализации продукции; ◦ изменение уровня себестоимости продукции; ◦ применяемые цены; ◦ изменения в структуре производимой продукции; ◦ производительность труда. Схема формирования прибыли представлена на рисунке 9.1. Рис.9.1. Формирование показателей прибыли Рентабельность – один из основных показателей эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли предприятия к производственным фондам или текущим затратам, благодаря которым была получена прибыль: где П – прибыль; – среднегодовая стоимость производственных фондов. Существуют определенные показатели рентабельности. Рентабельность продукции – это отношение прибыли от реализации продукции (Преал.) к ее полной себестоимости (С): . Рентабельность продаж (реализации) – отношение прибыли от реализации продукции (Преал.) к выручке (В) . Рентабельность производства – отношение прибыли от реализации продукции (Преал) к сумме основных производственных и оборотных производственных фондов (Фосн + Фоб). Важнейшая роль прибыли определяет необходимость ее правильного исчисления и прогнозирования. Для этого целесообразно сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат. Важную роль играет анализ безубыточности производства (рис.9.2). Основные предположения при анализе безубыточности: 1. Переменные и постоянные издержки должны быть определены с большой аккуратностью. 2. Предполагается, что не происходит изменений цен на сырье и продукцию за период, на который осуществляется планирование. 3. Постоянные издержки остаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж. 4. Переменные издержки на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж. 5. Продажи осуществляются достаточно равномерно. Рис. 9.2. График определения точки безубыточности Точка безубыточности – это величина объема продаж, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки (постоянные и переменные), не получая прибыли. Объем продаж в точке безубыточности в стоимостном выражении равен: , , где FC – постоянные затраты; VC – переменные затраты в точке безубыточности; Т – объем продаж в стоимостном выражении. В натуральном выражении количество единиц проданных товаров в точке безубыточности равно: или , где Р – цена единицы продукции; AVC – средние переменные издержки. Точка безубыточности позволяет определить, за каким уровнем продаж обеспечивается рентабельность продаж. Продажа каждой дополнительной единицы товара сверх уровня безубыточности будет приносить предприятию прибыль. При определении стратегии фирма должна учитывать запас финансовой прочности (Ф), т. е. оценивать объем продаж сверх уровня безубыточности. , где Q – объем продаж; Qmin – объем продаж в точке безубыточности. Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов предприятие может сократить объем производства прежде, чем будет достигнута точка безубыточности. Имея большой запас финансовой прочности, предприятие может осваивать новые рынки, инвестировать средства как в ценные бумаги, так и в развитие производства. Планирование оптимального размера прибыли является важнейшим фактором успешной деятельности предприятий. 9.2. Анализ финансового состояния предприятия на основе финансовой отчетности Анализ финансового состояния фирмы является одним из основных элементов управления предприятием. Анализ финансового состояния включает анализ финансовой устойчивости фирмы и оценку эффективности использования производственных ресурсов. Под финансовой устойчивостью предприятия понимают такое состояние его финансовых ресурсов, которое обеспечивает развитие предприятия, рост прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого риска. Финансовая устойчивость может быть достигнута при условии устойчивой работы предприятия по выпуску и реализации продукции в течение длительного периода времени. Финансовая устойчивость является наиболее полным, комплексным критерием, отражающим результаты работы предприятия по всем направлениям его деятельности. Финансовая устойчивость опирается на понятия платежеспособности и кредитоспособности предприятия. Платежеспособность – это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. Предприятие платежеспособно, если имеет достаточно денежных средств для погашения всех своих обязательств. Однако, если денежных средств недостаточно, предприятие может оставаться платежеспособным. Это возможно в том случае, если предприятие реализует часть своего имущества в короткий срок. Финансово устойчивое предприятие платежеспособно всегда, неустойчивое – постоянно или периодически неплатежеспособно. Кредитоспособность – это возможность предприятия получать кредит и своевременно погашать его с выплатой процентов за счет собственных средств и других финансовых ресурсов. Анализ финансового состояния предприятия опирается на понятие ликвидности имущества. Ликвидность – это способность материальных средств и других ресурсов быстро превращаться в деньги, необходимые предприятию для оплаты своих обязательств. Основным источником информации финансового состояния является бухгалтерская отчетность. Основными формами бухгалтерской отчетности являются балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчёт – это информация о финансовом положении предприятия на определённую дату. Для целей финансового анализа используется агрегированный баланс, который получается путём объединения нескольких статей в одну, отражает данные о хозяйственных средствах предприятия (активах) и их источниках (пассивах). Активы – это экономические ресурсы предприятия, его имущество. Сюда входят: здания, сооружения, оборудование, товарно-материальные ценности, денежные средства, ликвидные ценные бумаги, дебиторская задолженность, нематериальные активы (goodwill, патенты (ноу-хау), товарные знаки и т. д.). С точки зрения участия в производственном процессе все активы предприятия можно разделить оборотные и внеоборотные активы. Оборотный капитал (текущие активы) – средства, используемые в течение одного производственно-сбытового цикла. К оборотным (текущим) активам относятся: • наличные средства; • рыночные ценные бумаги; • дебиторская задолженность (счета к получению); • материально – производственные запасы; • прочие текущие активы. Материально-производственные запасы. Сюда относятся запасы готовой продукции на складах, запасы материалов, незавершённое производство, полуфабрикаты. Прочие оборотные активы. Сюда можно отнести так называемые авансированные платежи, сделанные единовременно на несколько лет вперёд. Сумма, переходящая на текущий год, включается в балансовый отчёт. Внеоборотные активы (Основной капитал) - активы, используемые предприятием в течение длительного периода. Основной капитал включает: • землю; • здания, сооружения; • всё оборудование и инвентарь, срок службы которого больше года (машины, инструменты, мебель, транспортные средства и т. д.) • нематериальные активы: товарный знак, патенты (ноу-хау), затраты на рекламу, повысившую авторитет фирмы. Активы группируют по степени их ликвидности, т.е. по трудности и времени их превращения в деньги. К наиболее ликвидным активам относят денежные средства предприятия в кассе и на расчетных счетах и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Вторую по степени ликвидности группу составляют депозиты и дебиторская задолженность, третью – запасы готовой продукции, товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и другие). К труднореализуемым активам относят основные фонды предприятия, землю, долгосрочные вложения в капитальное строительство, нематериальные активы (патенты, лицензии, права пользования). Реализация имущества этой группы требует значительного времени и применяется крайне редко. Активы, составляющие первые три группы, называют текущими, а четвертую группу – постоянными. Пассивы – это источники происхождения активов, они дают представление об источниках финансирования предприятия. Пассивы включают две составляющие. 1. Собственный капитал – средства, отданные владельцем в распоряжение предприятия. Если владельцы – акционеры, то это акционерный капитал. Сюда же относятся средства, полученные в результате деятельности предприятия (нераспределенная прибыль). 2. Заемный капитал (Обязательства) – это привлечённый капитал, т. е. текущие обязательства и долгосрочные обязательства. Текущие обязательства. Текущие обязательства – это та сумма задолженности, которую компания должна погасить в течение года. Сюда относятся: • невыплаченная заработная плата; • банковские проценты и проценты по облигациям; • кредиторская задолженность; • плата за коммунальные услуги; • пенсионные платежи; • налоги; • часть долгосрочных задолженностей, которую необходимо выплатить в течение года. Рассмотрим некоторые из них. Невыплаченная заработная плата может быть включена в общую накопленную задолженность по издержкам к выплате. Сюда могут входить гонорары юристов, архитекторов. Кредиторская задолженность – сумма, которую фирма должна уплатить за купленные товары или оказанные услуги, но не оплаченная на конец года. Эта задолженность может быть оформлена в виде векселя-документа, подтверждающего факт взятия денег в долг. Долгосрочные обязательства. Долгосрочные обязательства – это долги, срок которых больше года. Чаще всего это облигации. Процентные платежи начисляются только за прошедшие периоды. Неоплаченные проценты указываются в статье «Накапливаемые издержки» (раздел «Текущие обязательства») Прочие долгосрочные обязательства могут включать отсроченные налоги. Такая ситуация встречается часто ввиду различия правил начисления амортизационных отчислений. Собственный капитал. Собственный капитал – это остаточная стоимость активов после вычета всех обязательств. Для акционерного общества (корпорации) собственный капитал можно разделить на две части: • акционерный капитал; • нераспределённая прибыль. Акционерный капитал может быть представлен: • обыкновенными акциями; • привилегированными акциями; • эмиссионным доходом (дополнительный капитал, избыточный капитал). Нераспределённая прибыль – это накопленная часть чистой прибыли, оставшаяся у фирмы после выплаты дивидендов. Основной принцип бухгалтерского учёта: Это выражение называется балансовым равенством. Балансовый отчет показывает активы и их функционирование на конкретную дату. Для того, чтобы оценить эффект от деятельности предприятия за определенный период (чаще всего за год), составляется отчет о прибылях и убытках (или отчет о доходах). Основной смысл этого документа -сопоставить полученный за период доход со всеми видами расходов и в итоге выявить величину заработанной предприятием прибыли. Отчет о нераспределенной прибыли связывает отчет о прибылях и убытках с балансовым отчетом. Нераспределенная прибыль – это накопленная часть чистой прибыли, оставшаяся у фирмы после выплаты дивидендов. Она может быть использована для увеличения собственного капитала предприятия. В отчете обязательно должна быть учтена нераспределенная прибыль прошлого периода. В целом, финансовый анализ предприятия позволяет оценить: • текущую платежеспособность предприятия, возможность своевременно погасить краткосрочные обязательства; • финансовую устойчивость, т. е. возможность погасить долгосрочные кредиты; • эффективность управления собственным и заемным капиталом; • прибыльность производственной и финансовой деятельности; • рискованность деятельности предприятия. ТЕМА 10. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 10.1. Сущность инвестиций, их классификация и источники Инвестиции – это долгосрочные вложения денежных средств в объекты предпринимательской и другой деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Инвестиции можно классифицировать по различным признакам. 1. По объектам вложения капитала выделяют реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции. Реальные (прямые) инвестиции – любое вложение денежных средств в реальные активы, связанное с производством товаров и услуг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на увеличение основных фондов предприятия как производственного, так и непроизводственного назначения. Реальные инвестиции реализуются путем нового строительства основных фондов, расширения технического перевооружения или реконструкции действующих предприятий. Финансовые (портфельные) инвестиции – приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг. 2. По периоду инвестирования выделяют краткосрочные и долгосрочные инвестиции. Краткосрочные инвестиции – вложения денежных средств на период до одного года. Как правило, финансовые инвестиции фирмы являются краткосрочными. Долгосрочные инвестиции – вложения денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год. Основной формой долгосрочных инвестиций фирмы являются ее капитальные вложения в воспроизводство основных средств. 3. По характеру участия фирмы в инвестиционном процессе выделяют прямые и непрямые инвестиции. В случае прямых инвестиций подразумевается непосредственное участие фирмы-инвестора в выборе объектов вложения капитала, к ним относятся капитальные вложения, вложения в уставные фонды других фирм, в некоторые виды ценных бумаг. Непрямые инвестиции подразумевают участие в процессе выбора объекта инвестирования посредника, инвестиционного фонда или финансового посредника. Чаще всего это инвестиции в ценные бумаги. 4. В зависимости от формы собственности инвестируемых средств различают частные и государственные инвестиции. Частные инвестиции характеризуют вложения средств физических лиц и предпринимательских организаций негосударственных форм собственности. Государственные инвестиции – это вложения средств государственных предприятий, а также средств государственного бюджета разных уровней и государственных внебюджетных фондов. Кроме этого, отдельно выделяют венчурные инвестиции. Венчурные инвестиции – это рискованные вложения капитала, обусловленные необходимостью финансирования мелких инвестиционных фирм в областях новых технологий. Это вложения в акции новых предприятий или предприятий, осуществляющих свою деятельность в новых сферах бизнеса и связанных с большим уровнем риска. В расчете на быструю окупаемость вложенных средств венчурные инвестиции направляются в проекты, не связанные между собой, но имеющие высокую степень риска. Источниками инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные со стороны средства. К собственным относятся: • свободные денежные средства, имеющиеся на счету предприятия; • средства, полученные в результате дополнительной эмиссии (выпуска) акций; • денежные средства от реализации излишнего и выбывающего имущества; • часть дохода предприятия в форме чистой прибыли и амортизации. Привлеченные со стороны средства можно подразделить на следующие группы: а) субсидии – средства, предоставляемые на безвозмездной основе (ассигнования из бюджетов различных уровней, фондов поддержки предпринимательства, благотворительные и иные взносы организаций всех форм собственности и физических лиц, включая международные организации и финансовые институты; б) заемные средства (кредиты, займы), подлежащие возврату на заранее определенных условиях; в) средства в виде имущества, предоставляемого предприятию в лизинг (долгосрочная аренда имущества). В процессе планирования инвестиций должны быть определены следующие позиции. 1) Размеры средств, которые могут быть инвестированы. Следует иметь в виду, что инвестировать можно не только собственные средства, но и заемные. 2) Требования к ликвидности приобретаемых активов. Ликвидность актива – это возможность быстро превратить его в наличные деньги без потери стоимости. Ликвидные активы необходимы для осуществления платежей в ближайшем будущем или платежей, связанных с непредвиденными ситуациями. 3) Суммы уплачиваемых налогов до и после инвестирования. Доходы по некоторым видам инвестиций освобождаются от уплаты налогов. Поэтому они могут в некоторых случаях оказаться более выгодными, чем те, что приносят большие доходы, но не имеют льгот по налогообложению. 4) Цели инвестиций. Инвестор должен четко представлять, какой доход он хочет получить от инвестиций. Например, пенсионеры хотят получать доход в форме регулярных надежных платежей (пусть и небольших). Поэтому они вкладывают деньги в государственные облигации. Молодые работающие люди могут вложить средства в проект, позволяющий в случае успеха получить большую прибыль в будущем. 5) Отношение к риску. Инвестор должен решить, что его больше устраивает: ◦ получать значительный доход, но при этом идти на большой риск потерять все свои вложения; ◦ получать небольшой доход, но практически без всякого риска потерять свои вложения. Следует отметить, что в решениях об инвестициях какой-то элемент риска всегда присутствует Риск, связанный с инвестициями принято делить на две группы. а) Систематический риск – это риск, обусловленный протекающими в обществе экономическими, социальными и политическими процессами. Инвестор не может влиять на уровень этого риска. Данный вид риска включает: • риск, связанный с инфляцией; • риск, связанный с изменением ставки процента; • риск, связанный с нестабильностью рынка капитала. б) Несистематический риск – это риск, зависящий от действий самого инвестора (фирмы). Он включает: • риск, связанный с ведением деловой активности (риск бизнеса); • финансовый риск, обусловленный использованием заемных средств. 10.2 Методы оценки инвестиционных проектов Инвестиционный проект представляет собой обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимую проектно-сметную документацию и описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план). Инвестиционный проект порождает денежные потоки (потоки реальных денег). Это могут быть притоки (денежные поступления) и оттоки (какие-то платежи). Учет фактора времени ориентирован на то, что настоящая ценность денег больше, чем будущая. Поэтому для соизмерения разновременных величин применяются дисконтированные потоки (потоки, приведенные к настоящему моменту). При определении привлекательности проекта наибольшее распространение получили следующие методы, основанные на дисконтированных оценках: 1. Метод оценки проектов по чистой приведенной стоимости (Net Present Value, NPV). 2. Метод расчета индекса чистой доходности (рентабельности) инвестиций (Profitability Index, PI). 3. Метод оценки проектов по внутренней норме доходности (Internal Rate of Return, IRR). Условия: • Предполагается, что весь объем инвестиций делается в конце года, предшествующего первому году генерируемого проектом притока денежных средств (инвестиции могут быть сделаны в течение ряда последующих лет). • Приток (отток) денежных средств оценивается на конец очередного года. В качестве метода приблизительной оценки можно использовать срок окупаемости первоначальных капитальных вложений. В этом случае допустимо использовать недисконтированные денежные потоки. Оценка проектов по сроку окупаемости связана с определением числа лет, необходимых для того, чтобы получаемая от инвестиций прибыль окупила первоначальные капиталовложения. , лет, где I0 – первоначальные капиталовложения; St – ежегодный приток реальных денег, причем здесь принято St = const. Если St меняется из года в год, то для определения Ток необходимо составить баланс денежных потоков. Ток находится по выражению , где – номер года, при котором сумма (баланс) меняет знак, причем ; – денежный поток, который поменял знак баланса с «–» на «+». Преимущества метода: • очень прост. • даст, хотя и очень приблизительно, представление об уровне риска проекта. • позволяет судить о ликвидности проекта. Недостатки: • не дает критерия принятия или отклонения проекта. Ток – не является объективным критерием. • не позволяет судить об экономической выгодности проекта. • не учитывает разновременность денежных потоков. • не учитывает различие в I0 разных проектов. Поэтому самым распространенным и надежным методом является метод оценки по чистой приведенной стоимости. Метод оценки проектов по NPV (NPV – net present value, чистый дисконтированный доход – ЧДД). Для определения NPV проекта используются выражения: , , где St – поток реальных денег в год t (приток имеет знак “+”, отток – знак “–”); T – срок действия проекта (горизонт расчета), годы; r – ставка дисконта (ставка процента, учетная ставка, временная стоимость капитала), отн. ед.; I0 – первоначальные капиталовложения, ден.ед. - коэффициент дисконтирования, значения которого для разных значений r и t приводятся в специальных таблицах/ Дисконтирование - приведение будущей стоимости к настоящему моменту. Ставка процента r – это цена, уплачиваемая за деньги, берущиеся в долг. NPV следует рассматривать как приведенный к моменту начала реализации проекта экономический эффект от его функционирования. Проект может быть принят к реализации, если NPV>0. Метод расчета индекса чистой доходности. Для выбора инвестиционного проекта из нескольких имеющихся альтернативных вариантов можно воспользоваться индексом чистой доходности: . Величину J следует рассматривать как показатель экономической эффективности. Условие выбора варианта из имеющихся альтернатив . Очевидно, что исключаются варианты с . 11 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налогообложение предприятий осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и отдельными федеральными законами о налогах и нормативными документами Министерства РФ по налогам и сборам. По объектам обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с владельцев имущества, получателей дохода и прибыли. Косвенных налоги взимаются в сфере реализации или потребления продукции, товаров и услуг, к ним относятся налоги, включаемые, например, в цену или тариф. Владелец товара и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. В данном случае связь между плательщиком налога (потребителем) и государством опосредована через объект обложения. В РФ принята трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета. Федеральные налоги: 1. Налог на добавленную стоимость. 2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья. 3. Налог на прибыль организаций 4. Налог на доходы физических лиц 5. Единый социальный налог. 6. Налог на добычу полезных ископаемых. 7. Государственная пошлина. 8. Водный налог. 9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Второй уровень – региональные налоги (налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов). Они устанавливаются представительными органами субъектов РФ исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к обязательным на территории РФ, региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. Региональные налоги (субъектов федерации): предельные размеры ставок определены законодательством РФ, взимаются на всей территории РФ: 1. Налог на игорный бизнес. 2. Налог на имущество организаций. 3. Транспортный налог (налог с владельцев транспортных средств). Третий уровень – местные налоги и сборы, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. п. Местные налоги: предельные размеры ставок определены законодательством РФ, взимаются на всей территории РФ: 1. Налог на имущество физических лиц. 2. Земельный налог. Основными прямыми налогами, взимаемыми с предприятия в настоящее время, являются: • налог на прибыль (доход). Объектом налогообложения является прибыль предприятия. Является одним из главных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов Налоговая ставка составляет 20%. Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ. • Страховые взносы – С 2010 года отменен ЕСН и вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), который регламентирует вопросы, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов. Плательщиками страховых взносов также являются предприниматели и организации (включая бюджетные учреждения), производящие выплаты физическим лицам. Все что, касается ставок страховых взносов, то они в 2015 году следующие: в ПФР – 22%, в ФСС России –2,9%, а в ФФОМС –5,1%.  • налог на имущество предприятия. Объектом обложения в настоящее время является среднегодовая остаточная стоимость основных средств. Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе налогоплательщика. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не являются объектами налогообложения. При расчете налоговой базы юридические лица имеют право исключать стоимость находящегося на их балансе (за вычетом износа) следующего имущества: • объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы; • предназначенного для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции; • земли и некоторого другого имущества. Предельный размер ставки налога на имущество предприятий устанавливается в размере 2,2% налогооблагаемой базы, а конкретные ставки налогов определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. • земельный налог. Плательщиками этого налога являются предприятия, имеющие земельные участки в собственности, на правах аренды, во владении или пользовании. Объектом обложения является размер земельного участка. Платежи по земельному налогу включаются в себестоимость продукции; • платежи за ресурсы. Плательщиками являются предприятия, пользующиеся определенными видами природных ресурсов (водой, недрами, лесными ресурсами и т.д.). Платежи за ресурсы, как правило, включаются в себестоимость продукции; Основными косвенными налогами, взимаемыми с предприятия, являются: • налог на добавленную стоимость, являющийся формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации продукции. Фактически НДС оплачивается конечным потребителем продукции (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий — производителей промежуточной продукции. Ставки налога: • 10% – пониженная – применяется для продовольственных товаров (за исключением подакцизных), товаров для детей по перечням, утвержденным Правительством; • 18% – основная – по остальным товарам. Некоторые товары (работы, услуги) освобождены от уплаты НДС в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (например, товары, реализуемые на экспорт в страны дальнего зарубежья). • акцизы, представляющие собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Плательщиками акцизов являются предприятия, выпускающие подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством Российской Федерации. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт.