Экономические основы функционирования предприятия

ВВОДНАЯ ЛЕКЦИЯ 1. Предмет, задачи и структура курса 1. Предмет, задачи и структура курса Дисциплина «Экономика предприятия» изучает категории, понятия, показатели и взаимосвязи между ними. Целью дисциплины является формирование экономического мышления и системы знаний в области экономических проблем предприятия, включая последовательное изучение рационального использования ресурсов (основных фондов, оборотных средств и рабочей силы), затрат на производство и реализацию продукции, а также эффективность хозяйственной и финансовой деятельности. Объектом исследования является ПРЕДПРИЯТИЕ, а предметом исследования – экономические законы и закономерности. Прикладная дисциплина, изучающая законы и закономерности в форме конкретных экономических понятий, категорий и механизмов реализации. Структура курса 1 тема Экономические основы функционирования предприятия. 2 тема Предприятие как субъект и объект предпринимательской деятельности 3 тема. Основные средства, основные производственные фонды. 4 тема. Оборотные средства, оборотные фонды. 5 тема. Производственная программа. 6 тема. Производственная мощность. 7 тема. Кадры. Производительность труда. Формы и системы заработной платы. 8 тема. Затраты предприятия. Себестоимость. 9 тема. Цена продукции. 10 тема Прибыль. Рентабельность. 11тема. Налоги. Налогообложение. Рисунок 1 Организация учебного процесса по дисциплине «Экономика предприятия»: -теоретическая часть – лекции; - практическая часть - практические занятия; - курсовая работа (для студентов направления «Экономика»); -индивидуальная контрольная работа (для студентов специальности «Экономическая безопасность»); - экзамен. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.Введение в экономику Экономика (от греческого «оikonmikc» - искусство управления домашним хозяйством. Экономика – буквально этот термин означает «законы хозяйства» или наука вести «хозяйство». Экономика - научная дисциплина, занимающаяся изучением деятельности людей, общества,  законов и закономерностей их развития (теоретическая экономика: микроэкономика и макроэкономика). Экономика постоянно имеет дело с выбором. В процессе выбора, неизбежного в силу ограниченности экономических ресурсов, любое общество должно, так или иначе, разрешить три фундаментальные взаимосвязанные экономические проблемы: - что должно производиться, - как будут производиться товары и услуги, - для кого предназначаются производимые товары и услуги. Экономику любой страны можно разделить на две основные области: микроэкономику и макроэкономику. Микроэкономика изучает деятельность отдельных экономических субъектов (предприятий, фирм, отраслей народного хозяйства). Макроэкономика изучает состояние или «здоровье» страны в целом. Все показатели рассматриваются в совокупном виде (национальный доход (НД), валовой национальный продукт (ВНП), валовой внутренний продукт (ВВП), совокупный спрос и предложение, занятость, норма безработицы, уровень инфляции и т.д.). Сердцевину любого государства или экономики составляет производство, создание экономического продукта. Без производства не может быть потребления, можно только проедать произведенное. Именно предприятия выпускают (производят) продукцию, выполняют работы и оказывают услуги, то есть создают основу для потребления и приумножения национального богатства, необходимые для производственных целей и нужд населения. Экономику государства упрощенно можно представить в виде совокупности всевозможных предприятий, находящихся в тесной производственной, кооперированной и коммерческой и другой взаимосвязи между собой и государством. От того насколько успешно работают предприятия, каково их финансовое состояние, зависят здоровье всей экономики и государства в целом. С макроэкономических позиций предприятия является основой для: - увеличения национальный дохода (НД), валового национального продукта (ВНП), валового внутреннего продукта (ВВП); - возможности существования всего государства и выполнения им своих функций. Это связано с тем, что государственный бюджет формируется за счет налогов и сборов с предприятий и необходим для: - обеспечения обороноспособности государства; - простого и расширенного воспроизводства; - развития национальной науки и ускорения научно-технического прогресса (НТП); - повышения материального благосостояния всех слоев граждан страны; - развития медицины, образования и культуры; - решения проблем занятости; - решения многих социальных проблем. Основанием экономической системы хозяйствования являются предприятия. Всякого рода изменения на уровнях 1, 2, 3, 4 будут бессмысленны, если они благотворно не сказываются на деятельности предприятия. Рисунок 2 Для эффективной работы предприятия необходимо соблюдать следующие принципы (Шмален Г.-немецкий экономист): 1.экономичности -принцип минимизации (определенный результат при наименьших затратах) и -принцип максимизации (при заданном объеме затрат – наибольший результат); 2.финансовой устойчивости - означает такую деятельность предприятия, при которой оно могло в любой момент времени расплатиться по своим обязательствам либо собственными, либо заемными средствами; 3.прибыли. Схемы работы предприятий при плановой и рыночной экономиках представлены на рисунке 3. Рисунок 3 В условия плановой экономики основная цель предприятия заключалась в выпуске продукции определенной номенклатуры и ассортимента исходя из годового плана, который в свою очередь, вытекал из пятилетнего плана. Под этот план предприятиям выдавались необходимые ресурсы и конкретные поставщики, а также указывались и потребители продукции, т.е. предприятия заранее знали, какими ресурсами они располагали на год, от каких предприятий получат и в какой срок. Заранее они знали, куда сбывать свою продукцию, и по каким ценам. При этой схеме основой являются ресурсы; именно они являлись ограничителем объема выпуска продукции (т.о. объем выпуска продукции зависел от возможностей государства обеспечить предприятие необходимыми ресурсами, в лице Госплана и Госснаба). Вроде бы идеальные условия для работы предприятий, им не нужно беспокоиться, где взять ресурсы и куда сбыть продукцию, - все решалось Госпланом и Госснабом. Но в связи с тем, что пятилетние планы систематически не выполнялись, предприятия всегда испытывало нужду в ресурсах. Поэтому основной заботой первых руководителей предприятия было любой ценой «выбить» (получить) ресурсы у государства. С переходом российских предприятий на рыночные отношения ситуация в корне изменилась. В этой схеме основой является спрос (сбыт) покупателей, т.е. возможность сбыть свою продукцию. Для этого необходимо изучать конъюнктуру рынка, запросы покупателей, емкость рынка, качество продукции у потенциального конкурента и другие вопросы. Многие предприятия на начальном этапе не были готовы работать по этой схеме по различным причинам, основные из них: - многие руководители предприятий не были способны работать по этой схеме (многие не верили в серьезность происходящего и надеялись и ждали возвращения к плановой экономике-там они чувствовали себя спокойно и уверенно); - распад СССР привел к нарушению производственных и кооперированных связей; - неконкурентоспособность продукции многих отечественных предприятий; - переход сопровождался инфляцией и гиперинфляцией, что не создавало благоприятных условий для работы предприятий, особенно обеспечения оборотными средствами (сырье, материалы); - насыщение рынка импортными товарами; - государство на переходном периоде не создало необходимых условий для функционирования цивилизованного рынка в России. ПРЕДПРИЯТИЕ КАК СУБЪЕКТ И ОБЪЕКТ ПРЕДПРИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1. Предприятие, как объект экономики. 2. Классификация предприятий. 1.Предприятие, как объект экономики Предприятие - главное звено общественного производства, где происходит непосредственное создание продукции, оказание услуг и выполнение работ. Предприятие - это самостоятельный хозяйствующий субъект экономики, производящий продукцию, выполняющий работы и оказывающий услуги в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Производственное предприятие - это обособленная, специализированная единица, основанием которой является профессионально-организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся средств производства, изготовить нужную потребителям продукцию (работу, услугу) соответствующего назначения, номенклатуры и ассортимента. Согласно Гражданскому кодексу РФ предприятие трактуется: Предприятие, как юридическое лицо – это организация, - которая имеет в собственном хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, - отвечает по своим обязательствам этим имуществом, - может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные или иные неимущественные права, - нести обязанности, - быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже, - иметь самостоятельный бухгалтерский баланс, - расчетный и иные счета в банке. Основные признаки предприятия, делающие его самостоятельным субъектом рыночных отношений. 1. Организационное единство - это наличие на предприятии коллектива, организованного определенным образом, имеющего свою внутреннюю структуру и порядок управления. 2. Производственно-техническое единство - это объединение предприятием экономических ресурсов для производства товаров и услуг (определенный комплекс средств производства, капитал, технологии). 3. Наличие обособленного имущества, которое предприятие самостоятельно использует в определенных целях. 4. Предприятие несет полную ответственность своим имуществом по обязательствам, возникающим в процессе его деятельности. 5. Оперативно-хозяйственная и экономическая самостоятельность - предприятие само осуществляет разного рода сделки и операции, само получает прибыль и несет убытки. Задачи предприятия: 1. Бесперебойный и ритмичный выпуск высококачественной продукции в соответствии с имеющимися производственными возможностями. 2. Удовлетворение общественных потребностей в продукции, всемерный учет требований потребителей, формирование эффективной маркетинговой политики. 3. Эффективное использование производственных ресурсов (основного капитала, материальных, финансовых и трудовых ресурсов), повышение эффективности производства. 4. Разработка стратегии и тактики поведения предприятия на рынке. 5. Обеспечение конкурентоспособности предприятия и его продукции, поддержание высокого имиджа и деловой репутации предприятия. 6. Совершенствование организации производства, труда и управления; использование новейших достижений НТП в производстве. 7. Обеспечение социальной эффективности производства (рост квалификации и большей содержательности труда работников, повышение их уровня жизни, создание благоприятного морально-психологического климата в трудовом коллективе). Задачи предприятия определяются: 1) Инетересами владельца 2) Размерами капитала 3) Ситуацией внутри предприятия 4) Внешней средой Одна из главных целей предприятия - это превышение результатов над затратами, т.е. достижение возможно большей прибыли или возможно высокой рентабельности. Чтобы достигнуть этой цели, предприятия должны выполнять следующие функции: 1) выпускать высококачественную продукцию, систематически ее обновлять и оказывать услуги в соответствии со спросом и имеющимися производственными возможностями; 2) рационально использовать производственные ресурсы с учетом их взаимозаменяемости; 3) разрабатывать стратегию и тактику поведения предприятия и корректировать их в соответствии с изменяющимися обстоятельствами; 4) систематически внедрять все новое и передовое в производство, в организацию труда и управление; 5) заботиться о своих работниках, росте их квалификации и большей содержательности труда, повышении их жизненного уровня, создании благоприятного социально-психологического климата в трудовом коллективе; 6) обеспечивать конкурентоспособность предприятия и продукции, поддерживать высокий имидж предприятия; 7) проводить гибкую ценовую политику и осуществлять другие функции. Функции предприятия зависят от размеров предприятия, отраслевой принадлежности и формы собственности. Любое предприятие функционирует в определенной среде, оно может действовать только в том случае, если среда допускает его, т.е. на эффективность работы предприятия оказывает влияние внутренняя и внешняя среда. Внутренняя среда предприятия - это среда, которая определяет технические и организационные условия работы предприятия и является результатом управленческих решений. Предприятие анализирует внутреннюю среду предприятия с целью выявления слабых и сильных сторон его деятельности. Это необходимо потому, что предприятие не может воспользоваться внешними возможностями без наличия определенного внутреннего потенциала. При этом ему необходимо знать свои слабые места, которые могут усугубить внешнюю угрозу и опасность. Внутренняя среда организаций включает в себя следующие основные элементы: производство, финансы, маркетинг, управление персоналом, организационная структура. Анализ внутренней среды для предприятия важен потому, что: 1) предприятию важно определить свои внутренние возможности, потенциал, на который можно рассчитывать в конкурентной борьбе для достижения поставленных целей; 2) подобный анализ внутренней среды позволяет лучше уяснить цели и задачи предприятия. Основные элементы внутренней среды предприятия. 1. Производство: объем, структура, темпы производства; номенклатура продукции; обеспеченность сырьем и материалами, уровень запасов, скорость их использования; наличный парк оборудования и степень его использования, резервные мощности; экология производства; контроль качества; патенты, торговые марки и т.д. 2. Персонал: структура, квалификация, количественный состав работников, производительность труда, текучесть кадров, стоимость рабочей силы, интересы и потребности работников. 3. Организация управления: организационная структура, методы управления, уровень менеджмента, квалификация, способности и интересы высшего руководства, престиж и имидж предприятия. 4. Маркетинг охватывает все процессы, связанные с планированием производства и реализацией продукции, такие как: производимые товары, доля рынка, каналы распределения и сбыта продукции, маркетинговый бюджет и его исполнение, маркетинговые планы и программы, стимулирование сбыта, реклама, ценообразование. 5. Финансы - это показатель, который позволяет увидеть всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Финансовый анализ позволяет вскрыть и оценить источники проблем на качественном и количественном уровне. 6. Культура и имидж предприятия: слабоформализуемые факторы, которые создают образ предприятия; высокий имидж предприятия позволяет привлечь работников высокой квалификации, стимулировать потребителей к покупке товаров и т.п. Внутренняя среда - это люди (персонал), средства производства (СП)- средства труда и предметы труда, финансы и информация. Рисунок 4 - Внутренняя среда предприятия Внешняя среда предприятия - это условия и факторы, возникающие независимо от деятельности предприятия и оказывающие существенное воздействие на него. Внешние факторы подразделяют на две группы: 1) факторы прямого воздействия (микросреда) - это факторы, которые оказывают прямое (непосредственное) влияние на деятельность предприятия. К таким факторам относят поставщиков ресурсов, потребителей, конкурентов, трудовые ресурсы, государство, профсоюзы, акционеров (если предприятие является акционерным обществом); 2) факторы косвенного воздействия (макросреда) - это факторы, которые не оказывают прямого действия на деятельность предприятия, но их следует учитывать для выработки правильной стратегии. Можно выделить следующие наиболее значимые факторы косвенного воздействия: 1) политические факторы - основные направления государственной политики и методы ее реализации, возможные изменения в законодательной и нормативно-технической базе, заключаемые правительством международные соглашения в области тарифов и торговли и т.д.; 2) экономические факторы - темпы инфляции или дефляции; уровень занятости трудовых ресурсов; международный платежный баланс; процентные и налоговые ставки; величина и динамика внутреннего валового продукта; производительность труда и т.д.; 3) социальные факторы внешней среды - отношение населения к работе и качеству жизни; обычаи и традиции, существующие в обществе; разделяемые людьми ценности; менталитет общества; уровень образования и т.п.; 4) технологические факторы - их анализ позволяет предвидеть возможности, связанные с развитием науки и техники, а также оперативно перестроиться на производство и реализацию технологически перспективного продукта, спрогнозировать момент отказа от используемой технологии. Внешняя среда оказывает влияние на деятельность предприятия и делится на макро и микро среду. Макро среда определяется: политическими, экономическими, демографическими, природно-климатическими, научно-техническими, культурными факторами. Микро среда представляет собой взаимоотношение предприятия с потребителями продукции, поставщиками сырья и компонентов производства, конкурентами, смежные предприятия, органы центральной и местной власти. Рисунок 5 - Внешняя среда предприятия Структура предприятия Структура предприятия - это состав и соотношение его внутренних звеньев (цехов, участков, отделов, служб) и формы их взаимосвязи в процессе деятельности предприятия. Выделяют общую, производственную и организационную структуру управления предприятием. Общая структура предприятия - это комплекс производственных и непроизводственных подразделений, их связи и соотношения по численности работников, площади, пропускной способности. Производственные подразделения - цехи и участки, в которых изготавливается основная продукция, материалы, полуфабрикаты, запчасти, вырабатываются различные виды энергии, осуществляются различные виды ремонта. Непроизводственные подразделения - подразделения, обслуживающие работников предприятия: столовые, буфеты, медпункты, профилактории, клубы, жилищно-коммунальные отделы и т.п. Производственная структура предприятия - это форма организации производственного процесса, под которой понимаются состав производственных цехов, участков и служб и формы их взаимодействия в процессе производства продукции. Производственная структура характеризует разделение труда между подразделениями предприятия и их кооперацию. Производственная структура формируется под воздействием многих факторов: номенклатуры производимой продукции, ее конструктивных особенностей и технологии изготовления; трудоемкости и масштаба производства продукции; организации обслуживания производства; уровня специализации и кооперирования на предприятии. Основной структурной единицей крупного предприятия является цех. Цех - обособленное в административном отношении подразделение, где выполняются основные, вспомогательные или обслуживающие производственные процессы. Основные цеха - это цеха, в которых непосредственно выполняются какие-либо стадии технологического процесса по превращению исходных сырья и материалов в готовую продукцию, на которой специализируется данное предприятие. Вспомогательные цеха - это цеха, обеспечивающие нормальное функционирование процесса производства (инструментальный, ремонтный, модельный, энергетический, паросиловой и др.). Обслуживающие цеха - это цеха, занимающиеся оказанием различных услуг производству (транспортное, складское хозяйство, санитарно-технические устройства, телефонная связь, центральные заводские лаборатории). Побочные цеха - это цеха, занимающиеся переработкой отходов и побочных продуктов основного производства, а подсобные цеха - это цеха, где осуществляется деятельность, не связанная с производственным профилем предприятия (производство тары, кирпича, сельскохозяйственной продукции). Крупные цеха содержат производственные участки. Участок - это наименьшее административно-производственное подразделение, где коллектив рабочих выполняет однотипные технологические операции или различные операции по изготовлению однотипной продукции. В зависимости от характера участия в производственном процессе участки делят на основные и вспомогательные. Рабочее место - это зона приложения труда одного или нескольких работников, определенная на основании трудовых и других действующих норм и оснащенная необходимыми средствами. Инфраструктура предприятия - это материально-вещественный комплекс, создающий условия для эффективной деятельности предприятия. Инфраструктура предприятия включает 2 составные части: - производственная - состоит из обслуживающих и вспомогательных производств, обеспечивающих основной производственный процесс сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, а также поддерживающих оборудование в работоспособном состоянии; - непроизводственная - это объекты социальной сферы, находящиеся на балансе предприятия, функционирующие для обслуживания работников предприятия или оказания услуг на сторону. 2.Классификация предприятий I. По организационно-правовой форме: Коммерческие предприятия - преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. 1. Хозяйственные товарищества – это объединение частных предпринимателей, коммерческих организаций, которые в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом. Прибыль и убытки распределяются пропорционально долям в складочном капитале. • полные товарищества • товарищества на вере (коммандитные) 2. Хозяйственные общества - объединение капиталов, требующие устава и уставного капитала не менее определенного минимума согласно закону. Риск участники несут в виде утрат в сумме вкладов. 2.1 Акционерные общества • открытые (ОАО) – УК не менее 1000 МРОТ • закрытые (ЗАО) – УК не менее 100 МРОТ(До 1 января 2014 года закрытые акционерные общества должны будут по их выбору преобразоваться в общества с ограниченной ответственностью, производственные кооперативы либо сохранить организационно-правовую форму акционерного общества) 2.2 Общество с ограниченной ответственностью (ООО) 2.3 Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) 3. Производственные кооперативы 4.Унитарные предприятия - организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущества, которое неделимо и не распределяется по вкладам; имущество находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. 4.1 Государственные • право оперативного управления • право хозяйственного ведения 4.2 Муниципальное • право оперативного управления • право хозяйственного ведения 5. Дочерние и зависимые предприятия Некоммерческие предприятия своей целью не ставят получение прибыли и к ним относятся: • общественные и религиозные организации • фонды (благотворительные, культурные) • учреждения (ассоциации, союзы) • потребительские кооперативы. Наименование классификационных признаков Деление (виды предприятий) 1.По назначению готовой продукции 1.1. Предприятия, производящие средства производства, 1.2. Предприятия, производящие предметы потребления. 2. По размерам 2.1. Малые (100 чел) 2.2. Средние 2.3. Крупные Примечание: При определении предприятия к указанным группам используют следующие показатели: ◦ численность рабочих, ◦ стоимостной объем выпуска продукции, ◦ стоимость основных производственных фондов. Малые: Промышленность, строительство, транспорт-100 человек. Научно-техническая сфера, с/хозяйство -60 человек Оптовая торговля-50 человек Розничная торговля, бытовое обслуживание-30 человек В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности-50 человек. 3.По структуре 3.1. Узкоспециализированные предприятия: ограниченный ассортимент продукции массового или крупносерийного производства (выпуск чугуна, выпуск электроэнергии) 3.2. Многопрофильные: широкий ассортимент и различное назначение продукции (в промышленности и сельском хозяйстве) 3.3. Комбинированные: один вид сырья или готовой продукции на одном и том же предприятии превращается параллельно или последовательно в другой, а затем в третий вид и т. д. 4. По сферам национальной экономики 4.1. Предприятия сферы материального производства (создающие материальные ценности или выполняющие функции, являющиеся продолжением процесса производства в сфере обращения). Предприятия различных отраслей (видов экономической деятельности): машиностроения, приборостроения, черной и цветной металлургии, топливно-энергетического комплекса, сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; строительство, транспорт и связь, оптовая и розничная торговля и т.д. 4.2.Предприятия непроизводственной сферы (обслуживающие население): - образование; - здравоохранение и социальные услуги; - прочие коммунальные, социальные и персональные услуги и т.д. 5. По признаку технической и технологической общности Предприятия 5.1.с непрерывным процессом, 5.2.с дискретным процессом производства, 5.3. с преобладанием механических процессов производства, 5.4. с преобладанием химических процессов производства 6.По времени работы Предприятия 6.1.круглогодичного действия, 6.2. сезонного действия 7. По назначению готовой продукции: (по функционально-потребительскому назначению) 7.1. Предприятия, производящие средства производства (группа «А»), 7.2.Предприятия, производящие товары народного потребления (группа «Б») 8. По масштабам и типам производства 8.1. Массового и крупносерийного производства, 8.2. Серийного и мелкосерийного производства, 8.3. Индивидуального и опытного производства 9. По характеру потребляемого сырья 9.1. Предприятия добывающей промышленности (угольной); 9.2.Предприятия обрабатывающей промышленности(легкой, пищевой, машиностроительной и т.д.) 10. По характеру деятельности (по видам экономической деятельности) 10.1.промышленные, 10.2.производственные, 10.3.торговые, 10.4. транспортные, 10.5. финансовые (банки, страховые и налоговые компании) и т.д. 10.6.сколько видов деятельности, столько и предприятий 11. По участию иностранного капитала 11.1. Совместные 11.2. Зарубежные, т. е. наши предприятия в других странах 11.3. Иностранные, иностранные предприятия в нашей стране 12. По видам дробления 12.1. Головные предприятия 12.2. Дочерние предприятия 12.3. Филиалы 13. По видам объединений 13.1. Производственные 13.2. Республиканские 13.3. Региональные 13.4. Национальные 13.5. Транснациональные 13.6. Разновидности объединений, таких как: Корпорация (акционерное общество) – это организация (союз организаций), созданная для защиты интересов и привилегий участников и образующая самостоятельное юридическое лицо. Корпорации способствуют решению двух фундаментальных проблем рыночной экономики: привлечение капитала для осуществления крупных проектов и диверсификация риска. Консорциум (от лат. consortium — соучастие, сотоварищество) – временное объединение предприятий на основе соглашения для осуществления ограниченных по срокам и содер­жанию проектов в области производства, финансов, науки, эколо­гии и др. Стороны остаются юридически самостоятельными орга­низациями. Финансирование консорциума осуществляется за счет средств его участников. Картель – соглашение предприятий, как правило, одной от­расли, сохраняющих юридическую и экономическую самостоятель­ность, целью которого является воздействие на рынок путем огра­ничения конкуренции через регулирование цен, рынков сбыта, объемов производства и продаж, доступа к источникам сырья, сроков платежей, ассортимента, условий найма сотрудников и др. Формы картелей могут классифицироваться по различным крите­риям. Синдикат (от гр. syndikos — действующий сообща) – разновидность картельного соглашения, которое предполагает сбыт продукции его участников через единый сбытовой орган, создаваемый в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Участники синдиката, как и картеля, сохраняют свою юридическую и коммерческую самостоятельность, а иногда и собственную сбытовую сеть, которая тесно связана с синдикатской сбытовой конторой или обществом. Форма синдиката наиболее распространена в отраслях с массовой однородной продукцией: горнодобывающей, металлургической, химической. Трест представляет собой объединение, в котором различные предприятия, ранее принадлежащие разным предпринимателям, сливаются в единый производственный комплекс, теряя свою юридическую и хозяйственную самостоятельность. В тресте объединяются все стороны хозяйственной деятельности предприятий, а не одна какая-нибудь сторона, как в картеле или синдикате. Форма треста удобна для организации комбинированного производства, т.е. объединения в одной компании предприятий разных отраслей промышленности, либо представляющих собой последовательные ступени обработки сырья, либо играющих вспомогательную роль одна по отношению к другой. Холдинговая компания (холдинг) – представляет собой организацию, владеющую контрольными пакетами акций других компаний с целью осуществления по отношению к ним функций контроля и управления. В состав активов холдинга входят контрольные пакеты акций других предприятий. - головная компания (общество), создаваемое крупными монополиями для управления дочерними предприятиями через систему участия. Приобретая контрольный пакет (не менее 51%) акций холдинг расширяет контроль из единого центра над десятками и сотнями предприятий, расположенных в разных географических точках. Холдинг объединяет капитал нескольких фирм для решения крупных технико-экологических проектов и аккумулировать необходимые денежные средства для финансирования конкретных программ. Концерн (от англ. concern — участие, интерес) – объединение юридически самостоятельных предпри­ятий под общим руководством в хозяйственной деятельности путем установления над ними финансового контроля за счет покупки или обмена акциями. Каждая входящая организация сохраняет свою юридическую, финансовую и коммерческую самостоятельность при решении своих уставных задач. Концерн осуществляет деятельность путем цент­рализации функций научно-технического и производственного развития, инвестиционной, финансовой и внешнеэкономической деятельности. Для концерна характерно комбинирование и дивер­сификация производства, выпуск конкурентной продукции, уско­рение внедрения новых технологий и техники. По направлениям объединения различают вертикальные и горизонтальные концерны, а также конгломераты. Руководящим органом выступает самая крупная организация системы. - это одна из самых сложных форм объединения, поскольку включает в себя предприятия разных отраслей промышленности, банков, транспорта, торговли и осуществляет совместную деятельность на основе добровольной централизации функций (финансовой, научно-технической, производственной, инвестиционной, внешнеэкономической). Конгломерат (от лат. conglomerate — скопившийся, собранный) -представляет собой организационную форму объединения предприятий, которая возникает в результате слияния различных фирм, вне зависимости от их горизонтальных или вертикальных связей. Конгломератные слияния подразделяются на несколько типов: функциональные; рыночно ориентированные; чисто конгломератные. Основными способами образования конгломератов являются слияние и поглощение фирм различной производственной и коммерческой ориентации, в результате которого одна из них выживает, а остальные утрачивают свою самостоятельность и прекращают существование. -монополистическое объединение, диверсифицированная корпорация, возникшая в результате слияния разнородных, не связанных между собой по отраслевому или технологическому признакам предприятий, фирм, кредитных учреждений, находящихся под единым контролем. Финансово-промышленные группы (ФПГ) представляют собой диверсифицированные многофункциональные структуры, образующиеся в результате объединения капиталов предприятий, кредитно-финансовых и инвестиционных институтов, а также других организаций с целью максимизации прибыли, повышения эффективности производственных и финансовых операций, усиления конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках, упрочения технологических и кооперационных связей, роста экономического потенциала их участников. Характерной чертой нынешнего этапа развития финансово-промышленных групп является их многоотраслевая направленность. Создание финансово-промышленных групп осуществляется несколькими способами: по инициативе участников, по решению государственных органов, по межправительственным соглашениям. По масштабам деятельности финансово-промышленные группы (ФПГ) делятся на следующие виды: региональные; межрегиональные; транснациональные; ФПГ, среди участников которых имеются юридические лица стран СНГ. По способу устройства различаются вертикальные ФПГ, горизонтальные ФПГ, конгломераты. ФПГ с точки зрения их центра создания, консолидирующего ядра, вокруг которого выстраивается вся группа, условно делятся на банковские, промышленные, торговые. По способу создания все ФПГ можно подразделить на созданные по решению органов власти и в инициативном порядке. Транснациональная корпорация (ТНК) представляет собой особый вид корпорации, переросшей национальные рамки и осуществляющей деятельность на мировом рынке через свои заграничные филиалы и дочерние общества. Это национальная компания с зарубежными активами, т.е. национальная по капиталу и контролю, но международная по сфере своей деятельности. Транснациональные корпорации выступают преимущественно в форме международных трестов и концернов, которые создают обширную сеть подконтрольных зарубежных предприятий. 14. По формам собственности 14.1. Частные, 14.2. Коллективные, 14.3. Смешанные (с участием государства), 14.4. Государственные, муниципальные, 14.5. Совместные с иностранными юридическими или физическими лицами 15. По организационно-правовой форме 15.1. Коммерческие предприятия (преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности). 1. Хозяйственные товарищества – это объединение частных предпринимателей, коммерческих организаций, которые в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом. Прибыль и убытки распределяются пропорционально долям в складочном капитале. 1.1.полные товарищества, 1.2.товарищества на вере (коммандитные) 2. Хозяйственные общества - объединение капиталов, требующие устава и уставного капитала не менее определенного минимума согласно закону. Риск участники несут в виде утрат в сумме вкладов. 2.1 Акционерные общества: - открытые (ОАО) – УК не менее 1000 МРОТ - закрытые (ЗАО) – УК не менее 100 МРОТ (До 1 января 2014 года закрытые акционерные общества должны будут по их выбору преобразоваться в общества с ограниченной ответственностью, производственные кооперативы либо сохранить организационно-правовую форму акционерного общества). 2.2 Общество с ограниченной ответственностью (ООО). 2.3 Общество с дополнительной ответственностью (ОДО). 3. Производственные кооперативы. 4.Унитарные предприятия - организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущества, которое неделимо и не распределяется по вкладам; имущество находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. 4.1 Государственные - на праве оперативного управления, - на праве хозяйственного ведения. 4.2 Муниципальные - на праве оперативного управления, - на праве хозяйственного ведения. 5. Дочерние и зависимые предприятия. 15.2. Некоммерческие предприятия своей целью не ставят получение прибыли и к ним относятся: - общественные и религиозные организации, - фонды (благотворительные, культурные), - учреждения (ассоциации, союзы), - потребительские кооперативы. II. По организационно-правовой форме: Коммерческие предприятия - преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. 1. Хозяйственные товарищества – это объединение частных предпринимателей, коммерческих организаций, которые в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом. Прибыль и убытки распределяются пропорционально долям в складочном капитале. • полные товарищества • товарищества на вере (коммандитные) 2. Хозяйственные общества - объединение капиталов, требующие устава и уставного капитала не менее определенного минимума согласно закону. Риск участники несут в виде утрат в сумме вкладов. 2.1 Акционерные общества • открытые (ОАО) – УК не менее 1000 МРОТ • закрытые (ЗАО) – УК не менее 100 МРОТ(До 1 января 2014 года закрытые акционерные общества должны будут по их выбору преобразоваться в общества с ограниченной ответственностью, производственные кооперативы либо сохранить организационно-правовую форму акционерного общества) 2.2 Общество с ограниченной ответственностью (ООО) 2.3 Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) 3. Производственные кооперативы 4.Унитарные предприятия - организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущества, которое неделимо и не распределяется по вкладам; имущество находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. 4.1 Государственные • право оперативного управления • право хозяйственного ведения 4.2 Муниципальное • право оперативного управления • право хозяйственного ведения 5. Дочерние и зависимые предприятия Некоммерческие предприятия своей целью не ставят получение прибыли и к ним относятся: • общественные и религиозные организации • фонды (благотворительные, культурные) • учреждения (ассоциации, союзы) потребительские кооперативы Все юридические лица (организации) в обязательном порядке проходят государственную регистрацию и включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Все юридические лица действуют на основании устава, либо устава и учредительного договора, либо только на основании учредительного договора. Наличие уставного капитала – необходимое условие для регистрации любой фирмы. Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный размер уставного капитала строго регламентируется российским законодательством и зависит, в первую очередь, от выбранной компанией организационно-правовой формы деятельности. Что касается максимального размера уставного капитала, то он не ограничен законом и определяется учредителями самого предприятия. Вкладами в уставный капитал могут являться имущество (склады, здания, сооружения и др. материальные ценности), ценные бумаги, интеллектуальная собственность, а также вклады в рублях и валюте. Стоимость вкладов в рублях и валюте оценивается совместным решением участников хозяйственных субъектов и определяется их доля в уставном капитале. Следует отметить, что в России применяется две шкалы МРОТ: - одна для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, - вторая – для исчисления налогов, сборов и штрафов. Именно второй вариант шкалы МРОТ используется для определения минимального размера уставного капитала. В настоящее время она составляет 100 рублей Минимальный размер уставного капитала также может быть указан в твёрдой денежной сумме. Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет: -для общества с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. (ст.14 закона №14-ФЗ). -для закрытого акционерного общества — 100 МРОТ (ст.26 закона №208-ФЗ). -для открытого акционерного общества — 1000 МРОТ (ст.26 закона №208-ФЗ). -для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ст.12 закона №161-ФЗ) -для муниципального унитарного предприятия — 1000 МРОТ (ст.12 закона №161-ФЗ). Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации. Если размер имущественного вклада составляет более 200 МРОТ, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости. Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (ОС). ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ (ОФ). ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ (ОПФ) 1. Сущность, состав и структура ОС (ОПФ) 1.1. Классификация ОФ 1.2. Определение ОПФ и их кругооборот 1.3. Структура ОПФ 2. Учет и оценка ОПФ 2.1. Учет ОПФ 2.2. Виды стоимостных оценок ОПФ 3. Износ ОПФ 3.1. Виды износа 3.2. Показатели движения и технического состояния ОПФ 4. Амортизация ОПФ. Методы или способы исчисления амортизации 5. Технико-экономические показатели использования ОПФ 6. Пути улучшения использования ОПФ 1.Сущность, состав и структура ОС (ОПФ) Для организации производства продукции любому предприятию независимо от формы собственности необходимы денежные ресурсы в виде уставного капитала, а также следующие компоненты труда: основные фонды, оборотные средства, а также рабочая сила. Уставный капитал (УК) состоит из: основного капитала и оборотного капитала. Основной капитал занимает значительный удельный вес в общей сумме уставного капитала, так как от количества, стоимости, технического уровня и эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия (прибыль, рентабельность и устойчивость финансового состояния предприятия) Основные средства – это основные фонды в стоимостном выражении. Основные средства - это часть имущества (часть УК), используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Основным принципом отнесения средств труда к основным фондам является срок службы и стоимость: -срок службы более года (12 месяцев) -стоимость более 40000 рублей за единицу (с 2012 года, а с 2007г.-2011г. было -20 000 рублей). В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» («УОС») к основным средствам применяется единовременное выполнение условий оговоренных ниже: 1) Использование в производстве продукции (работ, услуг, либо для управляющих нужд) 2) Использование в течение длительного времени (более 1года) 3) Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. 4) Способность приносить организации экономические выгоды. Примечание: В соответствии с требованиями бухгалтерского учета, к основным средствам не относятся средства труда, служащие менее 1 года, не зависимо от их стоимости. Объекты основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов». Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ), а с 2015 года эти объекты могут также амортизироваться любым из способов рассмотренных ниже. Средства труда ниже лимита, независимо от срока их службы, за исключением: сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механического инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости. 1.1.Классификация основных фондов (ОФ) Для учета, анализа, оценки все ОФ классифицируются по ряду признаков: 1) По функциональному назначению ОФ делятся на: -непроизводственные фонды; -производственные фонды. Непроизводственные фонды (НПФ) – это объекты социально-культурного, бытового назначения, находящиеся на балансе предприятия и косвенно обеспечивающие работу предприятия. (Пример: детские сады, поликлиники, столовые, санатории, профилактории). Основные производственные фонды (ОПФ) - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, переносят свою стоимость по частям в виде амортизационных отчислений на себестоимость производимой продукции (работы, услуги) при этом натурально-вещественная форма не изменяется. 2) По степени воздействия на предмет труда. Все ОПФ делятся на активные и пассивные. Активные - ОПФ, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, и воздействуют на предметы труда, видоизменяя их. Пассивные - фонды, которые не воздействуют на предметы труда, а создают условия для нормального протекания производственного процесса (сопутствуют процессу производства, здания, сооружения, передаточные устройства). 3) по материально-вещественному (вещественно-натуральному) составу или по видам все ОПФ согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов» (ОК 013-94 от 26.12.94 №359) и ПБУ 6/01 делятся на: - материальные ОПФ; - нематериальные ОПФ. Материальные 1. Здания (кроме жилых), это архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда. К зданиям относят: производственные цеха, склады, гаражи, офис. В состав зданий входят внутренние жизнеобеспечивающие коммуникации, такие как электрические, телефон, системы вентиляции, водо-, газопроводы, канализации и т.д. 2. Сооружения– это инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций(нефтяные скважины, плотины, мосты, тоннели, эстакады, автодороги, ж/д пути), а также к сооружениям относятся передаточные устройства - законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как ЛЭП, кабельные линии связи, радиорелейные линии, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, и т. д.). 3.Рабочие и силовые машины и оборудование: 3.1. Силовые машины и оборудование предназначены для выработки, преобразования и перераспределения энергии (генераторы, электродвигатели, паровые машины и турбины, силовые трансформаторы); 3.2. Рабочие машины и оборудование – непосредственно участвуют в технологическом процессе, воздействуя на предметы труда механически, термически и химически или перемещая их в процессе создания продукции (обрабатывающие станки, прессы, молоты, термическое оборудование, пневматическое оборудование, электропечи, машины, инструменты, аппараты, конвейеры и прочие виды оборудования); 4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства – служат для регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способами, а также позволяет проводить измерения, контроль параметров технологических процессов, лабораторные испытания и исследования (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, давления, скорости, мощности напряжения и т.д.); 5.Вычислительная техника – совокупность средств для ускорения и автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач (аналоговые, аналого-цифровые и цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины). 6. Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (автомобили (грузовые, легковые), электрокары, электровозы, подвижной состав транспорта, теплоходы и т.д.). 7. Инструмент - основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов, например электродрели, вибраторы, отбойные молотки и т.д. 8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности 8.1.Производственный инвентарь – предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: - емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки); - устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов; - устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, стеллажи). 8.2. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, например часы, сейфы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и т.д. 9. Рабочий, продуктивный и племенной скот – принадлежит предприятию и неоднократно или постоянно используется для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и др. Например лошади, ослы, верблюды, крупный рогатый скот, овцы. Не относятся к основным средствам скот и молодняк, предназначенный для убоя, которые учитываются как средства в обороте. 10. Многолетние насаждения – все виды искусственных многолетних насаждений не зависимо от их возраста (плодово-ягодные насаждения, лесозащитные полосы, парковые зоны, виноградники и другие возделываемые сельскохозяйственные культуры). 11. Земляные участки, объекты природопользования – находящиеся в собственности организации земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы. 12. Капитальные вложения это вложения: - в многолетние насаждения; - на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); - в арендованные объекты основных средств. 13. Прочие основные средства - оргтехника (например, множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.) - оборудование систем связи (например, оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания); - другие подобные виды основных средств. Нематериальные – это объекты, не обладающие материально-вещественной формой, но существенно влияющие на процесс производства. Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (статья 275 НК РФ). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся: 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; Впервые термин «ноу-хау» - «знать, как применить» был использован в практике заключения договоров и обозначал информацию, необходимую для непосредственного внедрения изобретения, но специально опущенную заявителем в патентном описании. Применение термина обусловлено тем, что и по сей день авторы изобретений в материалах заявки на изобретение и в патентном описании стремятся не раскрывать «ноу-хау», без знания которого невозможно реализовать изобретение промышленным путем. При этом неизвестно ни одного решения суда, которое бы аннулировало патент вследствие неполноты раскрытия сущности изобретения (как этого требует закон). Это делает «ноу-хау» на практике исключительно ценным объектом для воспроизводства новейшей техники и технологии. 7) исключительное право на аудиовизуальные произведения. 8) другие объекты интеллектуальной собственности (патенты, лицензии, торговые марки, изобретения, рационализаторские предложения, авторские права и т.д.). К нематериальным активам не относятся: 1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Классификация нематериальных активов: 1. С точки зрения отражения в балансе предприятия: • патенты и лицензии – отражаются; • навыки и компенсация - не отражаются; 2. С точки зрения формирования процесса: • приобретаемые (патенты, программное обеспечение); • нарабатываемые (конструкционная документация, навыки, компетенция); 3. С точки зрения защищенности закона: • защищенные законом НПА (торговые марки, лицензии, патенты, базы данных, авторские права); • незащищенные законом (информация о предприятии в общественной сфере и СМИ, персональные и локальные сети). 4) По принадлежности делятся на: - собственные; - арендованные. 5) По степени использования подразделяются на находящиеся: - в эксплуатации; - в запасе (резерве); - в ремонте; - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; - на консервации. 6) В зависимости от имеющихся у организации прав подразделяются на: - принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); - находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); - полученные организацией в аренду; - полученные организацией в безвозмездное пользование; - полученные организацией в доверительное управление. 1.3. Структура ОПФ Для качественного анализа состояния ОПФ исследуют их структуру. Структура ОПФ – соотношение (удельный вес) различных групп ОПФ в общей их стоимости. Различают следующие виды структур: 1) видовая или производственная 2) технологическая 3) возрастная 1. Видовая (производственная) – соотношение доли каждой группы ОПФ в общей стоимости активов предприятия (т.е. процент зданий, сооружений и т.д. в общей стоимости ОПФ) Важнейший показатель производственной структуры – доля активной части ОПФ в их общей стоимости. Дело в том, что объем выпускаемой продукции и производственная мощность предприятия зависит от величины активной части ОПФ, поэтому повышение доли активной части ОПФ до максимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры на предприятии. Видовая структура ОПФ на каждом предприятии неодинакова. Структура ОПФ Стоимость Удельный вес, % • здания 1000 1000/ Фперв   100%= • сооружения 200 200/ Фперв   100% • машины и оборудование 800 800/ Фперв   100% • пер. устройства 500 • трансп. средство 150 Фперв  100% Факторы, влияющие на видовую структуру: 1) вид выпускаемой продукции влияет на величину и стоимость зданий (самолеты, компьютер), передаточных устройств; 2) объем выпускаемой продукции (чем выше объем, тем выше доля прогрессивных машин и оборудования); 3) климатические и географические условия расположения предприятия; 4) степень кооперирования, спецификации и диверсификации производства; 5) уровень механизации и автоматизации производственного процесса; Факторы, улучшающие структуру (мероприятия по улучшению): • обновление и модернизация оборудования; • лучшее использование зданий и сооружений путем установки дополнительного оборудования на освобожденных площадях; • совершенствование структуры за счет увеличения доли прогрессивных видов станков и машин, особенно станков для выполнения финишных операций ,а также увеличения доли автоматов, полуавтоматических станков, станков с числовым программным управлением, а также автоматических линий; • правильная разработка проектов строительства и высококачественное выполнение планов строительства предприятий; • ликвидация лишнего и мало используемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами. 2. Технологическая структура – это соотношение различных групп, фондов в зависимости от их назначения (доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка) Станки: Токарные Фрезеровочные Строгальные 3. Возрастная – характеризует их распределение по возрастным группам до5лет 5-10 10-15 15-20 свыше 20 лет Основная задача учета и анализа стоимости, не допускать чрезмерного старения ОПФ, особенно их активной части, так как от этого, в конечном счете, зависят конечные результаты работы предприятия. 2. Учет и оценка ОПФ 2.1. Учет ОПФ Учет ОПФ необходим как для контроля технического состояния, так и для правильного начисления амортизации. Учет основных средств по объектам основных средств ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (форма № ОС-6 или № ОС-6а). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенных для выполнения определенных работ. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), технических паспортов заводов-изготовителей и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе. Учет ОПФ ведется как в натуральных единицах измерения, где указывается перечень оборудования в штуках, производственная мощность, производственная площадь (м2), производительность, а также в стоимостных единицах. Сложно переоценить важность эффективного использования объектов основных средств в деятельности любого предприятия. В течение всего времени существования предприятия новые основные средства поступают и вводятся в эксплуатацию. Существующие - изнашиваются в процессе эксплуатации (передавая часть своей стоимости на себестоимость), перемещаются внутри предприятия, меняя своё местоположение и материально-ответственных лиц. Некоторые передаются в ремонт, подвергаются модернизации или списываются по причине полного износа. Всё это многообразие операций, производимых над основными средствами, требует своевременного отражения в учете, анализа и контроля. Для обеспечения правильного учета основных средств огромное значение имеет понимание основных задач (цели). Основные цели (задачи) учета ОПФ: 1) обеспечение сохранности объектов основных средств; 2) контроль над эффективностью использования основных фондов предприятия; 3) правильное оформление первичных документов и своевременное их отражение в учете операций поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; 4) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств; 5) полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, ремонт); 6) предоставление налоговым органам информации по расчетам налогов на имущество; 7) правильность исчисления амортизационных начислений, для формирования объективной и экономически обоснованной себестоимости выпущенной продукции (услуг); 8) определение ликвидационной стоимости ОПФ при их выбытии (списании). Оценка ОПФ – денежное выражение стоимости ОПФ, необходима: 1) для определения общей стоимости ОПФ; 2) для определения состава и структуры ОПФ; 3) для определения величины амортизационных отчислений (АО); 4) для оценки экономической эффективности и их использования; 5) для учета, анализа, планирования и определения объема и структуры капитальных вложений. 2.2. Виды стоимостных оценок ОПФ 1) Первоначальная стоимость. Необходима для регистрации и учета на балансе предприятия. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (монтаж и установка), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. где – затраты на приобретение и возведение ОПФ данного вида, руб.; – затраты на доставку (перевозку), руб.; – затраты на их установку и монтаж, руб.; – прочие затраты, руб. Первая цена выражается в ценах, действующих на момент приобретения ОПФ. Пути поступления ОПФ на предприятие: 1. приобретение, изготовление, создание, строительство; 2. вклад в уставный капитал; 3. поступление по договору дарения или безвозмездно; 4. поступление по договору, предусматривающего исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. 2)Восстановительная стоимость определяется путем переоценки ОПФ в реальные цены. - это стоимость их воспроизводства в современных условиях; - приведение к единой стоимостной размерности стоимость фондов, приобретенных в разные годы (при плановой экономике). Ф (восст.)= Ф (перв.)*Кпереоценки, руб Назначение переоценки: 1) Объективно оценить истинную стоимость ОПФ. 2) Более точно и правильно определить затраты на производство и реализацию продукции. 3) Объективно установить продажные цены на реализуемые ОПФ, а также на арендную плату, в случае их сдачи в аренду. Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку ОПФ различными методами переоценки, такими как: индексный, экспертный и метод прямого счета. Индексный метод Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта ОПФ на индексы цен, которые установлены правительством РФ в зависимости от сроков ввода ОПФ в эксплуатацию, динамики и уровня инфляции. Экспертный метод Переоценка осуществляется специальной комиссией из числа высококвалифицированных специалистов посредством по объектной инвентаризации средств труда. Метод прямой оценки Предусматривает прямой пересчет стоимости объектов ОПФ по документально утвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств отражается в уставном капитале. При переоценке ОПФ производится и переоценка амортизационных отчислений. 3)Остаточная стоимость - необходима для определения качественного состояния объектов ОПФ, а также для расчета коэффициентов годности и износа. -определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (определение из НК); - это первоначальная стоимость за вычетом износа (или стоимости износа); - это стоимость годности; - это стоимость, которая еще не перенесена на производимую продукцию (работу, услугу). Ф (ост)= Ф (перв.)-Ф (изн), руб Фост (восст)= Ф (восст)-Физн (восст) 4)Ликвидационная стоимость - определяется на момент выбытия объекта ОПФ. Способы выбытия ОПФ: ◦ продажа объекта ОПФ другому юридическому или физическому лицу; ◦ списание в случае морального или физического износа; ◦ передача объекта в виде вклада в уставной капитал других организаций; ◦ ликвидация при авариях, стихийных бедствиях; ◦ передача объектов ОПФ по договорам мены, дарения; ◦ доходы и расходы от списания объектов ОПФ подлежат зачислению на счет прибыли и убытков в качестве прочих доходов и расходов. 5)Среднегодовая стоимость – учитывает движение фондов в течение года. Необходима для расчета обобщающих показателей использования ОПФ, а также для расчета налога на имущество и рассчитывается следующим образом: где – первоначальная стоимость ОПФ на начало года, руб.; – стоимость введенных ОПФ в течение года, руб.; – стоимость выведенных ОПФ в течение года, руб.; – количество месяцев эксплуатации введенных ОПФ с момента введения до конца года, мес.; – количество месяцев не эксплуатации выведенных ОПФ с момента выведения до конца года, мес.; – количество вводов ОПФ в течение года; – количество выводов ОПФ в течение года. 3. Износ ОПФ Износ ОПФ - это частичная или полная утрата ими потребительных свойств и стоимости. 3.1. Виды износа Рисунок 1 – Виды износа Физический износ: • В процессе ◦ эксплуатации (механический износ) ◦ бездействия (природно-климатические условия: ржавление, коррозия) ▪ Частичный (возмещаются посредствам ремонтов) ▪ Полный (ликвидация, замена новыми ОПФ) Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Он проявляется в двух формах: 1) В процессе эксплуатации происходит механический износ средства труда. Это утрата технико-эксплуатационных характеристик объекта ОПФ 2) В процессе бездействия происходит разрушение средства труда под воздействием природно-климатических условий. Уровень физического износа ОПФ зависит от многих причин: 1) От первоначального качества ОПФ; 2) От степени их эксплуатации; 3) От уровня агрессивности среды, в которых функционирует предприятие; 4) От уровня квалификации обслуживающего персонала; 5) От своевременности проведения планово-предупредительных ремонтов. Моральный износ: - сущность в том, что средства труда обесцениваются, утрачивая свою стоимость до их физического износа гораздо раньше, чем срок полезного использования объекта ОПФ. Проявляется в 2-х видах: 1-го вида (формы) - имеет место тогда, когда происходит обесценивание машин, находящихся в эксплуатации вследствие их удешевления при производстве в современных условиях (когда изготовление этих же аналогичных средств труда становится дешевле, чем ранее). 2-го вида - уменьшение потребительской стоимости в результате внедрения новых более прогрессивных и экономически-эффективных машин и оборудования (это влияние научно-технического прогресса). Моральный износ 2-го вида может быть рассчитан на основе следующих показателей: 1) За счет увеличения производительности нового оборудования ПР1- производительность старого оборудования; ПР2- производительность нового оборудования. 2) На основе сравнения издержек производства (в этом случае учитывается экономия сырья и материалов, заработной платы и др.) На каждом предприятии процесс физического и морального износа должен управляться. Основная цель управления – не допускать чрезмерного физического, а особенно морального износа и ОСОБЕННО их активной части. Несвоевременная замена морально и физически устаревших ОПФ приводит к тому, что на них производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с продукцией, изготовленной на более современном оборудовании. Таблица 1 - Показатели движения и технического состояния ОПФ Наименования показателей Методы расчета Формулы 1. Показатели движения 1.1.Коэффициент обновления (Кобн) Стоимость вновь поступивших ОПФ Стоимость ОПФ на конец года 1.2.Коэффициент выбытия (Квыб) Стоимость всех выбывших ОПФ Стоимость ОПФ на начало года 1.3.Коэффициент прироста (Кпр) Сумма прироста ОПФ Стоимость ОПФ на начало года 1.4. Срок обновления (Тобн) Стоимость ОПФ на начало периода Стоимость поступивших ОПФ 2. Показатели технического состояния 2.1. Коэффициент износа (Ки) Сумма износа (стоимость износа) Первоначальная стоимость ОПФ 2.2.Коэффициент годности (Кг) Остаточная стоимость ОПФ Первоначальная стоимость ОПФ Пример: 1.Фперв=1000 т.руб. 2.Фост=400 т.руб. 3.Кг=(400:1000)*100%=0,4*100%=40% (это означает, что 40% стоимости ОПФ еще не перенесено на производимую продукцию (работу, услугу)). 4.Физн=600 т.руб. 5.Ки=(600:1000)*100%=0,6*100%=60% (это означает, что 60% стоимости ОПФ уже перенесено на производимую продукцию (работу, услугу)). 6.Или Ки=100%-40%=60% 7.Кг=100%-60%=40% 8.Кг+Ки=40%+60%=100% (1) –проверка. 4. Амортизация. Методы амортизации Экономическая сущность ОПФ позволяет осуществить ими несколько стадий кругооборота: ОПФ износ ОПФ III I реновация (полное восстановление, покупка) ремонт и модернизация -амортизация --ОПФ- -амортизацион-ные отчисления II амортизационный фонд ремонтный фонд с/с продукции реализация продукции Рисунок 2 - Кругооборот ОПФ I - материальный износ (изнашивание), II - амортизация, т.е. накапливание средств на воспроизводство ОПФ, III - возмещение износа (воспроизводство ОПФ): • частичное, за счет ремонтных и профилактических работ, • полное воспроизводство, из средств амортизационного фонда, • расширенное, за счет прибыли. В процессе эксплуатации средства труда (объекты ОПФ) изнашиваются как физически, так и морально и требуют замены, для этого необходимы денежные средства для их восстановления (воспроизводства). Экономическая сущность физического и морального износа состоит в переносе их стоимости на производимую продукцию (работу, услугу). Постепенный перенос стоимости ОПФ носит название амортизация. Основные функции амортизации: • Накопительная, выражается в том, что формируется специальный амортизационный фонд для восстановления выбывших ОПФ. • Стимулирующая, характеризуется тем, что амортизация через заложенную в ней норму стимулирует процесс обновления ОПФ. Понятие «амортизации» связано со следующими экономическими понятиями: 1) Норма амортизации (На), 2) Амортизационные отчисления (Ао), 3) Амортизационный фонд (Аф). Норма амортизации - годовой (месячный) процент переноса стоимости ОПФ, исчисленный исходя из срока полезного использования объекта ОПФ. Тн - срок полезного использования объекта ОПФ. Устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта ОПФ к бухгалтерскому учету исходя из: • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен, естественных условий и влияния агрессивности среды, а также возможности проведения ремонта). • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью. • нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта (срок аренды, патента и т. д) 1) новое оборудование 2) бывшее в эксплуатации оборудование (б/у) 3) нематериальные активы Тн для НМА - определяется исходя из: 1) срока оговоренным договором (лицензия, право пользования, патенты) 2) срока деятельности организации 3) при невозможности установления Тн принимается равным 10 годам. Амортизационные отчисления (Ао) - денежное выражение перенесенной стоимости ОПФ, включающееся в состав себестоимость продукции по рассчитанным нормам амортизации. Сумма (величина) амортизационных отчислений для объекта ОПФ определяется исходя из фактического срока эксплуатации объекта в течение года. Ао=Фперв(восст.) * На (год), (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января). Если срок ввода объекта ОПФ в эксплуатацию в течение года, то величина амортизационных отчислений определяется следующим образом Ао=Фперв(восст.) * (На (год) *tэ)/ 12мес., где tэ – фактический срок эксплуатации объекта ОПФ в течение года или количество месяцев начисления амортизации, начиная1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и до конца года, мес. Амортизационный фонд (АФ) - амортизационные отчисления, аккумулируемые на специальных счетах предприятия после реализации продукции, и используемые для приобретения новых ОПФ, а также для проведения реконструкции, технического перевооружения и строительства. k-количество наименований ОПФ на предприятии. Методы или способы начисления амортизации Начисление амортизации по объектам производится независимо от результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта ОПФ к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисления амортизационных отчислений прекращаются с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта. Начисления амортизационных отчислений производятся в течение всего срока полезного использования объекта ОПФ. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисления амортизационных отчислений приостанавливается в случаях: • если объект ОПФ становится на консервацию на срок более 3 месяцев. • если объект ОПФ восстанавливается или находится в ремонте более 12 месяцев. Для целей бухгалтерского учета (согласно ПБУ 6/01) используются четыре способа (метода) начисления амортизации (таблица 2): 1) линейный; 2) способ уменьшаемого остатка (СУО); 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СЧЛ); 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный метод в отношении объекта ОПФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Срок полезного использования объекта ОПФ в бухгалтерском учете устанавливается в годах. Таблица 2 - Способы начисления амортизации для бухгалтерского учета № Способ амортизации Сущность способа амортизации 1 Линейный Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта 2 Способ уменьшаемого остатка Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и повышающих коэффициентов (таблица 3) 3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта 4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств 1)Линейный (равномерный) - суть метода состоит в том, что каждый год в себестоимость выпускаемой продукции (работы, услуги) включается одинаковая часть стоимости ОПФ. Амортизационные отчисления исчисляются исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации (Нагод), исчисленной исходя из срока полезного использования объекта ОПФ. Ао=Фперв(восст.) * Нагод, (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января). Ао=Фперв(восст.) *(Нагод*tэ)/12мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года) Пример 1: Объект ОПФ(новый) введен в эксплуатацию в декабре2010г. - начисление производится с 1 января2011г. Фперв=1000 т.руб. Тн=5 лет Определим: -величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года); -стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года. Решение: Нагод=100%:5лет=20% Ао2011г=Ао2012г=Ао2013г= Фперв * Нагод =0.2*1000=200 т.руб. Физн(за 3 года)=200*3=600 т.руб. - стоимость износа на конец 2013 года. Фост(после 3-х лет)=1000-600=400 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2013 года. Пример 2: Объект ОПФ(новый) введен в эксплуатацию в сентябре 2011г. - начисление производится с 1 октября2011г. Фперв=1000 т.руб. Тн=5 лет Определим: -величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года); -стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года. Решение: Нагод=100%/5лет=20% Ао2011г.= (0.2*3мес./12мес.)*1000 =50 т.руб. Ао2012г.= Ао2013г =0.2*1000 =200 т.руб. Физн(за 3 года)=50+200+200=450 т.руб. - стоимость износа на конец 2013 года. Фост(после 3-х лет)=1000-450=550 т.руб. .- остаточная стоимость на конец 2013 года. Удобен при исчислении амортизационных отчислений, но имеет свои недостатки в случае выхода из строя ОПФ перенесена очень малая часть, т.е. происходит недоначисление амортизации. 2)Способ уменьшаемого остатка (СУО), при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого объекта ОПФ, принимаемой на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Предприятие может применять повышающие коэффициенты в соответствии с законодательством РФ. Использование повышающих коэффициентов является правом, а не обязанностью, поэтому применяются они лишь в случае, если это установлено учетной политикой организации. Помимо повышающих (также исключительно по желанию) можно использовать и понижающие коэффициенты, которые устанавливаются в произвольном размере по решению руководителя — тоже как элемент учетной политики (п.4 ст.259.3 НК РФ). Таблица 3 – Повышающие коэффициенты, которые можно применять при начислении амортизации в целях налогообложения № Тип налогоплательщика Предельный размер повышающего коэффициента к основной норме амортизации Основание 1 Предприятия, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды (низкая температура, повышенная влажность,отсутствие автомобильных дорог и т.д.) и (или) повышенной сменности Не выше 2 (для объектов принятых на учет до 01.01.14г.); 0 (для объектов принятых на учет с 01.01.14г) П.1 ст.259.3 НК РФ 2 Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,зверосовхозы,тепличные комбинаты) Не выше 2 П.1 ст.259.3 НК РФ 3 Организации , имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны Не выше 2 П.1 ст.259.3 НК РФ 4 Налогоплательщик, у которого основное средство учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) Не выше 3 П.2 ст.259.3 НК РФ 5 Все налогоплательщики в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности Не выше 3 П.2 ст.259.3 НК РФ Ао=Фперв(восст.)* Нагод *Кпов., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января). Ао=Фперв(восст.)*(Нагод*Кпов.* tэ)/12 мес., (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года) Пример3: Без повышающего коэффициента. Объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре2010г. - начисление производится с 1 января2011г. Фперв.=1000 т.руб. Тн=5 лет Определим: -величину амортизационных отчислений за каждый год (Тэ=3 года); -стоимость износа и остаточную стоимость на конец 2013 года. Решение: Нагод=100%:5лет=20% Ао2011г=0.2*1000=200 т.руб. Ао2012г= Фост.(после 1-го года)*Нагод=0,2*800=160 т.руб. Фост.(после 1-го года)=1000-200=800 т.руб. Ао2013год=Фост.(после 2-х лет)*Нагод=0.2*640=128 т.руб. Фост.(после 2-х лет)=1000-(200+160)=640 т.руб. Физн.(за 3 года)= 200+160+128=488 т.руб.- стоимость износа на конец 2013 года. Фост.(после 3-х лет)=1000-488=512 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2013 года. 4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта ОПФ (СЧЛ). Производится исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОПФ и годового соотношения, где в числителе число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Ао=Фперв(восст.)*(Тн-Тэ)/СЧЛ (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в декабре - начисление производится с 1 января). Ао=Фперв(восст.) *(Тн-Тэ) *tэ /(СЧЛ *12мес.), (если объект ОПФ введен в эксплуатацию в течение года) Пример 4: Фперв.=1000 т.руб. Тн=5 лет СЧЛ=1+2+3+4+5=15 Физн. (за 3 года) =333,33+266,67+200= 800 т.руб. .- стоимость износа на конец 2013 года. Фост.(после 3-х лет) =1000-800=200 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2013 года. 4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОПФ и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования. Пример: Фперв.=1000 т.руб. N1=2000 шт. N2=1500 шт. Nнорм= 10000 шт. Для целей налогового учета применяются следующие методы начисление амортизации, которые вступили в силу с 1.01.2002 и с изменениями от 01.01.2009 (ст. 259 НК РФ в ред. ФЗ от 22.07.2008): 1) линейный; 2) нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Срок полезного использования объекта ОПФ в налоговом учете устанавливается в месяцах. С этого периода все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам (таблица 4) в соответствии со сроком его полезного использования. Таблица 4 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (от 09.07.2003г. № 415, от 08.08.2003г. № 476, от 18.11.2006 № 697, 12.09. 2008г., 24.02.2009г., 10.12. 2010г.) Амортизационная группа Срок полезного использования Пример 1 От 1-го года до 2-х лет включительно Инструмент алмазный, молотки отбойные, дизель и дизель-генераторы буровые свыше 160 мм 2 Свыше 2-х лет – 3-х лет включительно Машины для заготовки кормов, инструмент медицинский, земляной, техника электронно-вычислительная (компьютеры) 3 Свыше 3-х лет – 5 лет включительно Трансформаторы, машины швейные, лифты, станки металлообрабатывающие, легковой и грузовой транспорт, электропечи 4 Свыше 5 лет – 7 лет включительно Здания (передвижные цельнометаллические и ларьки), автобусы, троллейбусы, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние ягодных культур 5 Свыше 7 лет – 10 лет включительно Здания (сборно-разборные), газопровод, станки с ЧПУ, тепловозы, паровозы, фотоаппаратура, лимон, апельсин, черноплодная рябина, капитальные затраты на улучшения земель 6 Свыше 10 лет – 15 лет включительно Суда пассажирские, машины заправочные аэродромные, самолеты (пассажирские) и вертолеты. Станки универсальные, электродвигатели специальные силовые 7 Свыше 15 лет – 20 лет включительно Здания (деревянные, каркасные), деревья многолетних плодовых культур, конвейеры подвесные, печь мартеновская, дорога скоростная 8 Свыше 20 лет – 25 лет включительно Здания (бескаркасные с каменной кладкой), печь доменная, планеры, суда буксирные речные, линия метрополитена сейфы 9 Свыше 25 лет – 30 лет включительно Реакторы ядерные, полоса взлетная, канализации 10 Свыше 30 лет Эскалатор, декоративные насаждения, лес Линейный метод. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах (): Применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящих в 8-10 амортизационную группу, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным группам ОПФ может применяться как линейный метод, так и нелинейный метод начисления амортизации. Нелинейный метод. С 01.01.09 начисление амортизации происходит не по-объектно, а в целом по амортизационной группе. На практике целесообразно определять амортизационные отчисления как в целом по соответствующей амортизационной группе, так и по каждому объекту, так как при выбытии этого объекта суммарный баланс уменьшается на сумму остаточной стоимости. Алгоритм расчета амортизации нелинейным способом следующий: 1) на начало месяца определяется суммарный баланс (т.е. суммарная стоимость) всех объектов основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе. Для амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом; 2) сумма начисленной за один месяц амортизации () для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса () соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации (таблица 5), по следующей формуле: где – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В дальнейшем для определения суммарного баланса на 1-е число каждого месяца необходимо произвести следующие действия: 3) взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца; 4) прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца; 5) вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение того же предыдущего месяца. При этом если в результате данного действия суммарный баланс стал равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется, и следующее действие не имеет смысла; 6) вычесть из размера суммарного баланса сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц; 7) если полученная сумма более 20000 руб., то продолжаем начислять амортизацию. Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20000 рублей в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), то указанная группа (подгруппа) ликвидируется, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, данный объект исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. Таблица 5 – Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом Амортизационная группа Норма амортизации (месячная), % Первая От 1-го года до 2-х лет включительно 14,3 Вторая Свыше 2-х лет – 3-х лет включительно 8,8 Третья Свыше 3-х лет – 5 лет включительно 5,6 Четвертая Свыше 5 лет – 7 лет включительно 3,8 Пятая Свыше 7 лет – 10 лет включительно 2,7 Шестая Свыше 10 лет – 15 лет включительно 1,8 Седьмая Свыше 15 лет – 20 лет включительно 1,3 Восьмая Свыше 20 лет – 25 лет включительно 1,0 Девятая Свыше 25 лет – 30 лет включительно 0,8 Десятая Свыше 30 лет 0,7 Примечание. 1.Кроме того, могут не начислять амортизацию организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, в отношении электронно-вычислительной техники (п.6 ст.259 НК РФ). В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.  К ним, согласно п. 6 ст. 259 НК РФ, пунктам 7 и 8 ст. 241 НК РФ относятся российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных при выполнении ими следующих условий: • организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ; • доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 %; • среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего отчетному, составляет не менее 50 человек. Вновь созданные организации должны обеспечить выполнение этих же условий. При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей, т .е. иностранных лиц, учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представи­тельства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица. Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей, т. е. иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Невыполнение хотя бы одного из условий по итогам отчетного года лишает организацию права на применение правил, установленных п.6 ст. 259 НК РФ. 2.Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей: 1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация; 2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму Упрощенный алгоритм расчета амортизации нелинейным способом (при условии, что в этой амортизационной группе один объект основного средства): 1. По сроку полезного использования объекта основного средства (Тн) определяем номер амортизационной группы (таблица 5). 2. По номеру амортизационной группы определяем месячную норму амортизации () (таблица 5). 3. Определяем величину амортизации за 1-й месяц исходя из первоначальной стоимости и месячной нормы амортизации Ао1мес.= * Фперв... 4. Для последующих месяцев величина амортизации определяется исходя из месячной нормы амортизации и остаточной стоимости Ао2мес.= * Фост.после 1-го мес. и т.д. Пример5: Объект ОПФ введен в эксплуатацию в сентябре2010г. - начисление производится с 1 октября2011г Фперв=1000 т.руб. (станок,Тн=5лет (tн=60 месяцев), Амортизационная группа 3 состоит из одного этого основного средства, Фперв=1000 т.руб. Тн=5лет (tн=60 месяцев)--- Амортизационная группа 3 ---=5,6% Ао (1мес)=0.056*1000=56 т.руб. Ао(2 мес.)= Фост(после 1-го мес.)* =0,056*944=52,864 т.руб. Фост(после 1-го мес.)=1000-56=944 т.руб. Ао(3 мес.)=Фост(после 2-х мес.)* =0.0,056*891,136=49,904 т.руб. и.д Фост.(после 2-х мес.)=1000-(56+52,864)=891,136 т.руб. Ао2011г=Физн.(за 3 мес.)=56+52,864 +49,904=158,768 т.руб.- стоимость износа на конец 2011 года. Фост.(после 3-х мес.)=1000-158,768 =841,232 т.руб.- остаточная стоимость на конец 2011 года. Для информации (до 31.12.2008 года) При его применении сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта ОПФ определялась как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Методика расчета амортизационных отчислений. 1) ……………………………………………. до месяца, при котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной стоимости. 1) с этого месяца остаточная стоимость фиксировалась как базовая. Ф(ост.)=Ф (баз.) 2) Сумма начисленной за один месяц амортизации определялась путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта ОПФ. Ранее, при начислении амортизации руководствовались положением «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» утвержденные 22.10.1990 №1072. Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений: 1. Выбранный способ начисления амортизации. 2. Первоначальная или восстановительная стоимость. 3. Норма амортизации. 4. Срок полезного использования объекта ОПФ. Экономия амортизационных отчислений С увеличением выпуска продукции снижается доля амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. произведенной продукции. Где - годовая сумма амортизационных отчислений в двух сравниваемых периодах. - объем выпуска продукции в стоимостном выражении в двух сравниваемых периодах. Расчет норматива отчислений в ремонтный фонд С 1 января 1991 г. изменился порядок отчислений в ремонтный фонд. Все предприятия, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, включают затраты на проведение всех видов ремонтов ОПФ в себестоимость. Норматив отчислений предприятие рассчитывает самостоятельно. 5. Технико-экономические показатели использования ОПФ или показатели использования ОПФ Обобщающие показатели: Фондоотдача, () основных производственных фондов – характеризует объем произведенной (валовой, товарной) или реализованной продукции (), полученный с одного рубля стоимости ОПФ: . Фондоемкость () основных производственных фондов – показатель обратный фондоотдачи, показывает долю стоимости ОПФ, приходящуюся на каждый рубль произведенной или реализованной продукции: Показатель фондоемкости определяет необходимую величину ОПФ для производства продукции заданной величины. Если объем продукции на перспективный период не изменяется, то нет необходимости увеличивать ОПФ, их стоит только совершенствовать, заменять устаревшее оборудование прогрессивной техникой. Но если объем продукции планируется повысить, то определяют перспективную потребность ОПФ по коэффициенту фондоемкости. Алгоритм расчета: 1)Определяется фондоемкость по текущему году. 2)Затем полученную фондоемкость умножают на перспективный объем продукции и получим величину ОПФ, обеспечивающую создание необходимого объема продукции. 3)Определяем необходимый прирост ОПФ, как разность между необходимой и имеющейся стоимостью ОПФ. Фондовооруженность труда () – определяется как отношение среднегодовой стоимости ОПФ к среднегодовой численности работающих (): Рентабельность ОПФ (фондорентабельность) () характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. основных производственных фондов, и определяется как отношение прибыли до налогообложения () (или прибыли от основной деятельности) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов: Все факторы деятельности предприятия, влияющие на фондорентабельность можно объединить в виде схемы, которая показывает их взаимосвязь. Рисунок 3- Факторы, влияющие на фондорентабельность и фондоотдачу Частные показатели, которые влияют на обобщающие показатели. -Коэффициент экстенсивного использования оборудования, который характеризует уровень использования активной части ОПФ во времени. Fфакт - фактическое время работы машин и оборудования; Fдейств - действительный фонд времени работы машин и оборудования. Пример: Fфакт=1700ч Кэ=0,81=81% ,т.е.на 19% недоиспользуется оборудование Fдейств=2100ч -Коэффициент интенсивного использования, который характеризует уровень использования машин и оборудования по производительности. *100% ПРфакт. - фактическая производительность машин и оборудования; ПРпасп. - паспортная или возможная производительность машин и оборудования. Пример: =5000шт. =3500шт. Ки=0,7=70%, т.е. на 30% не используется оборудование, что приводит к увеличению себестоимости за счет увеличения доли амортизационных отчислений. -Интегральный, который характеризует использование машин и оборудования как по времени, так и по производительности. Кинт= Кэ∙Ки -Коэффициент сменности, который характеризует уровень использования ОПФ во времени. Где МС1 - количество машиносмен работы оборудования только в одну смену; МС2 - количество машиносмен работы оборудования в две смены; МС33- количество машиносмен работы оборудования в три смены; - количество станков установленных. Пример: С1=5 ст. С2=22ст. С3=35 ст. 3 станка не работали Суст=75 ст. Ксм.раб оборуд=(15*1+22*2+35*3+3*0)/(75-3)=2,28 Ксм.уст.=164/75=2,19 Кидеальн.уст=75*3/75=3 Пример: В цехе установлено 270 единиц оборудования, из которых в первую смену работает 200 станков, во вторую - 190 станков. Тогда коэффициент сменности составит Ксм = (200 + 190) / 270 = 1,44 Показатели использования технологического оборудования. -Коэффициент использования парка наличного оборудования Наличное оборудование- оборудование, имеющееся на предприятии может быть: 1) установленным (сданное в эксплуатацию); 2) фактически используемым в производстве (работающее); 3) находящиеся в ремонте и модернизации (неработающее); 4) резервное. Н=У=Р(И) - -Коэффициент использования парка установленного оборудования. 6. Пути улучшения и использования ОПФ: 1) Использование всего установленного оборудования, как во времени, так и по производительности. 2) Улучшение технологической структуры. 3) Увеличение доли активной части ОПФ в общей стоимости 4) Обеспечение темпов роста объемов производства по сравнению с темпами роста ОПФ. 5) Освобождение предприятия от излишнего оборудования и машин или сдача их в аренду. 6) Своевременное и качественное проведение планово-предупредительных и капитальных ремонтов. 7) Внедрение мероприятий НТП, таких как совершенствование технологии и организации производства. 8) Социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение труда и отдыха, оздоровительных мероприятий). ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА. ОБОРОТНЫЕ ФОНДЫ. 1. Определение, состав, классификация и структура оборотных средств (ОС). 2. Определение потребностей в оборотных средствах. 2.1. Нормирование. Сущность и цели нормирования. 2.2. Норматив ОС, норма ОС, норма расхода материальных ресурсов и методы ее определения. 2.3. НОСпз и ВОСп.з 2.4. НОСнзп 2.5. НОСгп 2.6. НОСрбп 2.7. Методы нормирования оборотных средств. 3. Показатели использования оборотных фондов 4.Показатели использования оборотных средств. 4.1.Коэффициент оборачиваемости 4.2.Длительность оборота 4.3.Высвобождение (привлечение) ОС 5.Пути улучшения использования ОС. 1.Определение, состав, классификация и структура оборотных средств (ОС) Оборотные средства (ОС) - это денежные средства, авансируемые для создания оборотных производственных фондов (оборотных фондов) и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств, и возвращаемых в исходную форму после завершения каждого оборота. ОС - это денежные средства, авансируемые в оборотные фонды и фонды обращения. ОС - это оборотные фонды и фонды обращения в денежной форме, предназначенные для непрерывного и бесперебойного процесса производства и хозяйственной деятельности предприятия. Оборотные средства выступает, прежде всего, как стоимостная категория. На практике они не являются материальными ценностями, ибо из них нельзя производить готовую продукцию. ОС только в процессе кругооборота принимает форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции. Оборотные средства не расходуются, не затрачиваются, не потребляются (отличительная черта), а АВАНСИРУЮТСЯ, чтобы возвратиться после одного кругооборота и вступить в другой. Авансирование — это вложение, предполагающее возврат вложенных средств после завершения каждого производственного цикла или кругооборота. ОС, как экономическая категория гораздо шире, чем оборотные фонды (ОФ). Оборотные фонды (ОФ) - это предметы труда, которые однократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на производимую продукцию или услугу полностью, при этом натурально-вещественная форма изменяется. ОПФ • средства труда • многократно • по частям • не изменяется ОС • предметы труда • однократно • полностью • изменяются К ОФ также относятся средства труда со сроком службы менее 1 года и стоимостью менее 40 тысяч. Состав оборотных средств предприятия представлен в общем виде на рис. 1 Рисунок 1 - Состав оборотных средств предприятия Для изучения состава и структуры оборотные средства группируются по четырем признакам: 1. по сферам оборота 2. по группам и элементам 3. по охвату нормирования 4. по источникам финансирования. 1) По сферам оборота оборотные средства делятся на оборотные фонды и фонды обращения. Оборотные фонды (ОФ) - это та часть денежных средств, которая находится в сфере производства и включает следующие элементы: ПЗ, НЗП, РБП. Фонды обращения (ФО) - это та часть денежных средств,, которые находятся в сфере обращения и непосредственно обслуживающие процесс реализации продукции (готовая продукция на складах, товары отгруженные и находящиеся в пути, но еще не оплаченные заказчиками, средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке). ОС одновременно функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения, проходя при этом 3 стадии кругооборота: Д1 (деньги)-----------ПЗ(ресурсы)-------П--------ГП,работа,услуга------------Д2 (деньги) 1. закупка 2. производство 3.продажа Рисунок 2- Стадии кругооборота оборотных средств 1. Стадия снабжения - приобретение (покупка, закупка) за денежные средства (Д1) необходимых материально-производственных запасов (Т1) (ресурсы: материал, сырье, энергия, топливо и т.д.). или Денежная стадия кругооборота средств. Здесь денежные средства превращаются в форму производственных запасов (подготовительная стадия процесса всего кругооборота). 2. Производственная стадия. (производство (П))- превращения товара Т1 (ПЗ) в готовую продукцию (Т2), изготовляемую предприятием. Это непосредственный процесс производства, в процессе которого продолжает авансироваться стоимость производственных запасов, дополнительно авансируются затраты на заработную плату и связанные с ней расходы, а также переносится стоимость основных средств на произведенную продукцию. В конце этой стадии осуществляется выпуск готовой продукции. 3. Стадия реализации (сбыт, продажа) - продажа готовой продукции (Т2) и получение денежных средств Д2, т.е.-выручки. (Д2 должно быть больше Д1, только в этом случае предприятие получает прибыль, так как результат превысил затраты, если ситуация наоборот, то убыток).или Товарная стадия кругооборота. На этой стадии продолжает авансироваться продукт труда, т.е. готовая продукция остается практически в том же размере, что и на производственной стадии. После превращения товарной формы стоимости произведенной продукции в денежную, авансированные средства частично восстанавливаются за счет поступающей выручки от реализации продукции. Оставшаяся часть выручки составляет денежные накопления, которые используются в соответствии с планом их распределения. Часть накоплений, которую предприятие направляет на расширение оборотных средств, присоединяется к ним и вместе с ними совершает последующие стадии оборота. Таким образом, происходит смена форм авансированной стоимости постоянно, из денежной она превращается в товарную, затем в производственную и снова в товарную и денежную. Рисунок 2 - Кругооборот оборотных средств .2) По группам и элементам ПЗ (производственные запасы или материально-производственные запасы) - это товарно-материальные ценности, находящиеся на складе предприятия и все виды энергии, необходимой для производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Согласно Положения по бухгалтерскому учету(ПБУ 5/01) в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: •используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); •предназначенные для продажи; •используемые для управленческих нужд организации. Состав ПЗ или МПЗ: 1. сырье 2. основной материал 3. вспомогательный материал 4. комплектующие изделия, полуфабрикаты 5. топливо 6. энергия 7. горюче-смазочные материалы (ГСМ) 8. запасные части для всех видов ремонтов ОПФ 9. тара, упаковка 10. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Оценка материально-производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: •суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); •суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; •таможенные пошлины; •невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; •вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; •затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; •затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; •начисленные проценты по кредитам, •предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; •затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; •иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов существляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Отпуск материально-производственных запасов При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: •по себестоимости каждой единицы; •по средней себестоимости; •по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); •по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) (исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.) Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательностиприменения учетной политики. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. (пункт исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.) По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Незавершенное производство (НЗП)- это продукция, которая находится на разных стадиях обработки технологического процесса (от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции). Незавершенное производство выражается величиной авансированных денежных средств, которые вложены в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Эти затраты по каждому изделию нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса. ИЛИ это денежные средства, необходимые для процесса производства продукции. Среди элементов НЗП выделяют: 1.1. стоимость предметов труда (сырья, покупные материалы, начатые обработкой) 1.2. расходы на оплату труда 1.3. амортизационные отчисления ОПФ 1.4. затраты на ремонт 1.5. налоги и т. д. Расходы будущих периодов (РБП)– это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования и др.). К РБП относят: • затраты на проведение маркетинговых исследователей • затраты на НИОКР ГП (готовая продукция) - это продукция, прошедшая все стадии технологического процесса, принятая отделом технического контроля (ОТК) предприятия или представителем заказчика согласно техническим условиям (ТУ) и переданная на склад готовой продукции предприятия. ГП: • на складе предприятия • продукция готовая к отгрузке • отгруженная готовая продукция - продукция, отпущенная со склада, но неоплаченная ДС (денежные средства) - результат реализации готовой продукции. ДС (по элементам): • на расчетном счете (расчетный счет один или несколько) • состав на валютном счете (один или несколько) • в кассе • расчеты с поставщиками и подрядчиками • расчеты с дочерними предприятиями • расчеты с прочими дебиторами. Дебиторы - юридические и физические лица, которые имеют задолженность перед данным предприятию. Кредиторы – это юридические и физические лица, перед которыми данное предприятие имеет задолженность. 3) По охвату нормирования Нормированные ОС - это те, по которым устанавливается норма расхода (лимит) и к ним относятся: ПЗ, НЗП, РБП, ГП. Ненормированные ОС - это те, по которым невозможно установить лимит, к ним относятся ДС. 3) По источникам финансирования Существует три источника формирования и пополнения оборотных средств предприятия. 1.Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребителей производства обеспечивающихся собственными средствами. К собственным средствам приравнены: • задолженность по з/п и отчислениям от нее • амортизационный фонд • задолженность поставщикам Расширение и пополнение собственных оборотных средств происходит за счет чистой прибыли предприятия. 2. Заемные ОС - средства, которые не принадлежат предприятию, но находятся в его распоряжении. Временная потребность в средствах, возникающая в результате влияния зависящих и независящих от предприятия причин покрываются краткосрочными кредитами банков на срок до одного года и другими источниками. 3.Привлеченные - спонсорские взносы, как физических, так и юридических лиц и взносы учредителей. 5) По степени ликвидности и степени риска Степень ликвидности Состав включаемых статей актива баланса Наиболее ликвидные активы Денежные средства: касса, расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства Краткосрочные вложения Быстро реализуемые активы Товары отгруженные Краткосрочная дебиторская задолженность Прочие оборотные активы Медленно реализуемые активы Запасы за минусом расходов будущих периодов Степень риска Группа текущих активов Минимальная Наличные денежные средства, легко реализуемые краткосрочные ценные бумаги Малая Дебиторская задолженность предприятий с нормальным финансовым положением и запасы готовой продукции, пользующейся стабильным спросом Средняя Полуфабрикаты производственно-технологического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов, НДС Высокая Просроченная дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, залежалые запасы сырья и материалов Структура ОС Для определения структуры ОС можно воспользоваться любой классификацией в зависимости от целей анализа ОС. Структура ОС – это удельный вес отдельных групп (элементов) ОС в их общей стоимости. Примерная структура оборотных средств на машиностроительном предприятии 1. Производственные запасы 57 % 2.Незавершенное производство 17 % 3. Расходы будущих периодов 8 % ОБОРОТНЫЕ ФОНДЫ (1+2+3) 82 % 4. Готовая продукция на складах 5 % 5. Готовая продукция отгруженная, но еще не оплаченная 7 % 6. Средства в расчетах 4 % 7. Денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке 2 % ФОНДЫ ОБРАЩЕНИЯ (4+5+6+7) 18 % ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА 100 % 2.ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОТРЕБНОСТИ В ОС Общий размер ОС устанавливается предприятием самостоятельно. Предприятию необходимо иметь столько ОС, чтобы оно в любой момент времени могло осуществлять как производственную, так и хозяйственную деятельность. Минимальная потребность предприятия в ОС определяется в процессе нормирования. 1.6. Нормирование. Сущность и цели нормирования. Нормирование - это установление экономически обоснованных норм запаса и нормативов по элементам, необходимых для нормальной деятельности предприятия. Нормирование-это процесс исчисления или определения экономически обоснованных норм запаса материальных ресурсов, а так же необходимого норматива оборотных средств по элементам. Целью нормирования является определение рационального размера (норматива) ОС предприятия. При определении потребностей предприятия в ОС необходимо учитывать следующее: • что собственными ОС должны покрываться потребности не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного вспомогательного производства, жилищно-коммунального хозяйства и др. хозяйств, не относящихся к основной деятельности. В процессе нормирования различают понятия: 1. Норматив ОС - минимальная расчетная денежная сумма (лимит) необходимая для осуществления бесперебойной работы предприятия. Общий норматив оборотных средств предприятия: НОС∑=НОСпз+НОСнзп+НОСгп+НОСрбп, руб. 2. Норма ОС - устанавливается в днях запаса и означает длительность периода обеспеченности данным видом материальных ценностей. 2.1 Нзап. - показывает на сколько дней мы должны иметь товарно-материальных ценностей на складе предприятия, чтобы обеспечить производство. 2.2 НГП - норма запаса готовой продукции на складе предприятия. 3. Норма расхода материальных ресурсов qн - это максимально допустимая плановая величина расхода сырья (материала, топлива), рассчитанная по данным конструкторской (рабочие чертежи) и технологической документации, которая необходима для производства единицы продукции (или работы) qн=qч+ qт.о+ qт.п, qч – чистая масса или полезный расход qт.о – суммарные технологические отходы qт.п - суммарные технологические потери Полезный расход - это полезное потребление материальных ресурсов на производство продукции без учета отходов и потерь. Суммарные технологические отходы и потери учитывают дополнительные материальные затраты, обусловленные особенностями технологического процесса производства продукции. Отходы - это остатки исходных материалов, которые нельзя использовать для производства той продукции, при которой они возникли. По характеру возможного применения их классифицируют на: использованные возвратные и неиспользованные безвозвратные. Возвратные отходы - остатки материальных ресурсов, которые либо могут найти применение на данном предприятии; либо могут быть реализованы для дальнейшего использования другим предприятием или населением. К неиспользованным относятся отходы, которые не годятся для потребления на собственном производстве в качестве исходного материала, но могут найти применение как вторичные ресурсы (стружка, металлолом). Потери - эта та часть материала, которая не может быть использована на данном этапе технического развития производства (окалина). Методы определения нормы расхода материальных ресурсов 1.Метод прямого счета. - основан на использовании технически обоснованных норм расхода нормированных ресурсов согласно технической документации (конструкторской и технологической) 2.Опытный - основан на замерах расхода материала в лабораториях или опытно-производственных условиях. Нормирование ОС НОС∑=НОСпз+НОСнзп+НОСгп+НОСрбп, руб. 1 Норматив ОС производственных запасов НОСпз - это минимальное количество каждого вида материального ресурса на предприятии. НОСпз – минимум денежных средств на приобретение материальных ценностей, необходимых для производственной и хозяйственной деятельности предприятия Это определение необходимой суммы денежных средств на закупку товарно-материальных ценностей, необходимых для производственной и хозяйственной деятельности. При нормировании ПЗ необходимо иметь следующие данные: - нормы расхода используемых материальных ресурсов на предприятии (Отдел технолога); - цены по каждому материальному ресурсу на предприятии (Отдел снабжения); - номенклатуру и ассортимент выпускаемой продукции в натуральных единицах измерения (Отдел маркетинга и Планово-экономический отдел); - нормы запасов по каждому материальному ресурсу (Отдел снабжения). , где n - количество наименований материальных ресурсов на предприятии; Зсут.i –среднесуточный расход (потребность) каждого наименования материального ресурса. Пi(Рi)- потребность (расход) материалов данного вида за рассматриваемый период, определяемый исходя из сметы затрат на производство. - потребность (расход) в натуральных единицах измерения за рассматриваемы период. , руб. – потребность (расход) в стоимостном выражении за рассматриваемый период. Д- рассматриваемый период. При нормировании Дгод = 360дней Дкв = 90дней Дмес= 30дней Ni- объем производства в натуральных единицах измерения Нзап.i-общая норма запаса в днях по i-тому материальному ресурсу. Складывается из следующих состовляющих: Нзап.i=Ттек.i+Тстр.i+Ттехн.i+Ттр.i, дн. где Ттек.i- текущий запас - основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками материала. На размер текущего запаса влияет: частота поставок материала и объем выпуска продукции. 1) если интервал между двумя поставками материала больше 5 дней, значит дн. 2) Тинт. 5 дн. Пример: поставки 10 раз в году Тстр.i – страховой запас, второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении. На его величину влияет: место расположения предприятия, поставщика; дефицит отдельных видов материальных ресурсов. Эту величину страхового запаса предприятие определяет самостоятельно. Ттехн.i - технологический запас создается, когда поставляемые материальные ресурсы не до конца отвечают требованиям технологического процесса, поэтому до запуска в производство им необходимо пройти соответствующую обработку (сушку, выдержку, сортировку). Ттр.i -транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщика на значительное расстояние. Его величина зависит от выбранного транспортного средства. Для основных позиций материального ресурса осуществляется детальное нормирование, т.е. применяется метод прямого счета. Для остальных элементов ПЗ (топливо, запасные части) нормирование осуществляться укрупнено. Величина ОС производственных запасов ВОС - это минимальное (расчетное) количество каждого вида материального ресурса на предприятии в натуральном выражении. ВОСпз - измеряется в тех единицах измерениях, в которых измеряется наш материал (штуки, тонны, килограммы, метры, литры и т.д.). Алгоритм расчета: НОСпз=НОСо.м.+НОСв.м.+НОСтопл.+НОСсырья+……… НОСо.м.=НОСм1+НОСм2+НОСм3+……….. 1.руб. 2. 3. 4. Затем нормируем материал М2 в такой же последовательности 1.руб. 2. 3. 4. Затем суммируем НОС по М1 и М2 2. Норматив ОС незавершенного производства. НОСнзп - представляет собой размер денежных средств, необходимых для процесса производства. Определение НЗП начинается с расчета нормативов отдельных изделий согласно номенклатуре. Размер НЗП зависит от следующих факторов: 1) от среднесуточного объема выпускаемой продукции 2) от длительности производственного цикла 3) от себестоимости единицы продукции 4) от коэффициента нарастания затрат руб., где Ni - объем выполняемой i-той продукции в натуральных единицах измерениях. Si - себестоимость i-той продукции (удельная). Тi - длительность производственного цикла изготовления i-той продукции Д – рассматриваемый Кн.зi- коэффициент нарастания затрат (коэффициент готовности изделия) где - доля материальных затрат в себестоимости продукции. Все затраты в процессе производства подразделяются на: • единовременные (материальные) - это сырье-материал, покупные полуфабрикаты которые осуществляются в начале производственного процесса. • нарастающие, такие как: ЗП, АО, хозяйственные и производственные расходы. 3. Норматив ОС в запасах готовой продукции НОСгп - минимальная денежная сумма, необходимая для процесса реализации. руб. Нгп- норма запаса готовой продукции по i-тому наименованию изделия - это количество дней, необходимых для упаковки, маркировки изделий, комплектации транспортной партии, оформление расчетных документов, доставка грузов потребителю. 4. Норматив ОС расходов будущих периодов НОСрбп - - минимальная денежная величина на осуществление конструкторских работ, а также на проведение маркетинговых исследований. руб. В0 - сумма средств вложенных в расходы будущих периодов на начало планируемого периода в рублях. Рпл – расходы, произведенные в плановом периоде в рублях. Рсп – расходы, списанные на себестоимость в планируемом периоде в рублях. Методы нормирования 1. Метод прямого счета - предусматривает обоснованный расчет по каждому элементу ОС с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировки товарно-материальных ценностей и практике расчетов между предприятиями. Этот метод очень трудоемкий, требует высокой квалификации экономистов, а также привлечения к нормированию специальных служб предприятия (технологический отдел, отдел снабжения, юридический, производственный, сбыта продукции, бухгалтерия). Этот метод позволяет наиболее точно определять потребность предприятия в оборотных средствах. 2. Аналитический метод – применяется, когда в планируемом периоде не предусматривается существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим периодом. Расчет НОС осуществляется укрупнено, учитывая соотношения между темпами роста объема производства и размером нормированных ОС в предшествующем периоде. При анализе имеющихся ОС их фактические запасы корректируются - излишние исключаются. 3. Коэффициентный метод - при этом методе новый норматив определяется на базе предшествующего периода путем внесения в него изменений условий производства, снабжения и реализации продукции. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ: Аналитический и коэффициентный методы применяются на тех предприятиях, которые функционируют более 1 года, в основном, сформировали производственную программу и организовали производственный процесс или располагают достаточным количеством квалификационных специалистов для более детальной работы в области планирования ОС. На практике более распространен метод прямого счета, преимуществом которого является достоверность, позволяющая наиболее точно сделать расчеты частных нормативов и совокупного. 3.Показатели использования оборотных фондов Для анализа и планирования расхода материальных ресурсов могут быть использованы следующие показатели, представленные в таблице. Таблица - Показатели уровня использования оборотных фондов Показатель Характеристика показателя 1. Коэффициент использования Характеризует степень использования сырья и материалов и определяется отношением полезного расхода (массы, теоретического расхода) к норме расхода материалов, установленной на изготовление единицы продукции (работы) 2. Коэффициент раскроя Характеризует степень полезного использования листовых, полосных, рулонных материалов главным образом в заготовительном производстве; определяется отношением массы (площади, длины, объема) производственных заготовок к массе (площади, длине, объему) исходной заготовки раскраиваемого материала 3. Расходный коэффициент Показатель, обратный коэффициенту использования и коэффициенту раскроя; определяется как отношение нормы расхода материальных ресурсов, установленной на производство единицы продукции (работы), к полезному их расходу 4. Выход продукта (полуфабриката) Выражает отношение количества произведенного продукта (полуфабриката) к количеству фактически израсходованного сырья (например, выход ткани из пряжи, сахара из сахарной свеклы, растительного масла из маслосемян, пиломатериалов из древесины и др.) 5. Коэффициент извлечения продукта из исходного сырья Характеризует степень использования полезного вещества, содержащегося в соответствующем виде исходного сырья; определяется отношением количества извлеченного полезного вещества из исходного сырья к общему его количеству, содержащемуся в этом сырье 6. Материалоемкость продукции Обобщающий показатель уровня использования всех материальных ресурсов на предприятии. Показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции: , где – количество израсходованных материальных ресурсов на предприятии; – выпуск товарной продукции на предприятии; – объем реализованной продукции 7. Материалоотдача Обратный показатель материалоемкости продукции. Характеризует, сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.): 8. Металлоемкость продукции Частный показатель материалоемкости продукции: (определяется как в натуральном, так и стоимостном исчислении) 9. Электроемкость продукции Частный показатель материалоемкости продукции: (определяется как в натуральном, так и стоимостном исчислении) 10. Энергоемкость продукции () Частный показатель материалоемкости продукции: (определяется как в натуральном, так и стоимостном исчислении) 11. Коэффициент относительной металлоемкости Характеризует уровень использования металла на стадии проектирования и конструирования машин и оборудования и показывает, насколько совершенна та или иная конструкция с позиции рационального использования металла: (в качестве параметра может выступать, например, мощность трактора в лошадиных силах, мощность двигателя в киловаттах, грузоподъемность автомобиля в тоннах и т. д.) 12. Коэффициент использования металла Характеризует уровень использования металла на стадии изготовления машин, оборудования или конструкций: 13. Интегральный коэффициент использования металла Обобщающая характеристика использования металла как на стадии проектирования и конструирования машин и оборудования, так и на стадии их изготовления: , чем меньше величина этого показателя, тем более совершенна конструкция и лучше используется металл при изготовлении продукта на предприятии 4.Показатели использования ОС Эффективность использования ОС характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью ОС. Под оборачиваемостью ОС понимается продолжительность полного кругооборота средств с момента приобретения производственных запасов до выхода и реализации продукции. Кругооборот завершается зачислением выручки на счет предприятия. Под ускорением ОС понимается уменьшение длительности одного оборота и увеличения количества кругооборотов, совершаемых за определенный период. Под замедлением ОС понимается увеличение длительности одного оборота и уменьшения количества кругооборотов, совершаемых за определенный период. Ускорение оборачиваемости ОС приводит к высвобождению ОС, а замедление приводит к дополнительному вовлечению ОС. Оборачиваемость ОС не одинакова на различных предприятиях, это зависит от отраслевой принадлежности, а в пределах одной отрасли - от организации и сбыта продукции и других факторов. Оборачиваемость ОС характеризуется системой взаимосвязанных показателей: 1. Коэффициент оборачиваемости - показывает число кругооборотов, совершаемых ОС в рассматриваемом периоде. обороты Nр.п. - объем реализованной продукции в стоимостном выражении за рассматриваемый период; СО - среднегодовой остаток ОС за рассматриваемый период, определяемый по формуле руб. 1, 2, 3 – номера кварталов n – число составляющих в числителе. 2. Длительность оборота (скорость оборота)- продолжительность одного оборота в днях, показывающая за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки. , дни Пример: Д = 360 дн. Nр.п. = 2000 т.руб. СО(НОС) = 200 т.руб. ΔК = 1 об. Коб, Тоб - ? Т2об=360:11=32,73дн. 3. Коэффициент загрузки ОС- показывает затраты оборотных средств в копейках для получения 1 рубля реализованной продукции. *100 коп. 4.Коэффициент отдачи ОС. где П - прибыль от продажи (реализации) продукции. Высвобождение (привлечение) ОС Эффективное использование ОС, связано с их высвобождением. Различают относительное и абсолютное высвобождение (привлечение) ОС. Абсолютное высвобождение (привлечение), представляет собой разницу суммы ОС в двух сравниваемых периодов. При этом не учитывается изменение объема реализации продукции. ±ΔСОабс = СО1- СО2, руб. если «-», то это привлечение ОС если «+», то это высвобождение ОС Пример: 1 план. 2 факт. 1) 250 350 2) 250 200 Δ СО = 250 - 350 = -100 руб. (привлечение) Δ СО = 250 - 200 = 50 руб. (высвобождение) Относительное высвобождение (привлечение) - отражает изменение суммы ОС с учетом роста или снижения объема производства или реализации продукции. Высвобождение ОС связано с ускорением оборачиваемости ОС, а значит ↑ Коб. или Тоб ↓. Если ситуация наоборот, то тогда привлечение ОС. руб. (исправить в формуле Nр.п.2: Коб1- Nр.п.2: Коб2) Nр.п.2 – объем реализованной продукции отчетного периода; , - длительность оборота в двух сравниваемых периодах. Ускорение оборачиваемости ОС приводит к высвобождению ОС, а замедление приводит к дополнительному вовлечению ОС. 5.Пути улучшения использования ОС 1. Для ОС в производственных запасах: 1.1. Научное управление запасами и усовершенствование работы складского хозяйства 1.2. Создание совершенной нормативной базы предприятия (своевременный пересмотр норм расхода материальных ресурсов) 1.3. Проведение целенаправленной политики по ресурсосбережению: • снижение материалоемкости и топливоемкости производства путем внедрения ресурсосберегающих технологий. • внедрение режима экономии и замены отдельных дорогостоящих ресурсов более дешевыми (пример: вместо металла - искусственный синтетический материал) 2. Для ОС в процессе производства 2.1. Совершенствование технологии производства 2.2. Повышение степени непрерывности производства 2.3. Улучшение внутризаводского планирования 3. Для ОС запасов готовой продукции 3.1. Совершенствование системы сбыта 3.2. Совершенствование системы расчетов путем внедрения автоматизации системы расчетов 3.3. Улучшение качества продукции 4. Улучшение организационной культуры и организации производства предприятия, а также создание условий заинтересованности, мотивированности работников предприятия. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРОГРАММА (ПП) 1. ПП, ее сущность и формирование. 2. Показатели производственной программы 1.ПП, ее сущность и формирование Производственным результатом деятельности предприятия является изготовленная продукция, выполненные работы и услуги. Основными характеристиками производственного результата являются номенклатура продукции (работ, услуг), количество (объемные показатели производства) и качество. Данные характеристики определяются предприятием на основе государственного заказа на выпуск продукции, маркетинговых исследований и потенциальных возможностей предприятия, т. е. производственной мощности. Производственная программа – это план по производству и реализации продукции, отражающий объем (шт., кг., руб.), номенклатуру, ассортимент и качество продукции, устанавливаемый исходя из потребностей рынка. Производственная программа (ПП) (план производства и реализации) – это система или комплекс показателей, определяющих объем и номенклатуру (ассортимент) продукции (услуг) соответствующего качества, отражающих спрос на данную продукцию и реальные возможности производства по удовлетворению этого спроса. Основой для формирования ПП на предприятии являются: 1.Получение госзаказа Система госзаказа предполагает 2-а подхода: 1) Государство определяет для предприятия вид выпускаемой продукции и осуществляет полное финансирование на его изготовление (для ВПК, предприятий, выпускающих средства производства). 2) Государство проводит систему конкурсов (тендеров) на получение госзаказа. В этом случае заказ и его финансирование получает предприятие, которое предоставило самый оптимальный вариант по схеме «цена-качество» изготовляемой продукции. 2. Получение местных заказов, также через систему тендеров. 3. Результаты ярмарок. Здесь происходит установление контактов и заключение прямых хозяйственных договоров между предприятиями. 4. Результаты маркетинговых исследований, проводимых либо самим предприятием, либо по заказу специальными фирмами. Для существующего предприятия при формировании производственной программы необходимо сопоставить наличие ресурсов на предприятиях, таких как финансовых, трудовых, технических, материальных, интеллектуальных и т.д. Разработка ПП может осуществляться в следующей последовательности: - определение потребности в выпускаемой продукции - составление номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции - определение объемов в натуральном и стоимостном выражении и сроков производства отдельных видов продукции -сопоставление ПП с имеющимися ресурсами предприятия. Показатели ПП На рисунке представлена система показателей ПП, которые распадаются на две группы: • количественные показатели, характеризующие объемы производимой продукции и динамику их изменений; качественные показатели, характеризующие уровень качества и надежность производимой продукции. Эксплуатационные: 1. Надежность — свойство объекта сохранять во времени в установленных пределах значения всех параметров, характеризующих способность выполнять требуемые функции в заданных режимах и условиях применения, технического обслуживания, хранения и транспортирования. Для количественной оценки надёжности используют так называемые единичные показатели надёжности (характеризуют только одно свойство надёжности) и комплексные показатели надёжности (характеризуют несколько свойств надёжности). 1.1.Наработка на отказ (англ. Mean time to failure, MTTF) — технический параметр, характеризующий надёжность восстанавливаемого прибора, устройства или технической системы. Средняя продолжительность работы устройства между ремонтами, то есть показывает, какая наработка в среднем приходится на один отказ. Выражается обычно в часах. Для программных продуктов обычно подразумевается срок до полного перезапуска программы или полной перезагрузки операционной системы. 1.2.Ремонтопригодность (англ. maintainability) — свойство объекта, приспособленность к поддержанию и восстановлению работоспособного состояния путём технического обслуживания и ремонта. Система, допускающая ремонт в процессе своей эксплуатации, называется восстанавливаемой. Некоторые системы в процессе выполнения своих функций в силу причин технического либо экономического характера проведение ремонтов не допускают. 2.Производительность оборудования - объём продукции (работы), производимой в единицу времени данным оборудованием в соответствии с его конструктивными особенностями, технической характеристикой и производственной квалификацией рабочих или определенными организационно производственными условиями.Различают паспортную, проектную, плановую и фактическую П. о.  Производительность рабочего оборудования определяется количеством продукции, производимой в единицу времени и измеряемой в единицах, различных для каждого вида оборудования (например, тоннах, штуках, метрах, киловаттах, объём перерабатываемой информации и т.д. в единицу времени). 3.КПД - Коэффициент полезного действия -         характеристика эффективности системы (устройства, машины) в отношении преобразования или передачи энергии. КПД выражается в долях затрачиваемой энергии, т. е. в виде правильной дроби или в процентах (например, кпд тепловых электростанций достигает 35—40%, двигателей внутреннего сгорания — 40—50%, динамомашин и генераторов большой мощности—95%, трансформаторов—98%). Абсолютные показатели представляют объем произведенной продукции в: натуральных и условно-натуральных показателях; трудовых (временных) и стоимостных. Относительные показатели характеризуют динамику изменения абсолютных (темпы роста, темпы прироста), процент выполнения абсолютных показателей и выполнение плана по номенклатуре (ассортименту). Натуральные и условно-натуральные показатели являются наиболее точными, но они не обеспечивают сопоставимость различных видов продукции и не позволяют осуществлять сводный учет выпускаемой продукции. Натуральные показатели – это те, которые измеряют произведенную продукцию в тех единицах измерения и мерах, которые присущи этой продукции. Условно-натуральные – показатели, позволяющие привести объем производства разнообразной продукции к одному условному виду. Приведение продукции к условным единицам измерения может осуществляться: • по полезности, где за условную единицу измерения может приниматься продукция с минимальным содержанием жира или мощности (двигатели по мощности, уголь по калорийности, мыло (масло) по содержанию жира и т. д.); • по трудоемкости, где за условную единицу измерения может приниматься продукция с минимальной трудоемкостью, (выпуск стали и т. д.). Эти показатели проходят через номенклатуру и ассортимент. Номенклатура - перечень всех наименований изделий, выпускаемых предприятием. Пример: ЭТЗ(электротехнический завод) включает 7 позиций: 1. двигатели переменного тока асинхронные 2. двигатели переменного тока синхронные 3. двигатели постоянного тока 4. генераторы переменного тока 5. генераторы постоянного тока 6. преобразователи частоты Ассортимент - перечень всех видов изделий, включая виды, разновидности, модификации, типоразмеры этих изделий внутри каждой номенклатурной позиции. Назначение: наиболее полное удовлетворение потребностей в изделии. Пример: - с высотой оси вращения 160 200 300 - с частотой вращения 980 1300 - по исполнению обычные защищенные тропического Трудовые показатели - проходят через показатели трудоемкости. Трудоемкость - затраты времени на изготовление единицы продукции, а также затраты времени производственной программы или затраты времени на изготовление валовой или готовой продукции. Недостаток натуральных и трудовых показателей в том, что они не обеспечивают необходимость и возможность более точного учета объемов производства продукции. Этот недостаток компенсируется за счет введения стоимостных показателей, которые определяют объем произведенной продукции в денежном выражении. Товарная продукция – продукция, предназначенная для реализации сторонним потребителям (внешним потребителям). Состав ТП: 1) готовая продукция (ГП), т.е. продукция основного вида деятельности предприятия: полностью готовые к реализации изделия, отвечающие требованиям ГОСТа, техническим условиям и/или договорным документам, принятая отделом технического контроля или представителем заказчика, и переданные на склад готовой продукции предприятия; 2) стоимость инструментов, приспособлений, запасных частей, реализуемых внешним потребителям, а также для использования на самом предприятии; 3) услуги промышленного характера, оказываемые сторонним организациям; 4) все виды ремонтных работ, выполняемых по заказам со стороны; 5) стоимость полуфабрикатов, предназначенных для реализации внешним потребителям; 6) стоимость товаров народного потребления (ТНП). ТП=ГП + з/ч + инст. + УПХ + ТНП +… ГП - основная деятельность П. Пример: Доля готовой продукции в составе ТП составляет 30%→ Ао (Ао→ S→ Цо). Валовая продукция (ВП) - характеризует весь физический объем производства независимо от степени готовности изделий. ВП = ТП ± ΔНЗП ± ΔСО, руб. ±ΔНЗП = НЗПк - НЗПн НЗПк, НЗПн - Остатки незавершенного производства на начало года и конец рассматриваемого периода. ±ΔСО = СОк - СОн где СОк, СОн - остатки полуфабрикатов и технологической оснастки собственного производства на складах предприятия на начало года и конец рассматриваемого периода. ВП может определяться в оптовых ценах по себестоимости, трудоемкости. По показателю ВП определяют потребность в материальных, трудовых и денежных ресурах для выполнения производственной программы. Реализованная продукция (РП) - включает всю продукцию, отправленную в течение планового периода потребителям, а также остатки ГП на складе предприятия на начало и конец рассматриваемого периода. РП = ТП ± ΔОГП ±ΔОГП = ОГПн - ОГПк РП учитывает результаты не только производственной деятельности, но и сбытовой. Этот показатель является основным при расчетах показателей финансового плана: прибыль, потребность в ОС. РП может измеряться в действующих оптовых ценах, отпускных и по себестоимости. Валовой оборот - сумма валовой продукции всех цехов предприятия. ВО = ВП + ВЗО ВО учитывает весь физический или общий объем выпускаемой и потребляемой внутри предприятия продукции. ВО будет равен валовой продукции, если цеха и подразделения предприятия работают независимо друг от друга, т.е. выпускают продукцию, прямо предназначенную для реализации, и они не передают свои изделия другим подразделениям предприятия на переработку. Исчисление ВО включает в себя повторный счет столько раз, сколько происходит передача изделий другим цехам или подразделениям. Этот показатель имеет ограниченную значимость, являясь лишь индикатором длины производственного цикла по сравнению с производственным циклом аналогичного предприятия. Пример: Если предприятие «А» и «В» произвели ТП на одну и ту же сумму, а объемы валового оборота предприятия «А» больше предприятия «В», то можно сделать вывод: На предприятии «А» продукция прошла больше цеховых циклов, а на предприятии «В» возможно закупают полуфабрикаты различной степени готовности на стороне. Пример: Предприятие «А»: мука-тесто-пирожки; Предприятие «В»: тесто-пирожки. Внутризаводской оборот (ВЗО) - предназначен для внутреннего использования, включает полуфабрикаты собственного производства, используемые для выпуска ГП, а также изготовление специальных инструментов и оснастки для ремонта оборудования и выпуска ГП. Нормативно-чистая продукция (НЧП) - это: 1) часть оптовой цены изделия: 2) стоимость живого труда коллектива предприятия, включающего зарплату и нормативную прибыль за минусом материальных затрат. НЧП = ЗПопр + ЗПопр∙Кз + Пн, руб. Где ЗПопр =ОЗПпр + ДЗПпр + ЕСН, руб. ЗПопр - заработная плата основных производственных рабочих ОЗПпр - основная заработная плата основных рабочих, рассчитанная по действующим тарифным сеткам и ставкам за проработанное время. ДЗПпр =( )%∙ОЗПпр, руб. СВ(ранее ЕСН) = % СВ∙(ОЗПпр+ДЗПпр), руб. Кз - коэффициент заработной платы, учитывающий зарплату всего промышленно-производственного персонала. Пн- нормативная прибыль; Пн = Rн*(S-МЗ), руб. Где Rн - нормативная рентабельность, %. S - себестоимость изделия, руб. МЗ - материальные затраты, руб. Чистая продукция. ЧП = ЗПпр + П Условно-чистая продукция. УЧП = ЗПпр + П + Ао, руб. При расчете относительных показателей рассматривают три основных периода: а) базисный период – это год, квартал, месяц, который берется за базу при всех видах расчета; б) плановый и отчетный периоды – это обычно один и тот же период времени, но представлен плановыми и фактическими показателями. 1.Темп роста абсолютных показателей (): 2.Темп прироста абсолютных показателей (): где – показатели соответственно в отчетном, плановом и базисном периодах. Пример: Nпл. = 2000 шт. Nф(отч.) = 2200 шт. -темп роста - темп прироста. 3.Выполнение плана по номенклатуре (ассортименту) (): где – объем фактически выпущенной продукции, скорректированный по плановым показателям. 4.Процент выполнения абсолютных показателей (выполнение плана по объему)(): Пример: 1.Определим выполнение плана по объему 2.Определим выполнение плана по номенклатуре ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ МОЩНОСТЬ (ПМ) 1.Определение ПМ. Назначение. 2. Расчет ПМ. 3. Показатели использования ПМ. 4. Пути улучшения использования ПМ. 1.Определение ПМ. Назначение. ПМ - это максимально возможный годовой выпуск продукции определенной номенклатуры и ассортимента, при рациональном использовании оборудовании, площадей и при установленном режиме работы предприятия. ПМ - это максимальная годовая ПП. Назначение ПМ: 1) для обоснования производственной программы; 2) для обоснования текущих и перспективных планов производства продукции; 3) для определения потребности предприятия в оборудовании; 4) для выявления дефицита и резерва ПМ; 5) для разработки балансов производственных мощностей предприятия. ПМ измеряется в тех единицах измерения, в которых планируется производство продукции (т, м, шт., кг, кВт). ПМ предприятия определяется по ведущему цеху, для цеха по ведущему участку, для участка по ведущей группе оборудования. Ведущими считаются цех, участок, оборудование, которые выполняют наиболее массовые и трудоемкие технологические операции по изготовлению продукции, и в которых сосредоточена преобладающая часть основных фондов (максимальный удельный вес оборудования, в общем, его количестве или в стоимости основных фондов). В машиностроении ведущими являются сборочные и механические цехи и участки. От того, насколько правильно выбраны ведущие цехи, участки, группы оборудования, зависит объективность показателя ПМ. Перечень ведущих цехов, участков, групп оборудования по которым следует рассчитывать ПМ, разрабатывается проектными и научно-исследовательскими организациям и утверждается в отраслевых инструкциях, либо определяется самим предприятием. ПМ предприятия рассчитывается в последовательности от низшего производственного звена к высшему: определяется мощность групп однотипного оборудования на участке, затем мощность участков в цехах, далее мощность цехов на предприятии, и наконец, мощность предприятия. При разработке ПМ рассчитывают пропускную способность, которая характеризует количество изделий выпускаемых ведущим цехом, участком, группой оборудования. При этом может оказаться, что мощность отдельных подразделений предприятия – участков, цехов может не соответствовать мощности ведущего подразделения, т.е. наблюдается наличие «широких мест», мощность которых больше мощности ведущего подразделения, и «узких мест», мощность которых меньше мощности ведущего подразделения. С целью выявления такого несоответствия определяется коэффициент сопряженности мощностей, который определяется как отношение мощности ведущего цеха (участка, оборудования) к мощности остальных цехов (участков, оборудования). Этот коэффициент позволяет выявить «узкие и широкие места» и разработать организационно-технические мероприятия по их устранению. Минимальная пропускная способность ведущего цеха, участка, группы оборудования является величиной максимальной производственной мощности предприятия. Пример: Раск пошив оверл глад 3000шт 1700шт 3100шт 2500шт ПМпредприятия=1700 шт. КиспПМ> 100% (не может быть) Мероприятия по «расшивке узких и устранению широких мест» «Расшивка узких мест» - разработка мероприятий по ликвидации отстаивания этих цехов, участков, групп оборудования: 1) перераспределение работ между исполнителями; 2) увеличение сменности работы оборудования предприятия; 3) внедрение научной организации труда; 4) перераспределение оборудования между цехами, участками, группами оборудования или вывод излишнего из эксплуатации; 5) совершенствование нормирования труда; 6) улучшение технической оснащенности производства 7) модернизации и пополнение парка оборудования. 2.Расчет ПМ. Для расчета ПМ используются следующие исходные данные: 1) номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции; 2) технические нормы производительности оборудования и трудоемкости выпускаемой продукции; 3) состав, количество и техническое состояние оборудования (для расчета ПМ включается все наличное оборудование основного производства, в том числе находящееся в ремонте); 4) данные о производственных площадях предприятия (основных цехов); 5) фонд времени работы оборудования и режим работы предприятия. При этом различают следующие фонды времени: 5.1. календарный фонд – время работы оборудования в планируемом периоде: , где – количество календарных дней в периоде (год – 365 дн.); – полное число часов в сутках (24 час.); 5.2. номинальный (режимный) фонд – определяется из установленного для предприятия режима работы: , где – количество календарных дней в году; – количество выходных и праздничных дней в году; – количество смен в сутки; – продолжительность смены, час.; 5.3. действительный (эффективный) фонд – равен номинальному за вычетом времени на планово-предупредительный ремонт: Fд(эф) = Fн ( 1- (Кпр/100%))=Крд*Ксм*tсм(1-(Кп/100%)) , где – коэффициент потерь (простоя) на планово-предупредительный ремонт (для сборочных операций = 0). Расчет производственной мощности для действующих предприятий производится следующим образом. 1. В общем виде ПМ предприятия (цеха) может быть определена по формуле: , где – количество единиц однотипного оборудования, занятых выполнением производственной программы шт.; – трудоемкость изготовления единицы продукции, час.; – производительность единицы оборудования, час.; Fдейств.(эф.) – действительный (эффективный) фонд времени работы оборудования, час. 2. Производственная мощность цеха, участка, группы оборудования, оснащенного однотипным оборудованием, определяется по формуле: , где – коэффициент выполнения норм времени или выработки. Если >1, то предприятию меньше требуется единиц оборудования, но при этом увеличивается количество изготовленных изделий. 3. Производственная мощность сборочных (сборочно-сварочных, литейных) участков (цехов) зависит от размеров собираемых изделий и продолжительности цикла сборки: , где – полезная площадь участка (цеха), м2, определяемая по формуле: , где – общая площадь цехов, участков, м2; – вспомогательная площадь ( проезды, проходы), %; – удельная площадь, необходимая для сборки (формовки) одного изделия, м2, определяемая по формуле: , где – площадь изделия, определяемая по его габаритам, м2; – дополнительная площадь (рабочая зона, необходимая работнику для сборки изделия); – производственный цикл для сборки изделия, дни или часы. При определении ПМ для нового производства (предприятия) рассчитывают необходимое количество единиц оборудования, согласно технологическому процессу при заданной номенклатуре (ассортименте): , где – расчетное количество единиц оборудования; – принятое количество единиц оборудования, определяется путем округления в большую сторону расчетной величины. 3.Показатели использования ПМ 1) Коэффициент использования производственной мощности (): где – плановый или фактический объем выпуска продукции, руб. 2) Коэффициент использования производственной площади: где – планируемая загрузка производственной площади (необходимое количество квадратных метро-часов или метро-дней на выполнение плана сборки), определяемая как: , где – пропускная способность по площади (м2-ч или м2-дни) определяемая как: 3) Коэффициент загрузки оборудования () определяется как: , где – расчетное число единиц оборудования, шт.; – принятое число единиц оборудования (получают путем округления до целого числа в большую сторону), шт. Виды производственных мощностей ПМ - динамический показатель, изменяется под воздействием научно-технического прогресса (через внедрения новых технологий и оборудования на предприятии), улучшение организации производства и труда, повышение квалификации кадров. На него оказывает влияние поступление и выбытие производственного оборудования в течении года, поэтому в зависимости от времени различают 3 вида ПМ: 1) Входная на начало года, рассчитывается по уровню производительности оборудования и их наличию на предприятии. 2) Выходная на конец года, рассчитывается с учетом выбытия и ввода в эксплуатацию в планируемом году нового ОПФ (оборудования) и площади, а также планируемого увеличения производительности оборудования за счет проведения следующих мероприятий: техническое перевооружение, реконструкция, модернизация, а также улучшение организационных мероприятий производства и труда. ПМвых.=ПМвх.+∑ПМвв.- ПМвыб.+ПМрек.+ПМо.м.+…. 3) ПМ среднегодовая, рассчитывается как средневзвешенная величина, состоящая из величин мощности предприятия в отдельные отрезки планируемого периода, т.е. мощность, которой будет располагать предприятие в среднем за год. м, кг. где – время эксплуатации введенных производственных мощностей с момента введения до конца года, мес.; – время не эксплуатации выведенных производственных мощностей с момента выведения до конца года, мес.; – количество вводов в течение года; – количество выводов в течение года; Пр – часовая (дневная) производительность оборудования, м, кг, шт. 4.Пути улучшения использования ПМ Основные пути улучшения использования ПМ состоят во вскрытии экстенсивных и интенсивных резервов, а также в повышении общеобразовательного и технического уровня рабочих. Экстенсивные резервы: 1) Увеличение количества единиц установленного и фактически работающего оборудования. 2) Совершенствование организации ремонта оборудования. 3) Повышение сменности работы цехов и участков. 4) Улучшение складирования и рационально использования производственных площадей. 5) Сокращение производственных циклов сборочно-монтажных работ. 6) Изменение технологии и передача части работ на менее загруженные группы оборудования в цехе (расшивка узких мест). 7) Развитие рационального кооперирования заводов, цехов и участков. Интенсивные резервы: 1) Совершенствование конструкции выполняемых изделий. 2) Расширение унификации, нормализации и стандартизации изделий. 3) Углубление спецификации заводов, цехов, участков с целью увеличения серийности производства и внедрения прогрессивной технологии. 4) Обновление и модернизация оборудования. 5) Повышение технической оснащенности производства. 6) Внедрение научной организации труда на рабочих местах. ПЕРСОНАЛ. ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА. 1. Состав и структура персонала предприятия. 2. Расчет численности 3. Количественная и качественная характеристика персонала 4.Показатели оценки движения персонала на предприятии 4. Производительность труда и основные показатели ее изменения 5. Факторы и резервы роста производительность труда 1.Состав и структура персонала предприятия Основная роль на предприятии принадлежит человеческим ресурсам или кадровому потенциалу. Именно от персонала (кадров) зависит насколько эффективно и успешно работает предприятие в целом. Трудовые ресурсы предприятия являются главным ресурсом каждого предприятия, от качества подбора и эффективности использования которого во многом зависят результаты производственной деятельности предприятия. Поэтому на каждом предприятии должна разрабатываться кадровая политика, которая должна быть направлена на достижении следующих целей: 1) создание здорового и работоспособного коллектива 2) повышение уровня квалификации работников предприятия 3) создание трудового коллектива оптимального по половой и возрастной структуре, а также по уровню квалификации 4) создание высокопрофессионального руководящего звена. Кадровая политика на предприятии включает в себя ряд задач или направлений: 1) отбор и продвижение кадров 2) подготовку кадров и их непрерывное обучение 3) наем работников в условиях неполной занятости 4) расстановку работников в соответствии со сложившейся системой производства 5) стимулирование труда 6) совершенствование организации труда 7) планирование потребностей в персонале 8) создание благоприятных условий труда для работников предприятий. На уровне отдельного предприятия вместо термина «трудовые ресурсы» чаще используют термины «кадры» и «персонал», хотя между ними есть различия. Под кадрами предприятия понимается основной (штатный, постоянный) состав работников предприятия. К кадрам не относят временных работников, совместителей, внештатных сотрудников. Понятие персонал означает весь личный состав работников, состоящих с организацией как юридическим лицом в отношениях, регулируемых договором о найме. Персонал (трудовые ресурсы, кадры) – это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и обеспечивающих реализацию его производственно-хозяйственных функций. Для анализа, планирования, учета и управления персоналом все работники предприятия классифицируются по ряду признаков: 1) В зависимости от степени участия в производственной деятельности весь персонал делится на 2 группы: а) непромышленный персонал (НПП) б) промышленно-производственный персонал (ППП) НПП - работники, которые непосредственно не связаны с производством и его обслуживанием, а создают условия для работы ППП; к ним относятся работники столовых, медицинских и детских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства, принадлежащих предприятию. ППП - работники, которые непосредственно участвуют в производственной деятельности, а также заняты его обслуживанием, организацией и управлением. 2) зависимости от выполняемых функций промышленно-производственный персонал делится на группы: а) рабочие и б) служащие, в том числе: -руководители; -специалисты; -технические исполнители (другие служащие). К рабочим относятся работники предприятия, непосредственно занятые созданием материальных ценностей (продукции) или оказанием производственных и транспортных услуг. Они, в свою очередь, подразделяются на основных и вспомогательных. Основные рабочие осуществляют непосредственно выполнение производственных операций по изготовлению профилирующей продукции предприятия (токарь, швея). Вспомогательные рабочие выполняют функции обслуживания и обеспечения нормального хода производственного процесса (наладчики, ремонтники, транспортные рабочие). Однако на практике это деление чисто условно. Существуют различные категории служащих предприятия: • руководители – работники предприятия, занятые управлением предприятием в целом и его структурными подразделениями, а также главные специалисты предприятия и их заместители; Руководители на производстве подразделяются на линейных и функциональных. К линейным относятся руководители, возглавляющие коллективы производственных подразделений предприятия и их заместители (мастер, начальник участка, начальник цеха, шеф-повар, технолог) К функциональным относятся руководители, возглавляющие коллективы функциональных служб и их заместители (бухгалтер, юрист, экономист, программист) В общей системе управления народным хозяйством, все руководители подразделяются на 3 категории: • руководители низового звена • руководители среднего звена • руководители высшего звена К руководителям низового звена принято относить: мастеров, старших мастеров, прорабов, начальников небольших цехов, а также руководители подразделений внутри функциональных служб и отделов. Руководителями среднего звена считаются: директора предприятий, объединений (их заместители), а также начальники крупных цехов. К руководителям высшего звена относятся: руководители финансово-промышленных групп (ФПГ), генеральные директора крупных объединений, руководители функциональных управлений министерств, ведомств и их заместители. • специалисты – работники предприятия, выполняющие инженерно-технические, экономические и другие подобные работы; • технические исполнители (другие служащие) – работники, обеспечивающие и обслуживающие деятельность руководителей и специалистов при выработке и реализации ими управленческих и других решений, выполняющие при этом вспомогательные работы: подготовку, оформление, контроль документов, техническое и хозяйственное обслуживание. Отнесение работников предприятия к той или иной категории определяется по Квалификационным справочникам по должностям служащих и Тарифно-квалификационным справочникам по профессиям рабочих общеотраслевого и отраслевого назначения. «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих», утвержденный Постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 г. № 37. следует использовать при составлении должностных инструкций для работников предприятия. Этот нормативный документ, носящий рекомендательный характер, обеспечивает рациональное разделение труда, правильный подбор, расстановку и использование кадров, единство в определении должностных обязанностей работников и предъявляемых к ним квалификационных требований. Он может использоваться на предприятиях, в учреждениях и организациях различных форм собственности, организационно-правовых форм и отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчиненности. Должностная инструкция – важный организа­ционно-правовой документ, регламентирующий деятельность сотрудника; она гарантирует объективность при разрешении трудовых споров, поощрении, наложении взыскания, аттестации. Составление должностной инструкции для конкретного работника с использованием характеристики из Квалификационного справочника, взятой за основу, облегчает задачу и позволяет рационально распределить обязанности между несколькими сотрудниками. Составленная на основе типовых квалификационных характеристик, должностная инструкция остается индивидуальным документом, поскольку всегда имеет свои особенности, обусловленные спецификой организации (например, направлением ее деятельности, объемом работ и пр.). Должностная инструкция включает: Раздел «Общие положения» содержит следующую информацию: -обобщенные сведения о должности, ее категории; -требования к образованию (высшее или среднее) и практическому опыту (стажу работы по специальности); -порядок назначения и освобождения от должности, замещения во время отсутствия; -основные законодательно-правовые, нормативно-методические и организационные документы, на основании которых сотрудник осуществляет свою служебную деятельность; -подчиненность и кем руководит. Раздел «Должностные обязанности» перечисляет конкретные виды работ, которые обеспечивают выполнение этих функций. Целесообразно раскрыть их подробно; большинство формулировок можно взять из квалификационных характеристик по отраслевым или общеотраслевым должностям служащих, разработанных Институтом труда и утвержденных Постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 37. Раздел «Права» закрепляет полномочия работника для самостоятельного решения вопросов, относящихся к его компетенции. Среди них важны права доступа к информации, в том числе и конфиденциальной, и запроса информации и документов для оформления трудовых взаимоотношений, право согласовывать и подписывать определенные виды документов и т.д. Раздел «Ответственность» может быть кратким или детальным (исходя из должностных обязанностей). Раздел «Взаимоотношения» необходим для организации работы. Как правило, в нем обобщенно констатируют, что работник в своей деятельности взаимодействует со всеми сотрудниками или структурными подразделениями по вопросам оформления трудовых взаимоотношений, составления графика отпусков, табельного учета и т.д. Должностная инструкция может быть дополнена и другими разделами («Оценка работы», «Организация работы» и пр.). Сотрудник подписывает должностную инструкцию при приеме на работу (или при принятии должностной инструкции, в том числе в новой редакции). Необходимо помнить, что инструкция носит обезличенный характер. Ранее существовало несколько подходов к группировке персонала по категориям: 1.ППП: 1) рабочие (основные и вспомогательные) 2) АУП (административно-управленческий персонал) 3) ИТР (инженерно-технические работники) 4) служащие 5)МОП 6)охрана 7)ученики 2.ППП: 1) рабочие (основные и вспомогательные) 2) руководители 3)специалисты 4) служащие 5)МОП 6)охрана Инженерно-технические работники (ИТР) - работники, осуществляющие организацию и руководство производственным процессом на предприятии (технологи, конструкторы). Административно-управленческий персонал (АУП) - категория работников, непосредственно осуществляющих функции управления. К служащим относятся работники, осуществляемые подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание и делопроизводство (кассиры). Младший обслуживающий персонал (МОП) – данную категорию составляют работники, не принимающие непосредственное участие в производственном процессе, но обслуживающие его, это уборщики, гардеробщики. Охрана – данная категория работников обеспечивает безопасность предприятия, сохраняя его материальные ценности от хищений и стихийных бедствий, обеспечивая неприкосновенность информации, составляющей коммерческую тайну предприятия. Структура персонала Эффективность использования рабочей силы на предприятии в определенной мере зависит от структуры кадров (персонала) на предприятии. Структура персонала (кадров) - это соотношение различных категорий работников в их общей численности (доля в общей численности). Факторы, влияющие на структуру персонала: -размеры предприятия; -тип производства (единичный, мелкосерийный, крупносерийный, массовый); -организационно-правовая форма предприятия; -сложность и наукоемкость выпускаемой продукции; -уровень механизации и автоматизации производства; -отраслевая принадлежность предприятия. Структура персонала также может определяться по таким признакам как возраст, пол, уровень образования, стаж работы, квалификация и т.д. Возрастная структура персонала характеризуется долей лиц соответствующих возрастов в его общей численности. При изучении возрастного состава могут применяться следующие группировки: 16, 17, 18, 19, 20-24, 25-29, 30-34, 35-39, 40-44, 45-49, 50-54, 55-59, 60-64, 65 лет и старше. Структура персонала по стажу может рассматриваться двояко: в плане общего стажа и стажа работы в данной организации. С общим стажем напрямую связан уровень производительности труда. Общий стаж группируется по следующим периодам: до 16 лет, 16-20, 21-25, 26-30, 31,32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 лет и более. Стаж работы в данной организации характеризует закрепляемость кадров. Статистика выделяет следующие периоды для расчета этого показателя: до 1 года, 1-4, 5-9, 10-14, 15-19, 20-24, 25-29, 30 лет и более. Структура персонала по уровню образования (общему и специальному) предполагает выделение лиц, имеющих высшее образование, незаконченное высшее (более половины срока обучения), среднее специальное, среднее общее, неполное среднее. 2.Расчет численности персонала Численность персонала предприятия зависит от характера, масштаба, сложности, трудоемкости производственных и управленческих процессов, степени механизации, автоматизации и компьютеризации. Численность рабочих рассчитывается следующими методами • по трудоемкости выпускаемой продукции (производственной программы) и по трудоемкости работ • по нормам выработки • по нормам обслуживания рабочих мест • по рабочим местам 1) По трудоемкости выпускаемой продукции – явочная численность основных рабочих, а вспомогательных - по трудоемкости выполняемых работ. (округление до целого числа) где: Чяв. – явочное число основных рабочих в смену, чел.; Fпол. – полезный фонд времени работы рабочего, час.; – трудоемкость i-го наименования выпускаемой продукции, час.; – годовой объем выпуска i-го изделия, шт.; – номенклатура выпускаемых изделий, Kв.н.- коэффициент выполнения норм. 2) По нормам выработки численность основных и вспомогательных рабочих рассчитывается по формуле: Где Nпл.- плановый объем работ в натуральном выражении; Впл.- плановая норма выработки на одного рабочего. 3) По нормам обслуживания рабочих мест численность вспомогательных рабочих рассчитывается: Где Коо - общее число обслуживаемых объектов на предприятии. Нобсл. - норма обслуживания рабочих мест, приходящаяся на одного вспомогательного рабочего. С - количество единиц оборудования на предприятии. Ксм.- количество смен. 4) По рабочим местам рассчитывается численность основных и вспомогательных численных рабочих, которые выполняют работы по управлению действующих станков, печей, аппаратов, транспортных средств, а также осуществляющие контроль за технологическим процессом. Чяв.=С∙Чраб.∙Ксм., чел. Где Чраб.- число рабочих, необходимых для обслуживания одной работающей машины;С – количество рабочих машин. Пример: На заводе в две смены работают 14 подъемных кранов, каждый кран обслуживается основным рабочим(1 крановщик) и вспомогательными рабочими (2 стропальщика). Чяв(кран.)=14∙1∙2=28 чел. Чяв.(строп.)=14∙2∙2=56 чел. Численность служащих может быть определена исходя из анализа среднеотраслевых данных, а при их отсутствии – по разработанным предприятием нормативам. Нормативы численности могут разрабатываться: • по отдельным функциям или группам функций; • по предприятию в целом; • по отдельным видам работ (учетные, графические, вычислительные и т. д.); • по должностям (конструкторы, технологи, экономисты, бухгалтеры и др.). Численность МОП может быть определена по укрупненным нормативам обслуживания. Для уборщиц - по количеству квадратных метров площади помещения, для гардеробщиц - по количеству обслуживающих людей. Численность руководителей можно определить на основании норм управляемости. Норма управляемости (диапазон контроля) – это среднее количество персонала, которое ограничивается объективными пределами физических и умственных возможностей одного руководителя эффективно управлять их работой. Норма управляемости показывает, сколько работников может быть в подчинении у руководителя. Для высшего звена управления 3-5 чел. (7) Для среднего- 8-10 чел. Для низового- 12-15 чел. Для руководителей существуют усредненные нормы управляемости. В частности, для линейных руководителей в работе Ю. В. Кузнецова* приводятся нормы управляемости с учетом уровня управления и типа производства (табл.): Таблица - Нормы управляемости Уровень руковод-ства   Тип производства продукции   массовое и крупносерийное   серийное   индивидуальное и мелкосерийное   массовое и крупно-серийное   серийное   индивидуальное и мелкосерийное   Особо сложная продукция   Сложная и простая продукция   Нормы управляемости   Высший   5    4   3   6   5   4   Низший   11   9   7   15   13   11    *Кузнецов Ю. В. Проблемы теории и практики менеджмента. — СПб.: Изд-во СПб ун-та, 1994. С. 179-181.  По сведениям этого ученого. Американский Совет Национальной промышленной конференции предлагает следующий перечень факторов, которые должны быть учтены при определении количества подчиненных: • уровень компетентности руководителя и подчиненных; • интенсивность взаимодействия между группами или отдельными подчиненными; • объем работ неуправленческого характера у руководителя и потребность в контактах за пределами подразделения; • сходства или различия в содержании труда подчиненных (при одинаковой работе допустимое количество подчиненных больше); • широта новой проблематики в подразделении (доля инноваций); •уровень стандартизации и унификации управленческих и производственных процедур в организации; • степень физических различий в деятельности. В рассуждениях о норме управляемости следует принимать во внимание известное в психологии «магическое число Миллера»: для эффективного восприятия совершенно новой информации количество единиц этой информации должно находиться в пределах от 5 до 9. Это число связано с особенностями человеческого восприятия и запоминания. Конкретное количество запоминаемых единиц информации из этого интервала зависит от особенностей индивида, кстати, поддающихся развитию при тренировке. Исходя из этого, чтобы эффективно управлять на основе полного понимания происходящего, количество источников информации, т. е. подчиненных, должно не выходить за пределы интервала «магического числа». В межотраслевых методических материалах по совершенствованию организационных структур управления предприятий и производственных объединений, выпущенных в 1991 году, приводятся такие нормы управляемости (цитируется по указанной работе Ю. В. Кузнецова, с. 180-181): • для руководителей организаций и их первых заместителей — не более 10-12 человек (подразделений); • для функциональных отделов — не менее 7-10 человек; • для функциональных бюро — не менее 4-6 человек; • для конструкторских и технологических отделов — 15-20 человек; • для конструкторских и технологических бюро — 7-10 человек. Должность заместителя руководителя подразделения вводится, как правило, при превышении нормы управляемости в 1,5 раза. Внутри служб и подразделений в целях рациональной организации труда и расстановки персонала применяют нормы соотношений, которые являются разновидностью нормы управляемости. Норма соотношений - число работников той или иной квалификации или должности, которое должно приходиться на одного работника другой квалификации или должности. С помощью норм соотношений устанавливается оптимальное соотношение между численностью основных категорий: руководителей-специалистов-других служащих(1:6:10). 3.Характеристика персонала Персонал на предприятии характеризуется качественными и количественными характеристиками. Качественная характеристика персонала предприятия характеризуется степенью профессиональной и квалификационной пригодностью его работников для выполнения целей предприятия и проводимых ими работ, т.е. персонал предприятия распределяется по профессиям, специальностям и уровням квалификации. Профессия - особый вид деятельности, требующий определенных теоретических знаний и практических навыков. Специальность - деление внутри профессии, вид деятельности в пределах профессии требует от работников дополнительных специальных знаний и навыков. Пример: профессия специальность инженер электромеханик программист системотехник электрик экономист менеджер бухгалтер маркетолог финансист Квалификация - совокупность знаний и практических навыков, позволяющих выполнять работы определенной сложности. По уровню квалификации рабочие распределяются на следующие группы: 1) Неквалифицированные рабочие - это рабочие, не имеющие специальной подготовки. 2) Малоквалифицированные - рабочие, прошедшие подготовку в течении короткого времени. 3) Квалифицированные - рабочие, прошедшие длительную подготовку с отрывом от производства (2-3г.) 4) Высококвалифицированные - рабочие, прошедшие специальную длительную подготовку и имеющие практический опыт работы. Специалисты также могут делиться на категории по уровню квалификации: Уровень квалификации Категории главный 1 ведущий 2 старший 3 Количественная характеристика персонала характеризуется показателями: 1) списочная численность работников на определенную дату 2) явочная численность работников на определенную дату 3) среднесписочная численность рабочих за определенный период Списочная численность (состав) - численность работников, внесенных в списки отделом кадров на основании приказов о приеме, увольнении или переводе на другую работу. Списочный состав включает всех работников принятых на постоянную, временную, а также сезонную работу. Явочная численность (состав) – это расчетное количество работников списочного состава, которые должны явиться на работу для выполнения производственного задания в конкретный рабочий день. Соотношение между явочным и списочным составом выражается через коэффициент списочного состава или коэффициент использования номинального фонда времени. 1) . kсп. - коэффициент списочного состава. Fпол. - полезный фонд времени одного рабочего Где Кпот. - планируемый коэффициент потерь рабочего времени связанный с выполнением гос. обязанностей, отпусков, болезней (см. курсовую работу) 1) , Где Пример: Кпот.=10% Кр.д=250 tсм.=8ч. Чяв.=20 чел. Fном.=250∙8ч=2000 час. Fпол=2000∙(1-0,10)=2000∙(0,9)=1800 час. А) Чсп.=20∙1,11=22 чел. Ксп.=2000/1800=1,11 Б) Кисп.н.ф.в.=0,9 Чсп.=20/0,9=22 чел. Среднесписочная численность определяется путем суммирования численности списочного состава за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней в году Показатель среднесписочной численности используется для исчисления показателей производительности труда, средней заработной платы, показателей движения кадров. 4.Показатели оценки движения персонала на предприятии Движение рабочей силы представляет переход работников с одного места работы на другое. Чем более развито производство, общество, тем более высокая интенсивность движения рабочей силы. Научно-технический прогресс, специализация, кооперирование, создание новых видов производств, освоение новых территорий объективно вызывают перемещение рабочей силы между предприятиями, отраслями, видами занятости, секторами экономики, по территории. На движение рабочей силы влияет также естественное, механическое и социальное движение населения. Одни работники с возрастом уходят на пенсию, на смену им приходят молодые работники. Женщины уходят с работы в связи с рождением детей, а затем возвращаются на работу. Освобождаются рабочие места в связи со смертностью работников, переездом из одних населенных пунктов в другие, выездом за границу. Повышение уровня квалификации профессиональной подготовки работников также приводит к смене места работы. Для анализа движения рабочей силы определяются показатели: 1.Общий коэффициент оборота рабочей силы: Чвыб.- численность выбывших (уволенных) работников, чел.; Чприн.- численность принятых работников, чел. Чср.сп.- среднесписочная численность работников, чел. 2.Коэффициент оборота по приему или коэффициент приема кадров - отношение работников, принятых на работу за данный период, к среднесписочной численности работников за тот же период: 3.Коэффициент оборота по выбытию кадров - отношение количества работников, уволенных по всем причинам за данный период, к среднесписочной численности работников за тот же период: 4.Коэффициент постоянства персонала: Чпост – количество работников, проработавших один год. 5.Коэффициент замещения (Кзам.) — исчисляется отношением разности числа принятых и уволенных за период к среднесписочному их числу за тот же период: Если разность в числителе положительная, то число принятых превышает число выбывших, а, следовательно, часть принятых на работу возмещает убыль ресурсов рабочей силы в связи с увольнением, а часть принятых используется на вновь созданных рабочих местах. Отрицательное значение коэффициента имеет место в тех случаях, когда число уволенных превышает число вновь принятых, что может быть связано с сокращением объема производства, ликвидацией части рабочих мест в связи с техническим перевооружением и т.д. 6.Коэффициент текучести кадров - определяется делением численности работников предприятия, выбывших с предприятия по неуважительным причинам (т.е., уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины) за данный период, на среднесписочную численность за тот же период: , где – численность работников, уволившихся с предприятия по собственному желанию или по инициативе администрации за определенный период, чел. Данные показатели с 1 по 5 изучается в динамике и в сравнении с конкурентами. В результате этого выявляются причины текучести (увольнения) работников, в качестве которых могут выступать: 1) по собственному желанию; 2) сокращение кадров; 3) уменьшение объема производства; 4) внедрений достижений НТП; 5) нарушение дисциплины; 6) низкий образовательный уровень; 7) некомпетентность, непригодность; 8) внутренние и внешние причины Внутренние причины - зависящие от предприятия: -нарушение условий труда; -нарушение организации труда; -отсутствие карьерного роста; -низкий уровень заработной платы; -отрицательная социально-психологическая обстановка в трудовом коллективе. Внешние причины - не зависящие от предприятия: - уход на пенсию - в армию; - переход на другое предприятие. С показателем текучести кадров связаны довольно существенные затраты на предприятии, такие как: 1. прямые затраты на увольнение; 2. уменьшение объема производства из-за обучения и подготовки кадров; 3. плата за сверхурочные оставшимся работников; 4. затраты на обучение; 5. более высокий процент брака в период обучения. Поэтому деятельность предприятия, направленная на снижении текучести кадров может оказывать непосредственное влияние на повышение производства в целом на предприятии. 5.Производительность труда и основные показатели ее измерения Производительность труда (ПТ) - важнейший экономический показатель, служащий для определения результативности (продуктивности) трудовой деятельности как отдельного работника, так и коллектива предприятия. ПТ - это показатель плодотворной целесообразной деятельности людей при нормальной интенсивности труда, измеряемый количеством продукции, произведенной в единицу времени или одним среднесписочным работником предприятия или рабочего за определенный период или измеряемый затратами труда на единицу произведенной продукции. Основными показателями ПТ на предприятии являются показатели выработки и трудоемкости. Различают производительность общественного и индивидуального труда. Производительность общественного труда – это ВВП, приходящийся на душу населения. Выработка (производительность индивидуального труда) - количество продукции приходящееся на одного среднесписочного работника или рабочего. Выработка (производительность индивидуального труда) - количество продукции произведенной в единицу времени (час, день, смена, квартал, месяц, год.). где: – количество произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении; – затраты рабочего времени на производство продукции; Чппп - среднесписочная численность работников (рабочих). Пример: N(см)=80 шт. Т=t(см)=8 час Вчас=80/8=10 шт. Всм.=Вчас∙tсм. Вмес.=Вчас∙Fмес=Вдн.∙Кр.д.(мес.) Всм.= tсм.: tнорм. (tштучное). tсм.-продолжительность смены (8 часов или 480 минут); tнорм. (tштучное) – нормативная трудоемкость или штучное время - это затраты рабочего времени, необходимые для производства единицы продукции или операции. Пример: (tштучное).=10 мин. Всм.=480 мин.:10 мин.=48 шт. Методы измерения выработки В зависимости от того, в каких единицах измеряется объем производства, различают 4 метода определенной выработки: 1) натуральный 2) условно-натуральный 3) стоимостной 4) трудовой 1. Натуральный - метод наиболее наглядно характеризует показатель выработки, когда объем продукции измеряется в шт., м., т.е. в натуральных единицах измерения. Применяется на предприятиях выпускающих однородную продукцию (газовая, нефтяная, угольная, электроэнергетика). Недостатки: - невозможно учесть изменение объема производства (±ΔНЗП) - ограничивается предприятиями, выполняющими однородную продукцию, т.е. невозможно применить на предприятии многономенклатурных. 2. Условно-натуральный - применяется на предприятиях, выпускающих продукцию одного и того же назначения, но различного ассортимента (текстильной, пищевой, электротехнической промышленность). Приведение продукции к условным единицам измерения может осуществляться: • по полезности, где за условную единицу измерения может приниматься продукция с минимальным содержанием жира или мощности (двигатели по мощности, уголь по калорийности, мыло (масло) по содержанию жира и т. д.); Пример 1: На мыловаренном заводе изготовлено за отчетный период 100 т. мыла (учетная единица) – с 40% 60 т.- с 50% 30 т.- с 60% - по трудоемкости, где за условную единицу измерения может приниматься продукция с минимальной трудоемкостью, (выпуск стали и т. д.). Пример 2: В прокатном цехе за отчетный период выпущено 6000т. сортовой стали с трудоемкостью 10 чел./час на 1т. проката (усл.ед.), 2000 т. тонкой листовой стали с трудоемкостью 30 чел./час и 4000т. листовой стали - 5 чел./час. Пример 3: За условную единицу измерения принимается минимальная трудоемкость. Наименование изделия Количество изделий, шт. Затраты времени на единицу изделия (трудоемкость) плановое фактическое № 1 100 120 20 н/час № 2 250 225 15 н/час № 3 700 820 5 н/час 1.Nпл. 2.Nфакт. 3.ΔПТ 3) Стоимостной В стоимостном выражении выработку можно определить по показателям: ТП, ВП, НЧП, ЧП, УЧП. Данный метод применяется на предприятиях, выпускающих разнородную продукцию и позволяющий сравнивать и анализировать показатели выработки. 4.Трудовой - применяется преимущественно на отдельных рабочих местах в бригадах, на участках, а также в цехах при выпуске разнородной и независимой продукции. Трудоемкость - величина обратная выработке - это затраты рабочего времени, необходимые для производства единицы продукции или операции. Трудоемкость подразделяется следующим образом: 1. По степени охвата затрат труда, включенных в трудоемкость различают: • технологическую • производственную • полную 1)Технологическая трудоемкость включает затраты труда основных производственных рабочих (сдельщиков, повременщиков) по выполнению основных технологических процессов; t техн= tсдел.+ tповр. 2)Производственная трудоемкость включает затраты труда всех рабочих (основных и вспомогательных) по изготовлению продукции; tпроизв.= tтехн.+ tобсл. tобсл.- время обслуживание производства (затраты труда вспомогательных рабочих) 3)Полная трудоемкость включает затраты труда всего промышленно - производственного персонала. t полн= tтехн+ tобсл+ tупр tупр - трудоемкость управления производством, включающие затраты труда всех оставшихся категорий ППП. 2. По способу учета затрат труда различают трудоемкость: - нормативную - плановую - фактическую Нормативная (н/часы) - затраты времени на производство единицы продукции, установленные по действующим нормативам согласно технической оснащенности предприятия. Плановая (н/часы) - планируемые затраты рабочего времени на производство единицы продукции. Фактическая (чел./час) - действительные затраты рабочего времени на изготовление продукции в данный период. Кроме основных показателей используются показатели выполнения норм времени или выработки. - коэффициент выполнения норм по времени - коэффициент выполнения норм по выработке Пример: Т= tсмены=8 час=480 мин Вчас=80/8=10 шт. _________________ t=480 мин/80 шт.= 6 мин t=60 мин/10 шт.= 6 мин _________________ tнорм=10 мин tфакт=480/80 = 60/10 = 6 мин Внорм=480мин/10шт=48 шт Вфакт=480/6=80 шт. Квн.=10 мин/6 мин=166% Квн.=80/48=166% Анализ изменения производительности труда в зависимости от различных факторов проводят, используя нижеприведенные формулы. Рассмотренные показатели ПТ являются абсолютными. Они не дают представление о динамике ПТ, поэтому принято рассматривать относительные показатели, которые характеризуют либо рост, либо снижение ПТ. Различают 2 подхода к расчету показателей изменения ПТ: 1) Индексный Пример: Iпт=150 шт. : 100 шт. = 1,5 2) Снижение трудоемкости продукции вследствие роста производительности труда: Пример: tбаз=10 мин tпл=8 мин 3) Рост производительности труда в зависимости от сокращения трудоемкости изготовления продукции: Пример: tсм= 8ч=480мин 4) Соотношение между ростом производительности труда (выработки) и снижением трудоемкости, и их влияние друг на друга определяются следующими формулами: А- % роста ПТ (В) при снижении t на δ % Б- % снижения t при увеличении ПТ(В) на α % Пример: Δt уменьшилась на 20% (Δt=20%) Пример: ΔВ увеличилась на 10% (ΔВ=10%) Рост производительности труда означает - увеличение выработки и снижение трудоемкости. Факторы и резервы роста производительности труда Возможности повышения производительности труда определяются факторами и резервами роста производительности труда. Под факторами роста производительности труда понимаются объективные условия, определяющие возможность повышения производительности труда. Можно выделить следующие группы факторов. 1. Материально - технические. К ним относятся следующее: - механизация и автоматизация производства, обеспечивающие замену ручного труда работой машин и механизмов; - внедрение новых технологических процессов; - использование новых видов материалов; - совершенствование конструкций изделий. Все факторы этой группы тесно связаны между собой и дополняют друг друга. Так совершенствование конструкции изделий часто требует использования новых материалов, а это, в свою очередь, новых технологий их обработки и, как следствие, нового оборудования. 2. Организационные. Они включают следующее: - внедрение научной организации труда; -совершенствование системы управления производством; - сокращение потерь рабочего времени. Эта группа факторов влияет, в основном, на повышение эффективности живого труда специалистов и дополняет технические факторы. Попытка технических усовершенствований без организационных практически всегда не приводит к положительным результатам. 3. Экономические, основанные на использовании системы стимулирования производительности труда. К ним относится внедрение экономических методов управления. 4. Социальные, включающие повышение уровня жизни и условий труда. Эта группа факторов создает предпосылки для использования первых трех групп факторов. 5. Природно - климатические. Эта группа факторов учитывает влияние внешней среды на процесс производства. Под резервами роста ПТ подразумеваются имеющиеся, еще не используемые реальные возможности повышения производительности труда. Они классифицируются по месту возникновения и подразделяются следующим образом: - народнохозяйственные, типичные для всей экономической системы страны; - отраслевые, характерные для предприятий одной отрасли; - внутрипроизводственные, имеющиеся на предприятии, к ним относятся: - снижение трудоемкости (технологической, производственной и полной); - улучшение использования рабочего времени (внедрение научной организации труда, укрепление дисциплины, сокращение текучести кадров, улучшение производственной санитарии и охраны труда, снижение брака и сокращение внутрисменных простоев и т.д.). Расчет резервов роста ПТ: 1) За счет увеличения фонда рабочего времени или сокращение потерь рабочего времени. где m - процент потерь рабочего времени в базисном периоде n - процент потерь рабочего времени в плановом периоде. Пример: 2004год m=15% 2005 год n=5% 2) За счет снижения брака продукции (см. п1) 3) За счет экономии рабочего времени или сокращение внутрисменных простоев. Пример: Намечено сократить внутрисменный простой с 10% до 5%. m=10% n=5% Если это мероприятие распространяется на 500 рабочих, то экономия численности составит: 6.Заработная плата. Формы и системы заработной платы (ЗП) В соответствии с трудовым кодексом РФ (глава 20ст.129) заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территория, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характер) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Заработная плата - это вознаграждение за труд. Заработная плата - это выраженная в денежной форме часть национального дохода, предназначенная для удовлетворения личных потребностей, распределенная пропорционально количеству и качеству труда. Заработная плата - это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия. Различают номинальную и реальную заработная плата. Номинальная заработная плата - начисленная и полученная работником зарплата за его за его труд за определенный период. Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную зарплату. Задача работодателей: максимально приблизить номинальную зарплату к реальной, поэтому необходимо учитывать инфляционные процессы. Функции заработной платы Таблица – Функции заработной платы № Функции Содержание функции 1 Воспроизводственная заключается в обеспечении работника и членов его семьи объемом потребления материальных благ и услуг, достаточного для расширенного воспроизводства рабочей силы 2 стимулирующая состоит в побуждении работников к трудовой деятельности, в формировании заинтересованности в продуктивном труде 3 регулирующую выражается путем взаимодействия спроса и предложения на рынке труда и воздействия заработной платы на формирование персонала, численности работников и уровень занятости населения 4 социальная состоит в том, что она способствует справедливости и обеспечивает минимально достаточные условия и уровень жизни работников и их семей Принципы заработной платы Практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда: 1. Осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда; 2. Дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия; 3. Систематическое повышение реальной заработной платы, то есть превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией; 4. Превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы; 5. Справедливость, то есть равная оплата за равный труд; 6. Учет вредных условий труда и тяжелого физического труда; 7. Стимулирование за качество и добросовестное отношение к труду; 8. Материальное наказание за допущенный брак и безответственное отношение к своим обязанностям, приведшим к каким-либо негативным последствиям. Организация оплаты труда Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Существуют различные подходы к организации оплаты труда работников на предприятии, и сводятся они к трем типам организации заработной платы: • на основе тарифной системы; • на основе бестарифной системы; • смешанные системы, объединяющие признаки тарифной и бестарифной системы. Организация оплаты труда предполагает: • определение форм и систем оплаты труда работников предприятия; • разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия; • разработку схемы должностных окладов служащих и специалистов; • обоснование показателей и системы премирования сотрудников. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством (часть шестая ст.135 ТК РФ) устанавливают формы и системы оплаты труда и премирования работников, которые должны быть отражены в следующих документах, разработанных самостоятельно на предприятиях (1,2,3,4) и принимаемых во внимание при организации оплаты труда, таких как 5,6,7,8,9,10: 1.Положение об оплате труда (локальный нормативный акт, регулирующий у работодателя вопросы оплаты труда) или Положение об оплате и стимулировании труда; 2.Положение о премировании работников предприятия; 3. Положение о стимулирующих и компенсационных выплатах. 4.Коллективный договор (правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации); 5.Соглашения (правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции). Например, Региональное соглашение о минимальной заработной платы в НСО от 19.09.2012 г. (с.01.01.13 МРОТ для внебюджетной сферы -9030 руб., для предприятий с/х-6200 руб.) 6. Прожиточный минимум по НСО (рассчитывается ежеквартально управлением труда и занятости населения администрации области согласно Постановлению губернатора НСО «О порядке исчисления величины прожиточного минимума в НСО»). 7. Трудовой кодекс РФ - кодифицированный законодательный акт (кодекс) о труде ( Федеральный закон № 197-ФЗ от 30 декабря 2001 года, введён в действие с 1 февраля 2002 года вместо действующего до него Кодекса законов о труде РСФСР (КЗОТ РСФСР) от 1971 года). Кодекс определяет трудовые отношения между работниками и работодателями и имеет приоритетное значение перед другими принятыми федеральными законами, связанными с трудовыми отношениями, с Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ и др. Трудовой кодекс РФ, в частности, устанавливает права и обязанности работника и работодателя, регулирует вопросы охраны труда, профподготовки, переподготовки и повышения квалификации, трудоустройства, социального партнерства. Закрепляются правила оплаты и нормирования труда, порядок разрешения трудовых споров. Отдельные главы посвящены особенностям правового регулирования труда некоторых категорий граждан (несовершеннолетних, педагогов, тренеров и спортсменов, надомников, вахтовиков и др.). 8.Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - законодательно установленный минимум, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. МРОТ также используется для определения величины налогов, сборов, штрафов и иных платежей, которые исчисляются в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от минимального размера оплаты труда. 9. Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих (нормативно-методический документ). 10. Единый (отраслевой) тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (нормативно-методический документ). Тарифный подход организации оплаты труда или тарифная система оплаты труда Представляет собой комплекс нормативов необходимых для учета основных различий в труде конкретных категорий работников, позволяющих учитывать различный уровень сложности выполненных работ, квалификацию работников, а также особые условия труда. Тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (ст.143 ТК РФ). Тарифная система основывается на нормировании труда. В процессе нормирования определяется норма штучного времени на выполнении определенной операции или изделия и устанавливаются нормы выработки за определенный временной период. Элементы тарифной системы: Основные, согласно Трудовому кодексу РФ: 1. Тарифно-квалификационные справочники (ТКС); 2. Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих; 3. Тарифные сетки 4. Тарифные ставки, оклады (должностные оклады) Дополнительные: 5. Районные коэффициенты к заработной плате компенсируют различия в стоимости жизни в различных природно-климатических условиях. 6. Доплаты и надбавки, установленные законодательством РФ (за совмещение, вредность). Тарифно-квалификационный справочник (ТКС) - представляют собой сборник квалификационных характеристик основных видов работ, определяющих объем профессиональных знаний и требований к квалификации, образованию и стажу работы, которыми должен обладать рабочий. Для рабочих существует два вида ТКС: 1) Единый ТКС - предназначенный для тарификации работ и рабочих для отраслей народного хозяйства. 2) Отраслевой ТКС по конкретным отраслям ТКС состоит из двух разделов: 1) характеристика работ; 2) должен знать. Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов рабочим производятся с учетом Единого (отраслевого) тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС, ОТКС → разряд работ→ разряд рабочего). Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. Для других категорий работников предприятия используется Квалификационный справочник по должностям руководителей, специалистов, других служащих или Тарифно-квалификационные характеристики по должностям служащих. Тарифная сетка - устанавливает дифференциацию уровня оплаты труда по разрядам в зависимости от квалификации и состоит из тарифных разрядов и коэффициентов. - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов (ст.143 ТК РФ). Тарифный разряд - характеризует степень квалификации работника, а тарифный коэффициент показывает, во сколько раз уровень оплаты труда работника данного разряда превышает уровень оплаты труда работника 1-го разряда. - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. Для рабочих применяются шести, восьми разрядные тарифные сетки. Тарифная сетка 6-ти разрядная c диапазоном 1-1,8 (пример): Тарифный разряд 1 2 3 4 5 6 Тарифный коэффициент, 1 1,09 1,21 1,36 1,55 1,8 Тарифная ставка (часовая), 4,55 29,57 31,56 4,96 32,23 34,40 5,51 35,78 38,19 6,19 40,22 42,92 7,05 45,83 48,92 8,19 53,23 56,81 Тарифная ставка – выраженный в денежной форме фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение норм труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) в единицу рабочего времени без компенсационных и стимулирующих выплат. Тарифная ставка - абсолютный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц), выраженный в рублях в зависимости от разряда. Минимальная часовая тарифная ставка 1 разряда может рассчитываться исходя из: - МРОТ, - прожиточного минимума по соответствующему региону и т.д. Пример расчета: МРОТ – минимальный размер оплаты труда, устанавливается государством для регулирования заработной платы в области организации оплаты труда для работников. МРОТ: 2010 г. -4330 руб.;2011 г.и 2012 г.-4611 руб;2013 г.-5205 руб;2014 г.-5554 руб.;2015 г.-5965 руб. Пример расчета: Тч1р=МРОТ:; где - полезный фонд времени в месяц = 22 р.д∙8ч=176 час Тч1р=5205:176=29,57 руб; -2013 г. Тч1р=5554:176=31,56 руб; -2014 г. Тч2р=4,55*1,09=4,96 руб.; Тч2р=29,57*1,09=32,23 руб. Тч2р=31,56*1,09=34,40 руб. Конкретные размеры ставок и окладов, а также их размер и соотношение между категориями персонала и работников, различных профессионально-квалификационных групп на предприятии определяется самостоятельно. Государство оставляет за собой право только регулирования минимальной заработной платы и ее корректировку по мере инфляции, а также минимальные компенсационные выплаты за работу в выходные и праздничные дни. Разновидности форм и систем оплаты труда Формы и системы оплаты труда Форма оплаты Основная характеристика Документы, используемые при начислении заработной платы Повременная Заработная плата рассчитывается исходя из установленной тариф, ставки или оклада за фактически отработанное время    Тарифные ставки    Документы по учету рабочего времени Простая повременная Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов    Личная карточка работника (для определения тариф, ставки)    Табель учета рабочего времени Повременно-премиальная Условия коллективного договора (контракта, положения о премировании предприятия) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате    Личная карточка работника    Табель учета рабочего времени    Коллективный договор    Трудовой договор (контракт)    Положение о премировании Сдельная Заработная плата рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции    Сдельные расценки (отношение часовой (дневной) тариф, ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, к часовой (дневной) норме выработки Прямая сдельная Заработок определяется по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества    Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и факт, выполненная работа)    Сдельные расценки Сдельно-прогрессивная Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам    Наряд на сдельную работу    Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы Сдельно-премиальная Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение и перевыполнение установленных показателей труда    Наряд на сдельную работу    Распоряжение (приказ) о премировании Аккордная Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую произведенную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ    Аккордное задание    Табель учета .рабочего времени за расчетный период Косвенно-сдельная Размер заработка (обычно вспомогательных работников) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими основных работников    Цеховой наряд (наряд подразделения) на выполнение задания    Тариф, ставка (оклад) основного работника    Табель учета рабочего времени Сдельная форма оплаты труда – оплата труда за количество изготовленной продукции или затрат времени на ее изготовление. Условия применения: 1) возможность точного учета объема выполняемых работ 2) возможность применения нормирования труда через установление норм выработки в единицу времени или определение штучного времени на изготовление единицы изделия или выполнения операции. Определяющим и основным моментом при использовании сдельной оплаты труда является расчет расценки. Расценка - стоимость оплаты труда, затраченного на изготовление одного изделия или выполнение операции. Расценка может быть определена 2-мя способами: 1) путем деления часовой тарифной ставки i-го разряда на норму выработки в час 2) путем умножения часовой тарифной ставки i-го разряда на норму времени (нормативную трудоемкость) в часах, нормо-часах Пример1: Всмнорм.=80 шт. ; Работы выполняются по 2 разряду. Р=32,23руб.:10шт.=3,223 руб. или Р=32,23*(6мин.:60 мин.)=32,23руб*0,1час.=3,223 руб. Сдельная прямая - начисляется работнику за количество фактически изготовленной продукции и расценки за единицу произведенной продукции (определяется путем умножения фактически изготовленной продукции на расценку) где Вфакт.- выработка фактическая по i-му наименованию изделия; Pi - расценка по i-му наименованию изделия; m – перечень или наименование изделий, изготовленных рабочим в течении определенного времени. Пример2: tнорм.= 6 мин tфакт.= 4 мин. ЗПсд.прям.=120 шт.*3,223 руб.=386,76 руб. При сдельно – премиальной системе оплаты труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной форме оплаты труда, начисляются премии. Показатели премирования: - качество продукции (работы); - процент выполнения норм выработки; - снижение трудоемкости; - экономное расходование сырья и вспомогательных материалов; - соблюдение технологической дисциплины производства; - освоение новой техники и т.д. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой. где Зсд.прям. – сдельный заработок рабочего по сдельным расценкам, руб.; П - размер премии, руб., определяется по формуле: П= %П* ЗПсд.прям, где %П – общий процент премии (вариант), определяется по следующей формуле: %П=Пв+Ппр*Ппер., Пв – процент премии за выполнение показателей премирования; Ппр – процент премии за каждый процент перевыполнения показателей премирования; Ппер – процент перевыполнения показателей премирования. Пример 3: Расчет общего процента премии (%П): 1.Определяем коэффициент выполнения норм по выработке (времени) или 2.За 100%-ое выполнение норм - премия составляет Пв=10%, 3.Определяем процент перевыполнения - Ппер=150%-100%=50%, 4. Процент премии за каждый процент перевыполнения - Ппр=0,1%. 5.Общий процент составит %П =Пв+Ппер*Ппр= 10%+50*0,1=10%+5%=15% = 386,76 руб. +0,15*386,76 руб.=444,77 руб. Сдельно - прогрессивная система оплаты труда производятся по изменяющимся расценкам, и устанавливается на определенный период при освоении выпуска новой продукции. ЗПсдельно-прогрессивная начисляется за продукцию, изготовленную в пределах установленной расчетной базы (нормы) по обычной расценке, а сверх установленной базы (нормы) по повышающим расценкам. Итак, к основным требованиям при использовании сдельно-прогрессивной системы относится: • правильное установление исходной базы; • разработка эффективных шкал повышения расценок; • точный учет выработки продукции и фактически отработанного каждым рабочим времени. ЗПсд.прогр.= Ро*Вуст + Ро*Кп*(Вф-Вуст), руб. Ро - обычная расценка; Кп - коэффициент увеличения сдельных расценок. Пример4: Вф=120 шт. Вуст = 80∙1,10 = 88 шт. (Установленная норма по предприятию составляет 110%).Ро= 3,223 руб. Кп=1,5 ЗПсд.прог. = 88*3,223 + (120-88)*3,223*1,5 =283,62+154,70 руб.=438,32руб. Косвенно – сдельная система оплаты труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств, т.е. для оплаты труда вспомогательных рабочих Обслуживающие производства несут прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В этом случае заработная плата рабочего находится в прямой зависимости от выработки тех рабочих, которых он обслуживает. Обязательным условием введения косвенной сдельной системы оплаты труда является возможность закрепления вспомогательных рабочих за определенным оборудованием или рабочими-сдельщиками, от выработки которых и зависит их оплата. При данной системе повышается материальная заинтересованность вспомогательных рабочих в улучшении обслуживания рабочих мест и машин. Размер заработка ставится в зависимость от результатов труда, обслуживаемых ими основных рабочих, и определяется по формуле Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников при выполнении срочных или аварийных работ и предполагает оплату за законченный объем работ. Аккордная оплата вводится для отдельных групп рабочих в целях усиления их материальной заинтересованности в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения работы Распределение заработной платы при бригадной форме организации труда -начисляется всей бригаде в целом, а затем распределяется с учетом различных подходов. Работы выполняемые бригадой -сборка, монтаж, ремонт и т.д. Распределение заработка бригады может осуществляться разными подходами (методами): 1) пропорционально отработанному времени (Fiф ) с учетом тарифных коэффициентов (К iТ) (метод коэффициенто- часов) или тарифных ставок 2) пропорционально коэффициенту трудового участия (КТУ); 3) пропорционально отработанному времени с учетом коэффициента трудового участия; 4) пропорционально отработанному времени; 5) пропорционально численности. 1-ый подход учитывает не только отработанное время, но и уровень квалификации рабочего (тарифные коэффициенты). Алгоритм расчета методом коэффициенто- часов 1) Определяем з/п бригадную (в случае бригадного сдельного наряда ) : 2) Определяем количество коэффициенто-часов, отработанных каждым рабочим: 3) Определяем общие коэффициенто-часы, отработанные бригадой: 4) Определяем расценку одного коэффициенто-часа 5)Определяем заработную плату каждого работника бригады: 2-ой подход учитывает личный вклад каждого рабочего в результаты коллективного труда. 1) Определяем КТУ бригады: КТУбр=сумма КТУi 2) Определяем расценку одного КТУ: РКТУ=ЗПбр(ФОТбр)/КТУбр., руб. 3)Определяем заработную плату каждого работника бригады: ЗПi=РКТУ*КТУi, руб. Положение о КТУ разрабатывается и принимается подразделениями предприятия и доводится до сведения каждого работника. Пример Положения по КТУ действующего предприятия В целях более полного учета индивидуального вклада каждого рабочего в результаты коллективного труда звена (смены) на переменную часть применяются коэффициенты трудового участия (КТУ). Каждому члену звена (смены) ежемесячно определяется базовый КТУ, который принимается равным 1. КТУ может уменьшаться (понижающие коэффициенты) в следующих случаях: - за нарушение технологии выполняемой работы -0,5; - за нарушение трудовой дисциплины – переменная (бригадная) часть не выплачивается; - за нарушение правил эксплуатации оборудования, правил охраны труда – 0,5; - низкая культура производства - 0,7. - отказ от выполнения разовых устных распоряжений руководителя в рамках трудовой функции работника – 0,5 КТУ может увеличиваться (повышающие коэффициенты) (свыше 1) в следующих случаях: - качество выполняемой работы и соблюдение технологии работ; - экономия материалов; - инициатива в предотвращении возможных простоев рабочих и оборудования; - взаимопомощь, наставничество; - совмещение профессий и овладение смежными профессиями; - работа за отсутствующего; - повышенная интенсивность работы в течение учетного периода. КТУ устанавливается начальником смены (сменным мастером), согласовывается начальником производства и оформляется протоколом. Установленный КТУ доводится начальником смены (сменным мастером) до сведения каждого рабочего бригады, при возникновении разногласий между начальником смены (сменным мастером) и членами бригады по применению КТУ, вопрос установления КТУ решается начальником производства. Для объективной оценки личного вклада в результаты коллективного труда начальник смены (сменный мастер) организует ежедневный учет факторов, понижающих и повышающих КТУ каждого рабочего бригады в течение месяца, эти данные заносятся в журнал административного контроля и используются при определении КТУ членам бригады за отчетный месяц. П  О  Л  О  Ж  Е  Н  И  Е по определению коэффициента трудового участия для оценки работы электромонтажников линейных участков и рабочих всех вспомогательных участков и служб ОАО «Луч»   В целях заинтересованности основных рабочих в повышении производительности труда и эффективности производства применяются коэффициенты трудового участия (КТУ). Настоящим положением устанавливаются численные значения КТУ по набору критериев повышающих и понижающих их среднюю величину, принимаемую за единицу. КТУ основных рабочих равный единице, устанавливается при выполнении производственных заданий в установленные сроки с надлежащим качеством и соблюдением охраны труда и техники безопасности, трудовой и производственной дисциплины. КТУ устанавливается ежемесячно при распределении коллективного фонда участка, службы по результатам работы. КТУ членам бригады утверждается коллективом бригады (или ее Советом на заседании большинством голосов, по представлению мастера). 3-ой подход учитывает не только КТУ каждого рабочего, но и его отработанное время (алгоритм аналогичен 1-ому подходу). 4-ой подход учитывает только фактически отработанное время рабочего; 1) Определяем общее время отработанное бригадой: Fбр=сумма Fiф 2) Определяем расценку одного часа: Рчас=ЗПбр(ФОТбр)/ Fбр., руб. 3)Определяем заработную плату каждого работника бригады: ЗПi= Рчас * Fiф , руб. 5-ой метод учитывает только численность рабочих. ЗПi= ЗПбр(ФОТбр)/ Чбр., руб. Повременная форма - это оплата труда за фактически отработанное время по установленной тарифной ставке или должностному окладу. Наиболее общие требования, которые необходимо соблюдать при применении повременной оплаты: - строгий учет и контроль за фактически отработанным каждым работником временем с обязательным отражением времени простоя; - обоснованное (соответствующее требованиям ЕТКС) присвоение рабочим-повременщикам тарифных разрядов (тарифных ставок и окладов), а специалистам и другим служащим – ставок (должностных окладов) в строгом соответствии с выполняемыми ими должностными обязанностями с учетом личных деловых качеств работников; - разработка и применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и нормативов численности по каждой категории работающих, что дает возможность исключить различную степень нагрузки, а, следовательно, и различный уровень затрат труда в течение дня; - оптимальная организация труда на рабочем месте, эффективное использование рабочего времени. Целесообразно применять в следующих условиях: - на участках и рабочих местах, где обеспечение высокого качества продукции и работы является главным показателем работы; - при выполнении работ по обслуживанию оборудования, а также на конвейерных линиях с регламентированным режимом; - на работах, где учет и нормирование труда требуют больших затрат и экономически нецелесообразны, а также где труд работника не поддается точному нормированию; - на работах, можно формально пронормировать и учесть их результаты, но выработка при выполнении этих работ не является основным показателем. Тарифная ставка (рабочим) – для оплаты труда рабочих-повременщиков. Должностной оклад (фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (части третья и четвертая ст. 129 ТК РФ) – для оплаты труда служащих: руководителей, специалистов, технических исполнителей. Размеры тарифных ставок и окладов для различных работников предприятия устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании (штатное расписание составляется по форме № Т-3,утверждается приказом руководителя организации). Фактически отработанное время фиксируется в табеле учета использования рабочего времени (табель заполняется по форме № Т-12 если вручную или по форме № Т-13 если на компьютере). Условие применения: 1) невозможность точного учета объемов выполненных работ 2) высокие требования к качеству продукции 3) невозможность осуществлять нормирование труда 4) функции рабочего сводятся к наблюдению и контролю за ходом технологического процесса. Различают простую повременную форму оплаты труда и повременно-премиальную систему. Простая повременная система - заработок работнику начисляется по присвоенным ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время (в часах или днях). В зависимости от способа начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную, помесячную. Поэтому различают часовые, дневные и месячные тарифные ставки. ЗПповр.прост.= (Оклад: Fр.д.)* F факт.р.д. ЗПповр.прост.= Тс * F факт. гдеТс - часовая либо дневная тарифная ставка рабочего соответствующего разряда; F факт. - фактически отработанное время рабочего соответствующего разряда, в днях или часах; Fр.д.- количество рабочих дней в соответствующем месяце; F факт.р.д. - фактически отработанное время работником в течение месяца, в днях. При повременно-премиальной системе оплата труда производится не только за отработанное время, но и предусматриваются премии. Размеры премий и показатели премирования определяются положениями об оплате труда. Эти премии носят регулярный характер и начисляются как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы структурных подразделений. Бестарифная система оплаты труда По данной системе зарплата всех работников от руководителя до рабочего представляет собой долю работника в фонде оплаты труда (ФОТ) в зависимости от различных критериев. При этом производится ранжирование подразделений и каждого работника исходя из его квалификации и эффективности работы. Величина заработной платы каждого работника зависит: • от квалификационного уровня работника (КУР); • от коэффициента трудового участия (КТУ); • от фактически отработанного времени. Каждому работнику присваивается свой квалификационный уровень. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошедший период на сложившийся на предприятии минимальный размер заработной платы за тот же период. Расчёт зарплаты при бестарифной системе оплаты труда определяется в следующей последовательности: 1. Количество баллов, заработанных каждым работником, определяется по следующей формуле: Кбi = КУРi*КТУi* F факт.i, где: КУРi - квалификационный уровень; КТУi - коэффициент трудового участия; F фактi. - количество отработанных человеко-часов. 2. Общая сумма баллов, заработанная всеми работниками подразделения, рассчитывается по формуле: Кбобщ. = ∑ Кбi , 3. Зарплата каждого работника рассчитывается по формуле: ЗПi = d* Кбi , где d – доля фонда оплаты труда= ФОТ/ Кбобщ.; Кбi - количество баллов, заработанных i-м работником. Бестарифная система оплаты труда характеризуется: • Тесной связью уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, начисляемым по коллективным результатам работы; • Присвоением каждому работнику постоянных (относительно постоянных) коэффициентов, комплексно характеризующих его квалификационный уровень; • Присвоением работнику коэффициентов трудового участия (КТУ) в текущих результатах деятельности, дополняющих оценку его квалификационного уровня. Смешанная система оплаты труда К числу смешанных систем оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм. Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда, повышения или снижения качества продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения норм труда и т. д.) происходит периодическая корректировка тарифной ставки (должностного оклада). Комиссионная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников отделов сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентов и т. п. Существует множество разновидностей комиссионной формы, увязывающих оплату труда работников с результативностью их деятельности. Выбор конкретного метода зависит от того, какие цели преследует предприятие, а также от особенностей реализуемого товара, специфики рынка, культурных особенностей страны и других факторов. Например, если предприятие стремится к максимальному увеличению общего объема продаж, то, как правило, комиссионные устанавливаются в виде фиксированного процента от объема реализации. Если предприятие имеет несколько видов продукции и заинтересовано в усиленном продвижении одного из них, оно может устанавливать более высокий комиссионный процент для этого вида изделий. Если предприятие стремится увеличить загрузку производственных мощностей, то необходимо ориентировать работников на реализацию максимального количества единиц продукции, для чего может быть установлена фиксированная денежная сумма за каждую проданную единицу. Если необходимо максимизировать прибыль в данный конкретный момент без увеличения количества продаваемой продукции, то работнику может быть установлен фиксированный процент от маржи по контракту. Для обеспечения стабильной работы всего предприятия оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации. Дилерский механизм заключается в следующем. Работник за свой счет закупает часть продукции предприятия, которую затем сам же и реализует. Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату Фонд оплаты труда (ФОТ) или Расходы на оплату труда (РОТ) Фонд оплаты труда (ФОТ) представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной платы и выплат социального характера. Фонд оплаты труда (ФОТ) - включает основную и дополнительную заработную плату. При этом к основной заработной плате относят выплаты за отработанное на производстве время, а к дополнительной – выплаты за неотработанное на производстве время. Оплата за отработанное время (основная заработная плата) включает в себя ряд выплат, основными из которых являются: • заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время; • заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу (оказанные услуги) по сдельным расценкам; • стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда; • оплата специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством; • разница в окладах при временном заместительстве; • суммы индексации (компенсации, пени) за несвоевременную выплату заработной платы; • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных и опасных условиях, в ночное время, выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда и т. п.); • стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и т. п.); • ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы; • премии и вознаграждения, носящие регулярный и периодический характер. Оплата за неотработанное время (дополнительная заработная плата) в частности включает: • оплату ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); • оплату льготных часов подростков, инвалидов I и II группы, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям; • оплату учебных отпусков; • оплату времени выполнения государственных и общественных обязанностей; • оплату дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности); • материальной помощи, предоставляемой работникам; • оплату простоев не по вине работников, времени вынужденного прогула, непроработанного времени работникам, вынужденно работающим неполное рабочее время по инициативе администрации; • оплату организацией питания работников в денежной или натуральной форме и пр. Доплаты и надбавки Доплаты и надбавки - это дополнительные выплаты сотрудникам, которые начисляются им помимо заработной платы и включаются в систему оплаты труда. Надбавка - это выплата стимулирующего характера, которая начисляется за конкретные заслуги или характеристики работника. Например, за ученую степень, стаж работы. Назначение надбавок - вознаградить сотрудников за высокие профессиональные качества, вызвать у них желание совершенствоваться и дальше. Таким образом, выплату за знание языка можно отнести к надбавкам. Тем не менее, существуют надбавки, которые не вписываются в это определение и носят скорее компенсационный характер. Это надбавка за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также надбавка за вахтовый метод работы. Они призваны сократить текучесть кадров на работах с особыми условиями труда. Доплата - это выплата компенсационного характера. Ее начисляют за повышенную интенсивность труда или за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Например, доплата за работу в выходные и праздники, в ночное время, за совмещение профессий (должностей). В таблице представлены основные надбавки и доплаты. Таблица - Виды надбавок и доплат Надбавки Доплаты - за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 315-317 ТК РФ); - за работу в выходные и праздничные дни (ст. 149, 153 ТК РФ) не менее чем в двойном размере: -сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; -работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам — не менее двойной часовой или дневной ставки; -работникам, получающим месячный оклад, — не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада; - за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ); - за работу в ночное время (ст. 149, 154 ТК РФ); - за классность; - за сверхурочную работу, ненормированный рабочий день (ст. 149,152,119 ТК РФ); Оплата: за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере часовой тарифной ставки, за последующие часы — не менее чем в двойном (ст. 152 ТК РФ). Конкретные размеры доплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. - за выслугу лет (стаж работы); при переводе на другую нижеоплачиваемую работу (ст. 182 ТК РФ); - за знание иностранного языка; за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда (ст. 147 ТК РФ); - за профессиональное мастерство; - за работу в многосменном режиме (ст. 149,154 ТК РФ - как за работу в ночное время); -за высокие достижения в труде и высокий уровень квалификации; - несовершеннолетним работникам в связи с сокращением их рабочего дня (ст. 271 ТК РФ); -за продолжительность непрерывной работы, ученую степень или звание и т. п. (устанавливаются локальными актами организации, трудовым и (или) коллективным договором; в бюджетных организациях устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти соответствующего субъекта РФ, органами местного самоуправления (ст. 144 ТК РФ)) при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника (ст. 155-156 ТК РФ); - за совмещение профессий (должностей)(ст. 149, 151 ТК РФ); - за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ - за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ) Доплата и надбавки связаны, как правило, с особыми условиями работа. Они носят стабильный характер и персонифицированы, т. е. установлены для конкретного человека. Ряд доплат и надбавок являются обязательней для применения на предприятиях всех форм собственности. Их выплата гарантирована государством и установлена КЗоТ. Другие доплаты и надбавки применяются в отдельных сферах приложения труда. В большинстве случаях эти доплаты также обязательные, но об их конкретных размерах договариваются непосредственно на самом предприятии. По характеру выплат доплата и надбавки делятся на компенсационные и стимулирующие. В условиях рыночной экономики государство берет на себя заботу лишь о некоторых, ограниченных видах гарантий и компенсаций. Оно устанавливает обязательность их выплат в качестве минимально необходимых. При таком подходе наемные работники получают возможность по мере роста эффективности труда с помощью профсоюзов договориться о более высоких гарантиях в ходе переговоров с работодателями. Доплаты и надбавки компенсационного характера гарантированы государством за условия работы, отклоняющиеся от нормальных. В настоящее время применяется около 50 видов наиболее распространенных доплат и надбавок компенсационного характера. К компенсационным доплатам относятся доплаты: • за работу в вечернее время; • за сверхурочную работу; • за работу в выходные и праздничные дни; • за разъездной характер работы; • несовершеннолетним работникам в связи с сокращением их рабочего дня; • рабочим, выполняющим работы ниже присвоенного им тарифного разряда; • при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника; • до среднего заработка в условиях, предусмотренных законодательством; • рабочим в связи с отклонением от нормальных условий труда; • за работу по графику с разделением дня на части с перерывами не менее 2-х часов; • за многосменный режим работы; • за работу сверх нормативной продолжительности рабочего времени в период массовой приемки и закладки на хранение сельскохозяйственной продукции и т.п. К числу обязательных относятся доплаты и надбавки за вредные, тяжелые и опасные условия труда. К стимулирующим доплатам и надбавкам относят оплату: • за высокую квалификацию (специалистам); • за профессиональное мастерство (рабочим); • за работу с меньшей численностью работников; • за совмещение профессий (должностей); • за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ; • за выполнение обязанностей отсутствующего работника; • бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы; • за ведение делопроизводства и бухгалтерского учета; • за обслуживание вычислительной техники и др. Как было отмечено, максимальный размер компенсационных доплат и надбавок гарантируется государством и обязателен для применения. Доплаты и надбавки стимулирующего характера устанавливаются по усмотрению руководства предприятиями. Их размеры определяются на предприятии самостоятельно. При определении размера доплат и надбавок стимулирующего характера учитываются конкретные условия работы. Размер доплат и надбавок чаще всего определяется относительно должностного оклада или тарифной ставки за отработанное время. Однако предприятие может устанавливать их и в абсолютной сумме — либо в равном размере для всех работников, либо дифференцировано. Работодатель обязан с ФОТ производить Страховые взносы в следующие внебюджетные фонды: Страховые взносы начисляются на все виды заработка (дохода) в денежной или натуральной форме независимо от источника их финансирования, всех (штатных, нештатных, сезонных и временных) работников, а также работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы. 1. Пенсионный фонд Российской Федерации (22%) Социально значимые функции ПФР: - назначение и выплата пенсий; - учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию; -назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам и т. д. - персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования; - управление средствами пенсионной системы; -реализация Программы государственного софинансирования добровольных пенсионных накоплений; 2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, финансирование целевых медицинских программ, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели. 3. Фонд социального страхования Российской Федерации (2,9%) Функции ФСС РФ: - выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»); - обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение; - обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами; - оплата пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребёнка, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет; - оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан, занятых на работах с вредными и опасными факторами и иные цели социального страхования. Итого ставка страховых взносов = 26% (2011 г.) = 30% (2012 г., 2013 г.,2014 г.,2015 г.) С 2010 года вместо Единого социального налога (ЕСН) введены Страховые взносы (СВ) ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ. СЕБЕСТОИМОСТЬ 1. Затраты предприятия. Виды затрат. 2. Сущность себестоимости, ее функции и вид. 3. Классификация затрат по экономическим элементам (смета затрат). 4. Классификация затрат по калькуляционным статьям. 5. Структура себестоимости. 6. Методы калькулирования. 7. Резервы и факторы снижения себестоимости. 1.Затраты предприятия. Виды затрат В процессе производственно-хозяйственной деятельности каждое предприятие осуществляет большое разнообразие затрат, которые могут быть как единовременными (например, приобретение оборудования, строительство), так и текущими (например, выплата заработной платы). Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с этим, на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат и определяются источники финансирования или покрытия. Виды затрат по воспроизводственному признаку 1) Затраты на производство и реализацию продукции образующие себестоимость - это текущие затраты, которые покрываются выручкой от реализации продукции в процессе кругооборота оборотного капитала. 2) Затраты на расширение и обновление производства носят характер единовременных вложений и называются капитальными затратами или инвестициями в форме капитальных вложений. Капитальные затраты - это денежные средства, направленные на приобретение ОПФ, техническое перевооружение, реконструкцию, подготовку и переподготовку работников, проведение научно-исследовательских работ, пополнения оборотного капитала (инвестиции в форме капитальных вложений) Источники покрытия: – собственные источники финансирования инвестиций - амортизационный фонд и чистая прибыль; - привлеченные – спонсорские взносы и эмиссия ценных бумаг (эмиссия - это выпуск ценных бумаг в обращение) К ценным бумагам относятся акции простые и привилегированные, облигации. Акции - выражают имущественное право; Облигации - условие займа. Дивиденды платятся из ЧП. Акции - привлеченные средства (или иногда, привлеченные считают - приравненными к собственным). - заемные средства - кредиты банка, облигации. 3) Затраты непроизводственного характера - это затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и аналогичные нужды предприятия, которые могут быть как единовременные (строительство жилья, детсадов), так и текущие расходы на содержание этих объектов. Источники покрытия - это чистая прибыль. Исходя из этой классификации, затраты предприятия, как экономическая категория шире, чем категория затраты на производство и реализацию продукции (себестоимость). 2.Сущность себестоимости, ее функции и виды На производство и реализацию продукции тратятся определенные виды ресурсов в натуральном выражении: материальные, трудовые. Для того чтобы оценить эффективность деятельности предприятия, нужно оценить эти затраты в стоимостном выражении (издержки). Себестоимость (с/с), как экономическая категория - это есть сводный (количественный) и качественный показатель деятельности предприятия, в котором отражаются все используемые ресурсы предприятия. Материальные: -расходы на оплату материалов, топлива, энергии. Трудовые: - расходы на оплату труда и СВ Финансовые: - расходы на создание ремонтного, резервного, амортизационного фонда. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция (работа, услуга). Себестоимость включает: 1) перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов); 2) затраты живого труда - расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата) с начислениями. Себестоимость продукции - это текущие затраты на производство и реализацию продукции в стоимостном выражении. Сущность себестоимости можно раскрыть, рассмотрев функции, которые она выполняет на предприятии: 1. позволяет вести учет и контроль всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции; 2. создает базу для формирования цены продукции; 3. используется для определения результатов хозяйственной деятельности предприятия; 4. используется для определения экономической эффективности инвестиционной деятельности предприятия; 5. позволяет проводить сравнительный маркетинговый анализ разных производств. Виды себестоимости В зависимости от объема учитываемых затрат различают следующие виды себестоимости: 1.Технологическая – включает в себя все затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции. Sтехн 2.Цеховая – включает технологическую себестоимость и затраты цеха. Sтехн = Sтехн + ЦР 3.Производственная - включает цеховую себестоимость и расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Sпроизв = Sцех + ОХР(ОПР) 4.Полная - включает производственную себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции (коммерческие, внепроизводственные расходы). Полная себестоимость отражает все расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Sполн = Sпроизв + КР(ВПР) 5.Индивидуальная - отражает издержки конкретного предприятия на изготовление и реализацию продукции. При формировании себестоимости следует руководствоваться нормативной базой, регламентирующей состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Ранее руководствовались при формировании себестоимости «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции» утверждено 5.08.92 № 661 с изменениями и дополнениями от 1.04.95 Сейчас руководствуются второй частью НК РФ № 57-ФЗ изменено 29.05.02 (31.12.2001) статья 253 и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях анализа, планирования, учета и контроля применяют два подхода к расчету удельной себестоимости. Себестоимость можно рассчитать: 1. По экономическим элементам, т.е. по Смете затрат (СЗ) 2. По калькуляционным статьям. 3.Классификация затрат по экономическим элементам - Смета затрат Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов, связанных с производством и реализацией всех выпускаемых видов продукции. Смета затрат имеет важное значение для предприятия, т.к. на ее основе осуществляется увязка раздела производственно-финансового плана предприятия по материально-техническому снабжению, по труду, а также для определения потребностей в ОС. По смете затрат определяется себестоимость товарной и валовой продукции, изменение остатков НЗП, а также для определения себестоимости всего товарного выпуска. Смета затрат (СЗ) - это группировка затрат или расходов по их экономическому содержанию и однородности. Может иметь либо 5 (для бухгалтерского учета), либо 4 (для налогового учета) экономических элемента. 1) 1.Материальные затраты (МЗ) 2.Фонд оплаты труда (ФОТ) 3.Страховы взносы (СВ) 4.Амортизация (Амортизационные отчисления (Ао) 5.Прочие затраты (ПЗ) 2) В целях налогообложения СВ (ранее был ЕСН) включаются в прочие расходы в составе суммы налогов и сборов, начисленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогообложении. 1.Материальные расходы (МР) 2.Расходы на оплату труда (РОТ) 3.Амортизационные отчисления (Ао) 4.Прочие расходы+ СВ 3) Иногда на предприятии используют эту группировку затрат 1.Материальные затраты (МЗ) 2.ФОТ+ ЕСН 3.Ао 4.Прочие расходы (затраты) Расшифровка экономических элементов 1. Материальные затраты (МЗ) или материальные расходы (МР): Материальные затраты (расходы) включаются без налога на добавленную стоимость (НДС) и возвратных отходов. Пример: 1) З о.м. с НДС = 1000 = 847,5 НДС = 18% - ставка начисления НДС=15,25% (1-1/1,18) – ставка извлечения 2) НДС=0,1525х1000=152,5; Зо.м.без НДС=1000-152,5=847,5 Состав: 1. Затраты на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг. 2.Затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов. 3. Затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на другие цели предприятия. 4. Затраты на тару, упаковку. 5. Затраты на приобретение запасных частей для всех видов ремонта ОПФ. 6. Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию). К МЗ относится не только стоимость на их приобретение, но и наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сторонним организациям, а также затраты на хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. 2. ФОТ (Фонд оплаты труда или расходы на оплату труда) ФОТппп = ЗПОппп + ЗПДппп 2.1. ЗПОппп – заработная плата основная всего промышленно-производственного персонала предприятия, включает: 1.Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в % от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда. 2. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу, в выходные дни и праздники. 3. Начисления стимулирующего характера, в том числе премия за производственные результаты, надбавки к тарифным окладам и ставкам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, повышение мастерства и достижений (согласно Положению о премировании на предприятии). 4. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 5. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 6. Надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями 7. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 8. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); 9. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; 10. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; 11. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; 12. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников; 13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам; 14.Ррасходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 15. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации; 16. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. 17. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; 18. Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 19. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 20. Расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 22.Предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; 23.Ддоплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; 24. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Налогового Кодекса; 25.Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. 2.2. ЗПДппп - заработная плата дополнительная промышленно-производственного персонала предприятия – оплата труда за непроработанное время. 3. Страховые взносы (СВ). Суммы Страховых взносов с ФОТ в следующие внебюджетные фонды: 1. Пенсионный фонд Российской Федерации 2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 3. Фонд социального страхования Российской Федерации Ставка СВ (страховых взносов) = 26% (2011 г.) = 30% (2012 г., 2013 г.,2014 г.). СВ=%СВ * ФОТ 4. Амортизация (Амортизационные отчисления (Ао)) Включают всю сумму амортизационных отчисления основных средств (материальным и нематериальным), исчисленную согласно выбранному методу амортизации, исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости. Ао =∑ Ао(опф i) 5.Прочие затраты или расходы. Состав: - суммы налогов и сборов, начисленные согласно установленным законодательством РФ «О налогах и сборах» (в том числе СВ (ЕСН)), за исключением перечисленных в ст. 270 НК (выбросы в окружающую среду в пределах допустимой нормы); - расходы на сертификацию продукции и услуг; - расходы на переподготовку и обучение кадров по основным и дополнительным профессиональным программам, набор кадров; - расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; - представительные расходы (п.2.ст.264 НКРФ); Согласно п.2ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся: • расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества; • расходы на обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий; расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. - расходы на командировки: • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); • суточные (размер суточных в 2013 году равен 700 руб. за каждый день командировки в России и 2 500 руб. в день - для заграничных) или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта. - плата за аренду ОПФ (лизинг); - расходы на услуги: почтовые, телефонные, телеграфные, Интернет; - расходы на обязательное страхование имущества; - расходы на канцелярские товары; - расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований. - расходы на рекламу (п.4.ст.264 НКРФ); • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ) Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ). - расходы на образование ремонтного фонда; - расходы на содержание служебного транспорта; - расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - обслуживание охранно-пожарной сигнализации; - расходы на лечение профессиональных заболеваний; - потери от брака. Дополнение к прочим расходам 1) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 2) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; 3) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; 4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); 5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; 6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 Налогового Кодекса); 8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации; 9) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; 10) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на предприятие возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 11) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на предприятие возложена обязанность представлять эту информацию; 12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи; 13) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи; 14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); 15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных; 27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи; 29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей; 30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности; 31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем; 32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; 33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; 36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; 37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 38) расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера; 39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта. Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства. Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых; 39.1) расходы организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций; 40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; 41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; 42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; 43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания; 44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков: для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания; для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет; для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся; 45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи; 47) потери от брака; 48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи); 49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Также в себестоимость продукции включаются следующие расходы (НК РФ): Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества На основе СЗ невозможно определить конкретные направления и место возникновения затрат (например, то ли это производственный процесс, то ли обслуживание цеха, то ли это содержание аппарата управления и т.д.), что не позволяет анализировать эффективность использование затрат и вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы затрат невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, вида и т.д. Эти задачи решает классификация затрат по калькуляционным статьям. 4.Классификация затрат по калькуляционным статьям Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет: 1.Определять себестоимость единицы продукции (работы, услуги). 2.Распределять затраты по ассортиментным группам. 3.Устанавливать объемы расходов по каждому виду работ и определять виды расходов: - по производству; - аппарату управления (хозяйственные расходы); - по реализации продукции (коммерческие расходы) и т.д. 4.Выявлять резервы снижения себестоимости. 5.Назначать цену на готовую продукцию. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования и по месту их возникновения. Постатейный расчет затрат на производство единицы продукции (работ, услуг), называется калькулированием. Перечень статей затрат - калькуляция. Перечень статей затрат и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями либо самим предприятием, состав затрат - ст. 253 НКРФ и ПБУ. Типовая калькуляция 1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов и НДС) - (Зс,м) 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - (Зп.ф.(к.и.)) 3. Энергия на технологические цели - (Зэнерг.) 4. Топливо на технологические цели - (Зтопл.) 5. Заработная плата основная основных производственных рабочих - (ЗПОопр) 6. Заработная плата дополнительная основных производственных рабочих - (ЗПДопр) 7. Страховые взносы - (СВ) 8 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - (РСЭО) (себестоимость технологическая (Sтехн.) = сумме статей с 1 по 8 включительно.) 9. Цеховые расходы - (ЦР) (себестоимость цеховая (Sцех.) = сумма статей с 1 по 9 включительно) 10. Общепроизводственные расходы - (ОПР) (общехозяйственные расходы (ОХР)) 11. Затраты на освоение новых разработок и на организацию новых производств 12. Потери от брака по допустимым нормам 13. Прочие производственные расходы (себестоимость производственная (Sпроизв.) = сумма статей с 1 по 13 включительно.) 14. Коммерческие расходы - (КР) (себестоимость полная (Sполн.)= сумма статей с 1 по 14 включительно или Sпроизв+КР). Кроме перечисленных статей затрат при формировании фактической себестоимости учитывается: 1) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделия, на который установлен гарантийный срок; 2) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 3) пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм. Расшифровка калькуляционных статей. Статья 1, 2. «Зс,м», «Зк.и.» Затраты включаются прямым счетом на основании действующих норм расхода материальных ресурсов и цен на них без налога на добавленную стоимость, за минусом возвратных отходов. Материальные затраты связаны с изготовлением конкретного вида изделия и необходимо знать: - перечень и наименование используемых материальных ресурсов (согласно спецификации); - норму расхода по каждому наименованию используемых материальных ресурсов; - цену используемых материальных ресурсов. Эти статьи простые Статья 3, 4. «Зэнерг.», «Зтопл.» Затраты на энергию включаются согласно времени затраченного на изготовление конкретного вида изделия на конкретном технологическом виде оборудования и тарифа на электроэнергию. Затраты на топливо включаются согласно нормам расхода и тарифа на топливо. (статьи простые) Статья 5 «ЗПОопр» Необходимо знать: - технологический процесс изготовления продукции; - трудоемкость по операциям технологического процесса; - часовую тарифную ставку по операциям технологического процесса; - доплаты. Затраты включаются прямым счетам и включают оплату труда по действующим системам только рабочих непосредственно занятых изготовлением данного вида изделия (продукции), согласно технологическому процессу изготовления изделия. Заработная плата основная включает: -Заработную плату прямую (простую) рассчитанную согласно удельной трудоемкости в нормо-часах и часовой тарифной ставки по операциям технологического процесса (сумма расценок по операциям технологического процесса); - Доплаты до основной заработной платы – это: - компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) - стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Эта статья простая. Статья 6 «ЗПДопр» Простая. Это дополнительная заработная плата основных производственных рабочих за неотработанное время (отпусков), рассчитывается согласно принятому проценту на предприятии от заработной платы основной основных производственных рабочих. Статья 7 «СВ» СВ начисляется на сумму основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих. Статья 8 «РСЭО» Комплексная. Она связана с обслуживанием и эксплуатацией технологического оборудования на предприятии. Состоит из следующих видов затрат: 1) Расходы всех видов энергии, пара, тепла, воды вспомогательных производств. 2) Расходы на смазочные материалы, связанные с проведением ремонтов технологического оборудования. 3) ФОТ + СВ вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом технологического оборудования. 4) Износ МБП осуществляется одним из рассматриваемых способов: линейный годовой, сумма чисел лет, способ уменьшенного остатка. Произошло изменение, теперь списываются полностью. 5) Амортизация технологического оборудования, транспортных средств внутрипроизводственного назначения. 6) Прочие Статья 9 «ЦР» Комплексная. Цеховые расходы связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством. 1) ФОТ + СВ цехового персонала. 2) Амортизация зданий и сооружений, вычислительной техники и других основных средств цехового назначения. 3) Расходы на проведение ремонтов (текущих, средних, капитальные) цеховых зданий и сооружений. 4) Расходы, связанные с охранной труда и техникой безопасности. 5) Расходы на спецодежду (приобретение, замена). 6) Расходы, связанные с изобретательной и рационализаторской деятельностью. 7) Основные средства стоимостью менее 40 тыс.руб. непроизводственного назначения. 8) Прочие управленческие расходы цеха. Статья 10 «ОПР» Комплексная. Расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятия. 1) (ФОТ+СВ) руководителей, специалистов и технических исполнителей. 2) Амортизация ОПФ общепроизводственного и общехозяйственного назначения. 3) Командировочные расходы 4) Представительские расходы. 4) Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления. 5) Расходы на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений общехозяйственного назначения (коммунальные расходы, освещение, водопровод, охрана, отопление). 6.) Расходы на ремонт, ремонт сотовых, Интернет - связи. 7) Расходы, связанные с формированием и развитием персонала на предприятии: • оплата услуг кадровых агентств и других источников по подбору персонала; • оплата услуг центров подготовки, переподготовки, повышения квалификации персонала. 8) Платежи по обязательному страхованию имущества (ст.263 НКРФ). 9) Прочие расходы, они регламентируются ст.260 НКРФ. Статья 11 Затраты на организацию новых производств, включает соответствующие расходы предприятия согласно ст.261 и 262 НКРФ. Статья 12 Включает расходы по исправлению или уничтожению последствий производственного брака по технологическим нормам, утвержденных для данного производства. Статья 13 Включает затраты неучтенные в статье № 10 Статья 14 «КР» КР (ВПР), связанные с реализацией продукции. 1) затраты на тару и упаковку не включенные в статью № 1 2) затраты на транспортировку, доставку продукции до потребителя (доставка осуществляется по системе ИНКОТЕРМЗ) 3) расходы на рекламу Согласно п.4ст.264 НК РФ расходами на рекламу признаются: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; • расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. 4) расходы сбытовой сети (содержание складов ГП, магазинов, экспедиционные расходы, комиссионные вознаграждения коммерческим предприятиям) 5) расходы командировочные, представительские связаны со сбытом 6) маркетинговые исследования 7) прочие. Кроме постатейной и поэлементной классификации существуют и другие классификации затрат на производство и реализацию продукции. Основой для этой классификации является классификация затрат по калькуляционным статьям. Классификация затрат 1) По отношению к производственному процессу (по характеру участия в создании продукции) все расходы делятся на основные и накладные. Основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления конкретной продукции. (17) Накладные - расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением, как производства, так и предприятия в целом.(814) -РСЭО; ЦР; ОПР; КР или -ОПР; ОХР; КР или -НР; КР. 2) По способу включения в себестоимость продукции делятся на: - прямые затраты, связаны с изготовлением конкретного вида изделия и по установленным нормам и нормативам относятся на себестоимость, т.е. включается прямым счетом (17) - косвенные затраты (814), связаны с изготовлением различной продукции на предприятии и включаются в себестоимость косвенно пропорционально выбранной базе. В качестве базы могут выступать: - заработная плата основная основных производственных рабочих; - материальные расходы; - сумма всех прямых расходов; - пропорционально какому-либо производственному, техническому показателю (например, для машиностроения - это количество отработанных станко-часов технологическим оборудованием). 3) По отношению к объему производства или масштабу производства (или изменению: увеличение или уменьшение объема производства), все затраты делятся на: 1) условно-переменные - это затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) в зависимости от изменения объема производства (17). 2) условно-постоянные - это затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства (814). С УВЕЛИЧЕНИЕМ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА УДЕЛЬНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ УМЕНЬШАЕТСЯ ЗА СЧЕТ УМЕНЬШЕНИЯ УДЕЛЬНЫХ УСЛОВНО - ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ. С УМЕНЬШЕНИЕМ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА УДЕЛЬНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ УВЕЛИЧИВАЕТСЯ ЗА СЧЕТ УВЕЛИЧЕНИЯ УДЕЛЬНЫХ УСЛОВНО - ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ. 5.Калькулирование себестоимости единицы продукции Калькулирование – процесс исчисления (расчета) себестоимости единицы готовой продукции. К каждой калькуляционной статье делается отдельная расшифровка затрат, а в калькуляции отражается только конечный результат. Виды калькуляций: 1) Плановые - отражают планируемые затраты на изготовление продукции на предшествующий период. 2) Нормативная калькуляция - включает затраты, исчисленные на базе установленных норм материальных и трудовых затрат, а также смет по обслуживанию производства и предприятия. 3) Сметная калькуляция - разрабатывается на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием. 4) Фактическая - отчетная калькуляция, отражает общую сумму фактически используемых затрат на производство и реализацию продукции. Существует два подхода к расчету удельной с/с: 1) частный В этом случае с/с единицы продукции исчисляется по сумме всех затрат деленных на количество выпущенных единиц ГП. Применяется на предприятиях выпускающих однородную продукцию. Где: N- количество единиц ГП. 2)общий -этот подход используется на предприятиях, выпускающих несколько видов продукции (многономенклатурные) и на каждое изделие (работу, услугу) составляется своя отдельная калькуляция. При калькулировании необходимо определить весь перечень затрат связанных с изготовлением конкретного вида данной продукции, а также определить размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и месту возникновения в виде отдельных специальных смет затрат, таких как СЗ РСЭО, СЗ ЦР, СЗ ОПР (ОХР), СЗ НР, СЗ КР. Общий подход связан с тем, что затраты по способу включения в себестоимость подразделяется на прямые и косвенные. Прямые затраты с 17 включается в себестоимость прямым счетом. Зсм., Зп\ф и к.и. включается по нормам расхода и цен на них без НДС, минус ВО ВО (ст.254 НКРФ): - по сниженной цене исходного материального ресурса (если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства). - по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. 1) Зс,м = qн∙Цндс(б) - ВО ВО = qотх.∙Цотх. 2) Зп/ф и к.и = qн∙Цб НДС 3) Зтопл. = qн(топл.)∙Цтопл. 4) n - количество групп оборудования, принимающих участие в изготовлении конкретного вида изделия. Mj - мощность j-го оборудования. Ц - тариф на электроэнергию, стоимость 1кВт/ч. tij – время на изготовление данного вида продукции на j–ом оборудовании 5) +ДОС n - количество рабочих, либо количество цехов, которые принимают участие в изготовлении продукции. 6) ЗПДопр = % ∙ ЗПОопр 7) СВ = % СВ ∙ (ЗПОопр + ЗПДопр) ____________________________________прямые затраты, основные, переменные Косвенные расходы - распределяются между всеми видами изделий, продукции, работ, услуг и включаются в себестоимость косвенно пропорционально выбранной базе. В качестве базы будем рассматривать зарплату основную ОПР. Для этого необходимо определить процент распределения косвенных расходов по предприятию (коэффициент косвенных расходов). 8) РСЭО - для исчисления процента РСЭО по предприятию необходимо составить отдельную смету затрат РСЭО. где СЗ РСЭО - общая сумма затрат за рассматриваемый период. ЗПОопр - общая сумма ЗПОопр за тот же рассматриваемый период. Для конкретного вида продукции РСЭО включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции. 9) ЦР - для определения % ЦР также рассчитывается отдельная смета затрат по каждому цеху. а) Для конкретного вида продукции ЦР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции. б) На предприятии может происходить объединение РСЭО+ЦР=ОПР Для определения % ОПР рассчитывается совмещенная смета затрат и расчет процента аналогичен пункту «а». Для конкретного вида продукции ОПР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции. 10) ОПР - также для определения % составляется своя смета затрат. а) Для конкретного вида продукции ОПР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции. В современных условиях на предприятии расходы ОПР заменяются на ОХР б) Для конкретного вида продукции ОХР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции. в) На предприятии может происходить объединение РСЭО+ЦР+ОПР(ОХР)=НР Для конкретного вида продукции НР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции. 11) КР (ВПР) Sт.в. – производственная себестоимость товарного выпуска ____________________________________косвенные затраты, накладные, постоянные Пример калькуляций, используемых на предприятиях Калькуляция 1 Калькуляционные статьи Расчет 1. Затраты на сырье и материалы 2. Затраты на полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Затраты на энергию на технологические цели , где - количество групп оборудования, принимающих участие в изготовлении конкретного вида изделия: - мощность j-го оборудования; - тариф на электроэнергию (стоимость 1 кВт/ч); – время на изготовление данного вида продукции на j–ом оборудовании. 4. Затраты на топливо на технологические цели 5. Основная заработная плата основных производственных рабочих +ДОС где - количество рабочих, либо количество цехов, которые принимают участие в изготовлении продукции; ДОС – доплаты до основной ЗП 6. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих , 7. Страховые взносы Затраты по статьям калькуляции с 1 по 7 являются (называют): простыми, прямыми, основными, условно-переменными 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) Для исчисления процента РСЭО по предприятию необходимо составить отдельную смету затрат () РСЭО. Процент включения рассчитывается как: , где – общая сумма затрат на эксплуатацию и обслуживание технологического оборудования за рассматриваемый период; – общая сумма основной заработной платы основных производственных рабочих за тот же рассматриваемый период Для конкретного вида продукции затраты по статье РСЭО включаются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, занятых изготовлением именно этого вида продукции 9. Цеховые расходы (ЦР) Для исчисления процента ЦР по предприятию необходимо составить отдельную смету затрат ()ЦР. Процент включения рассчитывается как: Для конкретного вида продукции затраты по статье ЦР включаются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, занятых изготовлением именно этого вида продукции 10. Общепроизводственные расходы (ОПР) Для исчисления процента ОПР рассчитывается отдельная смета затрат и процент включения рассчитывается как: Для конкретного вида продукции затраты по статье ОПР включаются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, занятых изготовлением именно этого вида продукции 11. Коммерческие расходы (КР) Затраты по статьям калькуляции с 8 по 11 являются (называют): комплексными, косвенными, накладными, условно-постоянными - сумма статей с 1 по 11 включительно Калькуляция 2 1. Затраты на сырье и материалы 2. Затраты на полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Затраты на энергию на технологические цели , где - количество групп оборудования, принимающих участие в изготовлении конкретного вида изделия: - мощность j-го оборудования; - тариф на электроэнергию (стоимость 1 кВт/ч); – время на изготовление данного вида продукции на j–ом оборудовании. 4. Затраты на топливо на технологические цели 5. Основная заработная плата основных производственных рабочих +ДОС где - количество рабочих, либо количество цехов, которые принимают участие в изготовлении продукции; ДОС – доплаты до основной ЗП 6. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих , 7. Страховые взносы Затраты по статьям калькуляции с 1 по 7 являются (называют): простыми, прямыми, основными, условно-переменными 8. Общепроизводственные расходы (ОПР=РСЭО+ЦР) На предприятии могут объединять расходы таких статей калькуляции как РСЭО, ЦР. Сумма затрат по данным статьям калькуляции называют общепроизводственными расходами (ОПР). Для исчисления процента ОПР рассчитывается отдельная смета затрат и процент включения рассчитывается как: Для конкретного вида продукции затраты по статье ОПР включаются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, занятых изготовлением именно этого вида продукции 9. Общехозяйственные расходы (ОХР) В современных условиях на предприятии расходы ОПР заменяются на ОХР: Для конкретного вида продукции затраты по статье ОХР включаются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, занятых изготовлением именно этого вида продукции 10. Коммерческие расходы Затраты по статьям калькуляции с 8 по 10 являются (называют): комплексными, косвенными, накладными, условно-постоянными - сумма статей с 1 по 10 включительно Калькуляция 3 1. Затраты на сырье и материалы 2. Затраты на полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Затраты на энергию на технологические цели , где - количество групп оборудования, принимающих участие в изготовлении конкретного вида изделия: - мощность j-го оборудования; - тариф на электроэнергию (стоимость 1 кВт/ч); – время на изготовление данного вида продукции на j–ом оборудовании. 4. Затраты на топливо на технологические цели 5. Основная заработная плата основных производственных рабочих +ДОС, где - количество рабочих, либо количество цехов, которые принимают участие в изготовлении продукции; ДОС – доплаты до основной ЗП 6. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих , 7. Страховые взносы Затраты по статьям калькуляции с 1 по 7 являются (называют): простыми, прямыми, основными, условно-переменными 8. Накладные расходы (НР=РСЭО+ЦР+ОПР или НР=ОПР+ОХР) На предприятии могут объединять расходы таких статей калькуляции как РСЭО, ЦР, ОПР (ОХР). Сумма затрат по данным статьям калькуляции называют накладными (НР). Для исчисления процента НР рассчитывается отдельная смета затрат и процент включения рассчитывается как: , Для конкретного вида продукции затраты по статье НР включаются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, занятых изготовлением именно этого вида продукции 9. Коммерческие расходы (КР) Затраты по статьям калькуляции 8 и 9 являются (называют): комплексными, косвенными, накладными, условно-постоянными - сумма статей с 1 по 9 включительно Калькуляция 1 1. Зс,м 2. Зп.ф.(к.и.) 3. Зэнерг. 4. Зтопл. 5. ЗПОопр 6. ЗПДопр 7. СВ 8. РСЭО 9. ЦР 10. ОПР 11. КР (Sполная = сумма статей с 1 по 11 включительно). Калькуляция 2 1. Зс,м 2. Зп.ф.(к.и.) 3. Зэнерг. 4. Зтопл. 5. ЗПОопр 6. ЗПДопр 7. СВ 8. ОПР =РСЭО +ЦР 9. ОХР 10. КР (Sполная = сумма статей с 1 по 10 включительно). Калькуляция 3 1. Зс,м 2. Зп.ф.(к.и.) 3. Зэнерг. 4. Зтопл. 5. ЗПОопр 6. ЗПДопр 7. СВ 8. НР=РСЭО +ЦР+ ОПР или НР= ОПР+ОХР 9. КР (Sполная = сумма статей с 1 по 9 включительно). 6.Структура себестоимости Под структурой себестоимости понимается: - состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. - удельный вес каждого элемента (статьи) или другого вида классификации в общей себестоимости. На структуру влияют следующие факторы: 1. Технологическая особенность на предприятии или специфика предприятия: 1.1. трудоемкие изделия - большая доля зарплаты; 1.2. материалоемкие - большая доля материальных затрат; 1.3. энергоемкие - большая доля затрат на топливо и энергию на технологические цели; 1.4. фондоемкие - большая доля затрат на амортизации. 2. Уровень научно-технического прогресса влияет на себестоимость разнопланово при этом, уменьшая долю живого труда, а увеличивая овеществленного. 3. Географическое месторасположение предприятий. 4. Уровень инфляций и процентная ставка кредита. Структура позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации. В настоящее время на структуру себестоимости оказывает влияние такие факторы, как увеличение расходов на рекламу, сбыт продукции, а также инфляционные процессы. Основные показатели, характеризующие структуру себестоимости: 1) Соотношение между живым и овеществленным трудом. 2) Соотношение между всеми видами затрат: - постоянными и переменными, - прямыми и косвенными, - основными и накладными. 3) Доля каждого элемента или статьи в полной себестоимости. 7.Методы калькулирования себестоимости. Существует несколько подходов к классификации методов калькулирования. 1. Методы предварительного калькулирования, который применяется при проектировании изделия или продукции. 1. Метод удельных затрат 2. Агрегатный 3. Параметрический 4. Бальный 2. Методы производственного калькулирования • котловой (простой) – применяется на предприятии, выпускающем однородную продукцию при условии, что себестоимость всей выпущенной продукции =  производственных затрат. руб. • позаказный – используется предприятиями, выпускающие разнородную продукцию, при этом себестоимость единицы продукции рассчитывается как деление затрат по заказу на количество изделий, выпущенных по заказу. • нормативный – в эго основе лежит целая система норм и нормативов. Этот метод предполагает: • расчет себестоимости по нормам расхода трудовых и материальных ресурсов • выявляет отклонения от норм за рассматриваемый период • расчет фактической себестоимости с учетом отклонения Он решает ряд задач на предприятии: • уменьшает трудоемкость и материалоемкость изделия • сохранение потерь рабочего времени • совершенствование технологического нормирования • применение прогрессивных норм оплаты труда • внедрение новой техники и технологии ◦ попередельный (часть технологического процесса) – используется на предприятии, где продукция проходит ряд переделок, фаз, этапов видоизменяя свое состояние. Этот метод используется в двух вариантах: - без п/ф – при котором затраты распределяются отдельно по каждому переделу. - при п/ф – посредством присоединения к затратам предыдущего передела затрат данного передела. Учет затрат в мировой практике «Директ - костинг» - это система учета прямых затрат. По «Д-К» включается только прямые (переменные) затраты, т.е. только те, которые зависят от изменения объема производства; т.е. расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции. При калькулировании планируется и учитывается неполная себестоимость, а ограниченная. А другие виды затрат (постоянные расходы), которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек не включается в калькуляцию, а возмещаются из общей суммы выручки. По системе «Д-К» предприятие определяет минимальное значение цены на производимую продукцию (работу, услугу). Схема учета о доходах по «Д-К» № Наименование покупателей Условное обозначение Пример 1 Выручка от реализации продукции Вр.п. 1000 2 Переменные затраты ПЗ 600 3 Маржинальный доход МД 1000-600=400 4 Постоянные расходы ПР 200 5 Прибыль П 400-200=200 МД – включает ПР+П 8. Резервы и факторы снижения себестоимости Основные факторы, оказывающие влияние на изменение себестоимости можно разделить на внешние и внутренние. 1) Внешние факторы в большей степени объективные, не зависящие от руководства предприятия в: • изменение цен на материалы, топливо, сырье, энергию; • изменение процентных ставок по налогам и сборам, включаемым в себестоимость; • изменение тарифов на грузоперевозки; 2) Внутренние факторы– во многом отражают эффективность хозяйственной деятельности. К ним относятся: • повышение ПТ (t, B); • снижение материалоемкости продукции; • повышение коэффициента использования материала (рациональное использование материальных ресурсов с учетом рационального раскроя материала, пересмотр норм расхода материальных ресурсов); • устранение потерь от брака; • повышение коэффициента использования машин и оборудования; • внедрение унифицированных и стандартизированных узлов и деталей, которые повышают производительность труда. Изменения себестоимости под влиянием различных факторов Для расчета изменения себестоимости под влиянием различных факторов обычно применяются относительные показатели, в частности, индексы роста, прироста. 1.В зависимости от изменения производительности труда: ±∆Sпт = (1 – Jзп / Jпт) * αзп * 100%, (%) где:Jзп – индекс средней зарплаты, Jпт – индекс производительности труда, αзп – доля зарплаты в структуре себестоимости продукции 2.В зависимости от изменений объемов производства: ±∆Sv = (1 – Jпост / Jv) * αпост * 100%, (%) где:Jпост – индекс условно-постоянных расходов, Jv – индекс объема производства, αпост – доля условно-постоянных затрат в структуре себестоимости. 3.В зависимости от изменения норм и цен материальных ресурсов ±∆Sнц = (1 – Jн *Jц) * αм * 100%, (%) где:Jн – индекс норм на материальные ресурсы, Jц – индекс цен на материальные ресурсы, αм – доля материальных ресурсов в структуре себестоимости. 4.Общая величина изменения структуры себестоимости: ±∆Sобщ = ±∆Sпт ±∆Sv ±∆Sнц, (%) ЦЕНА ПРОДУКЦИИ 1. Сущность и функция цены 2. Классификация цен 3. Методы ценообразования 4. Факторы, влияющие на уровень цен. 1.Сущность и функция цены Мы могли бы с равным основанием спорить о том, регулируется ли стоимость полезностью или издержками производства, как и о том, разрезает ли кусок бумаги верхнее или нижнее лезвие ножниц» (известный классик политической экономии А. Маршалл (1824-1924). При раскрытии категории «цена» производитель должен пытаться совместить в цене и стоимость, и полезность товара. Цена – это денежное выражение стоимости, ценности (полезности) единицы товара для потребителя; – это сумма денег, за которую покупатель готов купить, а производитель продать; – это экономическая категория, служащая для косвенного измерения величины, затраченного на производство товара, общественно-необходимого рабочего времени. В условиях рыночных отношений роль цены резко возрастает для любой организации, т.к. от уровня цены зависят: • величина прибыли предприятия; • конкурентоспособность продукции и предприятия; • финансовая устойчивость предприятия. Цена, как экономическая категория выполняет ряд важных функций, представленных в таблице 1. Таблица 1 – Функции цены № п/п Функция Сущность функции 1. Учетная Отражает общественно необходимые затраты труда на выпуск и реализацию продукции. Цена отражает не только величину совокупных издержек производства, но и размер прибыли. Цена служит средством исчисления всех стоимостных показателей: количественных (ВВП, объем капитальных вложений, объем товарооборота, объем реализации продукции); качественных (рентабельность изделия и предприятия, производительность труда, фондоотдача). В этом качестве цена выступает одним из главных показателей эффективности производства и служит ориентиром для принятия хозяйственных решений. 2. Распределительная Государство через ценообразование осуществляет перераспределение национального дохода между отраслями экономики, регионами страны, различными социальными группами. Она реализуется через включение многих налогов и сборов, акцизы, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость. 3. Стимулирующая Стимулирует производителя через величину заключенной в ней прибыли (обновление средств производства). 4. Регулирующая Осуществляется связь между производителем и потребителем или между производством и потреблением. Спрос и предложение цены сигнализирует о диспропорции в сферах производства и требует принятия мер по их преодолению, служит гибким инструментом для достижения спроса и предложения. В хозяйственной практике различают несколько классификаций цен. В таблице 2 представлена их классификация. Таблица 2 – Классификация цен № п/п Признак Деление 1 По обслуживанию оборота 1.1 оптовая цена предприятия (цена без НДС) - включает полную себестоимость и прибыль; 1.2 отпускная цена предприятия изготовителя формируется на основе оптовой цены и налога на добавленную стоимость, а также акциза на подакцизные товары; 1.3 розничная это отпускная цена с учетом торговых надбавок или наценок (цена, по которой товар реализуется в розничную торговую сеть, населению и предприятиям). Торговые надбавки включают прибыль, НДС, издержки торговых организаций и розничных торговцев; 1.4 закупочная цена - устанавливается на сельскохозяйственную продукцию и носит договорный характер, не включает НДС и акциз ; 1.5 тарифы - цены на услуги 1.5 тарифы - цены на услуги: - тарифы грузового и пассажирского транспорта – это плата за передвижение груза и пассажиров, взимаемая транспортными организациями с отправителей грузов и населения; - тарифы на коммунальные и бытовые услуги населению – плата за различного рода услуги, оказываемые населению коммунальными и бытовыми службами. 2 По территории действия 2.1 единые цены – устанавливаются и регламентируются федеральными органами исполнительной власти (газ, электроэнергия, драгметаллы и сплавы, продукция оборонного производства); 2.2 региональные цены – регулируются местными органами исполнительной власти (коммунальные, транспортные, газ, реализуемый населением тариф на электроэнергию) 3 По времени действия 3.1 постоянные (которые не меняются в течение всего срока действия контракта); 3.2 временные (устанавливаются на период освоения новой продукции); 3.3 сезонные (используются в отраслях промышленности, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию); 3.4 ступенчатые - связаны с этапами жизненного цикла товара: стадия внедрения (как правило, высокая цена) стадия роста (цены несколько ниже) стадия зрелости (самая низкая цена) стадия спада (цена возрастающая). 4 По степени свободы от воздействия государства или от сферы регулирования 4.1 свободные – устанавливается производителями на основе спроса и предложения; 4.2 регулируемые – цены, устанавливаемые под контролем государства или отдельных субъектов РФ, формируются в ценовых диапазонах, устанавливаемых государством (в частности, ограничения по торговой надбавке в отношении товаров первой необходимости – хлеб, молоко, масло, мясные изделия и т.п.); 4.3 фиксируемые – устанавливаются федеральными органами управления на ограниченный круг товаров (зерно, нефть) 4.4 договорно-контрактные – цены, устанавливаются по соглашению сторон, т.е. продавец-покупатель принимает определенные обязательства. 5 По распределению транспортных расходов Классификация цен носит название франкирования и показывает, до какого пункта, по пути продвижения товара от продавца к покупателю транспортные расходы возмещает продавец, и они соответственно включаются в цену товара. Все основные условия поставки товаров определены международными правами внешней торговли и называется ИНКОТЕРМЗ-90. Все термины сгруппированы в четыре различные базисные категории: 1 группа «Э» – включает условия ЭХВ, согласно которым покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца; 2 группа «Ф» – включает в себя ФКА, ФАС, ФОБ условия, согласно которым продавец обязан доставить товар до транспортного средства, указанного покупателем; 3 группа «С» – условия СФК, СИФ, СФТ, СИП, предусматривает, что продавец должен заключить договор на перевозку товара, не принимая на себя риска их утраты или повреждения, а также дополнительные траты, вызванные обстоятельствами, возникшими уже после погрузки и отправки товара; 4 группа «Д» – условия ДАФ, ДЕС, ДЕК, ДДЮ, ДДП предусматривает, что продавец несет все расходы и все виды рисков, связанных с доставкой груза в пункт назначения (вплоть до страны назначения). Основу цены продукции составляет ее себестоимость. По этапам формирования различают следующие виды цен, представленные на рисунке 1. Себестоимость продукции Прибыль предприятия Акциз (по подакцизным товарам) НДС Сбытовая надбавка Торговая надбавка Оптовая цена предприятия Отпускная цена предприятия Отпускная цена оптового посредника Розничная цена Рисунок 1 – Виды цен по этапам формирования Sполн. Прибыль(П) = %П*Sполн. = %R*Sполн. Цоптовая= Sполн. +П НДС = %НДС*Цопт. = %НДС*(Sполн.+П) Цотпускная= Цоптовая+НДС ТН = %ТН*Цотпуск. Црозничная Факторы, влияющие на уровень цен 1) потребители через закон спроса; 2) государство или госрегулирование; 3) конкуренция (конкуренты); 3) издержки по производству и реализации продукции; 4) участники каналов товародвижения. Установленные уровни цен могут быть в трех вариантах: - минимальный уровень цены определяется издержками; - максимальный уровень цен определяется спросом; - оптимально возможный уровень цены. 3.Методы ценообразования Ценообразование – это процесс установления цен на товары, услуги… Процесс ценообразования является очень сложным и включает несколько этапов. Одним из этапов является выбор цели. Имеются три главных цели: 1) Обеспечение сбыта 2) Максимизация прибыли 3) Удержание рынка Первую цель обычно используют предприятия, которые существуют в условиях жесткой конкуренции, когда много производителей с аналогичными товарами. Предприятия выбирают цель когда 1. ценовой спрос эластичен, 2. существует большой рынок потребления, 3. максимальный объем сбыта и увеличения общей прибыли происходит путем снижения затрат на единицу продукции. Цены заниженные – проникновения N Ц S Вторая цель имеет несколько вариантов реализации: • такую цель может ставить фирма, имеющая устойчивое положение на рынке, а также фирма, неизвестная в своем будущем • установление стабильного дохода на основе средней прибыли • увеличение цен в связи с ростом капиталовложений Третью цель осуществляет фирма, которая хочет сохранить свое уже сложившееся положение на рынке. Она тщательно следит за ситуацией на рынке, не допускает чрезмерного увеличения или уменьшения цен и стремится снижать издержки производства и обращения. Существует два подхода к ценообразованию: 1. Затратный: a. Метод полных затрат – по нему в калькуляцию включаются все переменные и все постоянные затраты, т.е. формируется полная себестоимость. Цена определяется путем прибавления к полной себестоимости или фиксированного размера прибыли (1000, 100 руб.) или процента от прибыли. При этом методе объем производства должно быть равен объему реализации, при этом не учитывается требования рынка или это для него не имеет большого значения. Vпр=Vреал +S _П__ +Цопт НДС__ Цотп b. Метод "усредненных затрат" предполагает, что при установлении цены в калькуляцию включаются не полные затраты, а средние затраты на производство и реализацию продукции. Они чаще всего определяется за период экономического цикла. Величина усредненных затрат будет тем ниже, чем выше объем выпущенной продукции, т.к. средние постоянные затраты находятся в обратной зависимости от объема производства. c. Метод "стандартных издержек" - затраты рассчитываются до начала процесса производства, калькулирование осуществляется на основе установленных норм и нормативов расхода материальных ресурсов. Весь расчет ведется применительно к нормальному объему загрузки производственных мощностей (85-90%) Метод целевого ценообразования - при нем предприятие должно рассчитывать, при каком уровне цены будут достигнуты объемы продаж, позволяющие возместить издержки и получить целевую прибыль. Он основывается на анализе точки безубыточности производства или на основе графика безубыточности. Точкой безубыточности называют критический объем продаж, при котором предприятие покрывает все свои расходы не получая прибыли, но и без убытка. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором выручка от реализации продукции (выручка от продажи продукции) равна ее полной себестоимости. С помощью этого графика решаются две задачи: прямая – заключается в определении критических объемов выпуска продукции, который необходим для достижения порога прибыли при заданной цене, а также объема выпуска, которому соответствует целевая сумма прибыли. Порог прибыли достигается тогда, когда полные затраты равны выручке. Ц – заданная цена П – абсолютный размер целевой прибыли, руб. В = Ц∙N; Sполн.уд..= Зпер.уд..+ Зпост.уд.; Зпост.уд.= Зпост.суммарные /N; ∙N = ; В точке критического объема полные затраты равны выручке. Обратная: Предприятие знает, сколько продукции может реализовать на рынке. Решается вопрос: при какой цене этот объем не приведет к убыткам, для этого проводим вертикальную прямую от предполагаемого объема продаж на горизонтальной оси до наших затрат и измеряем, сколько это соответствует в денежном выражении. Ценность графика состоит в том, что менеджеры исходят из возможных для его рыночных цен и что объему продукта, необходимому для получения целевой прибыли при заданной цене противостоит критический объем продаж. При затратном методе в качестве отправной точки являются затраты на производство и реализацию продукции. 2.Ценностный – суть в том, что получение прибыли обеспечивается за счет достижения выгодного для фирмы соотношения ценность-затраты. Цель в том, чтобы потребители продукции этой фирмы были довольны. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ 1.Прибыль Чтобы выявить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию (себестоимость продукции): 1) если выручка превышает себестоимость, то финансовый результат свидетельствует о получении прибыли; 2) если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Здесь нет убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития; 3) если затраты превышают выручку, то предприятие получает отрицательный финансовый результат, т.е. убытки. Это ставит его в очень сложное финансовое положение, результатом которого может стать и банкротство. Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль (убыток). Прибыль как экономическая категория проявляется в функциях: 1) прибыль характеризует экономический эффект, который получен в результате деятельности предприятия. Но оценить все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли невозможно. В связи с этим при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используют систему показателей; 2) прибыль обладает стимулирующей функцией, суть которой в том, что она является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Обеспечение принципа самофинансирования зависит от полученной предприятием прибыли. Доля чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, материального поощрения работников, научно-технического и социального развития предприятия; 3) прибыль является источником формирования бюджетов разных уровней, так как поступает в бюджеты в виде налогов. Прибыль одновременно с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. Прибыль – это - абсолютный показатель деятельности предприятия; - превышение результата от производственно-хозяйственной деятельности над произведенными затратами; - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. 1. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг () – определяется как разность между выручкой от реализации продукции, работ, услуг без НДС (акциза) и затратами на производство и реализацию продукции (себестоимостью реализованной продукции). , где – выручка - денежные средства, полученные предприятием от реализации продукции, работ, услуг. , или , где Ппо изд. – прибыль по изделию, руб. 2. Прибыль налогооблагаемая () – прибыль от реализации продукции, работ, услуг с учетом корректирующих расходов. Расчет налогооблагаемой прибыли: 1. Из общей прибыли вычитается прибыль от других видов деятельности, по которым ставка налогообложения отличается от ставки налога на прибыль (равной нормативной величине на текущий момент). 2. Затем исключается налоговые вычеты или льготы (). 3. Вычитаются налоги, относимые на финансовые результаты () (иногда местные налоги). Величина налогооблагаемой прибыли увеличивается на сумму тех расходов, по которым предусмотрены нормы и нормативы (корректирующие расходы). Фактическая себестоимость включает все виды расходов произведенных предприятием, но при определении налоговой базы происходит корректировка следующих расходов: представительские; расходы на рекламу; размер амортизационных отчислений; расходы по подготовке кадров с учебными заведениями. , 3. Прибыль чистая () – это прибыль от реализации продукции, работ, услуг за вычетом налога на прибыль (). Пчист.= Прп - Нпр , 4. Прибыль по изделию () – это разница между оптовой ценой и полной себестоимостью по каждому изделию , Расчет чистой прибыли (условный пример) № Наименование показателей Обозна- чение по- казате-лей Сумма, т.руб Расчетные формулы и расчеты 1. Выручка от реализации продукции с НДС Вс НДС 1000 Вс НДС= Цотп.i * Ni 2. Налог на добавленную стоимость НДС 152,5 НДС= Вс НДС * 15,25%; НДС= 1000 * 0,1525=152,5 3. Выручка от реализации продукции без НДС Вб НДС 847,5 Вб НДС= Вс НДС – НДС; Вб НДС =1000-152,5=847,5 4. Себестоимость реализованной продукции Sр.п. 600 Sр.п.= Si*Ni 5. Прибыль от реализации продукции Пр.п. 247,5 Пр.п.= Вб НДС- Sр.п.=847,5-600=247,5 6. Корректирующие расходы Кор.р. 7. Прибыль налогооблагаемая Пн/обл. 247,5 Пн/обл.=Пр.п.+Кор.р.=247,5+0=247,5 8. Налог на прибыль Нпр. 49,5 Нпр.=%Нпр.*Пн/обл.=0,20*247,5=49,5 9. Прибыль чистая Пчистая 198 Пчист.=Пр.п..-Нпр.=247,5-49,5=198 Также для характеристики прибыли предприятия различают основные ее виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах. Согласно форме 2 приложения к балансу «Отчет о финансовых результатах» различают следующие виды прибыли: 1. Валовая прибыль (); 2. Прибыль от продаж (); 3. Прибыль до налогообложения (Пдо н/обл); 4. Прибыль налогооблагаемая (); 5. Чистая прибыль (). 1. Валовая прибыль () – определяется как разница между суммой выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) () и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг: , где – себестоимость (себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета УР(ОХР) и КР). Примечание: Выручка от реализации продукции = Выручка от продажи продукции = Выручка Эти все понятия тождественны - это получение денежных средств по обычным видам деятельности предприятия, т.е. основной деятельности предприятия. 2. Прибыль от продаж () – это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих (КР) и управленческих расходов (УР): , где КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы (общехозяйственные расходы). 3. Прибыль до налогообложения (Бухгалтерская прибыль) – определяется на основе прибыли от продаж с учетом прочих доходов и расходов: Пдо н/обл=Ппрод+ПД-ПР где Пдо н/обл – прибыль до налогообложения; ПД – прочие доходы; ПР – прочие расходы. Состав доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Прочие доходы включают: - доходы от продажи основных средств и другого имущества организации; - проценты, полученные по выданным займам; - прибыль, полученную по договору простого товарищества; - проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счетах; - активы, полученные безвозмездно; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - курсовые разницы; - штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров, которые признаны должником или присуждены судом; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; - сумма дооценки активов; - прочие другие доходы. К прочим расходам относятся затраты, которые связаны с получением прочих доходов, такие как: - проценты, которые организация платит по кредитам и займам; - расходы по оплате услуг кредитных организаций; - отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги); - суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; - штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров, которые признаны организацией или присуждены судом; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - сумма уценки активов; - курсовые разницы; - средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и др.; - другие прочие расходы. 4.Налогооблагаемая прибыль ( )– в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли на величину постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактической величины расходов над нормативными расходами, т.е. происходит корректировка следующих видов расходов (корректирующие расходы): - рекламные (нормативная величина 1% от выручки); - представительские (нормативная величина 4% от ФОТ); - расходам на страхование и другие. Величина налогооблагаемой прибыли увеличивается на сумму тех расходов, по которым предусмотрены нормы и нормативы. Произведение суммы превышения (постоянные разницы) на ставку налога на прибыль образуют постоянное налоговое обязательство (ПНО). Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае применения разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы, напротив, возникают в тех случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли. В такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчетном периоде будет компенсирована его увеличением в последующих периодах. Пн/обл= Пдо н/обл +Кор.расходы (ПР+ВВР-ВНР), где Кор.расходы – корректирующие расходы; – постоянные разницы; – временные вычитаемы разницы; – временные налогооблагаемые разницы. 5.Прибыль чистая () – определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) условного налога на прибыль и постоянных налоговых обязательств: Пчист.= Пдо н/обл –ТНП, где ТНП – текущий налог на прибыль, определяется как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки налога прибыль(%Нпр=20%); ТНП = Пн/обл.*%Нпр. , Таблица 1 – Условный пример расчета чистой прибыли предприятия № Показатели За отчетный период, тыс.руб. Доходы и расходы по обычным видам деятельности 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) 16700 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 12680 3. Валовая прибыль (1 - 2) 4020 4. Коммерческие расходы 516 5. Управленческие расходы 324 6. Прибыль от продаж (3-4-5) 3180 Прочие доходы и расходы 7. Проценты к получению 93 8. Проценты к уплате 276 9. Доходы от участия в других организациях 32 10. Прочие доходы 1 75 11. Прочие расходы 1 36 12. Прочие доходы 2 111 13. Прочие расходы2 67 14. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) (6+7-8+9+10-11+12-13) 3112 15. Отложенные налоговые активы (ОНА) 7 16. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) 2,34 17. Текущий налог на прибыль (ТНП=Пн/обл.*20%) 753,456 18. Чистая прибыль отчетного периода (14-17) 2484,12 19. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) 0,82 Пояснения к примеру: Постоянные налоговые обязательства (ПНО) В рассматриваемом примере фактические представительские расходы по предприятию составили 18,2 тыс.руб. В этой сумме они учитываются в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения может быть принято только лишь 14,1 тыс.руб. Постоянная разница (ПР) (или превышение составляет) 18,2-14,1=4,1 тыс.руб. это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль. В результате постоянное налоговое обязательство составит: ПНО=4,1*0,24=0,82 тыс.руб. Отложенные налоговые активы (ОНА) В рассматриваемом примере сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составила 632 тыс.руб, для целей налогообложения прибыли – 597 тыс.руб. Вычитаемая временная разница (ВВР) (сумма превышения) составит 632-597=35 тыс.руб., это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль. В этом случае в текущем отчетном периоде сумма начисленного налога на прибыль будет более высокой и компенсируется снижением налога в последующие отчетные периоды. Данное увеличение налога на прибыль представляет собой отложенный налоговый актив (ОНА) и определяется как произведение величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (строка 150): ОНА=35*0,2=7 тыс.руб. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) В рассматриваемом примере предприятием начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 11,7 тыс.руб. Следовательно, он получит отражение лишь в бухгалтерском учете. Налог на прибыль с данной временной разницы представляет собой отложенное налоговое обязательство (ОНО) и будет уплачен в последующем отчетном периоде в сумме 2,8 тыс.руб.: ОНО=11,7*0,2= 2,34 тыс.руб. Налогооблагаемая прибыль В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль составит: Пн/обл.=3112+4,1+35-11,7=3139,4 тыс.руб. Текущий налог на прибыль Текущий налог на прибыль в данном примере будет равен ТНП=3139,4*0,2= 627,88 тыс.руб. Чистая прибыль определяется Пчист.=3112-627,88=2484,12 тыс.руб. Распределение прибыли предприятия Фонд накопления – средства, направленные на производственное развитие предприятия (образуется за счет прибыли, используется на приобретение и строительство ОФ производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые носят безвозвратный характер). Кроме того за счет фонда накопления финансируются расходы, которые также носят безвозвратный характер (на проведение научно-исследовательских работ; на природоохранные мероприятия; уплата штрафных санкций; командировочные, повышение квалификации, представительские расходы и др.) Фонд потребления – создается с целью социального развития трудового коллектива (т.е. средства из фонда используются на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников (премии, не связанные с производственными показателями, материальная помощь, оплата путевок и др.). Расходы по фонду потребления также носят безвозвратный характер). Резервный фонд – предназначен для покрытия непредвиденных потерь (форс-мажор, стихийные бедствия, балансовый убыток). 2.Рентабельность Рентабельность – это относительный показатель соизмеряющий результаты с произведенными затратами, которые обеспечили этот результат (показывает эффективность работы предприятия). Рентабельность является относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия, показатели которой характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Чтобы оценить уровень эффективности работы предприятия, получаемый результат (доход, прибыль) сопоставляют с затратами или используемыми ресурсами. Такое соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или, если быть точнее, норму рентабельности. Основные показатели рентабельности представлены в таблице. Таблица – Основные показатели рентабельности Показатель рентабельности Расчетная формула 1. Рентабельность активов (имущества) – это процентное отношение прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его активов (основным и оборотным средствам) Этот показатель показывает, сколько рублей прибыли приносит один рубль, вложенный в активы предприятия 2. Рентабельность текущих активов – это есть отношение прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости его оборотных активов Этот показатель показывает эффективность использования оборотных активов предприятия 3.Рентабельность собственного капитала – отношение прибыли к величине собственного капитала Этот показатель позволяет определить эффективность использования собственного капитала, сравнить с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги, а также показать, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками предприятия 4. Рентабельность основных производственных фондов – отношение прибыли (либо чистой прибыли) предприятия к стоимости основных средств и прочих внеоборотных активов Этот показатель показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов 5. Рентабельность продаж – отношение прибыли от продажи к выручке от продажи продукции (от реализации продукции) Этот показатель показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции 6. Рентабельность продукции – показатель, который рассчитывается: а) по всей реализованной продукции – отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Также этот показатель можно рассчитать как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации продукции; б) по отдельным видам продукции – этот показатель зависит от цены, по которой продукция реализуется потребителю, и себестоимости по данному ее виду а) Показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции; б) 7. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений – отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений Этот показатель показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций Уровень рентабельности можно повысить за счет следующих мероприятий: 1. Снижение себестоимости продукции. 2. Увеличение объема производства (за счет внутрипроизводственных резервов). 3. Улучшение использования оборотных и основных производственных средств. НАЛОГИ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, установленных законом и взимаемых в установленном порядке. Элементы налоговой системы: 1 Субъект налога – это плательщик налога: физическое или юридическое лицо. 2 Ставка налога – это величина налоговых начислений. Может быть твердой и начисляющейся, а также процентной и абсолютной величиной. 3 Объект налога – это доходы, товары, услуги, имущество и т. д. 4 Налоговая база – это количественное выражение объекта налогообложения. Может быть выражена в стоимостной и натуральной форме (прибыль, зарплата) 5 Срок уплаты налога 6 Льгота по налогу Основные принципы налогообложения РФ 1. Всеобщность – это обязанность каждого уплачивать налоги или сборы. 2. Принцип равенства – ставки налога должны быть едины для всех юридических и физических лиц. 3. Принцип справедливости – при уплате налога нужно учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. 4. Налоги не должны носить дискриминирующий характер. 5. Принцип единства – определение налогов и сборов согласно налоговому кодексу. 6. Принцип простоты, точности и удобства исчисления налога. Налоги – это обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты и внебюджетные фонды по ставке, установленной в законодательном порядке – эти выплаты носят принудительный и безвозмездный характер. Налог – обязательный и индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им денежных средств. Сбор – обязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сбора государственными органами местного самоуправления и должностными лицами. Классификация налогов 1. По способу взимания: 1.1.прямые – взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. Объектом является: доход, зарплата, прибыль, стоимость имущества. 1.2.косвенные – устанавливаются в виде надбавок к цене (НДС, акциз) 2. По уровню: 2.1. федеральные налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней. 1) налог на добавленную стоимость (НДС); 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 4) страховые взносы; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина. 2.2. региональные – установленные НК и законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территориях субъектов федерации. Субъекты федерации устанавливают ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы и формы отчетности. 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4)транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы. 2.3. местные налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. К муниципальным образованиям относятся: городские поселения, сельские поселения, муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории городов федерального значения. 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3)налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5)местные лицензионные сборы. 3.По способу покрытия или источнику уплаты налоги делятся на: 3.1.налоги, включаемые в цену (НДС, акциз, налог с продаж и др.); 3.2.налоги, относимые на себестоимость продукции (СВ, ресурсные налоги); 3.3.налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на прибыль до ее налогообложения, налог на имущество, налог на рекламу); 3.4.налоги, относимые на чистую прибыль (налог на операцию с ценными бумагами, на торговлю, налог за право использования местной символикой). Расшифровка налогов Налог на добавленную стоимость (НДС) НДС – представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства, товаров, работ, и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС к уплате исчисляются как разность между начисленным налогом и уплаченным. Таблица - Характеристика НДС (глава 21 НК РФ) Элемент налога Характеристика Основание Налогоплательщики 1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ Ст.143 НК РФ Объект налогообложения 1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией! 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Ст.146, 149 НК РФ Налоговая база При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: 1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 2. Налоговая база при передаче имущественных прав 3. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии 4. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи 5. Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса 6. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд 7. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ 8. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами 9. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) 10. Налоговая база при реорганизации организаций Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Ст.153-162, 167 НК РФ Налоговый период Квартал Ст.163 НК РФ Налоговые ставки 1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом 5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18% Ст.164 НК РФ Порядок исчисления налога Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой такой операции. Ст.165 - 166 НК РФ Налоговые вычеты Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: 1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов Ст.169, 171, 172 НК РФ Уплата налога и отчетность Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: • лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; • налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Ст.173, 174 НК РФ Возмещение налога После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. . Ст.176 - 176.1 НК РФ Акцизы Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ. К таким товарам, в частности, относятся: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, вина виноградные, коньяк, шампанское, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), другие товары народного потребления, а также нефть и нефтепродукты. Ставки акцизов (Статья 193 НК РФ) Налогообложение подакцизных товаров (кроме автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного бытового с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка за единицу измерения (в ред. от 29.11.2012 N 203-ФЗ ) с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительно с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с п/п 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК; 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, (кроме операций передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), а также кроме этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Спиртосодержащая продукция (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) 320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % ( кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (кроме пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре Вина, фруктовые вина (кроме игристых вин (шампанских)), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята 7 рублей за 1 литр 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр Игристые вина (шампанские) 24 рубля за 1 литр 25 рублей за 1 литр 26 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно 0 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива 15 рублей за 1 литр 18 рублей за 1 литр 20 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 % 26 рублей за 1 литр 31 рубль за 1 литр 37 рублей за 1 литр Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 1 000 рублей за 1 кг 1 500 рублей за 1 кг 1 800 рублей за 1 кг Сигары 58 рублей за 1 штуку 85 рублей за 1 штуку 128 рублей за 1 штуку Сигариллы (сигариты), биди, кретек 870 рублей за 1 000 штук 1 280 рублей за 1 000 штук 1 920 рублей за 1 000 штук Сигареты, папиросы 550 рублей за 1 000 штук + 8 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук 800 рублей за 1 000 штук + 8,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук 960 рублей за 1 000 штук + 9 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.) 34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 302 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 7 509 рублей за 1 тонну 8 260 рублей за 1 тонну 9 086 рублей за 1 тонну. Примечание: В 2016 году акцизы на алкогольную продукцию увеличатся на 10%. В будущем году ставка на алкоголь, содержащий более 9% доли этилового спирта, будет равна 500 рублям. В 2015 и 2016 году ставка будет составлять 600 и 660 рублей соответственно. Размер акцизов на алкоголь с меньшей долей этилового спирта составит 400 рублей в 2014 году, 500 рублей в 2015 году и  550 рублей в 2016 году. Индексация  вина и пива рассчитывалась исходя из уровня инфляции. В 2014 году размер акцизов на вино возрастет на 5,4% и составит 8 рублей, в 2015 – 9 рублей, в 2016 – 10 рублей. Ставки акцизов на пиво, содержащее от 0,5% до 8,6% спирта, составит 18, 20 и 21 рублей с 2014 по 2016 гг. Размер ставки на пиво крепче 8,6% составит 31, 37 и 39 рублей соответственно. Что касается табачной продукции, то ставка акцизов на сигареты в 2014 году повысится на 42%, в 2015 году - на 20% ,  и в 2016  - на 28 %. Налогообложение автомобильного бензина, дизельного топлива и прямогонного бензина с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка за единицу измерения (в ред. от 29.11.2012 N 203-ФЗ ) с 01.01.2013 по 30.06.2013 включительно с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно Автомобильный бензин:  не соответствующей классу 3, или классу 4, или классу 5 10 100 рублей за 1 тонну 10 100 рублей за 1 тонну 11 110 рублей за 1 тонну 13 332 рубля за 1 тонну класса 3 9 750 рублей за 1 тонну 9 750 рублей за 1 тонну 10 725 рублей за 1 тонну 12 879 рублей за 1 тонну класса 4 8 560 рублей за 1 тонну 8 960 рублей за 1 тонну 9 416 рублей за 1 тонну 10 358 рублей за 1 тонну класса 5 5 143 рубля за 1 тонну 5 750 рублей за 1 тонну 5 750 рублей за 1 тонну 6 223 рубля за 1 тонну Дизельное топливо:  не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 5 860 рублей за 1 тонну 5 860 рублей за 1 тонну 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну класса 3 5 860 рублей за 1 тонну 5 860 рублей за 1 тонну 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну класса 4 4 934 рубля за 1 тонну 5 100 рублей за 1 тонну 5 427 рублей за 1 тонну 5 970 рублей за 1 тонну класса 5 4 334 рубля за 1 тонну 4 500 рублей за 1 тонну 4 767 рублей за 1 тонну 5 244 рубля за 1 тонну Прямогонный бензин 10 229 рублей за 1 тонну 10 229 рублей за 1 тонну 11 252 рубля за 1 тонну 13 502 рубля за 1 тонну. Примечание:В 2014 - 2015 годах ставка акцизов на бензин 4 класса станет увеличиваться на 5% ежегодно, а в  2016 году ставку предлагается приравнять к 2015 году. Акциз на бензин 5 класса в будущем году подорожает на 12%, в 2015 году этот показатель возрастет на 11%, а в 2016 году увеличится на 20% к уровню предыдущего года. Таким образом, в 2014 году размер акциза на бензин 4 класса будет равен 9 916 рублей за тонну. В  2015-2016 гг. размер возрастет до 10 858 рублей. Размер акциза на бензин 5 класса с 2014 - 2016 гг. составит 6 450 рублей, 7 750 рублей и 9 500 рублей, соответственно. В поправке к закону сказано, что с 2014 по 2015 год ставки акцизов на дизельное топливо подвергаться дополнительной индексации не будут. В 2016 году ставки сохранятся на прежнем уровне, но исключение составит только бензин 5 класса. Ставка на него вырастет на 14%. Налогообложение топлива печного бытового с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2015 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка за единицу измерения ( ФЗ от 29.11.2012 N 203-ФЗ ) с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно Топливо печное бытовое 5 860 рублей за 1 тонну 6 446 рублей за 1 тонну 7 735 рублей за 1 тонну. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций — прямой налог (характеристика налога представлена в таблице). В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года — 24 %), из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Таблица Характеристика Налога на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ) Элемент налога Характеристика Основание Налогоплательщики 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, которые ◦ осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) ◦ получают доходы от источников в РФ. 3. Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе Ст.246, 246.1 НК РФ Объект налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это: 1. для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. 4. для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника. Методы учета доходов и расходов: • Метод начисления • Кассовый метод Ст.247 НК РФ Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Особенности определения налоговой базы: 1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях 2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств 3. участников договора доверительного управления имуществом 4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) 5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества 6. при уступке (переуступке) права требования 7. по операциям с ценными бумагами 8. по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков  9. по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества  Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. Ст.274, 313 НК РФ Налоговая ставка Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом: • часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; • часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.   Ст.284 НК РФ Налоговый (отчетный) период Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Ст.285 НК РФ Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц (НДФЛ или Подоходный налог) – плательщик: физическое лицо, объект: совокупный доход, включающий все виды материального и нематериального вознаграждения. Налог на доходы граждан в нашей стране относится к прямым налогам. Определяется он в процентном соотношении от совокупного дохода физического лица. Но в общую налоговую базу не включаются суммы, освобожденные от налогообложения и налоговые вычеты по НДФЛ. То есть, базой налогообложения станут все доходы граждан в денежном эквиваленте, облагающихся 13-процентным налогом, минус сумма налоговых вычетов. Примечание: В 2015, как и в предыдущем году, граждане, годовой доход которых не превышает 512 тыс. рублей будут платить 13% подоходного налога от общей суммы их доходов, а те, у кого он превышает 512 тыс. рублей – 23%. Таким образом, ставки НДФЛ в 2015 году не изменятся. Изменения по НДФЛ в 2015 году В 2015, как и в предыдущем году, основной ставкой НДФЛ останется 13%. Что касается других ставок НДФЛ, то они также будут применяться в отдельных случаях. • В частности, cтавку НДФЛ 35% будут применять для: - доходов от стоимости выигрышей и призов, в части, которая превышает установленные размеры; - доходов, полученных от процентов по банковским вкладам, в части, которая превышает установленные размеры; - на суму экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, в части, которая превышает установленные размеры. • Ставку НДФЛ 30% будут применять для доходов, полученных физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций • Ставка НДФЛ 15% будет применяться по отношению к доходам, полученным физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций • Ставка НДФЛ 9% будет применяться для: - доходов от долевого участия в деятельности организаций, которые были получены в виде дивидендов, физическими лицами, имеющими статус налоговых резидентов РФ; - доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Виды различных вычетов по НДФЛ Стандартный налоговый вычет Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены для определенных категорий граждан. Они могут уменьшить базу налогообложения ежемесячно, например: •  на 3000 рублей – инвалидам ВОВ, инвалидам военнослужащим или чернобыльцам; •  на 500 рублей – Героям СССР и России, инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы; •  на 400 рублей – всем остальным лицам, чей общий доход не превышает с начала года 40 тысяч рублей (с 2012 года убран); • Вычет на детей предоставляется в не зависимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей: • Вычет на первого ребенка (код 114) в 2015 году составит 1400 рублей; • На второго ребенка (код 115) – 1 400 рублей; • Вычет на третьего ребенка (код 116) в 2015 году составит 3000 рублей; • Вычет на ребенка-инвалида (код 117) – 3000 руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения. Обычно эти вычеты производит бухгалтерия работодателя (налогового агента), как источника начисления и выплаты дохода граждан. В том случае, когда работник имеет право на один или несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется больший из них. Суммировать вычеты для одновременного использования запрещается. Для того чтобы воспользоваться своим правом на вычеты НДФЛ работник обязан подать по месту работы заявление и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной категории. В случае, когда лицо не может пользоваться льготным налогообложением, то достаточно написать заявление на вычет по НДФЛ. В бухгалтерию предприятия должна принять заявление, написанное в произвольной форме. Социальный вычет по НДФЛ Чтобы получить право на любой социальный вычет по НДФЛ физическому лицу понадобиться обязательно подать по окончанию года (налогового периода) налоговую декларацию в орган по месту проживания или пребывания на налоговом учете. Сделать это необходимо в году, следующем за отчетным, но не позднее 31 апреля. В данной декларации физическое лицо указывает сумму дохода и рассчитывает налог, который должен быть перечислен в бюджет. Каждый гражданин РФ имеет полное право получить социальные налоговые вычеты в сумме: • дохода, перечисленного на благотворительные цели. Но фактические расходы на благотворительность не должны превышать 25% от всех общих доходов, полученных за этот период. • уплаты за обучение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на обучение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб. • уплаты за лечение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на лечение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб. • уплаты дополнительных пенсионных взносов в отчетном налоговом периоде. Этот вычет касается только пенсионного обеспечения в негосударственных фондах и ограничивается суммой не более 100 тыс. руб. в один отчетный период. Имущественный вычет по НДФЛ Все имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, точно так же как и социальные, предоставляются только гражданам, подавшим налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства или в тот налоговый орган, в котором они состоят на учете как налогоплательщики. На имущественные вычеты по НДФЛ в отчетном налоговом периоде имеют право все физические лица: • продавшие жилые дома или квартиры, которыми они владели на правах собственности менее трех лет и их совокупная стоимость не превышает 1 млн. руб. • продавшие иное имущество, которое было в ихличной собственности менее трех лет и его совокупная стоимость не превышает 125 тыс. руб. В том случае, когда человек владел имуществом более трех лет, данный вид вычета полагается в размере полной стоимости такого имущества. • Приобретающие в РФ жилище(дом или квартиру) в собственность, но размер имущественного налогового вычета в таком случае не может превышать 100 тыс. руб. • Израсходовавшие средства на новое строительство жилья, но размер имущественного налогового вычета, в этом случае, так же не может превышать 100 тыс. руб. Профессиональный вычет по НДФЛ На профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ могут рассчитывать физические лица имеющие статус индивидуальных предпринимателей. Этим же вычетом также могут воспользоваться нотариусы и адвокаты, ведущие частную практику, лица, получившие доход согласно гражданско-правовых договоров, лица, получившие авторское вознаграждение. Все они имеют право уменьшить базу налогообложения на сумму, подтвержденных документально, расходов. Страховые взносы Налогоплательщиками налога признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Страховые взносы начисляются на все виды заработка (дохода) в денежной или натуральной форме независимо от источника их финансирования, всех (штатных, нештатных, сезонных и временных) работников, а также работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы. 1. Пенсионный фонд Российской Федерации Социально значимые функции ПФР: - назначение и выплата пенсий; - учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию; -назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам и т. д. - персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования; - управление средствами пенсионной системы; -реализация Программы государственного софинансирования добровольных пенсионных накоплений; 2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, финансирование целевых медицинских программ, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели. 3. Фонд социального страхования Российской Федерации Функции ФСС РФ: - выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»); - обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение; - обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами; - оплата пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребёнка, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет; - оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан, занятых на работах с вредными и опасными факторами и иные цели социального страхования. Ставки страховых взносов в фонды в 2015 году База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования В пределах 711 000 рублей - ПФ РФ; В пределах 670 000 рублей – ФСС РФ Нет лимита - ФФОМС 22,0 процента 2,9 процента 5,1 процента Свыше 711 000 рублей – ПФ РФ; Свыше 670 000 рублей – ФСС РФ 10,0 процента 0,0 процента 0,0 процента Примечание: В 2015 году рассчитывать и платить взносы надо будет в рублях и копейках (ст. 5 Федерального закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ).