Бухгалтерский учет и анализ. Часть 3

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт» БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ (Третья лекция) ________________________________ http://elearning.rfei.ru Содержание ПЕРВИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ..................................................................................... 3 Глава 1. Первичные документы по оприходованию нематериальных активов................................................................ 3 Глава 2. Стоимость НДС при приобретении материальных ценностей.......................................8 Глава 3. Закупка и оприходование товара предприятиями торговли............................................................................................9 Глава 4. Расчеты с продавцом наличными деньгами.................12 Глава 5. Передача материалов в эксплуатацию..........................16 Глава 6. Амортизация основных средств и нематериальных активов.............................................................. 28 Глава 7. Стоимость НДС к возмещению из бюджета..................................................................................... 38 Глава 8. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы.......................................................................... 40 Глава 9. Расчет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды................................................................... 46 Глава 10. Первичные документы для начисления налогов................................................................ 49 Глава 11. Расчет себестоимости изготовленной продукции......49 Глава 12. Продажи......................................................................... 50 Глава 13. Стоимость НДС при реализации материальных ценностей.........................................55 Глава 14. Движение стоимости....................................................57 Глава 15. Первичные документы из альбомов унифицированных форм первичной учетной документации....59 2 ПЕРВИЧНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ Глава 1. Первичные документы по оприходованию нематериальных активов Нематериальные активы обычно принимаются по акту приемки, который составляется в произвольной форме. Именно этот акт будет оправдательным первичным документом для проводки: кредит 60 — дебет 08. После того как все расходы по приобретению нематериального актива соберутся на 08-м счете, бухгалтер рассчитает первоначальную стоимость этого актива. Пока она хранится на 08-м счете, но ее обязательно нужно перевести на 04-й счет «Нематериальные активы», чтобы она лежала на своей полочке (в своем счете) и ее было бы легко найти. Вы знаете, что любое движение стоимости в бухгалтерском учете должно подтверждаться оправдательными документами. Давайте выясним, какой первичный документ необходим в нашем случае. Карточка учета нематериальных активов Кто заполняет. Для того чтобы принять нематериальный актив к учету на 04-й счет, бухгалтер должен заполнить Карточку учета нематериальных активов (форма НМА-1) (образец смотрите на странице 16 приложения). Эта карточка будет оправдательным первичным документом для проводки: кредит 08 — дебет 04. «Раздражителем» здесь, как и в большинстве случаев будут служебные обязанности бухгалтера. Давайте разберемся, какие данные нужно отразить бухгалтеру в карточке учета нематериальных активов по форме НМА-1. Порядок заполнения. Прежде всего, по строке «КАРТОЧКА N __» следует указать порядковый номер карточки. Обычно, количество нематериальных активов на предприятии невелико. И чаще всего нумерация карточек начинается с появлением первого нематериального актива и ведется нарастающим итогом из года в 3 год. Это не строгое правило, поэтому некоторые организации предпочитают с начала каждого года начинать нумерацию карточек с N 1. В нашем примере карточке присвоен номер N 7. Затем в строке «Организация» записывается полное наименование организации. В нашем примере — ЗАО «Компьютер-ленд». Далее в этой же строке в соответствующей графе указывается код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО), который присваивается организации отделом статистики сразу после ее регистрации. В нашем примере в графе «по ОКПО» пишем код — 45726988. В строке «Структурное подразделение» указывается наименование структурного подразделения, где используется объект. Если организация небольшая и в ней нет деления на структурные подразделения, то в этой строке (как в нашем примере) ставится прочерк. Ниже идет таблица из четырех граф. В графе «Дата составления» указывается дата заполнения карточки. В нашем примере — 06.10.11. В графе «Код вида операции» проставляется код хозяйственной операции по приобретению нематериальных активов или их передаче. Отметим, что код указывается в том случае, если организация применяет систему кодирования. В нашем примере — прочерк. Следующие две графы объединены заголовком «Документ на оприходование». В них заносятся соответственно дата и номер документа, которым была оформлена операция оприходования объекта нематериальных активов. В нашем примере таким документом стал акт приемки N 12 от 06.10.11, следовательно: • в графе «дата» указываем 06.10.11; • в графе «номер» — 12. Следующие три строки формы выделены для занесения информации о полном наименовании и назначении объекта нематериальных активов. В нашем примере — Исключительное право на товарный знак «Компьютер-ленд» для выделения товаров, реализуемых через торговую сеть «Компьютер-ленд». 4 Теперь остановимся на заполнении основной таблицы формы N НМА-1. В графу 1 «Структурное подразделение» этой таблицы записывают наименование или кодовый номер (если в организации применяется такая система кодирования) структурного подразделения организации, в которое передается нематериальный актив. В нашем примере — стоит прочерк. В графе 2 «Вид деятельности» указывается вид деятельности, для осуществления которого используется нематериальный актив. В нашем примере — Торговля. В графе 3 «Счет, субсчет» бухгалтер отражает счет, по дебету которого оприходован объект нематериальных активов. В нашем примере — 04. В графе 4 «Код аналитического учета» ставится код аналитического учета для счета, указанного в графе 3, если в организации ведется аналитический учет и используется система кодирования. При отсутствии кода, как в нашем примере, в графе ставится прочерк. В графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость, руб. коп.» указывают первоначальную стоимость нематериального актива. Подробно о том, как определяется первоначальная стоимость нематериального актива, вы узнаете из курса «Бухгалтерский (финансовый) учет». В нашем примере — 70 200-00. В графе 6 «Срок полезного использования» записывается соответствующий срок. В нашем примере — 120 мес. В графе 7 «Сумма начисленной амортизации, руб. коп.» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Именно в этой сумме будет начисляться амортизация на нематериальный актив с месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в действие. В нашем примере — 585-00 (гр. 5 : гр. 6). Графа 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка». До вступления в силу ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в эту графу заносилась годовая норма амортизации, которая рассчитывалась исходя из установленного срока полезного исполь5 зования. Теперь определять годовую норму амортизации для нематериальных активов не нужно. Согласно ПБУ 14/2007, амортизация должна рассчитываться ежемесячно. Следовательно, в этой графе мы должны поставить прочерк. Графа 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» должна содержать счет учета затрат, куда будут списываться суммы фактически начисленной амортизации. На схеме Аксенова это 20-й счет, но вместо него могут использоваться 25-й, 26-й и др. счета. В нашем примере — ЗАО «Компьютер-ленд» относит амортизацию на счет 20. Если по нематериальным активам начисление амортизации не предусмотрено (например, по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования), то в графах 7–9 ставятся прочерки. В графе 10 «Дата постановки на учет» указывается дата оприходования на баланс организации нематериального актива (то есть дата составления акта приемки). В нашем примере — 06.10.11. В графе 11 «Способ приобретения» отражается информация о том, каким образом организация получила нематериальные активы. В этой графе в зависимости от способа получения нематериальных активов можно написать соответственно вклад в уставный капитал, безвозмездное получение, создание, приобретение за плату, приобретение в обмен на другое имущество. В нашем примере в этой графе указан один из способов создания: «зарегистрировано в Патентном ведомстве». В графу 12 «Документ о регистрации (наименование, номер, дата)» заносятся соответственно наименование, номер и дата документа о регистрации. Эта графа заполняется, если, согласно законодательству, требуется регистрация соответствующих прав. В нашем примере следует записать — Свидетельство на товарный знак N 52141 от 03.10.2011. В следующие пять граф таблицы — с 13 по 17 — заносится информация о выбытии или перемещении объекта нематериальных активов. 6 В графе 13 «по документу, номер» ставится номер документа, согласно которому произошло перемещение (выбытие). В графе 14 «по документу, дата» — дата этого документа. Графы 15 и 16 отражают причину выбытия (перемещения) нематериальных активов. В графе 15 «причина выбытия (перемещения), наименование» указывают наименование причин выбытия или перемещения (например, причиной выбытия может быть моральный износ). В графе 16 «причина выбытия (перемещения), код» указывается соответствующий код. Эта графа заполняется в том случае, если в организации применяется кодирование причин выбытия нематериальных активов. В противном случае в этой графе ставится прочерк. В графу 17 «сумма выручки от реализации, руб. коп.» записывается сумма, полученная организацией от реализации данного объекта нематериальных активов. В нашем примере графы таблицы 13–17 пока не заполняются. Под этой таблицей расположена строка «Сумма износа, руб. коп.», в ней отражается общая сумма амортизации, начисленная по объекту нематериального актива к моменту его выбытия (перемещения). Эта строка заполняется одновременно с графами 13–17, поэтому в нашем примере она пока также остается незаполненной. На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов. В разделе «КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» записываются только основные показатели объекта, исключая повторение данных технической документации, имеющейся в организации на этот объект. В нашем примере: «Товарный знак предназначен для выделения товаров, реализуемых через торговую сеть «Компьютер-ленд»». После этого бухгалтеру остается указать свою должность в строке «Карточку заполнил». Затем поставить подпись, сделать расшифровку подписи (написать инициалы и фамилию), а также записать дату заполнения карточки — число, месяц (прописью) и год. Найдите эти строки в нашей карточке и посмотрите, как они заполнены. 7 Мы надеемся, что при чтении этого раздела вы работаете со схемой Аксенова и подписываете на ней названия всех «раздражителей» и первичных документов. Теперь давайте поговорим о стоимости НДС, которая присоединяется к стоимости покупки. Глава 2. Стоимость НДС при приобретении материальных ценностей Как вы помните, в случае приобретения сырья, материалов, основных средств и т. д., помимо их стоимости, перетекающей из кредита 60-го счета в дебет 10-го и 08-го, существует еще и стоимость НДС, которая движется из кредита 60-го счета в дебет 19-го на соответствующий субсчет. Первичным документом, позволяющим бухгалтеру сделать эту проводку, должен выступать счет-фактура, который вам вручит поставщик. Вы можете удивиться, ведь счет-фактура выписан не в вашей бухгалтерии, и, следовательно, он не может оправдывать никакие проводки, которые вы совершаете в своем бухучете!? Все верно. Но давайте вспомним, что обозначает стоимость, которая движется из кредита 60-го в дебет 19-го счета. Итак, покупая какую-либо вещь, вы со своего счета переводите определенную сумму на расчетный счет продавца. Причем эта сумма состоит из двух частей: одна предназначена для продавца, другая — в виде восемнадцати процентов (или десяти) — предназначена для государства. Причем, сумма НДС, которая предназначена для государства будет перечисляться продавцом. Подтверждением того факта, что вы отдали продавцу сумму, состоящую из двух частей (т. е. подтверждение проводки: кредит 51 — дебет 60), будет являться выписка с расчетного счета и платежное поручение — это вы уже знаете. Факт поступления материалов будет оформляться приходным ордером (т. е. подтверждение проводки: кредит 60 — дебет 10). А тот факт, что продавец должен уплатить ваши восемнадцать процентов НДС, предназначенные для государства, будет подтверждать счет-фактура. Объясняется это тем, что перечис8 лять ваш НДС в бюджет государства будет продавец, а вы у себя в учете проводкой: кредит 60 — дебет 19 просто отражаете факт передачи денег для государства. Но раз перечислять ваши восемнадцать процентов будет продавец, то и первичный документ должен быть составлен не в вашей бухгалтерии, а в бухгалтерии продавца. Понятно? Что же касается «раздражителя», то для проводки: кредит 60 — дебет 19, им будут выступать служебные обязанности бухгалтера и законодательство. Сегодня очень многие люди (в том числе и наши студенты) окунулись в мир торговли. Поэтому давайте чуть подробнее остановимся на действиях торговых организаций при закупке и оприходовании товаров. Глава 3. Закупка и оприходование товара предприятиями торговли Движение товара от поставщика к вам должно оформляться специальными документами, которые называются СОПРОВОДИТЕЛЬНЫМИ. К ним относятся: накладная, товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), железнодорожная накладная, счет-фактура. Если товар отправлен не просто железнодорожным транспортом, а еще и упакован в специальные контейнеры, то вместо железнодорожной накладной может быть выписана «Накладная на перевозку грузов в универсальном контейнере». Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т. Буква Т обозначает слово «ТОРГОВЛЯ») состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В товарном разделе заполняются все сведения о товаре, а транспортный раздел заполняется во время перевозки и содержит все сведения об условиях транспортировки. Эти документы поступают в вашу организацию от поставщика. Вы только проверяете их и, если нет расхождений с условиями договора, ставите свою подпись. Принимая товар, его надо проверить. Все материальные ценности проверяются всегда как по качеству, так и по количеству. Правила такого приема описаны в следующих документах: 9 • «Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству», утвержденная Постановлением Госарбитража СССР от 15 июня 1965 года за N П-6; • «Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству», утвержденная Постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 года за N П-7. Однако эти документы применяются только в случаях, когда они оговорены договором поставки. Кроме вышеназванных инструкций следует руководствоваться правилами (кодексами, уставами), действующими на соответствующем виде транспорта — железнодорожном, водном, морском, воздушном и на автотранспорте. При приемке импортных товаров следует руководствоваться «Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов», утвержденной Госарбитражем СССР от 15 октября 1990 года. В случае несоответствия фактического наличия или качества товаров составляется «Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей» (форма N 1-ОН). В обычных (неторговых) организациях в этом случае составляется «Акт о приемке материалов» (форма N М-7). Акт составляется в двух экземплярах и только на те товары, по которым установлены расхождения. В конце акта делается запись: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». При этом в сопроводительных документах делается отметка о том, что такой акт был составлен. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товаров, ставит свою подпись на сопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торгового предприятия. Не исключен такой случай, что брак в товарах обнаружится только в момент его продажи в магазине или даже после того, как люди, купив его, вернутся назад через несколько дней и потребуют его замены. В связи с этим очень важно оговорить такие мо10 менты при заключении договора поставки. Возврат поставщику товаров в этом случае оформляется путем составления накладной. В ней делается запись о том, что это ВОЗВРАТ БРАКА ПОСТАВЩИКУ. Полученный от транспортного предприятия груз представитель предприятия доставляет на склад своего предприятия. Вместе с товаром прибывают и сопровождающие его документы. Эти документы регистрируются работником отдела снабжения в ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ПОСТУПАЮЩИХ ГРУЗОВ (форма МХ-4). Если при приемке товаров никаких претензий не возникло, то вместо акта приемки составляется приходный ордер. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре в день поступления товаров на все их количество. Бланки приходных ордеров могут выдаваться завскладу, чтобы он их выписывал сам. В этом случае они должны быть заранее пронумерованы нумератором, который сейчас можно купить в любом магазине канцелярских товаров. Если складов несколько, то для склада N 1 лучше выдавать приходные ордера, пронумерованные с цифры 10001, для склада N 2 лучше выдавать приходные ордера, пронумерованные с цифры 20001 и т. д. Это в дальнейшем облегчит работу бухгалтеров. Материалы и товары приходуются в тех единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах, но при этом нужно учесть две особенности. 1. Если материал принимается в одних единицах измерения, а продается в других, то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, в регистрах одновременно в двух единицах измерения. Вначале указывается количество в единицах измерения по документам поставщика, затем в скобках — количество в единицах измерения, по которым материал будет уходить со склада. Например, половой брус принимается в кубических метрах, а продается в штуках. Значит, его оприходование и отпуск надо оформлять с использованием сразу двух единиц: вначале требуется указать количество кубических метров, а после — количество штук. 2. Если материал поступает в крупных единицах измерения (тоннах), а продается (или расходуется в производстве) в 11 мелких единицах (килограммах), то оприходование надо оформлять в мелких единицах. Далее материал, поступивший на склад, передается для продажи в магазины или в мелкорозничную сеть (в киоски, ларьки, лотки). Во всех случаях при передаче товара с центрального склада в точки торговли необходимо оформить накладные, подтверждающие факт передачи товара. При передаче со склада в торговые точки товары по-прежнему продолжают оставаться непроданными товарами и поэтому никуда с 41-го счета не уходят (естественно, до тех пор, пока не будут проданы). При перемещении со склада в магазин товар движется внутри предприятия, не выходя за его границы. И, тем не менее, чтобы отличить те товары, которые лежат на центральном складе от тех товаров, которые увезены в магазин или ларек, можно ввести на 41-м счете два субсчета. И те товары, которые уходят с центрального склада в ларек, переводить с первого субсчета на второй. Вот, пожалуй, и все, что касается оприходования ценностей. Глава 4. Расчеты с продавцом наличными деньгами Теперь давайте займемся проводкой: кредит 50 — дебет 60. Когда возможна такая проводка? Поскольку деньги платятся продавцу сразу из кассы предприятия, то, скорее всего, продавец сам принес свой товар на предприятие, и предприятие согласилось его купить. Любой уход денег из кассы подтверждается РАСХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ (с которым вы уже знакомы), любой приход денег в кассу подтверждается ПРИХОДНЫМ КАССОВЫМ ОРДЕРОМ (с которым вы тоже знакомы). Значит, для проводки: кредит 50 — дебет 60 первичным документом является расходный кассовый ордер. «Раздражителями» будут выступать те же документы, что и для проводки: кредит 51 — дебет 60. То есть в большинстве случаев это приказ директора, подписанный им, договор или служебные обязанности бухгалтера. Работать с кассой должен или кассир, или тот бухгалтер, которому приказом директора поручено исполнять обязанности кас12 сира. В любом случае после издания приказа о назначении кассира (или о возложении обязанностей кассира на бухгалтера) руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» и затем заключить с кассиром договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей другим людям. Если руководитель фирмы не выполнит все то, что мы сказали, и не заключит с кассиром договор о полной материальной ответственности, то никакой суд не привлечет кассира к ответственности за допущенную халатность, если только не будет доказано, что кассир сам участвовал в воровстве. Если на предприятии всего один кассир, и он заболел, то временно обязанности кассира могут быть возложены письменным приказом директора на одного из бухгалтеров, но при этом опять же надо заключить с ним договор о полной материальной ответственности и ознакомить его с правилами ведения кассовых операций. В случае внезапной болезни кассира и оставления им работы, находящиеся в кассе ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются. Это делается в присутствии руководителя, главного бухгалтера предприятия, а еще лучше — в присутствии специально назначенной комиссии. О результатах пересчета ценностей составляется акт с подписями указанных лиц. Вы понимаете, что касса — это очень ответственный участок, который требует удвоенного и даже утроенного контроля. Если 51-й счет подстраховывается банком и в случае утери своих документов вы можете обратиться к нему, то кассу нужно подстраховать самому предприятию. Именно поэтому на всех 13 предприятиях ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) и кассовая книга (форма КО-4). Итак, весь день бухгалтер, которому поручено «ведение» кассы, оформляет приходные и расходные кассовые ордера. Все эти ордера фиксируются этим же бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3). Если сотрудники вашей организации работают далеко от головного офиса или у вас имеется слишком много людей, чтобы они все сразу пришли в кассу за деньгами (скажем, студенты крупного института не могут все сразу прийти за стипендией, потому что их слишком много), главный кассир может поручить своим помощникам (раздатчикам) встретиться с рабочими или студентами и выдать им деньги по месту их нахождения. В этом случае все выданные и все возвращенные суммы денег должны быть записаны в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Затем все данные из них переносятся в КАССОВУЮ КНИГУ (образец смотрите в приложении на странице 17), которую можно считать дополнительным учетным регистром. Кассовая книга Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью (практически все предприятия опечатывают ее обычной печатью). Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Лист кассовой книги состоит из двух одинаковых половинок. При заполнении кассовой книги ее лист сгибается пополам, между половинками вкладывается копирка и, таким образом, получается, что, делая запись в одной половинке листа, вы, тем самым, под копирку сразу же делаете запись и в другой (точно та14 кой же) половинке листа. Затем лист сгибается пополам в обратную сторону, и под копирку заполняется обратная сторона листа. Когда все записи сделаны, одна из половинок отрывается, а вторая (корешок) остается в кассовой книге. Если у кассира за день не произойдет никакого движения денег, то и запись в кассовую книгу он делать не будет. Но рано или поздно наступит день, когда ему придется выдать или принять деньги. Выдав или приняв деньги, он оформит расходный или приходный кассовый ордер и сразу же после этого возьмет в руки кассовую книгу. Открыв ее на первом чистом и целом листе, то есть на том листе, который идет сразу за последним корешком, от которого оторвали его половинку. Кассир согнет этот лист пополам и, вложив между этими половинками копирку, запишет сегодняшнюю дату и месяц. Затем в строке «Остаток на начало дня» он запишет ту сумму денег, которая лежала у него в кассе до сегодняшнего дня, пока он не произвел выдачу или прием денег. Естественно, что этот остаток на начало сегодняшнего дня должен быть точно таким же, как и остаток на конец того дня, когда последний раз делались записи в кассовой книге. Другими словами, сумма денег, записанная в строке «Остаток на начало дня», всегда равна сумме денег, записанной на предыдущем листе кассовой книги в строке «Остаток на конец дня». В каждой половинке кассовой книги есть графа «Приход, руб. коп.» и графа «Расход, руб. коп.». В первую графу заносятся данные из приходных кассовых ордеров, а во вторую — из расходных кассовых ордеров. Затем в конце дня подводятся итоги расходов и итоги приходов. На их основании выводится «Остаток на конец дня» (сальдо по 50-му счету) и ставится подпись кассира. Тот бухгалтер, который должен принять от кассира в конце дня оторванную половинку листа с прикрепленными к ней кассовыми ордерами, проверит все и распишется в кассовой книге. Затем кассир оторвет одну половинку листа (ту, которая заполнялась под копирку), прикрепит к ней все те приходные и расходные кассовые ордера, которые в ней записаны, и вместе с ними отдаст тому бухгалтеру, который расписался в кассовой 15 книге. Бухгалтер положит эти документы в папку со всеми остальными первичными бухгалтерскими документами. А в конце месяца все документы из этой папки будут сшиты, и данные из них перенесутся в учетные регистры. Если первая половинка кассовой книги вместе с приколотыми к ней ордерами пропадет, то вторая половинка, оставшаяся у кассира, будет как бы ее дублирующим экземпляром. А чтобы кассовая книга не пропала, ее надо вместе со всеми ценностями хранить в сейфе кассы. На этом мы и закончим разговор о кассе и о расчетном счете. Глава 5. Передача материалов в эксплуатацию После выписки приходного ордера и оприходования материалов на склад по маршруту: кредит 60 — дебет 10, их, скорее всего, передадут в эксплуатацию. Как это будет отражаться в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Его вы будете изучать в курсе «Бухгалтерский (финансовый) учет», а пока объясним самые главные моменты. Требование-накладная Для того чтобы рабочий мог забрать материалы в производство, заполняется требование-накладная (форма М-11). Образец мы поместили на странице 18 приложения. Итак, рабочий идет на склад, где просит у кладовщика выдать необходимый материал. Кладовщик по требованию работника составляет первичный документ. Получив требование-накладную, рабочий с этим документом должен пойти к тому лицу, которое имеет право разрешать отпуск материалов со склада (скажем, к директору, его заместителю или главному инженеру) для того, чтобы тот расписался на этой накладной в строке «Разрешил». Эта подпись, во-первых, обяжет кладовщика отдать материалы рабочему, а во-вторых, обяжет бухгалтера оформить до конца этот первичный документ. Один экземпляр накладной останется в бухгалтерии, а второй заберет с собой рабочий вместе с материалами. Кто заполняет Так как это требование-накладную заполняет кладовщик, которому бухгалтерия делегировала право 16 оформлять некоторые первичные бухгалтерские документы, связанные с работой склада, то можно считать, что накладная родилась в бухгалтерии. А раз так, то, значит, она и является тем самым первичным документом, на основании которого нужно сделать проводку: кредит 10 — дебет 20. Порядок заполнения Начинается заполнение с указания номера документа в реквизите «ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N__». В начале года самому первому документу присваивается N 1, а остальные получают последующие номера. И так до конца года. С начала каждого следующего года нумерация повторяется. В нашем примере требованию-накладной присвоен номер 87. В строке «Организация» записывается название предприятия, в котором составляется требование-накладная. Далее в этой же строке, в соответствующей графе, указывается код организации по ОКПО, о котором вы уже знаете. В нашем примере в строке «Организация» пишем ЗАО «Компьютер-ленд», а в графе «по ОКПО» — 45726988. Далее переходим к первой табличной части документа. В графе «Дата составления» указывается дата оформления требования-накладной. В следующей графе отражается — «Код вида операции». Если в своей организации вы никаких кодов никаким операциям не присваивали, то в этом месте можете ставить прочерк (как показано в нашем примере). Графы «Отправитель» и «Получатель» состоят из двух подграф. В первой «структурное подразделение» указываются наименования, соответственно, передающего и принимающего ценности подразделений. В нашем примере ценности передаются со склада в цех N 1. Во второй отражается вид деятельности, которым занимается структурное подразделение. Это может быть заготовка, производство, сбыт и т. д. В нашем примере, в графе вид деятельности отправителя мы написали хранение, а вид деятельности получателя — производство. Графа «Корреспондирующий счет» также состоит из двух подграф. В первой указывается счет, субсчет, на котором будут отражаться ценности, пришедшие в структурное подразделение. 17 Поскольку ценности переданы в производство и, следовательно, их стоимость вольется в себестоимость будущей готовой продукции, то в рассматриваемом примере это 20-й счет. Если у вас 20-й счет имеет субсчета, то в этой графе также нужно указать соответствующий субсчет. Вторая — код аналитического учета — заполняется, если в организации ведется аналитический учет (т. е. разбивка субсчетов на более мелкие подсчета). У небольших предприятий обычно в этой подграфе проставляется прочерк. Графа «Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)» содержит информацию о том, в каких единицах будет измеряться продукция, для производства которой затребованы ценности. В нашем примере это штуки. Мы познакомились с первой табличной частью требованиянакладной. Вторая табличная часть отделена от первой тремя реквизитами: «Через кого», «Затребовал» и «Разрешил». В строке «Через кого» записывается фамилия работника, которому непосредственно будут переданы ценности. В строке «Затребовал» указывается фамилия того, кто именно требует необходимые для производства материалы (например, нач. цеха). В реквизите «Разрешил», как мы уже говорили, расписывается директор или лицо, которое имеет право разрешать отпуск. Теперь определим, что следует записать в каждую из одиннадцати граф второй табличной части требования-накладной. Графы 1 и 2 нарисованы под общим названием «Корреспондирующий счет». В графе 1 указывается счет, субсчет, с которого списываются отпускаемые ценности — в нашем примере болванки учитывались на счете 10, субсчета ЗАО «Компьютерленд» не выделяло. Вторая — код аналитического учета — заполняется, если в организации ведется аналитический учет (т. е. субсчета разбиваются на более мелкие счетики). Графа 3 и графа 4 объединены названием «Материальные ценности». В них записывается наименование и номенклатурный номер отпускаемых ценностей. В нашем примере цех N 1 получил со склада болванки диска CDRW — это мы отразили в графе 3. Так как дискам номенклатурный номер ЗАО «Компьютер-ленд» не присвоило, то в графе 4 ставим прочерк. 18 Следующие две графы нарисованы под общим заголовком «Единица измерения». Графа 5 «код» заполняется чаще всего на предприятиях, складской учет которых автоматизирован. Этот код берется из Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ). У ЗАО «Компьютер-ленд» складской учет не автоматизирован, поэтому в графе 3 ставится прочерк. В графе 6 «наименование» указывается, в каких единицах измеряются отпускаемые ценности. Это могут быть штуки (как в нашем примере), килограммы, банки и т. д. Количество ценностей указывается в требовании-накладной в графе 7 «затребовано» и в графе 8 «отпущено». В графу 7 заносятся данные о количестве, которое требует получатель, а графа 8 отражает фактически отпущенное ему количество ценностей. В нашем примере расхождений в количестве затребованных в производство болванок и фактически отпущенном со склада нет, поэтому в графе 7 и графе 8 записано по 100 штук болванок. Однако нередки случаи, когда склад выдает меньшее (большее) количество ценностей, чем затребовано. В таких ситуациях данные этих граф будут разниться. В графе 9 «Цена, руб. коп.» записывается цена, по которой оцениваются выбывающие со склада ценности. С возможными методами оценки мы познакомимся чуть позже на страницах этого раздела. Данные для графы 10 «Сумма без учета НДС, руб. коп.» получаются путем умножения количества фактически отпущенных ценностей на их цену (гр. 8 х гр. 9). И, наконец, графа 11 «Порядковый номер по складской картотеке» заполняется в том случае, если на предприятии ведется складская картотека. Тогда при поступлении ценностей им присваивается соответствующий номер, и все дальнейшие движения отслеживаются по данному номеру. ЗАО «Компьютер-ленд» складскую картотеку не ведет, поэтому в графе 11 поставлен прочерк. Затем требование-накладную по строке «Отпустил» подписывает сотрудник, выдавший ценности, а по строке 19 «Получил» — сотрудник, принявший ценности (тот, чья фамилия указана в строке «Через кого»). Теперь вы знаете, как оформляется требование-накладная. Однако, когда со склада (или с того места, которое заменяет склад) материалы уходят в производство, и вы делаете проводку: кредит 10 — дебет 20, то встает вопрос, а какую стоимость вы должны провести по этому маршруту? Это зависит от того, какой метод оценки выбывших со склада материалов избрало ваше предприятие. Таких методов три. При 1-м методе выбывающие со склада материалы оцениваются по себестоимости каждой единицы. Допустим, у вас на складе лежат три пачки бумаги, одна из которых стоит 100 рублей, другая — 200 рублей, а третья — 400 рублей. Предположим, вы забираете в производство вторую пачку. В этом случае вы проводите 200 рублей по маршруту: кредит 10 — дебет 20. Такой естественный и разумный метод списания стоимости применяется, прежде всего, для материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (скажем, вы считаете, что бумага Xerox Paper совсем не может быть заменена обычной русской бумагой). Для остальных материалов вы можете применять иные методы оценки. Их остается еще два: метод средней себестоимости и метод ФИФО. Давайте познакомимся с каждым из этих методов поближе. Метод средней себестоимости. Смысл этого метода сводится к тому, что, если вы взяли со склада пачку бумаги, которая стоит 200 рублей, то по маршруту: кредит 10 — дебет 20 вы должны провести не точную стоимость взятой бумаги (200 рублей), а среднюю ее стоимость. Как ее подсчитать? Очень просто: складываете вместе стоимость всех пачек бумаги, которые находились в течение этого месяца на складе (100 руб. + 200 руб. + 400 руб.), и делите эту сумму на количество пачек (на 3), а затем полученный результат умножаете на количество пачек, ушедших 20 со склада в производство (на 1). 700 руб. : 3 х 1 = 233,333. Округляем и получаем 233 рубля. Вот и подсчитали среднюю стоимость одной пачки бумаги, которая ушла со склада. Метод ФИФО. Откуда взялось это название — ФИФО? Оно пришло к нам из английского языка, потому что метод ФИФО является международным и применяется в очень многих странах. Если вы запишите на листе следующую русскую фразу: «Первым Вошел (в склад) — Первым Вышел (со склада)», то первые буквы в этих словах будут следующие: ПВПВ. Но, если вы переведете эту фразу на английский язык (first in — first out), то первые буквы в этих словах будут следующие: ФИФО. Для того чтобы пользоваться этим методом, нужно знать не только количество пачек бумаги, находящихся на складе, не только их стоимость, но и дату поступления этих пачек на склад. Если вы пользуетесь этим методом, то, какую бы пачку со склада вы ни взяли, все равно с 10-го на 20-й счет надо списывать стоимость той пачки, которая раньше других поступила на склад. Принцип у метода ФИФО такой: раньше вошел на склад — раньше уходишь со склада. Чтобы наглядно представить себе оба метода списания материалов, разберем следующий пример: предположим, что на складе вашего предприятия на 1 ноября 2011 года лежали 200 пачек бумаги, каждая из которых стоила 100 рублей. Затем в течение ноября вы в разные дни закупили еще 1 300 пачек бумаги, которые стоили в разные дни поразному (сведения о том, когда, сколько пачек и по какой цене вы закупили, содержатся в таблице на следующей странице). Предположим также, что в течение все того же ноября вы израсходовали 1 100 пачек бумаги на производство бланков. Теперь попробуем определить двумя разными методами, какую стоимость мы должны списать по проводке: кредит 10 — дебет 20. Определив ее, мы узнаем, какую цифру мы должны записать вместо вопросительного знака в нашу таблицу. Чтобы вам все стало понятно, вы должны еще до того, как мы начнем делать расчеты, внимательно рассмотреть таблицу и разобраться, что в ней обозначает каждая цифра. Разобрались? Теперь приступаем к расчетам. 21 Данные о материалах на складе Дата поступления материалов Количество Цена за единицу в рублях Сумма общей стоимости в рублях Остаток на 01.11.11 ------------ 200 пачек 100 руб. 20 000 руб. 04.11.11. 150 пачек 102 руб. 15 300 руб. 07.11.11. 170 пачек 104 руб. 17 680 руб. 11.11.11. 120 пачек 104 руб. 50 коп. 12 540 руб. 14.11.11. 180 пачек 106 руб. 19 080 руб. 19.11.11. 130 пачек 106 руб. 20 коп. 13 806 руб. 22.11.11. 100 пачек 106 руб. 50 коп. 10 650 руб. 26.11.11. 200 пачек 110 руб. 22 000 руб. 29.11.11. 250 пачек 110 руб. 20 коп. 27 550 руб. Поступило Итого материалов (к остатку на 1 ноября прибавить поступления в ноябре) 1 500 пачек 158 606 руб. Списано на производство 1 100 пачек ? 1. Метод средней себестоимости. Подсчеты средней себестоимости, как мы уже сказали, выполняются следующим способом: 158 606 руб. : 1 500 х 1 100 = 116 311 руб. Еще раз посмотрите по таблице, откуда взялись эти цифры и что они обозначают. Именно эта стоимость является средней, именно она должна быть списана на затраты и поставлена в нашу таблицу вместо вопросительного знака. Выполните эти расчеты самостоятельно еще раз, опираясь на те данные, которые имеются в таблице. А что же осталось на складе после того, как ноябрь закончился? Другими словами, какой остаток материалов на складе будет утром 1 декабря 2011 г.? Этих данных нет в нашей таблице, но нетрудно подсчитать, что на первое декабря на складе осталось 400 пачек бумаги с общей 22 стоимостью 42 295 рублей. Какова стоимость каждой оставшейся пачки тоже подсчитать нетрудно: 42 295 : 400 = 105 руб. 74 коп. Сделайте эти расчеты и убедитесь, что мы не ошиблись. 2. Метод ФИФО. Как мы уже говорили, если вы решили воспользоваться этим методом, то, независимо от того, какие пачки бумаги на самом деле ушли со склада, вы должны считать, что первыми со склада ушли те пачки бумаги, которые пришли на склад тоже первыми. Определите по нашей таблице, какие 1100 пачек бумаги первыми пришли на склад. Затем подсчитайте их стоимость. Вот что у вас должно получиться: 200 х 100 руб. + 150 х 102 руб. + 170 х 104 руб. + 120 х 104,50 руб. + 180 х 106 руб. + 130 х 106,20 руб. + 100 х 106,50 руб. + 50 х 110 руб. = 114 556 рублей. Это и есть та стоимость, которую вы должны провести по маршруту: кредит 10 — дебет 20, если пользуетесь методом ФИФО. Теперь нетрудно подсчитать, что на складе осталось 400 пачек бумаги, которые будут иметь общую стоимость 44 050 рублей. Из них 150 пачек будут иметь стоимость 110 рублей и 250 пачек будут иметь стоимость 110 руб. 20 коп. Как видите, в этих двух методах получается, что с 10-го на 20-й счет вы отправляете разную стоимость, и остаток у вас на 10-м счете при разных методах подсчета тоже получается разный. Но так как влившаяся в 20-й счет стоимость перетечет с него в конце месяца на 90-й счет и погасит там вакуум, образовавшийся от проводки: кредит 90 — дебет 62, то эта стоимость тем самым повлияет на размер прибыли (вакуума), образовавшейся на 90-м счете. А раз так, то, выбирая по своему желанию тот или иной метод списания материалов с 10-го на 20-й счет, вы можете по своему желанию регулировать размер прибыли и, следовательно, размер налогов. Государство не хочет, чтобы вы дурачили его таким образом, и поэтому установило, что метод списания материальных ценностей не может быть вами изменен в любое время, когда вы только этого захотите. Каждое предприятие должно выбрать один из трех методов и зафиксировать его в приказе директора, который называется «Учетная политика организации на 20__ год». Изменить метод можно при 23 переходе от одного года к другому. При этом изменение метода списания материальных ресурсов должно быть обоснованным. Однако в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) предусмотрен ряд случаев, при которых внесение изменений в учетную политику допускается в течение года. Это такие случаи, как: • изменения законодательства РФ и (или) нормативных актов по бухгалтерскому учету; • разработка организацией новых способов ведения учета, которые позволят сделать учетный процесс менее трудоемким или более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности; • существенное изменение условий деятельности организации (реорганизация, изменение вида деятельности и т. п.). Чтобы вы не забыли о том, что мы вам только что рассказали, возьмите схему Аксенова и, пока мы учимся, над кредитовой половинкой 10-го счета напишите слова «По себестоимости каждой единицы. Средняя. ФИФО». Эти надписи будут напоминать вам о трех способах списания стоимости материалов, которые мы только что с вами изучили. Когда же вы будете вести настоящий бухучет, то над кредитом 10-го счета можно написать название того метода, которым будет пользоваться ваше предприятие. А теперь давайте уточним последний момент, относящийся к проводке: кредит 10 — дебет 20. Если у вас есть склад и кладовщик, то именно он будет отпускать со склада материальные ценности. А раз так, то его следует научить, как правильно нужно их списывать и какие документы он должен предоставлять в бухгалтерию. Можно поступить иначе — пусть кладовщик ведет расход материалов со склада только в количественном исчислении и не указывает их цену. Когда же месяц закончится, бухгалтер составит таблицу (примерно такую, как составили мы), а затем подсчитает любым из трех способов ту стоимость, которую надо провести по маршруту: кредит 10 — дебет 20. Для дальнейшего рассмотрения темы положим перед собой схему Аксенова и еще раз посмотрим на 10-й счет. 24 Сначала несколько слов о проводке: кредит 60 — дебет 10. Если при приемке материальных ценностей на склад выяснится, что имеются количественные или качественные расхождения между тем, что написано в сопроводительных документах, и тем, что реально привезли на склад, если материальные ценности привезли на склад без сопроводительных документов, то необходимо создать приемную комиссию с обязательным присутствием материально ответственного лица (кладовщика) и представителя поставщика, которая составит «Акт о приемке материалов» в двух экземплярах (форма N М-7). Акт утверждает руководитель предприятия или лицо на то уполномоченное. Один экземпляр вместе с приложенными сопроводительными документами остается в бухгалтерии, другой отправляется поставщику. В нашем курсе «Бухгалтерский учет и анализ» мы не приводим образец этого акта. Что касается проводки: кредит 10 — дебет 20, то мы с ней уже разобрались и выяснили, что для получения материалов в производство со склада нужно заполнить первичный документ под названием «Требование-накладная» (форма N М-11). Если получать один и тот же материал приходится довольно часто (скажем, бригадир строительной бригады регулярно получает кирпич на строительство дома), то вместо накладной можно воспользоваться лимитно-заборной картой (форма N М-8). По ней можно будет получать кирпич целый месяц. Бухгалтерия заполняет верхнюю часть лимитно-заборной карты (в двух экземплярах) и записывает в ней лимит (то есть количество кирпича, которое может получить бригадир со склада). Один экземпляр карты забирает бригадир, а второй экземпляр передается на склад. Целый месяц бригадир ездит со своим экземпляром карты на склад за кирпичом. Каждый раз при отпуске материалов кладовщик указывает в нижней части обоих экземпляров карты дату выдачи, количество выданных материалов и оставшийся лимит. Если закончатся строчки в нижней части лимитно-заборной карты, то он воспользуется обратной стороной карты, на которой нарисованы точно такие же строчки. При этом 25 кладовщик обязан следить, чтобы установленный лимит получения материалов не был превышен. Сверхплановый отпуск материалов и замена материалов одного вида на другой допускаются только по разрешению руководителя предприятия или лиц, на то уполномоченных. В экземпляре кладовщика расписывается бригадир, а в экземпляре бригадира расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется учет и неиспользованных (возвращенных на склад) материалов. В конце месяца кладовщик забирает оба экземпляра лимитно-заборной карты, прикладывает их к материальному отчету и сдает в бухгалтерию. Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, государство рекомендует оформлять отпуск материалов непосредственно в Карточке учета материалов (форма М-17). В этом случае лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре (для бригадира) и первичным бухгалтерским документом не считается. Одна карточка заводится на конкретный вид материала, скажем, на бумагу форматом А-4. Заполняется она довольно просто, поэтому комментировать здесь нечего. Если у вас имеется настоящий большой склад, на котором хранится большое количество разнообразных материалов, то на каждое место, где хранится тот или иной материал каждого вида (на секцию стеллажа, например), вешается ярлык, в котором должны быть следующие реквизиты: наименование хранящегося материала, его номенклатурный номер, марка, сорт, размер (если это нужно), единица измерения. Встает вопрос, откуда взять номенклатурный номер? Это очень просто. Предприятие само разрабатывает для себя номенклатурный ценник, который может выглядеть следующим образом: 26 Как лучше установить номенклатурные номера? Открываете План счетов и смотрите субсчета. Первый субсчет отведен под сырье и материалы. Значит, сырью и материалам отведите диапазон номеров с 10001 до 19999. Под запчасти отведен пятый субсчет. Значит, запчастям устанавливаете диапазон номеров с 50001 до 59999, инвентарю — с 90001 до 99999 и т. д. Чтобы было легче работать, проведите следующую градацию: для сырья и материалов, чье название начинается с буквы А, отведите первые триста номеров. Для тех, чье название начинается с буквы Б, — следующие триста и т. д. При работе с названиями материалов необходимо руководствоваться следующим правилом: сначала пишется имя существительное (например, «Краска»), а на втором месте пишется отличительный признак (например, «бежевая», «зеленая»). Приказом по предприятию устанавливается список лиц, которым дано право затребовать материалы, и список лиц, которым дано право разрешить отпуск материалов. Образцы подписей этих лиц должны быть у кладовщика на складе. В этом же приказе можно указать режим отпуска материалов со склада. Заведующий складом является лицом материально ответственным. Его принимают на работу, увольняют и перемещают обычно с согласия главного бухгалтера. С ним обязательно заключают договор о полной материальной ответственности. Освобождение заведующего складом от должности возможно только после того, как на складе будет проведена сплошная инвентаризация и передача числящихся за ним материальных ценностей другому ответственному лицу. Распоряжения главного бухгалтера, касающиеся правил ведения складского учета, должны быть обязательными для заведующего складом, других должностных лиц и работников предприятия. Вот, пожалуй, и все, что хотелось бы сказать о материалах. Тех знаний, которые вы уже получили по этому вопросу, вполне достаточно, чтобы вести бухгалтерский учет материалов в любой фирме. Но это, конечно, не предел, и поэтому дальнейшее углубление знаний по этому вопросу произойдет при изучении последующих курсов. 27 Глава 6. Амортизация основных средств и нематериальных активов Теперь давайте поговорим об амортизации основных средств и нематериальных активов. Вспомним сразу, какие проводки нужно сделать на схеме Аксенова для отражения каждой из этих операций. Амортизационные отчисления по основным средствам попадают на 20-й счет из кредита 02-го счета. Если стоимость основного средства менее 40 000 рублей, то ее можно сразу списать на расходы без начисления амортизации. Что же касается нематериальных активов, то их амортизация может включаться в себестоимость выпускаемой продукции двумя способами: • из кредита 04-го счета в дебет счета себестоимости (на схеме Аксенова это 20-й счет, но вместо него могут использоваться 25-й, 26-й и др. счета); • из кредита 05-го счета «Амортизация нематериальных активов» также в дебет счета себестоимости. На основании каких первичных документов должна делаться каждая из этих проводок? Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме, а «раздражителем» — служебные обязанности бухгалтера или соответствующий пункт приказа об учетной политике организации. Так как иногда бухгалтеры забывают закончить начисление амортизации вовремя, мы рекомендуем ввести в расчет графу с указанием последнего месяца начисления амортизации. Подробно вопрос начисления амортизации на основные средства вы будете проходить при изучении курса «Бухгалтерский (финансовый) учет». Сейчас же, не вдаваясь в подробности, давайте разберемся со всеми способами ее начисления. Для этого представим, что нам нужно начислить амортизацию на основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 рублей, а срок полезного использования — 4 года. Последнее означает, что стоимость основного средства полностью будет списана в амортизацию за 4 года. 28 В соответствии с ПБУ 6/01, каким бы способом амортизация ни начислялась, каждый месяц в амортизацию списывается 1/12 часть годовой нормы. Поэтому в рассматриваемом примере мы будем определять лишь годовую норму. Линейный способ Согласно этому способу, в течение всего срока полезного использования амортизация начисляется равными долями. Значит, годовая норма составляет 25% от первоначальной стоимости, т. е. 25 000 рублей. Способ уменьшаемого остатка При этом способе годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года на норму амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В нашем примере при способе уменьшаемого остатка сумма годовой нормы амортизационных отчислений рассчитываться будет от остаточной стоимости, определяемой на начало каждого года. Разберемся более детально с каждым годом. Если организация установит коэффициент равным 1, то: • в первый год в амортизацию должно быть списано 25% от остаточной1 стоимости (100 000 — 0) х 25% х 1= 25 000 руб.; • во второй год в амортизацию должно быть списано 25% от остаточной стоимости, рассчитанной на начало второго года эксплуатации (100 000 — 25 000) х 25% х 1= 18 750 руб.; • в третий год в амортизацию должно быть списано 25% от остаточной стоимости, рассчитанной на начало третьего года эксплуатации (100 000 — 43 750) х 25% х 1= 14 063 руб.; • в четвертый год списываются 25% от остаточной стоимости, рассчитанной на начало четвертого (последнего) года эксплуатации (100 000 — 57 813) х 25% х 1 = 10 547 руб., 1 Напомним, что остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации. Следовательно, для расчета годовой суммы амортизации за первый год эксплуатации способом уменьшаемого остатка фактически в расчет берется первоначальная стоимость основного средства. 29 или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за четыре года в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации основного средства. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — кумулятивный способ Особенностью способа является то, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости основных средств на расчетные коэффициенты. Как определить расчетные коэффициенты? Для нахождения коэффициентов мы должны записать на бумажке число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (т. е. мы должны записать номера лет в обратном порядке) и найти их сумму (кумулятивное число). В нашем примере предполагаемый срок использования основного средства 4 года. Значит, запись будет выглядеть следующим образом: 4 + 3 + 2 + 1 = 10. Соответственно, значения расчетных коэффициентов будут: 4/10, 3/10, 2/10,1/10. Умножением каждой дроби на первоначальную стоимость определяют ежегодную сумму амортизации: 1-й год 100 000 х 4/10 = 40 000 рублей; 2-й год 100 000 х 3/10 = 30 000 рублей; 3-й год 100 000 х 2/10 = 20 000 рублей; 4-й год 100 000 х 1/10 = 10 000 рублей. Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет нуля. Показатель используемой в способе суммы чисел может быть рассчитан по следующей формуле: S = N x (N + 1) : 2 , (7.1) где S — сумма чисел, N — число лет предполагаемого срока службы объекта. 30 Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) Данный способ основан на предположении, что амортизация ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Например, если пробег автомобиля рассчитан на 100 000 километров, то амортизационные расходы на километр будут определены по формуле: Амортизация = Первоначальная стоимость : 100 000 х километры планируемого пробега за год. Представим себе, что предприятие купило ксерокс, который рассчитан на изготовление 1 000 000 копий за 100 000 рублей. При этом вы планируете, что в первый год вы изготовите 200 000 копий, во второй — 300 000, в третий — 250 000, в четвертый — 150 000 и в пятый — 100 000 копий. Значит, годовые нормы амортизации у нас получатся следующими: 1-й год 100 000 : 1 000 000 х 200 000 = 20 000 рублей; 2-й год 100 000 : 1 000 000 х 300 000 = 30 000 рублей; 3-й год 100 000 : 1 000 000 х 250 000 = 25 000 рублей; 4-й год 100 000 : 1 000 000 х 150 000 = 15 000 рублей; 5-й год 100 000 : 1 000 000 х 100 000 = 10 000 рублей. Из приведенного примера видно, что накопленная амортизация зависит от единиц работы (пробега) или объема выпущенной продукции. При этом срок достижения остаточной стоимостью нулевой отметки никак не зависит от количества лет, прошедших с момента ввода в эксплуатацию основного средства. Этот способ следует применять только в том случае, когда отдача объекта в течение срока полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью. На практике предприятия редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и списывают (или продают), когда их использование становится малоэффективным. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то обору31 дование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь), или за 3/12 года. При применении линейного способа сумма амортизации в году ввода основного средства в эксплуатацию составит в нашем примере 25 000 : 12 х 3 = 6 250 руб. В случае списания или реализации имущества необходимо отразить в учете начисленную амортизацию за неполный год до даты реализации. Поскольку имущество находилось в эксплуатации до момента выбытия, то в отчетном периоде должна быть начислена амортизация за все месяцы его использования. Амортизация за неполный год до момента выбытия основных средств рассчитывается так же, как и амортизация за неполный год после покупки. Используя другие способы начисления амортизации за неполный год, так же подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании кумулятивного способа и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации за неполный год будет рассчитана так: 100 000 х 4/10 х 3/12 = 10 000 руб. Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются целые месяцы независимо от количества дней, прошедших с начала месяца, в котором происходит ввод или выбытие основных средств. Если имущество работает дольше установленного срока и полностью самортизировано, то амортизация по нему НЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ. Суть амортизации заключается в распределении стоимости основных средств на весь срок работы имущества, поэтому общая сумма накопленной амортизации никогда не должна превышать общую сумму первоначальной стоимости. Тот факт, что имущество все еще находится в эксплуатации, подтверждается отражением его стоимости и накопленной по нему амортизации на бухгалтерских счетах. Если имущество больше не участвует в процессе производства, его стоимость и накопленная амортизация должны быть списаны. Следует обратить внимание на пункт 17 ПБУ 6/01. Согласно ему, амортизация не начисляется на земельные участки, объекты 32 природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и некоторые другие виды имущества предприятия. Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг). Во время проведения ремонта, реконструкции, технического перевооружения основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений приостанавливается. Также начисление амортизации прекращается, если основное средство передается на консервацию сроком более трех месяцев. Итак, любая амортизация начисляется по проводке: кредит 02 — дебет 20. Однако Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» вносит некоторые изменения в это правило. Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, основными средствами считаются все активы, срок полезного использования которых составляет больше 12 месяцев вне зависимости от их стоимости. Таким образом, любой калькулятор стоимостью 800 рублей становится основным средством. А если у предприятия появляется действующее основное средство, значит, на него надо начислять амортизацию. Однако, помимо калькуляторов, к основным средствам относится огромное количество «мелких» активов, стоимость которых весьма незначительна. И на каждый из них придется начислять амортизацию! Согласитесь — это не очень удобно. Поэтому государство решило пойти навстречу бухгалтерам предприятий. В пункте 5 ПБУ 6/01 оно закрепило следующее положение: «Активы … стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и 33 бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов». Другими словами, предприятие может сразу (не используя механизм амортизации) списывать стоимость таких («мелких») основных средств на себестоимость продукции. Но ведь может и не списывать, а переносить стоимость таких основных средств на счет производства как обычно — по частям (через амортизацию). Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в приказе об учетной политике. Если в учетной политике организации установлено, что активы стоимостью менее 40 000 рублей отражаются в составе материально-производственных запасов, то бухгалтер может не принимать такие основные средства на счет 01, а отправить их на счет 10. В этом случае будет сделана проводка: кредит 60 — дебет 10. Оправдательным документом для этой проводки считается приходный ордер, которым оформляется поступление материалов на склад. НДС, прикрепленный к стоимости основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей, отражается проводками: кредит 60 — дебет 19/10 и далее кредит 19/10 — дебет 68/2. Первую проводку подтверждает счет-фактура, полученный от продавца, а оправдательным документом для второй проводки считается запись в книге покупок, с ней вы познакомитесь в следующей главе. Когда основное средство будет введено в эксплуатацию, его стоимость бухгалтер отправит по маршруту: кредит 10 — дебет 20. Если в организации установлено, что недорогие основные средства учитываются в составе МПЗ, то бухгалтер должен контролировать их движение и сохранность. Ведь все-таки это имущество, пусть даже и недорогое, которое будет служить организации верой и правдой не один год. Для их учета можно использовать забалансовый счет. Все эти детали необходимо прописать в учетной политике организации. Теперь поговорим об амортизации нематериальных активов. Будет ли начисляться амортизация по нематериальному активу или нет, зависит от возможности определения срока его полезного использования. Например, если вы зарегистрируете товарный знак своей фирмы в Роспатенте, вам выдадут свидетельство. 34 В нем будет указано, что вы имеете исключительное право на данный товарный знак на протяжении последующих 10 лет. Это значит, что срок полезного использования нематериального актива можно установить равным 10 годам и в течение этого времени начислять по нему амортизацию. Если срок полезного использования нематериального актива установить нельзя, то, согласно пункту 23 ПБУ 14/2007, амортизация по нему не начисляется. Мы уже говорили, что расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам производится ежемесячно, при этом, в отличие от основных средств, годовая норма амортизации не используется. Бухгалтер определяет ежемесячную сумму амортизации по нематериальному активу одним из следующих способов: • линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Как видите, способы начисления амортизации по нематериальным активам и основным средствам совпадают. Исключение составляет кумулятивный способ, который не применяется в отношении нематериальных активов. Рассмотрим все способы начисления амортизации на конкретном примере. Предположим, что организация получила патент на изобретение. Его фактическая (первоначальная) стоимость составляет 500 000 рублей. Срок полезного использования установили равным 20 годам. Линейный способ Этот способ предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем деления фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива на количество месяцев срока полезного использования. В нашем примере 500 000 рублей мы делим на 240 и получаем сумму 2 083 рубля. 35 Способ уменьшаемого остатка При этом способе амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива, в отличие от линейного метода, где в расчете участвует первоначальная стоимость. Остаточная стоимость нематериального актива на начало месяца (фактическая (первоначальная) стоимость — суммы начисленной амортизации) умножается на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — количество оставшихся месяцев срока полезного использования. Порядок расчета амортизации можно показать в виде формулы: Амортизация = остаточная стоимость x (k / кол-во оставшихся месяцев срока пол. исп.). Наша организация установила коэффициент 2. Определим сумму амортизации. Первый месяц. Поскольку амортизацию по исключительному праву на изобретение мы не начисляли еще ни разу, то расчет амортизационных отчислений будем делать исходя из фактической (первоначальной) стоимости. Пользуясь формулой, получим: 500 000 руб. х 2/240 мес. = 4 166,67 руб. Второй месяц. Первым делом найдем остаточную стоимость нематериального актива на начало месяца: 500 000 руб. (первоначальная стоимость) — 4 166,67 руб. (сумма начисленной амортизации) = 495 833,33 рубля. Теперь определим количество оставшихся месяцев срока полезного использования. Наш нематериальный актив служит нам только один месяц, поэтому количество месяцев будет таким: 239 (240 — 1). Подставим полученные данные в формулу: 495 833,33 руб. х 2/239 мес. = 4 149,23 руб. Третий месяц. Остаточная стоимость нематериального актива на начало месяца стала еще меньше: 491 684,1 рубля (495 833,33 руб. — 4 149,23 руб.). Найдем сумму амортизации за этот месяц: 36 491 684,1 руб. х 2/238 мес. = 4 131,8 руб. Если вы были внимательными, то заметили, что при данном способе сумма амортизации уменьшается каждый месяц. Так будет продолжаться до тех пор, пока она не сравняется с остаточной стоимостью нематериального актива. По окончании срока полезного использования нематериальный актив полностью окупится. Можете проверить это, сделав расчеты амортизационных отчислений за весь срок службы нематериального актива. Надеемся, что вы поняли механизм начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Нам остается рассмотреть последний способ. Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) При использовании данного способа сумма амортизации рассчитывается путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) за месяц на соотношение первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Рассмотрим пример. Организация приобрела исключительное право на литературное произведение. Его первоначальная стоимость равна 100 000 рублей, срок полезного использования — 3 года. Организация планирует выпустить всего 30 000 экземпляров данного произведения. В первый месяц было напечатано 1 000 экземпляров. Мы располагаем всеми данными, чтобы определить сумму амортизации за первый месяц: • натуральный показатель объема продукции за месяц — 1 000 экземпляров; • первоначальная стоимость НМА — 100 000 рублей; • предполагаемый объем продукции — 30 000 экземпляров. Перейдем к расчетам. Первый месяц: 1 000 х 100 000 : 30 000 = 3 333,33 рубля. Во втором месяце организации удалось выпустить только 570 экземпляров произведения. 37 Второй месяц: 570 х 100 000 : 30 000 = 1 900 рублей. И так далее. Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Прекращаются амортизационные отчисления по нематериальным активам с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. В процессе использования нематериального актива приостанавливать начисление амортизации нельзя. Вот и все, что мы хотели рассказать вам об амортизации основных средств и нематериальных активов в этом разделе. Глава 7. Стоимость НДС к возмещению из бюджета Теперь давайте поговорим о стоимости НДС, которая находится в дебете 19-го счета. Как вы помните, 19-й счет — это не конечный пункт для НДС, а всего лишь промежуточный этап, который НДС должен проскочить по пути к дебету 68/2. Вы также знаете, что проводку из кредита 19-го счета в дебет 68/2 можно сделать только после того, как продавец выставит счет-фактуру и товар (работы, услуги) будет принят к учету. Документом, оправдывающим такое «движение» стоимости, является счет-фактура. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Образец листка книги покупок мы напечатали на странице 19 приложения к курсу. Посмотрите на нее. Книга покупок Книга покупок, как правило, состоит из нескольких таких листов. В этом случае она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Запомните: книга покупок должна быть заведена каждым предприятием и предпринимателем, если они платят налог на до38 бавленную стоимость. В этой книге бухгалтер делает записи только в том случае, если у организации возникает право на вычет НДС. Данные, записываемые в книгу, берутся из счета-фактуры и платежного поручения, которым был оплачен счет-фактура. Мы думаем, что никаких проблем с заполнением книги покупок у вас не возникнет. Единственное, на что хотим обратить ваше особое внимание — в ней обязательно должен быть указан налоговый период, в котором произведены покупки. Согласно статье 163 НК РФ, налоговым периодом для всех организаций является квартал. Например, в нашем образце книги покупок на странице 19 приложения указано: «Покупка за период с 1 октября по 31 декабря». За каждый период в книге покупок подсчитываются итоги. Эти итоги используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок обязательно должна храниться в течение 5 лет с момента последней произведенной в ней записи. Обратим ваше внимание на следующее. Согласно части второй Налогового кодекса РФ, некоторые организации, а также индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС. Такое освобождение предоставляется тем, у кого за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в общей сумме не превысила 2 млн. рублей. Организация или индивидуальный предприниматель, желающие получить право на освобождение от уплаты НДС, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы. Если ваше предприятие получит такое освобождение, то оно не сможет отказаться от него до истечения 12 календарных месяцев работы. Но если в течение этого периода граница будет превышена, НДС придется восстановить и уплатить в бюджет. Итак, если ваша фирма все-таки не платит НДС, то она не имеет права возмещать НДС и должна учесть эту сумму вместе с основной стоимостью товара. 39 Глава 8. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы Снова обратимся к схеме Аксенова и разберемся с 70-м счетом. Предположим, в вашей организации четыре сотрудника, и вы должны начислить им зарплату за октябрь. Для того чтобы правильно выполнить все начисления, давайте нарисуем себе РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНУЮ ВЕДОМОСТЬ так, как это сделали мы на странице 17 приложения. Представим себе, что каждому из своих сотрудников вы решили заплатить в октябре по 8 000 рублей «грязных» денег. Запишем их в графу 3 расчетно-платежной ведомости. Сотрудников четверо. Значит, общая «грязная» зарплата за октябрь составит 32 000 рублей и проводка: кредит 70 — дебет 20 будет сделана именно на эту сумму. Сделайте ее на схеме Аксенова. Возникший кредитовый вакуум на 70-м счете обозначает кредиторскую задолженность вашего предприятия — теперь оно должно своим рабочим 32 000 рублей. И долг этот будет висеть до тех пор, пока вы не погасите его — не выдадите рабочим их зарплату. Следующим шагом мы должны суммировать «грязную» заработную плату за все предыдущие месяцы с «грязной» зарплатой октября и записать ее в графу 4 расчетно-платежной ведомости. Где взять «грязную» зарплату с января по сентябрь? Легче всего взять расчетно-платежную ведомость за прошлый месяц (сентябрь) и посмотреть в ней графу 4. Там и будут суммированы все «грязные» зарплаты с января по сентябрь включительно. Итак, вы берете данные из графы 4 сентябрьской ведомости, добавляете данные из графы 3 октябрьской ведомости и полученные цифры заносите в графу 4 октябрьской ведомости. Запоминать это нельзя. Это надо понять. Поэтому посмотрите еще раз на название 3-й и 4-й граф и обдумайте все, что мы сейчас сказали. Предположим, что у ваших сотрудников за десять месяцев доход получился таким, какой указан нами в графе 4. Следующим шагом мы должны определить величину вычетов, уменьшающих налогооблагаемый доход. 40 Налоговые вычеты, которые предприятие может предоставлять своим работникам, перечислены в статье 218 Налогового кодекса. Это так называемые стандартные вычеты. Их список очень велик, поэтому мы остановимся только на наиболее распространенных. К таким налоговым вычетам относятся вычеты в размере 400 рублей на самого работника и вычеты по 1 000 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет). При этом действует правило: вычет на работника предоставляется до тех пор, пока доход работника с начала года не превысит 40 000 рублей, а вычет на каждого ребенка — до тех пор, пока доход работника с начала года не превысит 280 000 рублей. С того месяца, в котором облагаемый доход работника с начала года превысит указанные границы, вычеты не предоставляются. Теперь давайте предположим, что у двоих ваших сотрудников Чапаева В.И. и Жукова Г.К. нет детей. Это видно из графы 2 расчетно-платежной ведомости. Доход с начала года у Чапаева В.И. составил менее 40 000 рублей. Значит, у него не облагаются налогом 4 000 рублей (400 руб. х 10 месяцев (с января по октябрь)). Эта сумма занесена в графу 5 расчетно-платежной ведомости напротив фамилии Чапаева. Доход Жукова Г.К. с начала года превысил 40 000 рублей. Причем превысил он 40 000 рублей именно в октябре. Значит, у него не облагаются налогом 3 600 рублей (400 руб. х 9 месяцев (с января по сентябрь)). Два других сотрудника — супружеская пара Носова О.А. и Носов Ю.М. имеют одного ребенка. Доход Носовой О.А. с начала года составил 45 500 рублей. Причем он превысил 40 000 рублей так же, как и у Жукова, именно в октябре. Следовательно, в этом месяце Носовой предоставляется вычет только на ребенка. Значит, у нее не облагаются налогом 13 600 рублей (400 руб. х 9 месяцев (на себя, с января по сентябрь) + 1 000 руб. х 10 месяцев (на ребенка, с января по октябрь)). Доход Носова Ю.М. с начала года составляет 79 800 рублей. Превышение дохода, дающего право на стандартный вычет на самого работника (40 000 рублей), произошло еще в июле. Но у 41 Носова по-прежнему сохраняется право стандартного вычета на ребенка в размере 1 000 рублей. Значит, у него не облагаются налогом 12 400 рублей (400 руб. х 6 месяцев (на себя, с января по июнь) + 1 000 руб. х 10 месяцев (на ребенка, с января по октябрь)). После таких расчетов заглядываем в главу 23 Налогового кодекса и смотрим, какой еще доход не облагается налогом на доходы физических лиц. Предположим, такого дохода нет, поэтому в графе 6 ставим прочерки. Теперь определим, какой доход не облагается налогом с начала года (графа 7). Для этого сложим вместе данные из граф 5 и 6. Далее определим, какой доход облагается налогом с начала года (графа 8). Для этого из данных графы 4 вычитаем данные графы 7. Все наши предшествующие расчеты позволяют определить размер налога на доходы физических лиц (подоходного налога), который необходимо заплатить каждому сотруднику за десять месяцев (с января по октябрь включительно). Согласно Налоговому кодексу, суммы налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения. Налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 13% от облагаемого дохода каждого работника. Итак, мы округляем до полных рублей суммы налога и заносим их в графу 9 расчетно-платежной ведомости. Каждый месяц (с января по сентябрь) вы аккуратно перечисляли начисленные суммы налога, и поэтому в этом месяце вам нужно доплатить только остаток, разницу между начисленной и уплаченной суммой. Снова обращаемся к расчету заработной платы за сентябрь. Налог, начисленный в сентябре с начала года и записанный в графе 9 сентябрьской ведомости, вы уже удержали. Вот и запишите его в графу 10 октябрьской ведомости. А теперь, отняв от данных графы 9 данные графы 10, получим тот налог, который надо удержать в октябре. Записываем его в графу 11. Теперь нетрудно посчитать, какую «чистую» зарплату вы должны выдать своим работникам. Для этого от «грязной» зар42 платы, указанной в графе 3, отнимем данные графы 11. Полученные данные запишем в графу 12. Если сложить налог на доходы физических лиц за всех четверых, то получится, что он равен 3 848 рублей. Именно на эту сумму мы делаем проводку: кредит 68/1 — дебет 70. Именно на эту сумму уменьшится ваша кредиторская задолженность перед рабочими. Когда получите деньги на выдачу зарплаты в размере 28 152 рубля в кассу с расчетного счета, сделаете проводку: кредит 51 — дебет 50, а когда выдадите, то сделаете проводку: кредит 50 — дебет 70. Таким образом, кругооборот зарплаты в вашем бухучете замкнется и обнулится. В этой же расчетно-платежной ведомости рабочие расписываются после того, как получат свою зарплату. Можно сказать, что расчетно-платежная ведомость — это два первичных документа: расчетная ведомость и платежная ведомость (документ, по которому зарплата выдается). В свою очередь, расчетная ведомость также объединяет в себе два документа. Первый — это документ, в котором рассчитывается размер зарплаты. Второй — это документ, в котором определяется размер налога на доходы физических лиц, удерживаемого с каждого работника. Расчетная ведомость является первичным документом для проводок: кредит 70 — дебет 20 и кредит 68 — дебет 70, а платежная ведомость является первичным документом для проводки: кредит 50 — дебет 70. Раздражителями для проводок по начислению и выдаче заработной платы, удержанию налога на доходы физических лиц будут действующее законодательство и служебные обязанности бухгалтера. Рассчитавшись с сотрудниками по зарплате, бухгалтер на общую сумму выданных по расчетно-платежной ведомости денег оформляет расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на ведомости. Ордер еще раз подтверждает проводку: кредит 50 — дебет 70. Теперь обратим ваше внимание на следующее: та ведомость, которую мы вас научили заполнять, выдумана лично нами. 43 В свою очередь Госкомстатом России в Постановлении N 1 от 05.01.2004 г. утверждены следующие образцы первичных документов для расчета и выплаты заработной платы: • Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49); • Расчетная ведомость (форма Т-51); • Платежная ведомость (форма Т-53). Вы, наверное, спросите нас: почему мы учим заполнять расчетно-платежную ведомость собственного изготовления? Почему мы не используем стандартную форму, напечатанную в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации? Это, действительно, вполне резонный вопрос. Однако после нашего пояснения вам все станет понятно. Начнем вот с чего. Мы уже говорили вам, что Закон о бухгалтерском учете требует, чтобы предприятия в своей работе применяли те бланки первичных документов, которые закреплены в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Этого же требует и Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 года N 20: в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом унифицированных форм должны оставаться без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Никакое удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Изменять их можно лишь путем добавления необходимых граф, полей и т. д. Так что, если, применяя какие-либо формы первичных документов в своей практической деятельности, вы захотите их усовершенствовать, никто не сможет запретить вам сделать это. Главное — всегда помнить: все формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней отчетности должны быть утверждены в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Теперь вернемся к нашей расчетно-платежной ведомости, ее образец вы найдете на странице 17 приложения. Во-первых, мы ста44 раемся объяснить вам порядок ведения бухгалтерского учета так, чтобы вы досконально разобрались, что откуда берется и куда записывается. Наша ведомость состоит именно из тех граф, которые максимально облегчают бухгалтерскую работу по расчету величины налога на доходы физических лиц (подоходного налога). Поэтому мы и использовали ее для объяснения вам всей процедуры его начисления. Стандартная же форма расчетно-платежной ведомости (смотрите на странице 20 приложения) не позволяет в полной мере произвести все необходимые расчеты по налогу на доходы физических лиц. В ней отсутствуют многие удобные графы — например те, которые позволяют рассчитывать доход работника с начала года. Вы уже знаете, что эти графы необходимы для предоставления работнику налоговых вычетов. Поэтому для удобства применения стандартной формы Т-49 ее нужно просто немного усовершенствовать — добавить несколько необходимых граф. Именно по этой причине мы вначале объяснили вам порядок действий бухгалтера по расчету налога на доходы физических лиц, а теперь объясняем вам, как нужно поступить со стандартной формой расчетно-платежной ведомости, чтобы максимально облегчить ваши действия при работе с этим первичным документом. Какие графы нужно добавить? Мы думаем, что нужно «взять» графы 4 — 10 той расчетно-платежной ведомости, которую мы только что изучили, и поместить их между графами 14 и 15 стандартной расчетно-платежной ведомости. Найдите их в приложении на странице 20 и посмотрите, действительно ли это облегчит ваши расчеты. Если вы сделаете это, то форма стандартной ведомости значительно расширится. Но ничего страшного в этом нет. Вы можете как угодно варьировать ширину столбцов, количество строк и формат, на котором будет располагаться ваша расчетно-платежная ведомость. С заполнением остальных граф стандартной ведомости вы без труда разберетесь самостоятельно. Мы думаем, что вы прекрасно справитесь с этим, и расчет налога на доходы физических лиц не будет составлять для вас никаких трудностей. 45 Глава 9. Расчет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Закончив с 70-м счетом, обратимся к 69-му счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Мы уже говорили, что Федеральный закон N 212-ФЗ требует, чтобы страховые взносы рассчитывались отдельно в отношении каждого работника. Напомним, что для расчета страховых взносов применяются следующие тарифы: • 26% зачисляются в Пенсионный фонд РФ; • 2,9% предназначаются Фонду социального страхования РФ; • 3,1% отчисляется в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; • 2% предназначаются территориальным фондам обязательного медицинского страхования. Первым делом давайте начислим страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Для работников 1967 года рождения и моложе они делятся на страховую и накопительную части трудовой пенсии (20 и 6 процентов соответственно). А для лиц 1966 года рождения и старше они полностью, в размере 26%, направляются на финансирование страховой части. Так или иначе, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сложности составляет 26%. Предположим, что все наши сотрудники моложе 1967 года рождения. Определим 20% от «грязной» зарплаты каждого работника на финансирование страховой части трудовой пенсии: 8 000 х 20% = 1 600 руб. Общую сумму (с зарплаты всех четверых) 6 400 рублей нужно начислить по проводке: кредит 69/2/1 — дебет 20. Рассчитаем сумму страховых взносов на финансирование накопительной части пенсии каждого работника, которая составляет 6% от «грязной» зарплаты: 8 000 х 6% = 480 руб. В совокупности сумма таких взносов в Пенсионный фонд составит 1 920 рублей, она отправится по маршруту: кредит 69/2/2 — дебет 20. 46 РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, руб. Ф. И. О. Облагаеработника мый доход Страховые взносы в Пенсионный фонд страховая часть накопительная часть Страховые Страховые взносы в взносы в Фонды обязательного Фонд со- медицинского страховациального ния страхова- ФФОМС ТФОМС ния Чапаев В.И. 8 000 1 600 480 232 248 160 Жуков Г. К. 8 000 1 600 480 232 248 160 Носова О.А. 8 000 1 600 480 232 248 160 Носов Ю.М. 8 000 1 600 480 232 248 160 Итого 32 000 6 400 1 920 928 992 640 Страховые взносы в Фонд социального страхования на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (1,0% от общего облагаемого дохода) 320 Далее определим 2,9% от «грязной» зарплаты каждого работника: 8 000 х 2,9% = 232 руб. в Фонд социального страхования. Общая сумма страховых взносов в Фонд соцстраха с зарплаты всех четверых работников (928 рублей) должна перейти по проводке: кредит 69/1/1 — дебет 20. Затем начислим 3,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 8 000 х 3,1% = 248 руб. На общую сумму 992 рубля вы сделаете проводку: кредит 69/3/1 — дебет 20. Теперь найдем сумму страховых взносов для зачисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: 8 000 х 2% = 160 руб. Общую сумму страховых взносов с зарплаты всех работников (640 рублей) нужно отправить по маршруту: кредит 69/3/2 — дебет 20. Остается начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Размер начисления, как вы уже знаете, будет зависеть от вида деятельности, которым занимается каждое предприятие. Для образовательных учрежде47 ний ставка установлена на уровне 0,2% от общей «грязной» заработной платы всех рабочих, для производителей шелковой ткани — 1,7%, для шахтеров — 8,5%. Найдя эту сумму, вы сделаете проводку: кредит 69/1/2 — дебет 20 и долг перед Фондом соцстраха увеличится. Что будет являться первичным документом для начислений в Пенсионный фонд, Фонд соцстраха и прочие фонды? Расчет по страховым взносам. Делается он на основании Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за ___ год. Форма Карточки рекомендована в Письме ПФ РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П. Все сведения из Карточки переносятся в Расчет по страховым взносам. Образец расчета представлен на предыдущей странице. Для отражения в бухгалтерском учете страховых взносов вы должны сделать соответствующие проводки. Общую сумму страховых взносов в Пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии вы отправите по проводке: кредит 69/2/1 — дебет 20, на финансирование накопительной части — кредит 69/2/2 — дебет 20. Общую сумму начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования вы покажете проводкой: кредит 69/1/1 — дебет 20. Общую сумму страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования вы отправите по проводке: кредит 69/3/1 — дебет 20. Общую сумму страховых взносов, которая предназначается Территориальному фонду обязательного медицинского страхования, необходимо отправить по маршруту: кредит 69/3/2 — дебет 20. «Раздражителем» для этих проводок является действующее законодательство. Отчисления в Фонд соцстраха на страхование от несчастных случаев производятся от общей величины заработной платы всех работников. Предприятие из нашего примера платит их по ставке 1,0%, поэтому 320 рублей вы отправляете по проводке: кредит 69/1/2 — дебет 20. 48 Глава 10. Первичные документы для начисления налогов Что будет являться первичным документом для начисления налогов? На основании какого первичного документа будет сделана проводка на схеме Аксенова, касающаяся начисления налога? Конечно, этим первичным бухгалтерским документом будет являться расчет бухгалтерии (как и в случае с начислением страховых взносов). Как он выглядит? Образцы расчета любого налога содержатся в инструкции по этому налогу. Кроме того, они продаются во всех магазинах, где продаются бланки бухгалтерских документов. Учитывая тот факт, что инструкции по налогам и образцы расчетов очень часто меняются, мы не будем их печатать в этом курсе. Поэтому возьмите в руки схему Аксенова и сделайте соответствующие надписи под стрелками, относящимися к проводкам: кредит 68 — дебет 99 (налог на прибыль), кредит 68 — дебет 91 (налог на имущество). «Раздражителем» для этих проводок, как вы догадались, является действующее законодательство. Глава 11. Расчет себестоимости изготовленной продукции Продолжая разговор о 20-м счете, перейдем к проводке: кредит 20 — дебет 43. Что будет являться первичным документом для нее? Те документы, которые заполняются при поступлении материальных ценностей на склад. О них мы уже говорили много раз. Однако здесь имеется одна пикантная тонкость. При оприходовании готовой продукции на склад мало зафиксировать факт ее поступления. Надо еще доказать, что поступившая из производства на склад продукция обладает именно такой себестоимостью, а не другой. Где должны содержаться эти доказательства? В документе под названием «Расчет себестоимости изготовленной продукции». Как он должен выглядеть? Это уже решать вам. Главное, чтобы этот расчет доказывал, что себестоимость произведенной вами продукции именно такая, а не другая. Кроме того, этот расчет должен вам указывать, откуда берется каждая ко49 пейка себестоимости вашей продукции, для того чтобы, подумав некоторое время, вы могли найти решение, с помощью которого можно было бы снизить себестоимость вашей продукции и, следовательно, увеличить прибыль вашего предприятия. Сейчас для вас достаточно отметить на схеме Аксенова название первичного документа. А «раздражителем» в данном случае, как вы уже догадались, будут служебные обязанности бухгалтера. Глава 12. Продажи Теперь разберемся более подробно с блоком продаж, то есть с проводками: кредит 43 (45) — дебет 90/2, кредит 90/1 — дебет 62 и кредит 99 — дебет 90/9. Счет-фактура При реализации товаров (работ, услуг), продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является тем документом, на основании которого покупатель имеет право принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику вместе со стоимостью товара. Кто заполняет Составлять счета-фактуры обязаны все организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Счет-фактура заполняется бухгалтером организации-продавца в следующих случаях: • при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг); • при получении аванса от покупателя. Причем при получении предоплаты (аванса) от покупателя счет-фактуру придется составить дважды: сначала при получении сумм оплаты от покупателя (на сумму предоплаты), а затем — при отгрузке (на стоимость товара). Бухгалтер заполняет счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр остается на вашем предприятии, другой передается предприятию-покупателю. Продавец должен выставить счетфактуру покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения аванса. Образец заполненного счета-фактуры мы напечатали в приложении на странице 21. 50 Давайте вместе разберем, как заполнять этот документ. Порядок заполнения Вначале в строке «СЧЕТ-ФАКТУРА N_______ от «___» __________» необходимо указать порядковый номер счета-фактуры и дату его составления. Далее в строке «Продавец» указывается полное и сокращенное наименование продавца, а в следующих двух строках — «Адрес» и «ИНН/КПП продавца», как вы догадались, указывается, соответственно, адрес продавца, его ИНН и КПП. Найдите эти строки в заполненном образце. В строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается наименование и почтовый адрес того предприятия, которое будет отправлять груз. Если продавец и грузоотправитель — одно и то же юридическое лицо, то для упрощения в данной строке пишется фраза: «Он же». Если счет-фактура составляется на выполненные работы (оказанные услуги) или при передаче имущественных прав, то в данной строке необходимо поставить прочерк. В следующую строку «Грузополучатель и его адрес» записывается наименование грузополучателя, а также его почтовый адрес. Далее по строке «К платежно-расчетному документу N ____ от ___________» бухгалтер указывает реквизиты расчетного документа. Обычно им выступает платежное поручение или приходный кассовый ордер, и в эту строку заносится номер и дата его составления. В следующих трех строках указываются данные о покупателе. В строке «Покупатель» записывается наименование покупателя (полное или сокращенное). В строке «Адрес» указывается место нахождения (почтовый адрес) покупателя, а в строке «ИНН/КПП покупателя» — присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на налоговый учет. Затем заполняется табличная часть счета-фактуры. В графе 1 указывается наименование поставляемого товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права. В столбце 2 указывается единица измерения товара (при возможности ее указания). Например, штук, килограммов, метров и т. д. 51 В графе 3 и графе 4 записывается, соответственно, количество и цена товара (при возможности их указания), а после них, в графе 5, — стоимость товара без налога (НДС). В столбце 6 выделяется величина акциза. Эта графа заполняется только плательщиками акциза при реализации подакцизных товаров, в остальных случаях она прочеркивается. В графе 7 показывается ставка налога на добавленную стоимость — 18 или 10 процентов. Далее в графе 8 указывается сумма НДС, а в графе 9 записывается стоимость товара с учетом суммы НДС. Если товар не облагается НДС, то в графах 7 и 8 ставятся прочерки. В графе 10 записывается страна происхождения товара. Для импортных товаров указывается наименование иностранного государства. Если же продаются товары отечественного производства, то в этой графе записывается «Россия». И, наконец, в графе 11 нужно указать номер грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой было произведено таможенное оформление товара иностранного производства. Если продаются российские товары, то никакой таможенной декларации у них нет, и поэтому в этой графе ставится прочерк. Обратите внимание: если счет-фактура выставляется при получении предварительной оплаты, то в строках 3 и 4 («Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес»), а также в графах 2-6, 10 и 11 ставятся прочерки. В одном счете-фактуре может быть указано несколько товаров, которые вы продаете одному покупателю. Поэтому по строке «Всего к оплате» выводятся сумма НДС для всей покупки и стоимость всей покупки с НДС. Затем в строках «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или иными лицами, назначенными приказом по организации или уполномоченными доверенностью от имени организации. Если счет-фактура выписан индивидуальным предпринимателем, то его подписывает предприниматель и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации. Это все, что касается заполнения счета-фактуры. 52 Накладная Обычно продавец сам доставляет товар покупателю. Но бывает, что в договоре содержится условие о том, что покупатель забирает товар самостоятельно. В этом случае сотрудник предприятия-покупателя приходит к вам с доверенностью, чтобы забрать покупку. Кто заполняет Для этого зав. складом или кладовщик выписывает накладную в двух экземплярах. Один экземпляр вместе с предъявленной сотрудником покупателя доверенностью остается у вас, а второй «уходит» к покупателю вместе с выданным товаром. Поскольку в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации форма накладной не установлена, предприятие может разработать ее самостоятельно, соблюдая требования закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ. Образец накладной, применяемый ЗАО «КурскМебель», мы поместили в приложении на странице 18. Посмотрите на него внимательно. Сейчас мы научимся его заполнять. Порядок заполнения В самой верхней строке «предприятие, организация» указывается наименование организации, оформляющей накладную. В нашем примере это ЗАО «Курск-Мебель». Затем в строке «НАКЛАДНАЯ N ___ от «___» _______20___г.» записывается порядковый номер накладной и дата ее составления. В строку «Отпущено из ________ через ________» вносятся данные о том, с какого склада и кому отпущены ценности. В данном примере столы переданы со склада N 1 Грачеву Ю. В. (сотруднику Регионального финансово-экономического института). После этого кладовщик заполняет табличную часть накладной, состоящую из 6 граф. В графе «N п/п» указывается порядковый номер наименований отпускаемых по накладной. В графе «наименование» записывается название ценностей, уходящих со склада. В столбце «ед. измер.» указывается единица измерения товара (при возможности ее указания). Например, штуки, килограммы, метры и т. д. 53 В следующих двух графах записывается, соответственно, количество и цена товара (при возможности их указания), а после них, в столбце «сумма», — стоимость товара с НДС. В одной накладной может быть указано несколько наименований товара, которые вы отпускаете одному покупателю. Поэтому по строке «Итого» выводится сумма для всей покупки, а по строке «В том числе НДС» — стоимость НДС, включенная в эту сумму. Далее в строке «Накладную составил» записывается фамилия того, кто занимается непосредственно выпиской накладной. Мы уже говорили, это может быть заведующий складом или кладовщик. В нашем примере накладную выписал кладовщик Ворон И.Л. В следующих строках прописью указывается количество отпущенных по накладной наименований (оно должно соответствовать последнему номеру, указанному в графе «N п/п»). Затем цифрами и прописью повторяется сумма, указанная в строках «Итого» и «В том числе НДС». Найдите эти строки в нашем образце. После того как накладная полностью оформлена, в левом нижнем углу в реквизите «Утверждаю» необходима подпись директора или уполномоченного им лица, разрешающая отпуск ценностей со склада. Затем кладовщик может смело выдавать товары, перечисленные в накладной. Представитель покупателя (указанный в верхних строках накладной) проверяет товар и расписывается в реквизите «Принял». И, наконец, в строке «Отпустил» накладную подписывает кладовщик, выдавший ценности. Вот и все, что вам необходимо знать для оформления накладной. Как теперь привязать все эти документы к выполненным проводкам? Будет очень обидно, если человек придет в магазин или в какую-то фирму, отберет товар, ему выпишут счет, он его оплатит, а на следующий день, придя за товаром, он услышит, что этого товара уже нет на складе, так как его забрал другой покупатель. Тот, кто уже не раз оказывался в такой глупой ситуации, при выписке счета просит, чтобы отобранный им товар был отложен при нем в сторону и чтобы этот товар ни в коем случае не был продан кому-то другому. 54 Так как отложить товар в сторону удается далеко не всегда (по разным причинам), то будет лучше, если мы отложим в сторону не товар на складе, а его стоимость в бухгалтерии. Учитывая это, мы можем сказать, что выписка счета — это подготовка вашей продукции к продаже. Это откладывание стоимости вашей продукции в сторону. Поэтому в данной ситуации выписанный вами счет можно считать первичным документом для проводки: кредит 43 — дебет 90/2. А сам 90-й счет мы можем рассматривать как бухгалтерию вашего предприятия. Факт перехода готовой продукции из рук вашего предприятия в руки покупателя подтверждается накладной, в которой расписывается покупатель. Вместе с самой продукцией к покупателю уходит и стоимость продукции. Значит, эта накладная и будет тем первичным документом, на основании которого вы делаете проводку: кредит 90/1 — дебет 62. Факт поступления денег на ваше предприятие будет подтвержден вашей банковской выпиской, и именно на основании этого документа вы сделаете проводку: кредит 62 — дебет 51. В случае, если покупатель расплатится с вами наличными деньгами, факт поступления денег в кассу вашего предприятия будет подтверждать приходный кассовый ордер (в определенных ситуациях еще и кассовый чек), на основании которого бухгалтер сделает проводку: кредит 62 — дебет 50. «Раздражителем» в этом случае выступают договор, приказ директора, служебные обязанности бухгалтера. Как видите, ничего сложного в этом нет. Глава 13. Стоимость НДС при реализации материальных ценностей Поговорим теперь о тех первичных документах, которые будут оформлять проводки, связанные с НДС при реализации каких-либо ценностей. Итак, как вы помните, при реализации товаров (работ, услуг) должен быть начислен налог на добавленную стоимость по проводке: кредит 68/2 — дебет 90/3. Первичным докумен55 том для этой проводки является выписанный в вашей бухгалтерии счет-фактура, а также запись в книге продаж. «Раздражителем» служат служебные обязанности бухгалтера и действующее законодательство. Книга продаж Книга продаж очень похожа на книгу покупок, с которой мы с вами уже разобрались. В книге продаж регистрируются выставленные (выписанные) организацией счета-фактуры. Записи делаются в хронологическом порядке в момент возникновения обязательства по начислению и уплате налога на добавленную стоимость. Таким моментом считается наиболее ранняя из следующих дат: • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав1; • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Почему при составлении бухгалтерской проводки по начислению НДС (кредит 68/2 — дебет 90/3) используется два первичных документа: счет-фактура и книга продаж? Со счетом-фактурой все понятно: это основной документ для расчетов по налогу на добавленную стоимость. Как вы помните, в нем помимо стоимости товаров (работ, услуг) указывается в отдельной графе и сумма налога. Этот документ дает право покупателю нашей продукции направить НДС к вычету. Запись в книге продаж будет сделана сразу после выписки счета-фактуры. Эта запись будет служить доказательством того, что налог начислен и его нужно уплатить в бюджет. Книга продаж составляется за квартал. В конце периода подсчитываются итоги, которые затем используются при составлении расчета (декларации) по НДС. Книга продаж так же, как и книга покупок, должна храниться в течение 5 лет с момента совершения последней записи в ней. 1 К имущественным правам относятся, например, право собственности, право арендатора, право на взыскание задолженности, права, удостоверенные ценной бумагой, права участника долевого строительства и др. 56 Она должна быть прошнурована, ее страницы должны быть пронумерованы и скреплены печатью. Правильность ведения книги продаж так же, как и книги покупок, контролирует руководитель организации или уполномоченное им лицо. Образец заполненной книги продаж находится на странице 19 приложения. Вот и все, что касается этой книги, а также продажи продукции и оформления ее первичными документами. Глава 14. Движение стоимости Рассмотрим весь процесс движения стоимости в комплексе. Предположим, что вы запустили всю свою бумагу со склада в производство следующим образом: один из ваших сотрудников выписал первичный бухгалтерский документ под названием ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ и в нем указал, что он запрашивает бумагу ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА. На основании этого требования вы сделали проводку: кредит 10 — дебет 20 на всю стоимость затребованной бумаги, и таким образом 10-й счет у вас обнулился. Эту бумагу ваш сотрудник отвез в типографию, и там из нее изготовили бланки первичных бухгалтерских документов. Когда документы были готовы, вы забрали их из типографии к себе на склад (проводка: кредит 20 — дебет 43). Затем вы отправили эти документы в книжные магазины и магазины канцелярских товаров, которые согласились закупить их у вас для дальнейшей перепродажи (проводки: кредит 43 — дебет 90/2 и кредит 90/1 — дебет 62). Предположим, что по проводке: кредит 43 — дебет 90/2 у вас прошло 6 000 рублей, а по проводке: кредит 90/1 — дебет 62 у вас прошло 11 800 рублей. Одновременно, являясь плательщиком НДС, вы начислили 1 800 рублей. НДС по проводке: кредит 68/2 — дебет 90/3. После этих проводок на вашем 90-м счете столкнулись несколько сумм: себестоимость, которая пришла с 43-го счета, НДС с 68-го и тот вакуум в размере 11 800 рублей, который возник от проводки: кредит 90/1 — дебет 62. 57 Вакуума оказалось больше, и в результате на 90-м счете образовалось кредитовое сальдо в размере 4 000 рублей. Кредитовое сальдо на 90-м счете — это прибыль, полученная от реализации произведенной продукции. Эту прибыль (этот вакуум) вам надо перегнать с 90-го счета на 99-й счет. На 99-м счете каждое предприятие собирает все виды своей прибыли: • от реализации продукции с 90-го счета; • от прочих операций с 91-го счета. Как перебросить кредитовое сальдо (вакуум) в размере 4 000 рублей с 90-го счета на 99-й? Для этого надо выполнить реверсивную проводку: кредит 99 — дебет 90/9 в размере 4 000 рублей. В результате такой проводки общее сальдо 90-го счета станет нулевым, а на 99-м счете появится кредитовое сальдо (вакуум) в размере 4 000 рублей. Проводка: кредит 99 — дебет 90/9 делается не каждый день после каждой продажи, а всего лишь один раз — в конце месяца. Весь месяц происходят различные вливания в 90-й счет. В конце месяца подбиваются итоги всех этих вливаний, и определяется общее сальдо по всем субсчетам. Если сальдо будет кредитовым (то есть предприятие заработает прибыль), то его перебрасывают на 99-й счет реверсивной проводкой: кредит 99 — дебет 90/9. Если сальдо получится дебетовым (то есть получатся убытки), то его перебрасывают на 99-й счет обычной проводкой: кредит 90/9 — дебет 99. На основании какого первичного документа делается проводка: кредит 99 — дебет 90/9? Обычно все бухгалтеры говорят, что эта проводка делается без всяких первичных документов. А вы как думаете? Пока вы будете думать над этой проблемой, мы скажем, что в некоторых организациях заводят ВЕДОМОСТЬ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, в которой не только производят фиксирование всех своих расчетов с покупателями, но и доказывают, почему именно таким получилось окончательное сальдо на 90-м и 99-м счетах. Как ее лучше расчертить и как учитывать результаты всех своих продаж, решать вам. Как вам удобнее, так и делайте. Но в 58 таком случае эта ведомость и будет тем самым первичным документом, на основании которого делается проводка: кредит 99 — дебет 90/9. Глава 15. Первичные документы из альбомов унифицированных форм первичной учетной документации Мы закончили разбираться с заполнением наиболее часто используемых первичных бухгалтерских документов. Давайте поговорим обо всех оставшихся формах и о порядке их применения. Итак, согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов. При этом первичные учетные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В Постановлении Госкомстата России от 30.10.97. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержатся образцы действующих учетных документов. В соответствии с пунктом 2 этого Постановления, с 1 ноября 1997 года данные формы обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики. Однако с введением в действие п. 1 Постановления Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» уже упомянутое Постановление N 71а, в части утверждения унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утратило силу. Более того, формы документации по учету труда и его оплаты, приведенные в Постановлении N 26, утратили силу в связи с изданием Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Кроме этого с введением в действие п. 1 Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифи59 цированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», Постановление N 71а утратило силу и в части утверждения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. В Постановлении Госкомстата России от 18.08.1998 г. N 88 содержатся формы документов, отражающих кассовые операции и результаты инвентаризации. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Должностным лицам, ответственным за ведение бухгалтерского учета в организации (руководителю и главному бухгалтеру), необходимо помнить, что в соответствии со статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации «Об административных правонарушениях», на них могут быть наложены административные штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Величина штрафа может составлять от двух до трех тысяч рублей. При этом под грубым нарушением понимается: • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Следует отметить, что содержащиеся в альбомах унифицированные формы первичной учетной документации не охватывают все возможные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В случаях, когда операция для ее отражения в учете требует составления не предусмотренного альбомом первичного документа, такой документ должен содержать реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В приложении на страницах 22 — 23 мы представили перечень учетных документов, которые были введены вышеназванными положениями Госкомстата РФ и относятся непосредственно к ведению бухгалтерского учета, т. е. являются основаниями для совершения бухгалтерских проводок. В этом разделе мы познакомим вас с указаниями по применению некоторых из этих документов. 60 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12) Табель учета рабочего времени (форма N Т-13) Оба документа применяются для учета рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. В случае раздельного учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда допускается использование раздела 1 «Учет рабочего времени» табеля по форме N Т-12 в качестве самостоятельного документа. Составляются в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т. п.). Для отражения рабочего времени за каждый день в табеле (в форме N Т-12 графы 4 и 6; в форме N Т-13 графа 4) отведено две строки: одна строка — для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка — для записи количества часов по ним. Учет рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. п.). Форма N Т-13 «Табель учета рабочего времени» применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля по форме N Т-13 с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с применением средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, профессия (должность), табельный номер и т. п., то есть данные, содержащиеся в справочниках условно-по61 стоянной информации. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы N Т-12, применяются и при заполнении формы N Т-13. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) Применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска показывается (в графе 3) общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. Далее (в графах 4, 5) указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61) Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии. При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск, в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество (календарных) рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени. 62 Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73) Применяется для оформления и учета приемки-сдачи работ, выполненных работником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы. Является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы. Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) Расчетная ведомость (форма N Т-51) Платежная ведомость (форма N Т-53) Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Все эти ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате. 63 На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной (пока невыплаченной) зарплаты. В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка «Депонировано». При необходимости в графе «Примечание» формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы. Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. Лицевой счет (форма N Т-54 и N Т-54а) Применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года. Заполняются работником бухгалтерии. Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Форма N Т-54а применяется при обработке учетных данных средствами вычислительной техники (СВТ) и содержит только 64 условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для расшифровки кодов (по системе кодирования, принятой в организации) различных видов выплат и удержаний. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) Этот документ нами уже изучен. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б) Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для: 1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию; 2) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке. Прием-передача объектов между организациями (для включения в состав основных средств у организации-получателя или выбытия их из состава основных средств у организации-сдатчика) оформляется общими документами: • по форме N ОС-1а — для зданий, сооружений; • по форме N ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам. 65 Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б). Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б). Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации отражаются в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма N ОС-6). 66 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4) Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б) Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность: • объекта основных средств; • автотранспортных средств; • групп объектов основных средств. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б). Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — по форме N 67 ОС-6, на группу объектов — по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме N ОС-6б. Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) Форма N ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт по форме N ОС14 является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом формы N ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. 68 На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма N ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б. Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1) Доверенность (форма N М-2 и форма N М-2а) Приходный ордер (форма N М-4) Эти документы нами уже изучены. Акт о приемке материалов (форма N М-7) Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе «Другие данные». Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни. 69 Лимитно-заборная карта (форма N М-8) Этот документ нами уже изучался. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники. Требование-накладная (форма N М-11) Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица, соответственно сдатчик и получатель, и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов, других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. 70 Первый экземпляр передают складу, как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов. Карточка учета материалов (форма N М-17) Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35) Форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику. Общий журнал работ (форма N КС-6) Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. Ведется на строительстве (при реконструкции, расширении) отдельных или группы однотипных, одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в пределах одной строительной площадки. Общий журнал должен быть пронумерован, прошнурован, оформлен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью строительной организации, его выдавшей. При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию общий журнал работ предъявляется рабочей комиссии и после приемки объекта передается на постоянное хранение заказчику или по поручению заказчика эксплуатационной организации. 71 Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) Применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр — для подрядчика, второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика). Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) Применяется как документ приемки законченного строительством объекта при его полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика. Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам. Правила создания учебно-методического пособия N1 Для создания учебного пособия вам необходимо взять схему Аксенова (формат А1), которую мы высылаем вместе с этим курсом, и аккуратно подписать на ней названия всех «раздражителей», заставляющих бухгалтерию выписывать первичные бухгалтерские документы, а также названия всех первичных документов, на основании которых делается та или иная проводка. Об этом мы рассказывали в самом начале этого раздела. Конец третьей лекции Все замечания и предложения отсылайте по адресу:feedback@rfei.ru 72