Использование предприятиями вексельных операций
В последнее время на современных предприятиях все чаще используют вексельные операции. Вексель может выступать и как долговое обязательство, и как средство платежа. Также предприятия могут использовать вексель в качестве объекта реализации, тогда вексель будет являться одним из видов движимого имущества.
Также все чаще кредиторы, выдавая ссуду, требуют от должника предоставить собственный вексель в качестве подтверждения заемных отношений.
Вексель, в свою очередь, может быть двух видов – процентным или дисконтным:
- Процентный вексель имеет фиксированную процентную ставку. Он выпускается в целях накопления дохода.
- Дисконтный вексель является беспроцентным, дисконт будет образовываться в виде разницы между суммой, полученной заемщиком и номиналом векселя, то есть суммой, которую он обязан вернуть.
Особенности учета собственного векселя
Учет операций, связанных с векселем, является одними из самых сложных и противоречивых с точки зрения налогообложения. В целях корректного учета необходимо грамотно использовать достаточно большой объем статей Налогового кодекса.
Независимо от вида векселя у участников отношений будут возникать доходы и расходы в виде процентов, что обязательно должно быть отражено в налоговом учете. Дисконт собственного векселя будет считаться внереализационным доходом или расходом и распределяться равномерно. Сумма дохода или расхода в виде процентов по долгам учитывается, исходя из доходности обязательства и срока его действия в отчетном периоде на дату признания доходов/расходов. Дисконт будет признан полученным и включенным в состав расходов/доходов на конец соответствующих отчетных периодов независимо от того, с какого момента начисляются проценты.
Учет досрочного погашения векселя
В случае досрочного погашения векселя доход будет признан полученным и включен в состав доходов на дату погашения долгового обязательства. Оставшаяся разница будет учтена у держателя векселя единовременно между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Заемщик, производивший оплату ценной бумаги досрочно, аналогично доначисляет расход в виде разности между фактически уплаченной суммой дисконта при досрочном погашении и уже рассчитанной суммой в налоговом учете.
Если вексель погашается до конца срока действия то доход доначисляется аналогично, так как дисконт распределяется по периодам равномерно и к моменту окончания срока действия векселя будет учтен не полностью.
При исчислении расходов важно помнить, что они являются нормированными. Существует два способа нормирования процентных расходов. Первый способ – нормирование на основе ставки рефинансирования Центрального Банка. Порядок установлен 269 статьей Налогового кодекса РФ.
А также может быть использовано сопоставление данных с другими займами – применяется в случае, когда предприятие имеет иные долговые обязательства на схожих условиях. Максимальный размер процентов, на который возможно уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет определяться на основе среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам. При выборе данного способа необходимо наличие четкого порядка определения сопоставимых займов в учетной политике организации. Кредиты считаются сопоставимыми при выполнении следующих условий: одинаковые валюта и срок, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения.
Вексель при оплате товаров
Если предприятие использует при расчете налогооблагаемой базы метод определения выручки по мере поступления средств (на счет предприятия или банка), то при получении векселя в качестве оплаты за продукцию, налоговые расчеты с бюджетом будут производиться в отчетном периоде, в котором наступит срок погашения векселя (если вексель получен о третьего лица – то расчет производится в момент его получения). В случае, если выручка определяется по мере отгрузки, то учет налогооблагаемой прибыли будет производиться сразу независимо от фактического поступления денежных средств.
