Учет уступки требования

Понятие имущества предприятия

Основываясь на данном определении, можно сказать, что алгоритм ведения бухгалтерского учета уступки прав требования, аналогичен отражению в учете операций с имуществом предприятия.

Для предприятия, уступающего право требования третьему лицу, сделка будет фактически представлять собой отчуждение имущества. Уступка права требования является, по сути, реализацией дебиторской задолженности, отражающейся в составе активов организации.

Операционные доходы предприятия

Согласно пункта 7 ПБУ9/99 «Доходы организации», операционными доходами предприятия признаются:

• поступления, обусловленные предоставлением во временное пользование активов предприятия за плату;
• поступления, обусловленные предоставлением прав, возникающих из интеллектуальной собственности за плату;
• поступления за участие в уставных капиталах других предприятий;
• прибыль, полученная предприятием как результат совместной деятельности;
• поступления от продажи активов, кроме денежных средств, продукции, товаров;
• проценты за пользование денежными средствами предприятия.

Расходы, возникшие в результате реализации данных активов, учитываются в бухгалтерском учете предприятия в составе операционных расходов. Данное правило регламентировано п.11 ПБУ10/99 «Расходы организации».

Операционные расходы

Операционными расходами признаются:

• расходы, обусловленные предоставлением во временное пользование активов предприятия за плату;
• расходы, обусловленные предоставлением прав, возникающих из интеллектуальной собственности за плату;
• расходы от участия в уставных капиталах других предприятий;
• расходы, обусловленные продажей, выбытием или иным списанием активов, кроме денежных средств, товаров и продукции;
• проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств;
• расходы при оплате услуг кредитных организаций;
• отчисления в оценочные резервы;
• другие операционные расходы.

Предприятие – цедент, при заключении договора с третьим лицом, все доходы от реализации права требования в бухучете отражает по кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов.

Одновременно по дебету этого счета отражаются расходы, понесенные в результате реализации данного права.

Особенности учета уступки права требования

У первоначального кредитора или, как его называют, цедента, в бухгалтерском учете уступка права требования отражается следующими проводками:

1. на сумму задолженности нового кредитора или цессионария согласно договору цессии:
   • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий»
   • Кредит 91.1 «Прочие доходы»;
2. на сумму реализованной дебиторской задолженности, числящейся на балансе цедента:
   • Дебет 91.2 «Прочие расходы»
   • Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерской отчетности вся информация об операциях, связанных с уступкой права требования, фиксируется в Отчете о прибылях и убытках по строке 090 «Прочие операционные доходы» и строке 100 «Прочие операционные расходы».

Согласно пункту 3 ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, которая приобретена предприятием по договору уступки права требования, является его финансовым вложением.

В соответствии с указанным положением, к финансовым вложениям компании относятся:

• государственные, муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги прочих компаний;
• вклады в уставные капиталы других компаний;
• предоставленные сторонним организациям займы;
• дебиторская задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• иные финансовые вложения.

В соответствии с правилами применения плана счетов бухгалтерского учета, стоимость приобретенной задолженности предприятие учитывает на 58 счете «Финансовые вложения».

Финансовые вложения, которые приобретены за определенную плату, принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью считается сумма всех фактических затрат компании на приобретение данных вложений, за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих возмещаемых налогов.

Фактические расходы на приобретение дебиторской задолженности рассчитываются цессионарием, основываясь на конкретных условиях сделки уступки права требования, включая расходы, обусловленные заключением сделки уступки права требования, а также прочие расходы, образованные в связи с приобретением дебиторской задолженности.

В момент перехода права требования дебиторской задолженности по сделке делается запись:

• Дебет 58 «Финансовые вложения»
• Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
• субсчет «Расчеты с цедентом».

Погашение должником дебиторской задолженности отражается в учете цессионария записями:

1. сумма дебиторской задолженности, которая подлежит взысканию с должника:
   • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
   • субсчет «Расчеты с должником»
   • Кредит 91.1 «Прочие доходы»;
2. сумма реальных затрат на приобретение дебиторской задолженности:
   • Дебет 91.2 «Прочие расходы»
   • Кредит 58 «Финансовые вложения»;
3. сумма поступивших денежных средств:
   • Дебет 51 «Расчетный счет»
   • Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
   • субсчет «Расчеты с должником».

Далее новый кредитор или цессионарий имеет право переуступить приобретенное право требования другому субъекту хозяйственной деятельности или самостоятельно взыскать сумму долга с должника.

Независимо от варианта, цессионарий, стоимость приобретенного права требования будет производить списание с 58 счета «Финансовые вложения» в дебет 91 счета «Прочие доходы и расходы».

По кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы» отражается или сумма, полученная от должника, или сумма, полученная от нового кредитора в случае дальнейшей уступки права требования.

Доходы и расходы, которые связаны с договором цессии, у цессионария, отражаются в качестве операционных доходов и расходов. В бухгалтерском учете компании-должника меняются данные только в аналитическом учете в момент получения извещения о смене лиц в обязательстве.