Теория динамического баланса

Что такое динамический баланс?

Особенностью динамического баланса можно назвать отражение активов в балансе по их исторической стоимости (т.е. ценам, по которым такие активы были приобретены в прошлых периодах без учета дисконтирования). В основе динамического баланса лежит идея оценки себестоимости вложения, т.е. исторической стоимости, при этом методы переоценки стоимости при формировании такого баланса не применяются.

Теория динамического баланса

Теория динамического баланса получила свое развитие в XIX –XX веках, т.е. в то время, когда методология формирования баланса изучалась многими научными школами и авторами. Идея динамического баланса была сформирована в противовес теории статического баланса. Первым ученым, который выступил с критикой теории статистического баланса был Э. Лев. По его мнению, финансовая отчетность хозяйствующих единиц представляет собой один из способов определения стоимости, который позволяет в наглядной форме выразить масштаб имущества экономического субъекта. Э.Лев важнейшей задачей формирования баланса считал определение финансовых результатов, а определение стоимости имущества хозяйствующей единицы считал второстепенной целью формирования баланса.

Далее в трудах многих ученых развивались предпосылки концепции динамического баланса. Однако, основоположником теории динамического баланса признан теоретик Э. Шмаленбах. По его мнению, динамический баланс представляет собой соотношение активного и пассивного резерва, с помощью которого возможно отражение финансовых результатов деятельности хозяйствующей единицы с учетом временных отношений между материальными и финансовыми оборотами компании. Согласно мнению ученого, баланс помогает бухгалтеру контролировать, управлять кругооборотом капитала экономического субъекта.

Согласно мнению Э. Шмаленбаха в актив бухгалтерского баланса должны быть включены не только денежные средства, но и расходы, которые в дальнейшем должны перейти в группу доходов, например:

• расходы, которые нельзя признать затратами (основные фонды, расходы будущих периодов);
• расходы, которые формально понесены в отчётном периоде, но поступление средств еще не произошло (дебиторская задолженность);
• товарно-материальные ценности, которые в дальнейшем принесут доходы (готовая продукция) и т.д.

Пассив, в концепции «от обратного», Э. Шмаленбах определял как доходы, которые в дальнейшем должны перейти в группу расходов, например:

• кредиторская задолженность;
• капитал;
• резервы и амортизация основных фондов, нематериальных активов и т.д.

Согласно теории динамического баланса, такая форма отчетности позволяет через финансовый результат проанализировать, исследовать эффективность вложения денежных средств как капитала, а также оценить качество управления экономическим субъектом. На сегодняшний день основное динамическое балансовое уравнение принимает вид:

ДОХОДЫ = СВ + ФОТ + ФР + НР + ЧП

где:

• СВ – стоимость возмещения потребленных ресурсов;
• ФОТ – расходы на персонал;
• ФР – финансовые расходы на обслуживание обязательств (начисление процентов);
• НР – расходы на уплату налога;
• ЧП – чистая прибыль хозяйствующей единицы.