Учет и его развитие в XVI – XVIII веках в Германии
Немецкие бухгалтеры пытались синтезировать итальянские и немецкие идеи учета. Основным в учете они считали обоснованное описание всех доходов и расходов, а также искусную запись.
Швайкер все факты хозяйственной жизни пытался сгруппировать к стандартным 250 проводкам. При выделении операций предусматривалось и осуществление выбора счетов. Это позволяет признать Швайкера автором немецкого плана счетов, который использовал систему кодирования хозяйственных операций и счетов.
Счет в современном его понимании отсутствовал в то время, поэтому речь шла об аналитических товарных счетах. Швайкер важное значение придавал проведению сверки бухгалтерских записей, предлагал конкретные способы ее проведения и сроки. Правила проверки бухгалтерских книг, разработанные им, сделали его основоположником бухгалтерской ревизии.
Немецкая форма учета впервые описывалась Ф. Гельвигом в 1774 году, форма появилась в результате деления журнала на кассовую книгу и Мемориал. В Мемориале регистрировались все факты хозяйствования (не затрагивающие кассы) в хронологическом порядке.
Долгие годы в Германии господствовала камеральная бухгалтерия. Ее основой был учет кассы, поэтому получившая распространение двойная итальянская бухгалтерия дополняла хорошо известную кассовую книгу Мемориалом.
Теория учета в XIX веке
В германоязычных странах теорию учета развивали Ф. Ляйтнер, Ф. Скубиц, Э. Шмаленбах, И.Ф. Шер, И. Крайбиг и другие.
Скубиц Ф. утверждал, что абсолютно каждая операция требует двойной записи, вследствие естественного характера акта обмена. Он считал, что результаты деятельности нужно определять не только в целом по предприятию, а также по всем его подразделениям: магазинам, цехам, отделам и т.д.
Ляйтнер Ф. счетоводство определял, как изображение торговых операций в хронологическом порядке, группировку хозяйственных операций по причинной связи, а также сводку с денежными ценностями однородных оборотов. Он считал конечной целью счетоводства - описание экономического состояния субъекта хозяйствования путем установления величины и структуры долгов и капитала.
Нужно отметить, что в немецкой школе учета прослеживалось точное разграничение учета на два независимых цикла: производственная и торговая бухгалтерия.
Торговая бухгалтерия учитывала внешние отношения предприятия, определяла результаты его хозяйственной деятельности и состав имущества.
Производственная бухгалтерия точно отображала процесс производства, охватывая все операции.
Таким образом, торговая держала под контролем обязательства и долги, а производственная бухгалтерия – внутрихозяйственные процессы.
В конце XIX - начале XX веков зародилось балансоведение. Его возникновение было обусловлено деятельностью юристов, которые создали специальную отрасль – балансовое право.
Различные требования, предъявляемые к балансам, выявили необходимость проведения их классификации. В Германии того времени стали выделять баланс-брутто (составленный с учетом нераспределенной прибыли) и баланс-нетто (составленный с уже распределенной прибылью).
В немецкой школе различали также: статистический баланс, который точно отражал стоимость имущества, и баланс динамический, который искажал оценку имущества, но правильно отражал финансовый результат.
На практике выделяли два баланса – коммерческий и налоговый.
Немецкий учет в XX веке
Для немецкой школы того времени характерна трактовка баланса как ключевой, направляющей и обобщающей категории, из которой можно вывести все учетные положения и понятия.
В Германии лидировала механистическая трактовка баланса. Вся школа балансоведения была разделена на три группы: сторонников динамического, статического балансов и компромиссного решения.
Практически все немецкие исследователи считали основой учета баланс, но были также мнения, что в основе учета положен счет.
Немецкая школа внесла огромный вклад в развитие таких форм счетоводства как копирование и карточные формы.
Также немецкая бухгалтерская школа имела большие заслуги в развитии вычислительной техники, исключения из учета методики хронологической записи, создания карточных форм, распространения статистических и математических методов, унификации различных планов счетов.
