Понятие реформации бухгалтерского баланса
В течение отчетного календарного года в организации осуществляется бухгалтерский учет всех хозяйственных операций, которые, в свою очередь, формируют информацию о полученных доходах и понесенных расходах организации.
В конце года, перед тем как начинать составлять баланса, необходимо произвести его реформацию.
Реформация баланса представляет собой распределение полученной прибыли организации по итогам отчетного года. Соответственно, реформацию баланса осуществляют 31 декабря.
Суть реформации заключается в «обнулении» счетов доходов и расходов предприятия, которые принимали участие в формировании различного вида доходов и расходов в течение календарного года.
Методика проведения реформации бухгалтерского баланса
В течение отчетного года на счете 90 «Доходы и расходы» накапливается информация о полученных доходах и расходах по обычной деятельности. Данный счет имеет соответствующие субсчета:
90.01 «Выручка». По кредиту данного субсчета в течение года накапливается информация о полученной выручке предприятия от обычных видов деятельности. Обычными видами деятельности являются те виды деятельности, которые указаны в учредительных документах компании. Например:
- розничная реализация товаров;
- оказание услуг по ремонту;
- предоставление объектов имущества в аренду;
- и т.д.
Суммы полученной выручки отражаются по кредиту субсчета 90.01 без учета суммы налога на добавленную стоимость.
90.02 «Себестоимость». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о фактической себестоимости реализации или производства. Так, здесь отражаются:
- затраченные на реализацию или производства сырье и материалы;
- расходы на заработную плату персонала занятого в процессе обычных видов деятельности;
- расходы на страховые взносы по начисленной заработной плате;
- амортизационные отчисления на основные средства, используемые в процессе обычной деятельности;
- и т.д.
90.03 «НДС». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о суммах НДС, которые вычитаются из полученной выручки.
90.07 «Коммерческие расходы». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о расходах на продажу в том случае, если организация отдельно выделяет такие расходы в бухгалтерском учете.
90.08 «Управленческие расходы». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о расходах на содержание управленческого аппарата в компании.
90.09 «Прибыль/убыток от продаж». На данном субсчете отражается разница между оборотами по кредиту счета 90.01 и дебету счетов 90.02, 90.03, 90.07, 90.08. Отнесение этой разницы и осуществляет реформацию баланса в части отражения прибыли и убытка по обычным видам деятельности.
Так, данные по кредиту субсчета 90.01 переносятся в кредит субсчета 90.09 в корреспонденции с дебетом субсчета 90.01.
Данные по дебету субсчетов 90.02, 90.03, 90.07, 90.08 переносятся в дебет субсчета 90.09 в корреспонденции с кредитов данных субсчетов.
Если сальдо субсчета 90.09 кредитовое, то компания получила прибыль и формируется следующая проводка:
Д-т 90.09 К-т 84
Если субсчета 90.09 дебетовое, то компания получила убыток и формируется следующая проводка:
Д-т 84 К-т 90.09
Таким образом, счет 90 закрывается, а в бухгалтерском учете формируется прибыль или убыток как результат деятельности компании по обычной деятельности за отчетный период.
Аналогично закрывается и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данный счет имеет следующие субсчета.
91.01 «Прочие доходы». По кредиту данного субсчета в течение года накапливается информация о полученной выручке предприятия от прочих видов деятельности. Это могут быть проценты по депозитам, выручка от продажи собственных основных средств и т.д.
91.02 «Прочие расходы». По дебету данного субсчета в течение года накапливается информация о прочих расходах, которые понесла компания. Например, это могут быть:
- курсовые разницы при покупке/продаже валюты;
- проценты по займам и кредитам;
- различные штрафы, пени или неустойки и т.д.
91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» На данном субсчете отражается разница между оборотами по кредиту счета 90.01 и дебету счета 90.02. Отнесение этой разницы осуществляет реформацию баланса в части отражения прибыли и убытка по прочим доходам и расходам.
Закрытие счета 91 и отнесение прибыли или убытка на счет 84 осуществляется по такой же схеме, что и закрытие счета 90.
Таким образом, в течение календарного года по окончании каждого года счета 90 и 91 закрыты, но субсчета имеют развернутое сальдо. Это необходимо для того, чтобы видеть текущее состояние прибыльности или убыточности компании в течение отчетного периода. Закрытые указанных счетов «обнуляет» их и с нового календарного года начинается новое накопление информации по их субсчетам.
