Основные концепции итальянского учета в XV – XVIII веках
Итальянцы являлись в бухгалтерии продолжателями традиций древнеримского учета, они применяли такие же учетные регистры-кодексы, которые назывались Памятной книгой, Главной книгой и Мемориалом, но ведение их осуществлялось в денежном измерителе. С моментом внесения в Главную книгу счета по учету капитала появилась система двойной записи.
Изначально бухгалтерия развивалась в каждой фирме самостоятельно, а затем появились первые типографические книги. Возникновение печатной бухгалтерии связывают с именами Л. Пачоли и Б. Котрульи.
Котрульи был купцом и написал книгу в 1458 году "О торговле и совершенном купце". Эта книга была напечатана только лишь 1573 году. Пачоли был математиком, он положил начало процедуре двойной записи.
Основной целью учета Л. Пачоли называл ведение дел в должном порядке, так чтобы было возможно без задержек получить любые сведения относительно долгов и требований.
С развитием в Италии системы двойной записи возникают две связанные между собой цели учета:
- экономическая цель – надлежащее устройство дел;
- юридическая цель – оперативное выявление суммы долгов и требований.
Для того, чтобы достичь цели, поставленные перед учетом, нужно было заполнить учетные регистры, в связи с этим вся бухгалтерия на многие столетия вперед определялась как искусство ведения учетных книг.
Информационная модель хозяйственной деятельности
Итальянской школе того времени характерна не обобщенная трактовка вопросов учета, а подробное описание бухгалтерских процедур. В трактате Пачоли порядок глав воспроизводит последовательность учетной бухгалтерской регистрации.
Информационная модель хозяйственной деятельности основана на двух постулатах Пачоли:
- сумма оборотов по дебету всегда равна сумме кредитовых оборотов в этой же системе счетов;
- дебетовое сальдо всегда равно кредитовому сальдо.
В италии в этом периоде все авторы оставались на позициях персонификации, а их непосредственный вклад в систему учета был связан с развитием и уточнением отдельных положений Пачоли.
Пачоли в характеристике факта хозяйственной жизни выделял следующие ключевые моменты, которые обязательно должны отражаться в учете:
- объект;
- субъект;
- место;
- время.
Данным моментам соответствуют вопросы: что, кто, где и когда?
Отсутствие в средневековье в учетной практике деления счетов на аналитические и синтетические привело к перегруженности балансов фирм того времени учетными статьями. Весьма интересным моментом составления средневекового баланса был тот факт, что разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами, появившаяся в результате арифметических ошибок, не проверялась, а просто списывалась на убытки или прибыль.
Таким образом, в Италии к концу XVII века были созданы староитальянская или венецианская формы учета, которые включали Памятную книгу, Главную книгу и журнал. Затем Гарати Ф. староитальянскую форму усовершенствовал, разделив счета на аналитические и синтетические, и данный вариант стал называться новой итальянской формой счетоводства.
Бухгалтерский учет как наука в Италии XIX века
Начиная с XIX века в системе итальянского учета сформировались два основных направления учета: первое направление выводило учет из отношений, связанных с хранением и движением ценностей, – это юридическое направление; другое направление (экономическое) основывалось на учете ценностей.
Представители юридического направления (Н. д’Аностасио, Д. Чеброни, Ф. Вилла, Д. Борначини и прочие) развивали две основные мысли в учете:
- учет представляет собой регистрацию обязательств и прав собственника;
- центром учетной системы является учет капитала.
Представители экономического направления (Д. Криппа, В. Альфиери, Ф. Беста, А. Стабилини, Г. Гидилья, Д. Мальоне и прочие) считали, что в окончательном варианте на всех счетах производится учет материальных ценностей. Все счета по мнению представителей данного направления делятся на две основные группы капитала и его составных частей, которые отражают структуру капитала. Экономическое направление учета говорит о том, что фиксируется только движение вещей и изменение ценностей, а динамика обязательств является лишь следствием.
Под влиянием соперничества данных направлений в Италии были образованы три основные школы учета: тосканская, ломбардская, венецианская.
