Главная задача активных счетов
Все хозяйственные операции в системе бухгалтерского учета отражаются на счетах, которые в зависимости от отношения к балансу делятся на активные, пассивные и сочетающие в себе признаки и тех и других – активно-пассивные счета.
Активные счета – это счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения информации об активах (имуществе организации).
Таким образом, главное предназначение активных счетов заключается в представлении по сгруппированному по определенным признакам имуществу организации данных о его наличии, составе и движении.
Например, счет 01 «Основные средства» содержит сведения о таких объектах как здания, передаточные устройства, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и так далее, счет 10 «Материалы» отражает данные о наличии и движении сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и прочего.
Классификация активных счетов в соответствии с решаемыми ими задачами
Активные счета в зависимости от задач, решаемых ими, делятся на инвентарные, денежные, собирательно-распределительные и калькуляционнные. Рассмотрим каждый их этих видов счетов более детально.
Инвентарные счета – активные счета, предназначенные для учета материальных ценностей, в том числе финансовых вложений в виде ценных бумаг.
Остаток по инвентарному счету отражает стоимость определенного вида материальных ценностей на конкретную дату, в связи с чем инвентарные счета все без исключения являются активными (остаток по ним может быть только дебетовым или нулевым). Дебетовый оборот по инвентарному счету означает поступление материальных ценностей, кредитовый оборот – выбытие материальных ценностей. В современных бухгалтерских программах, применяемых для ведения автоматизированного учета, при попытке расходования имущества в большем объеме, чем оно числится в учете, на счете отражается дебетовое сальдо с минусом, выделенное красным цветом, что требует от бухгалтера проверки отраженных им операций.
Пример применения инвентарного счета.
Стоимость материалов на начало месяца составляет 150000 рублей.
В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции:
- отпущены материалы на нужды основного производства для изготовления продукции – 145000 рублей;
- получены материалы от поставщика – 400000 рублей;
- отпущены материалы на нужды вспомогательного производства – 100000 рублей;
- часть материалов, закупленных ошибочно, реализована на сторону – 108000 рублей;
- оприходованы материалы, пригодные к использованию и полученные от разборки ликвидированного основного средства, – 15000 рублей;
- оприходованы материалы, оплаченные подотчетным лицом – 5000 рублей.
На счете 10 «Материалы» данные операции будут отражены следующими проводками:
- Дт 20 Кт 10 – 145000 рублей – отпущены материалы в основное производство;
- Дт 10 Кт 60 – 400000 рублей – получены материалы от поставщиков;
- Дт 23 Кт 10 – 100000 рублей – отпущены материалы во вспомогательное производство;
- Дт 91 Кт 10 – 108000 рублей – списана стоимость реализованных на сторону материалов;
- Дт 10 Кт 91 – 15000 рублей – получены пригодные к использованию материалы от разборки основного средства;
- Дт 10 Кт 71 – 5000 рублей – получены материалы от подотчетного лица.
Таким образом, сумма операций по дебету счета 10 «Материалы» составляет 420000 рублей, по кредиту – 353000 рублей. В результате активный инвентарный счет 10 «Материалы» позволяет получить информацию о стоимости поступивших в организацию материалов, о стоимости израсходованных организацией материалов, а также о стоимости остатка материалов виде конечного сальдо по счету:
Ск10 = 150000 + 420000 – 353000 = 217000 рублей.
К инвентарным счетам также относятся такие счета как 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и так далее.
Денежные счета – это активные счета, предоставляющие сведения о наличии и движении денежных средств организации.
В состав этих счетов включаются счета раздела 5 типового Плана счетов, например, счет 50 «Касса». Остаток по денежному счету отражает величину денежных средств в рублях или иностранной валюте на конкретную дату, в связи с чем денежные счета все без исключения являются активными (остаток по ним может быть только дебетовым или нулевым). Дебетовый оборот по денежному счету означает поступление денежных средств, кредитовый оборот – их выбытие. В современных бухгалтерских программах также как в случае с инвентарными счетами при попытке перерасхода денежных средств сальдо по счету будет отображаться в дебете с минусом и выделяться красным цветом.
Собирательно-распределительные счета – это активные счета, предназначенные для аккумулирования информации о тех расходах организации, совершенных в течение отчетного периода, которые подлежат распределению между отдельными объектами калькуляции. Отличительной чертой данного вида активных счетов является отсутствие у них сальдо, по итогам отчетного месяца они подлежат закрытию путем полного списания накопленной в дебете суммы. К этому виду счетов относятся счета учета косвенных расходов (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), счет 28 «Брак в производстве».
Пример применения собирательно-распределительного счета.
В течение месяца организация совершила следующие общехозяйственные расходы:
- начислена заработная плата администрации организации – 500000 рублей;
- произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы администрации организации – 151000 рублей;
- отпущены материалы на общехозяйственные нужды – 49000 рублей;
- отражена задолженность перед сторонними организациями за услуги общехозяйственного назначения – 300000 рублей.
Общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами продукции пропорционально заработной плате рабочих, которая составляет по видам продукции соответственно 450000 и 400000 рублей.
В учете операции по счету 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются следующими записями:
- Дт 26 Кт 70 – 500000 рублей – начислена заработная плата управленческому персоналу;
- Дт 26 Кт 69 – 151000 рублей – произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы управленческого персонала;
- Дт 26 Кт 10 – 49000 рублей – отпущены материалы на общехозяйственные нужды;
- Дт 26 Кт 60 – 300000 рублей – отражена задолженность перед сторонними организациями за услуги общехозяйственного назначения.
Общая сумма общехозяйственных затрат за месяц составляет 1000000 рублей, из которых 529412 рублей (450000 / 850000 х 1000000) включается в себестоимость одного вида продукции, а 470588 рублей (400000 / 850000 х 1000000) – в себестоимость другого вида продукции.
Калькуляционные счета – это активные счета, формирующие информацию о затратах на приобретение внеоборотных активов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), материальных запасов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей), на производство продукции (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и так далее).
