Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это мероприятий, научные исследования, производство опытных, мелкосерийных образцов, предшествующий запуску нового в промышленное производство. Расходы на НИОКР важный показатель инновационной деятельности компании.
НК под расходами на исследования и разработки признаются:
- на создание новой продукции;
- усовершенствование производимой продукции;
- изобретательство;
- формирование Российского фонда технологического развития.
В бухучете стоимость НИОКР отражается:
- как составная часть нематериальных активов по правилам ПБУ $14/2007$;
- как часть основных средств;
- по счету $04$ по правилам ПБУ $17/02$;
- в составе прочих расходов;
- в составе расходов по обычным видам деятельности.
Включение расходов на исследования в состав НМА
Расходы на исследования входят в состав нематериальных активов при соблюдении нескольких условий:
- результат исследования не имеет материальной формы (патент)
- работы закончены;
- результаты исследования достигли положительный результат;
- -существование объекта и права на него подтверждены документально;
- результаты используются в производстве продукции, для управленческих нужд, или получения доходов
- продажа объекта не планируется в течение $12$ месяцев (ПБУ $14/2007$ и ПБУ $17/02$) .
Если в результате исследования создается нематериальный актив, затраты, по их проведению отражаются по счету $08$. Если расходы учитывались в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. $10$ ПБУ $14/2007$).
Организация может выполнять исследования:
- собственными силами;
- силами сторонних исполнителей, подрядчиков.
При отражении расходов на исследования проведенные собственными силами к счету $08$ нужно открыть отдельный субсчет, (Затраты на проведение НИОКР).
- Дт $08$ – Кт $70$ ($69$, $68$, $10$, $23$ ...) – отражаются расходы, при выполненные собственными силами.
Если организация является заказчиком, а исследования выполняет подрядчик, расходы отражаются проводкой:
- Дт $08-5$ – Кт $60$ ($76$) - отражены расходы выполненные подрядным способом.
При выполнении условий для признания расходов на исследования в составе НМА их стоимость переносится на счет $04$.
- Дт $04$ - Кт $08-5$ – включение в состав НМА расходы на исследования.
Стоимость НМА погашается через амортизацию (ПБУ $14/2007$).
Стоимость исследований в составе основных средств
Результатом исследования может стать промышленный образец. Если планируется его использование более $12$ месяцев, то он будет включаться в состав основных средств (ПБУ $6/01$). Основное средство признается результатом исследования, если оно не подлежит правовой охране. Если не планируется получение патента. Если патент получается то результат признается нематериальным активом.
В состав расходов на НИОКР не включаются:
- работы, по освоению природных ресурсов;
- пусковые работы – такие расходы не являются научными достижениями;
- работы по подготовке выпуска продукции, не предназначенной для серийного производства;
- работы по совершенствованию технологии, улучшение качества, дизайна, свойств продукции, ходе производственного процесса (ПБУ $17/02$).
До получения результата расходы отражаются на счете $08$ (ПБУ $17/02$). Дт $08$ – Кт $23$ – отражаются затраты, выполненные силами научной лаборатории:
- Дт $08$ – Кт $70$ ($10$, $02$, $68$...) – отражаются затраты при отсутствии специального подразделения
- Дт $08$ – Кт $60$ ($76$) – отражаются расходы проведенные силами подрядчика.
Списание расходов регулируется ПБУ $17/02$. Стоимость можно списать на расходы:
- линейным способом (аналогично амортизации);
- способом списания расходов пропорционально объему продукции (ПБУ $17/02$).
Выбранный метод закрепляется в учетной политике (ПБУ $17/02$). При применении линейного метода стоимость списывается каждый месяц в течение срока полезного использования равномерно (ПБУ $17/02$). Срок списания определяется самостоятельно, зависит от ожидаемого срока использования, когда предприятие сможет получать доход (есть несколько ограничений). Установленный срок фиксируется в учетной политике (ПБУ $17/02$).
При использовании линейного метода, часть стоимости списывается в текущем месяце, расчет идет по формуле:
$Затраты \ на \ исследования, \ списываемые \ в \ текущем \ месяце= (\frac{Стоимость \ НИОКР,руб.(без \ НДС)}{Срок \ использования \ (лет)})/12$
При списании пропорционально объему продукции, используется формула:
$Затраты \ подлежащие \ списанию \ в \ отчетном \ году= \frac{Плановые \ показатели \ выпуска \ продукции \ в \ отчетном \ году (в натуральном измерении) \cdot Стоимость \ (без \ НДС)}{Плановые \ показатели \ продукции \ за \ весь \ срок \ использования \ (в \ количественном \ измерении)}$
