Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

Совместная деятельность

Совместная деятельность сопровождается массой вопросов во взаимоотношениях между участниками. Взаимные обязательства участников совместной деятельности – это сложный объект учета. Регламентирует учет совместной деятельности - ПБУ20/03.

Понятие «совместная деятельность» в бухгалтерском учете отличается от термина в гражданском законодательстве.

Информация об участии в совместной деятельности требует раскрытия в бухгалтерской отчетности предприятия при наличии договоров, свидетельствующих о распределение между участниками обязанностей по совместно осуществляемой деятельности с целью получения различных экономических выгод, дохода.

Обязательным условием при организации простого товарищества, в соответствии с гл. 55 Гражданского Кодекса РФ, является определение общей цели, для достижения которой создается данное товарищество.

Цель может быть коммерческой или благотворительной, образовательной и другой.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов операции по договорам простого товарищества отражаются в бухгалтерском учете на 58 счете «Финансовые вложения», субсчете «Вклады по договору простого товарищества».

Отдельными группами объектов бухгалтерского учета совместной деятельности являются:

• совместное проведение операций;
• совместное использование активов;
• совместное осуществление деятельности.

Характеристика форм совместной деятельности

Все формы совместной деятельности обладают характеристиками:

• две и более стороны совместной деятельности связаны договором;
• договор регламентирует совместный контроль над совместной деятельностью;
• совместная деятельность осуществляется без образования юридического лица.

При заключении договоров о совместной деятельности основное внимание следует уделить:

• юридической чистоте оформления договора с точки зрения правовой конструкции,
• налоговым последствиям,
• предпринимательским рискам предприятия.

Согласно ПБУ20/03, совместно реализуемыми операциями считается выполнение каждым участником товарищества своего этапа производственного этапа с использованием собственных активов. Каждый участник отражает свою часть расходов и обязательств, свою долю экономических выгод или дохода в бухгалтерском учете на основании условий договора. При таком подходе происходит наименьшее обобществление ресурсов. Для возможности совместно проводить операции, требуется выполнение определенных условий:

• технология изготовления готовой продукции должна предусматривать возможность разделения всех операций на несколько этапов.
• обязанности по продаже результатов работ возлагаются на участника, выполняющего заключительные операции;
• отдельные этапы должны реализовываться отдельными юридическими лицами.

Вклады участников договора в бухгалтерском учете учитываются на соответствующих счетах учета и не переводятся в состав финансовых вложений. Каждый участник ведет бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов по указанным операциям согласно правилам, установленным ПБУ12/2000. Доходы, обязательства, расходы и активы по совместным операциям каждый участник договора учитывает отдельно в доле, к нему относящейся.

На практике схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

Рисунок 1.

Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости на данном этапе производства. При этом, фактическая себестоимость равна фактически произведенным затратам, учтенным на 20 счете «Основное производство».

Проводка, представленная в таблице, оформляется после получения готовой продукции от участника, выполняющего операции на заключительном этапе:

Рисунок 2.

Общая схема проводок зависит от того, каждый участник продает продукцию или исполнитель заключительной операции.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ, участниками сделок с третьими лицами по договорам простого товарищества признаются единовременно все, от лица кого совершена сделка. Соответственно при возникновении объекта обложения НДС обязанность по уплате возникает у всех участников договора. Исчисление и уплата НДС могут быть реализованы двумя способами:

• каждый товарищ платит свою долю НДС самостоятельно;
• участники простого товарищества делегирую одному из товарищей право исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно ПБУ20/03 активы признаются совместно используемым, если имущество находится в общей собственности участников договора. При этом должна быть определена доля каждого собственника в праве собственности и собственники заключают соглашение для совместного использования имущества с целью получения экономических выгод или дохода.

Каждый участник договора фиксирует в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, долю доходов от совместного использования активов. Выше уже говорилось о том, что на практике возможно совместное использование только внеоборотных активов - преимущественно объектов основных средств, относящихся к объектам недвижимости. Деление доходов осуществляется в соответствии с долями каждого из участников. При таком подходе отсутствует необходимость создавать новое юридическое лицо.

Если расчеты с покупателями проводит один из участников, то доходы, предназначенные к получению другими участниками договора, учитываются им как обязательства перед другими участниками. Ведение бухгалтерского учета участники договора осуществляют самостоятельно с учетом норм ПБУ12/2000. Каждый участник договора в собственной отчетности должен признать:

• единоличную долю в совместно используемых активах;
• единоличные собственные обязательства;
• единоличную долю совместных обязательств;
• единоличную долю расходов, обусловленную участием в договоре;
• единоличную долю в совместных расходах;
• единоличную долю в доходах.

Совместное использование активов относится к прочей деятельности, а совместное осуществление операций реализуется в рамках обычной деятельности. В связи с этим для учета затрат и доходов при совместном использовании активов следует применять 91 счет «Прочие доходы и расходы»:

Рисунок 3.

Компания, являющаяся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую информации об участии в простом товариществе:

• цель совместной деятельности и вклад в нее;
• способ извлечения экономической выгоды или дохода;
• классификация отчетного сегмента;
• стоимость активов и обязательств, которые относятся к совместной деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, которые относятся к совместной деятельности.