Бухгалтерский учет инвестиций в совместную деятельность

Правовой аспект ведения совместной деятельности

Все правовые вопросы, касательно ведения совместной деятельности, регламентируются Гражданским кодексом и федеральным законом «Об инвестиционном товариществе».

ГК РФ называет в качестве совместной такую деятельность, которая объединяет ресурсы нескольких лиц (товарищей) с целью извлечения полезного результата без регистрации отдельного субъекта хозяйствования.

Такая деятельность может осуществляться как с целью получения положительных финансовых результатов (коммерческая деятельность), в том числе и от инвестирования совместного имущества, так и без преследования такой цели.

Договор о совместной деятельности заключается между двумя и более лицами:

• юридическими лицами, включая иностранные;
• индивидуальными предпринимателями.

Совместная деятельность ведется на основании договора:

• о совместной деятельности или простом товариществе
• о совместной инвестиционной деятельности или об инвестиционном товариществе.

Стоит отметить, что инвестиционная деятельность может вестись и в рамках простого товарищества.

Договор о совместной деятельности должен включать следующие положения:

• цель – какова направленность совместной деятельности, каков ее результат.
• сроки – договор заключается на определенный срок, например, до достижения какой-либо цели, или совместная деятельность может осуществляться бессрочно;
• доли в совместном имуществе товарищества. Имущество, которое вносится по договору о совместной деятельности, подлежит оценке по соглашению товарищей. Причем Гражданский кодекс предусматривает в рамках такой деятельности внесение в качестве вклада не только осязаемое имущество и нематериальные активы, но и интеллектуальные способности, деловые связи, репутация и т.п.;
• порядок распределения положительного финрезультата от совместной деятельности и возмещения связанных с ней расходов.

Бухгалтерский учет совместной деятельности

Инвестиции в совместную деятельность регулируются ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В рамках совместной деятельности могут осуществляться различные операции, которые наглядно представлены на рисунке 1.

По договору о проведении совместных операций каждый хозяйственный субъект исполняет какую-то часть общего процесса деятельности. Особенности ведения бухгалтерского учета:

1. обособленный баланс для совместных операций не ведется;
2. расходы на осуществление операций в рамках договора и полученные от них финансовые результаты учитываются каждым участников в собственной системе учета в рамках оговоренной доли;
3. для отражения в учете операций каждым участником открываются соответствующие субсчета с целью обособленного их отражения от основной деятельности;
4. на этапе, предполагающем получение результата деятельности в виде конечного продукта, соответствующий участник отражает его на забалансовых счетах;
5. прибыль, полученная одним из участников договора от выполнения совместных операций и причитающаяся остальным членам товарищества, должна отражаться в качестве обязательства перед последними.

Использование какого-либо имущества на правах долевой собственности двумя или более экономическими субъектами является совместным использованием активов. Данный вид ведения совместной деятельности отражается в учете аналогично предыдущему.

Экономические субъекты при совместном осуществлении деятельности ведут дела совместно от имени товарищества. Также товарищами в обязательном порядке должен быть выбран один из участников, который будет вести бухгалтерский учет в рамках заключенного договора. Далее рассмотрим порядок ведения учета у отдельных товарищей и у товарища-организатора.

Товарищ-организатор принимает все имущество, внесенное по такому договору, на отдельный баланс по согласованной оценке. Он должен организовать раздельный хозяйственный учет операций по договору о совместной деятельности и по своей основной деятельности. Причем в баланс по своей основной деятельности он вносит только свою долю в конечном финансовом результате. После формирования результата деятельности на отчетную дату, он выводится в совместном балансе и одновременно с этим отражаются обязательства перед участниками в рамках сумм его распределения между ними. Учет имущества, которое используется при ведении совместной деятельности, производится в общеустановленном порядке.

Остальные товарищи учитывают переданное ими имущество в качестве их вкладов в совместную деятельность в качестве финансового вложения. Стоимость такой инвестиции определяется в согласованной оценке при принятии на совместный баланс. Полученные результаты от совместной деятельности учитываются в качестве прочего дохода на счете 91.

По окончании действия данного договора имущество, числящееся на совместном балансе, подлежит разделу между участниками. Порядок такого разделения определяется долями каждого отдельного товарища и соответствующими положениями договора. В результате принятия на баланс имущества ликвидируемой совместной деятельности формируется финансовый результат на счете 91 между стоимостью инвестиции и стоимостью полученного имущества.