Учет материально-производственных запасов

Основные особенности учета производственных запасов заключаются в следующем:

• Лицами с материальной ответственностью на складах предприятия ведется исключительно количественный учет движения материалов по видам в карточках складского учета;
• денежный учет МПЗ ведется в бухгалтерии по синтетическим счетам учета, субсчетам и местам хранения;
• сверка данных складского и бухгалтерского учета проводится по окончании месяца в денежной оценке количественных остатков на складах организации.

Для корректного учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник (Рис.1). Состоит он из двух частей: описание номенклатуры и указания цены. Номенклатура представляет собой систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей. Номенклатура должна содержать следующий перечень данных о материале:

• техническое правильное наименование (в соответствии с ГОСТ);
• полную характеристику, с указанием марки, сорта, размера, единицы измерения;
• номенклатурный номер.

С глобальной автоматизацией учета, необходимость ведения номенклатур-ценников на бумаге отпала. Это значительно снизило трудоемкость процесса учета материально-производственных запасов. Автоматизация учета МПЗ позволила снизить количество ошибок в учетных данных и искажение данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Рисунок 1.

Материально - производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение объекта запасов.

Для учета МПЗ предназначены следующие счета бухгалтерского учета:

• счет $10$ «Материалы»,
• счет $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
• счет $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
• счет $16$ «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
• счет $41$ «Товары»
• счет $43$ «Готовая продукция».

К счету $10$ «Материалы» могут быть открыты субсчета:

• $10-1$ «Сырье и материалы»,
• $10-2$ «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»,
• $10-3$ «Топливо»,
• $10-4$ «Тара и тарные материалы»,
• $10-5$ «Запасные части»,
• $10-8$ «Строительные материалы»,
• $10-9$ «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включается:

• сумма, уплаченная поставщику;
• прочие расходы, включающие транспортно-заготовительные затраты, комиссионные вознаграждения и другие.

Если организация закупает материалы у поставщика, применяющего ОСНО и начисляющего налог на добавленную стоимость (НДС) с продажи, тогда НДС уплаченный продавцу, на основании полученного счета-фактуры можно принять к вычету. Если приобретенные материалы не будут использованы в деятельности облагаемой НДС, то сумму входного налога необходимо включить в фактическую стоимость материалов.

Бывает, что организация выполняет одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции, при этом материалы используется в обоих видах деятельности. В таком случае необходимо вести раздельный учет входного НДС.

Учет материалов ведут на счете $10$ «Материалы». Отражать поступившие материалы в бухгалтерском учете можно по фактической стоимости (сразу на счете $10$) и по учетным ценам (с применением счетов $15$ и $16$). Если используется метод учетных цен, то фактическая себестоимость учитывается одновременно на двух счетах: одна часть на счете $10$ «Материалы» и вторая на счете $16$ «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете $16$ отражается разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения. При этом изначально затраты на материалы собираются на счете $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Организации, которые осуществляют заготовление запасов, относящихся к средствам в обороте, применяют для учета счет $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Проводки по учету таких материалов формируются следующим образом:

1. Отражение покупной стоимости запасов:

   • Дебет $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
   • Кредит $60$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отражение стоимости фактически оприходованных запасов:

   • Дебет $10$ «Материалы»
   • Кредит $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

3. Отражение положительной разницы между фактической и учетной ценой:

   • Дебет $16$ «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
   • Кредит $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

4. Отражение отрицательной разницы между фактической и учетной ценой:

   • Дебет $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
   • Кредит $16$ «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», служит для отражения данных о резервах под отклонение стоимости МПЗ. Резерв образуется за счет финансовых результатов, на величину разницы текущей рыночной стоимости и фактической себестоимости материально-производственных запасов, при условии, что последняя, выше рыночной. Образование резерва под снижение стоимости МПЗ фиксируется проводкой в конце периода:

• Дебет $91$ «Прочие доходы и расходы»
• Кредит $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

в начале следующего периода делается запись:

• Дебет $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
• Кредит $91$ «Прочие доходы и расходы».

Материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие свои первоначальные свойства, или рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в балансе на конец года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Учет товаров для продажи требуется вести на счете $41$ «Товары». На данном счете бухгалтерского учета отражается или вся фактическая себестоимость единовременно, или применяются учетные цены. Во втором случае часть себестоимости отражают на счете $16$, как в случае с материалами. Для товаров есть третий вариант учета – с использованием счета $42$ «Торговая наценка». При этом делаются проводки:

1. Отражение фактической стоимости приобретения товаров:

   • Дебет $41$ «Товары»
   • Кредит $60$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Отражение торговой наценки:

   • Дебет $41$ «Товары»
   • Кредит $42$ «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Готовая продукция также является МПЗ и принимается к учету по фактической себестоимости. Остатки готовой продукции на начало и конец месяца могут учитываться по нормативной, или как ее еще называют плановой себестоимости. Расходы, формирующие себестоимость готовой продукции, делятся в бухгалтерском учете на прямые и косвенные. Первые напрямую связаны с изготовлением продукции. А косвенные, связаны с предприятием в целом или с управлением.

Прямые расходы на производство готовой продукции аллоцируются на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы могут в момент возникновения относиться на финансовые результаты или списываться на счет 20 «Основное производство». Как распределить расходы между видами готовой продукции, организация определяет самостоятельно и указывает это в учетной политике.

Списание материалов в производство осуществляется одним из следующих методов:

• по себестоимости единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) увеличивают стоимость запасов. Это затраты организации, связанные с процессом заготовления и доставки материалов.

К ТЗР относятся:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;
• расходы по содержанию заготовительно-складских подразделений организации в местах закупки материалов;
• плата за хранение материалов в местах приобретения;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем:

• отнесения на счет $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• отнесения на отдельный субсчет к счету $10$;
• включения в фактическую себестоимость материала.