Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Понятия дебитора и кредитора

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности отделены от кредиторской задолженности и делятся на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Задолженность кредиторам включает только суммы по счетам поставщиков неоплаченным, по векселям, предъявленным к уплате, задолженность перед зависимыми и дочерними обществами, перед сотрудниками организации, авансы полученные, задолженность перед внебюджетными фондами и бюджетом, перед учредителями. При этом оценка платежеспособности организации и ее финансового состояния, основывается на расчете размера чистых активов и иных финансовых показателей, включающего в состав дебиторской и кредиторской задолженности все виды заемных или кредитных обязательств.

Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к долгосрочным или текущим активам, так как является частью имущества компании, которая принадлежит ей, но находится у сторонних лиц. Она должна быть компенсирована со временем, иными словами оплачена компании деньгами или поставкой товаров.

Отражение данных о дебиторской и кредиторской задолженности

В текущих формах финансовой отчетности предприятий данные о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе, представленном формой №1. Информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности, выраженная в остатках на начало, и конец года отражается в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу в форме №5.

Информация о дебиторской задолженности отражается в активе баланса разделе II «Оборотные активы» соответственно по 230 строке «Дебиторская задолженность, по которой платежи ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты» и 240 строке «Дебиторская задолженность, по которой платежи ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты».

Рисунок 1. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы. Данная информация отражается в строке «в том числе покупатели и заказчики». В бухгалтерском учете данная задолженность отражается по дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По 230 и 240 строкам баланса отражается также:

• задолженность налоговых органов по излишне перечисленным налогам и сборам, которая учитывается по дебету 68 счета «Расчеты по налогам и сборам»;
• задолженность сотрудников предприятия по предоставленным ссудам и займам, по возмещению ущерба, которая учитывается по дебету 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• задолженность признанным должником штрафам, пеням, неустойкам, или по ней получено решение суда о взыскании, которая учитывается по дебету 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на 2 субсчете «Расчеты по претензиям».

При заполнении 230 и 240 строк баланса следует учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками и покупателями, а также иными лицами отражается развернуто, соответственно дебетовое сальдо показывается в активе баланса, а кредитовое показывается в пассиве.

В разделе баланса V «Краткосрочные обязательства» по 620 строке «Кредиторская задолженность» указывается общий размер кредиторской задолженности предприятия. Затем делается ее расшифровка. К 620 строке указываются:

• в строке «поставщики и подрядчики» отражается задолженность перед поставщиками за поступившие, но неоплаченные ценности или работы, данная задолженность учитывается по кредиту 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,76 счета и по кредиту 62 счета субсчета «Расчеты по авансам полученным»;
• в строке «задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность перед сотрудниками предприятия по оплате труда, учитываемая по кредиту 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• в строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженность учтенная по кредиту 69 счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• в строке «задолженность по налогам и сборам» указывается задолженность по платежам в бюджет, отражаемая по кредиту 68 счета;
• в строке «прочие кредиторы» указывается задолженность по тем расчетам, которые не отражены по другим строкам пассива баланса.

В 630 строке «Задолженность перед участниками и учредителями по выплате доходов» указываются данные о задолженности предприятия перед учредителями по не выплаченным, но начисленным дивидендам, задолженность по процентам по ценным бумагам. Данная задолженность в учете отражается по кредиту 75 счета «Расчеты с учредителями».

В организации бухгалтерского учета и при составлении отчетности важно взаимное признание долговых обязательств и критерии отнесения лиц к дебиторам или кредиторам. Пачоли писал, что нельзя никого признавать должником, т.е. дебитором без его ведома, и нельзя никого считать верителем, т.е. кредитором без его согласия.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусматривается необходимость проведения сверки расчетов с дебиторами, кредиторами, то есть признания размера и факта взаимных долговых обязательств каждой из сторон.

Все расчеты с дебиторами и кредиторами учитываются каждой из сторон в своей бухгалтерской отчетности в тех суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей.

Суммы по расчетам с банками и бюджетом, отражаемые в бухгалтерской отчетности, необходимо согласовать с соответствующими организациями. Оставление неурегулированных сумм по этим расчетам на бухгалтерском балансе не допускается.