Понятие и формирование учетной политики

Понятие учетной политики

Формирование учетной политики

При составлении учетной политики предприятия должны учитывать правила установленные законодательством по отношению к бухгалтерскому учету, стандарты. До момента принятия федеральных и специфических отраслевых стандартов бухучета используются правила учета и составления отчетности, утвержденные федеральной исполнительной властью. Таким образом, на сегодняшний день, применяются правила, установленные документами:

• Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ Минфина России №34н от 29.07.1998;
• Положение по бухучету «Учетная политика организации», ПБУ 1/2008 Минфина России №106н от 06.10.2008г.,
• Требования и рекомендации прочих отечественных стандартов бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ1/2008, принятая компанией учетная политика требует оформления организационно-распорядительной документации: приказов, распоряжений. Целесообразно оформление учетной политики приказом руководителя компании, с изложением основных элементов. Требующие подробной разработки и занимающие большой объем элементы, следует отражать в приложении к приказу. В приложения могут входить:

• формы первичных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных форм;
• структура, а также состав структурного подразделения компании, которое занимается ведением бухгалтерского учета, отчетностью и основные функции, выполняемые данным подразделением;
• график документооборота.

Изменение учетной политики по общим правилам обязано вводиться с 1 января года, который следует за годом его утверждения. В пункте 12 ПБУ1/2008 четко оговорено, что внесение корректировок в учетную политику производится с начала года отчета, при условии, что иное не обусловлено причиной такого изменения.

Как правило, корректировки учетной политики готовятся до завершения отчетного года для обеспечения ввода в действие с начала следующего года. При этом зачастую законодательные акты, которые могут оказать воздействие на отдельные части учетной политики, принимаются в конце календарного года, а публикуются уже в новом году. Также в конце года по результатам проведенной инвентаризации, предварительной оценки финансового состояния компании принимаются управленческие решения, реализация которых требует изменения способов и методов учета. При таких обстоятельствах существует возможность внести изменения в учетную политику после начала нового финансового года и введение их в силу задним числом, т.е. с 1 января.

При уточнении положений и отдельных элементов учетной политики предприятия необходимо руководствоваться нормами, изложенными в пункте 6 восьмой статьи Закона «О бухгалтерском учете». Как правило, изменения в учетную политику вносятся в случае изменений требований, которые установлены законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами. При трансформации учетной политики следует учитывать также судебную практику. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету на сегодняшний день не утверждены. До момента их утверждения используются нормы положений по бухгалтерскому учету. Минфину России на текущий момент предоставлено право вносить дополнения и изменения в правила ведения бухучета и составления отчетности в переходный период, до утверждения стандартов. Изменения вносятся, если они обусловлены изменениями законодательства России.

Еще одним основанием для трансформации учетной политики предприятия является разработка или выбор иного способа ведения учета, использование которого приведет к улучшению качественных характеристик информации об объекте бухгалтерского учета. Основанием для приятия такого решения могут являться:

• анализ результатов ревизии активов, обязательств, проводимой перед составлением бухгалтерской отчетности за год;
• изменение показателей рынка сырья, материалов, рынка сбыта;
• управленческие решения, касающиеся запасов, технологии производства, продаж.

При данных основаниях учетная политика предприятия корректируется заменой ранее принятых способов и методики бухучета новыми. В частности, могут изменяться способы оценки:

• МПЗ при определении стоимости первоначальной, списании их в производство, остатков незавершенного производства, такие изменения, как правило, обусловлены изменением состава номенклатуры, объемных характеристик запасов, технологии производства;
• готовой продукции и учета выпуска готовой продукции, такие изменения могут быть вызваны изменением в составе контрагентов, условий договоров с ними, а также схем отгрузки продукции;
• начисления амортизации, данное изменение обусловлено изменением производственных технологий или номенклатуры продукции, которое сопровождается изменением состава основных средств;
• начисления амортизации по объектам НМА;
• распределения некоторых видов расходов;
• создание отдельных видов резервов.

Третье условие, при котором в учетную политику предприятия вносятся изменения, - это кардинальное изменение условий деятельности компании. Существенное изменение условий деятельности подразумевает изменение видов деятельности и реорганизацию предприятия. При этом правомерно использовать общий критерий существенности, учитывать изменения, повлекшие за собой увеличение или уменьшение валюты баланса более чем на 5%.

Руководством компании могут приниматься управленческие решения, которые не ведут к существенному изменению условий деятельности, но требуют внесения корректировок в учетную политику. К таким решениям относятся:

• использование активов на условиях аренды или лизинга;
• привлечение займов на условиях товарного, коммерческого кредита;
• изменение схемы взаиморасчетов между контрагентами.

В указанных случаях у организации появляются новые объекты учета, что требует внесения изменений в рабочий план счетов, выбор способов и методов учета активов и обязательств, изменение графика и структуры документооборота, пересмотра должностных обязанностей сотрудников. При изменении учетной политики компании следует обеспечить сопоставимость бухгалтерской отчетности, данные, которые могут измениться в результате корректировки учетной политики, также требуют корректировки. Последствия изменения учетной политики представляются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.

Ретроспективное отражение заключается в корректировке входящего остатка по 84 счету «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» за наиболее ранний представленный в отчетности период.

Если оценка последствий изменений в учетной политике в отношении периодов, которые предшествовали отчетному, не может быть реализована с достаточной надежностью, можно применить перспективный метод оценки. Такой способ заключается в оценке соответствующих фактов деятельности предприятия, свершившихся после начала применения нового способа ведения бухгалтерского учета.