Все последствия существенные условных фактов деятельности предприятия требуют отражения в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от благоприятности или неблагоприятности их для компании.
Последствия таких фактов признаются существенными, если без информации о них пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств, результаты деятельности компании. Существенность последствий условных фактов определяется компанией исходя из общих требований самостоятельно.
В соответствии с нормативными документами по бухучету, существенной считается сумма, составляющая за отчетный год более 5% от общего итога.
Рисунок 1. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организаций
Например, по состоянию на дату отчета ПАО «Рассвет» ведет переговорный процесс с государственными органами по поводу компенсации ущерба в результате аварии, произошедшей в начале периода, последствием которой явилось загрязнение прилегающих земель. Сумма компенсации, подлежащая уплате компанией «Рассвет» точно не определена, но оценкам экспертов, общая сумма затрат на выплату компенсации составит более 1/3 от чистой прибыли за отчетный год. В этом случае организация оценивает последствия условного факта как существенные.
Например, по состоянию на отчетную дату ООО «Миг» вовлечено в судебное разбирательство по иску о замене некачественного товара, приобретенного у общества. Согласно оценкам экспертов, вероятность принятия решения в пользу истца, высокая. Предполагаемые затраты компании на замену товара существенно не повлияют на результаты деятельности компании, но поскольку товары с такими же дефектами были проданы большому числу покупателей, то в скором будущем ООО «Миг» может столкнуться с необходимостью замены некачественных товаров, что окажет существенное влияние на результаты ее деятельности. Поэтому компания оценивает последствия условного факта как существенные.
Условные обязательства
Для отражения в бухгалтерской отчетности все условные обязательства делятся на две группы:
- существующие на отчетную дату обязательства, по которым на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
- возможные обязательства, информация о которых раскрывается в пояснительной записке.
Условные активы не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета. Предприятие создает резервы по существующим на дату отчета обязательствам, в отношении которых есть неопределенность, при одновременном соблюдении следующего условия:
- существует очень высокая, высокая вероятность, что предстоящие события приведут к снижению экономических выгод компании;
- величину обязательства, порождаемого условным фактом, можно достаточно обоснованно оценить.
Очень высокая, высокая вероятность, как правило, свидетельствует об отсутствии у компании возможности отказаться от исполнения обязательства исходя из требований договора или законодательства, а также по причине сложившейся практики деятельности предприятия.
Например, в ноябре 2015 года компания выдала поручительство по займу на 18 месяцев, предоставленному ее дочерней организацией. По состоянию на конец года вероятность снижения экономических выгод предприятия в результате неисполнения дочерней организацией обязательств по возврату займа достаточно мала. Во втором квартале 2016 года финансовое состояние дочерней организации значительно ухудшилось. По оценке экспертов на конец 2016 года маловероятно, что дочерняя компания выполнит свои обязательства по возврату займа более чем на 50% и высока вероятность, что в результате неплатежеспособности дочерней организации при истечении срока возврата займа произойдет снижение экономических выгод организации-поручителя. В бухгалтерской отчетности компании-поручителя на 31 декабря 2015 года резерв под выданное поручительство отражать не надо. При этом в бухгалтерской отчетности компании-поручителя на 31 декабря 2016 года необходимо отразить резерв в размере 50% от суммы займа.
Предположим, что в ноябре 2015 года руководством компании принято решение закрыть подразделение компании. Это решение документально подтверждено и покупателям направлены письма с извещением о закрытии подразделения. Сотрудников, работающих в этом подразделении, поставили в известность в письменной форме о планируемой ликвидации подразделения с указанием даты. По расчетам планируется заплатить сотрудникам выходное пособие 100000 рублей и 20000 рублей поставщикам в связи с расторжением договоров. В бухгалтерской отчетности компании на 31 декабря 2015 года необходимо отразить резерв в размере 120000 рублей.
Создание резерва является в бухгалтерском учете расходом и относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Корректность расчета и обоснованность созданного резерва подлежит в общем порядке инвентаризации в конце года. По данным инвентаризации сумма созданного резерва может быть:
- увеличена за счет расходов, которые формировали резерв, в случае получения дополнительной существенной информации, которая позволяет сделать уточнение расчета величины резерва;
- уменьшение с отнесением корректировки на прочие доходы предприятия при получении дополнительных существенных данных, позволяющих сделать уточнение расчета суммы резерва;
- остаться без изменения;
- списана на прочие доходы компании полностью.
В течение года отчетного при реальном наступлении фактов хозяйственной деятельности организации, ранее признанных условными, последствия которых были ранее учтены при формировании резерва, в бухгалтерском учете компании отражается сумма расходов, связанных с выполнением признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.
Если предприятие, имеющее гарантийные обязательства по ремонту реализованной продукции, получает рекламацию, в результате чего возникают расходы, обусловленные проведением гарантийного ремонта, то их отражают в бухучете за счет уменьшения созданного ранее резерва.
Если компания получила решение суда по иску, предъявленному ей, и не собирается его оспаривать, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность компании за счет уменьшения размера созданного ранее резерва. При недостаточности зарезервированных средств не перекрытые резервом расходы компании отражаются в бухгалтерском учете предприятия в общем порядке. При избыточности зарезервированных средств неиспользованный резерв признается прочим доходом предприятия.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных для определения условных фактов и создания резервов, то резерв по условным обязательствам не создается.
В таком случае данные об условных обязательствах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный период.
