В средневековой Европе бухгалтерский учет велся в конторах (в переводе с латыни в камерах). Совокупность приемов обрела название камеральной, и, претерпев существенные изменения, дожила до сегодняшнего дня.
Исследователи предполагают, что камеральная бухгалтерия не имеет ничего общего с двойной бухгалтерией, потому что задачи учета и объекты у них различные. В двойной бухгалтерии объект учета - имущество, в камеральной бухгалтерии – учет денег в кассе.
Задача камеральной бухгалтерии – приход и расход денежных средств, именно с этим связан учет ожидаемых расходов и доходов, а также учет расчетов с контрагентами.
В своем развитии камеральная бухгалтерия прошла три основных этапа: старая, новая и константная бухгалтерия.
Старая камеральная бухгалтерия
Была распространена в Европе с XII - XVIII веков. Ее суть в том, что в центре внимания находился учет расходов и доходов денежных средств в кассе.
Данная форма учета и сейчас применяется в семьях при учете своего бюджета, поэтому ее также называют бюджетной.
Новая камеральная бухгалтерия
В Вене в 1770 году Пуэхберг излагал основы нового учетного направления, смысл которого в составлении сметы (бюджета) расходов и доходов. Каждая статья доходов и расходов представляет строго определенную статью, а функция бухгалтера - осуществление контроля за тем, как хозяйственник соблюдает план-бюджет в части финансов.
В основе построения такого бюджета и контроля его исполнения положены следующие принципы: аналитичность, полнота, специализация и единство.
Важной особенность ведения учета являлось параллельное заполнение двух Главных книг, дублирование записей и ведение прочих вспомогательных книг, распределителем кредитов с одной стороны, и, с другой стороны, – ответственными за исполнение бюджета должностными лицами.
Данный порядок усиливал контрольную функцию учета. Отличие от имущественного учета по системе двойной записи заключается в том, что в камеральном учете подлежат регистрации не только доходы и расходы, а также возникновение прав на них.
Крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии был австриец И. Шротт. Он представлял цель учета в предупреждении и выявлении ущерба, нанесенного хозяйству его управленцем. Шротт принадлежал к школе камералистов и в центром учета считал смету, считая ее главным способом контроля действий руководства хозяйства.
Константная бухгалтерия
Бухгалтеры XIX века делали попытки создания единой системы камерального и двойного учета. Рива М. говорил, что двойная бухгалтерия приемлема исключительно для коммерческих предприятий, которые получают прибыль. Двойная бухгалтерия, в отличие от камеральной, не позволяет учитывать ассигнования, потому что она игнорирует плановые предприятия. Основа камеральной бухгалтерии - бюджетное право, текущий учет в ней подчинен контролю за исполнением сметы.
Двойная бухгалтерия по своей сути беднее, потому что не решает функцию подчинения текущего учета контролю исполнения сметы. Данную позицию М. Рива разделяли многие ученые того времени, в том числе и Ф. Гюгли (швейцарский ученый). Его учение получило название константной бухгалтерии.
Бухгалтерия, по мнению Гюгли, своим предметом должна считать правильную запись частей имущества и изменений в них, при этом к бухгалтерии наблюдается инвентарный подход и абсолютно отсутствует юридический аспект.
Гюгли в 1887 году разделил все счета на две основные группы:
- чистого имущества;
- имущества.
Сущность константной бухгалтерии заключается в том, что определенные заранее нормативные результаты деятельности вводятся в систему счетов бухгалтерского учета. Записи по следующим операциям корректируют данные нормативы, а Главная книга в данном случае отражает не только фактически совершившиеся операции, но также и степень выполнения нормативов, установленных ранее.
В константной бухгалтерии есть еще классификация счетов по функциональному признаку: кассы, расчеты, администрация.
Фундаментальное значение идеи константной бухгалтерии получило отражение в теории учета отклонений фактических затрат от плановых ассигнований (метод стандарт-костс), в фиксации затрат предприятия по центрам ответственности, в системе нормативного учете данная идея получила новую жизнь.
