Документооборот, учет и налогообложение по материалам для обеспечения нормальных условий труда

Сущность понятия «нормальные условия труда»

К нормальным условия труда можно отнести (согласно ТК РФ, ст. 163):

• Рабочее состояние оборудования и машин;
• Условия, соответствующие требованиям пожарной безопасности, охраны труда;
• Комфортная рабочая среда;
• Обеспечение необходимыми материалами производства и т.д.

Согласно действующего законодательства обеспечение НУТ возложена на работодателя.

Вопросы учета операций в отношении материалов для обеспечения НУТ в бухгалтерском, налоговом учете экономической единицы, а также порядок документооборота регулируются согласно Налогового и Трудового Кодексов РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ФЗ-402 «О бухгалтерском учете».

Первичная документация, оформляемая при осуществлении операций с материалами для обеспечения НУТ

Перечень документов первичной документации, оформлением которой сопровождаются все операции с материалами для обеспечения НУТ зависит от того, как учитываются такие активы (в составе ОС или МПЗ). В случае учета в качестве МПЗ применяются унифицированные или разработанные экономическим субъектом формы по движению запасов, в случае учета в качестве ОС применяются унифицированные или разработанные организацией формы по движению основных средств.

Отражение операций в отношении материалов для обеспечения НУТ в бухгалтерском учете экономической единицы

Материалы для обеспечения НУТ могут быть оприходованы на баланс экономического субъекта как в качестве запасов, так и в качестве основного средства. Для оприходования материалов для обеспечения НУТ в качестве основного средства данные активы должен соответствовать следующим требованиям:

• Срок полезного использования (СПИ) более одного года;
• Объект планируется использовать для удовлетворения нужд предприятия, данный актив не предназначен для перепродажи с целью получения прибыли;
• Стоимость актива более 40 000 рублей.

В случае оприходования актива в качестве основного средства используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае несоблюдения вышеперечисленных требования объект учитывается как запасы на счете 10 «Материалы».

Рассмотрим пример отражения в учете поступления Материалы для обеспечения НУТ.

Пример. Организация ООО «Москва - С» закупила кулеры, стоимость которых составила 6000 руб. (в т. ч. НДС 20% - 1 000 руб.). Согласно учетной политике данный актив отражается в составе запасов (стоимость единицы менее 40 тыс. руб.).

В учете данная операция отразиться следующим образом:

• Дт 08 Кт 60 -5 000 руб. отражено поступление материалов для обеспечения НУТ;
• Дт 19 Кт 60 – отражен учет входящего НДС от поставщика-подрядчика;
• Дт 10 Кт 08 – отражен учет материалов для обеспечения НУТ в качестве материально-производственных запасов предприятия;
• Дт 68 Кт 19 – принят к вычету входящий НДС;
• Дт 26 Кт 10 – стоимость материалов списана в общепроизводственные затраты экономического субъекта;
• Дт 60 Кт 50 – отражена оплата денежными средствами из кассы поставщику за кулеры

Налогообложение операций с материалами для обеспечения НУТ

В случае, если материалы для обеспечения НУТ приходуются в качестве запасов, то в целых налогообложения затраты на покупку и монтаж таких материалов учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализаций. В случае оприходования таких активов в качестве внеоборотных средств, для учета в целях налогообложения данный объект должен соответствовать требованиям, предъявляемым в группе амортизируемых активов, а именно:

• Субъект владеет объектом на правах собственности;
• Объект используется для получения экономических выгод субъектом;
• Стоимость имущество погашается путем начисления амортизационных платежей;
• Срок полезного использования объект более одного года и стоимость выше 100 000 рублей.

В случае несоответствия данным требованиям материалы для обеспечения НУТ приходуются как часть запасов и учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией