Понятие аудиторского риска
Аудиторский риск представляет собой риск аудитора в плане выражения ошибочного мнения при наличии существенных искажений в бухгалтерской отчетности.
При любом виде проводимого аудита, аудитором должен быть оценен возможный риск, который повлияет на аудиторское заключение.
На законодательном уровне оценка возможных рисков в аудите определена Стандартом №8 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Согласно регламенту данного документа, аудитор, основываясь на свои профессиональные знания и опыт должен самостоятельно оценить степень возможных рисков и разработать определенные аудиторские процедуры для минимизации таких рисков до максимально низкого уровня.
Данный документ не регламентирует какую-либо шкалу допустимости рисков аудите. Однако, исходя из практики аудита в России, нормальным считается риск не более 5 процентов.
Виды рисков в аудите
Все аудиторские риски, можно классифицировать на несколько их видов:
-
Неотъемлемый риск.
Данный вид риска характеризуется существенными искажениями в учете и отчетности, что происходит из-за отсутствия системы внутреннего контроля в организации. При составлении программы аудита, аудитор должен основываться на своем профессиональном опыте и учесть следующие факторы:
- счета учета, которые могут содержать искаженные данные;
- сложность учета отдельных операций;
- подверженность отдельных товарно-материальных ценностей к порче или пропаже;
- специфичность отдельных операций, которые не подлежат процедурам стандартных обработок.
Так, на основании воздействия данных факторов, аудитор определяет степень неотъемлемого риска.
-
Данный вид риска предполагает искажение в учетных данных в отношении остатков на счетах учета. Такой риск должен быть существенным и определенно повлиять на результаты аудита.
На практике, такой риск бывает высоким, если на предприятии нет системы контроля, или она работает неэффективно. Риск средств контроля может иметь низкую оценку, если у аудитора имеются доказательства, что действующая система контроля работает эффективно и аудитор планирует тестировать данную систему.
-
Данный вид риска предполагает риск того, что аудитор может не обнаружить существенные нарушения и искажения в ходе проведения аудиторских процедур. Данный вид риска повышается при аудите с применением методов аудиторской выборки, а не сплошной проверке.
Порядок оценки аудиторских рисков
Существует определенный порядок оценки аудиторского риска, который предполагает использование одного из двух методов:
- количественный метод;
- качественный метод.
В первом случае, риск рассчитывается по следующей формуле: путем умножения трех видов рисков:
- неотъемлемый риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Во втором случае, риск рассчитывается на основании опыта аудитора в подобных процедурах и для каждого риска, аудитором устанавливается шкала рисков:
- самый низкий;
- относительно низкий;
- средний;
- более высокий;
- самый высокий.
Оценивая риски по такой шкале, аудитор определяет среднее значение, от которого и отталкивается, оценивая риск.
Оценка риска в аудите производится в момент, когда аудитором составляется план аудита.
При оценке всех трех видов рисков, аудитор может низко оценить риск каких либо двух из них, что даст возможность третий вид риска оценить выше и получить среднее приемлемое значение.
Кроме того, оценка всех составляющих риска, в ходе проведения процедур аудита может изменяться, что потребует внесения изменений в плановые процедуры аудита.
