Понятие предварительного изучения хозяйствующего аудита
Предварительное планирование аудита – это комплекс подготовительных мероприятий по изучению исследуемого экономического субъекта согласно принятым стандартам «Планирование аудита» и «Понимание деятельности экономического субъекта».
К предварительному планированию следует относить:
- ознакомление с особенностями деятельности организации, масштабами деятельности предприятия;
- изучение отраслевых особенностей и внешние условия отрасли;
- характеристика финансового положения предприятия;
- оценка состояния финансового учета и надежности системы внутреннего контроля организации;
- оценка продолжительности и трудоемкости, а, следовательно, стоимости планируемой работы аудиторов, необходимости привлечения внешнего эксперта;
- формирование и консолидация необходимой информации для непосредственного планирования и предстоящих работ по аудиту.
Назначение предварительного изучения
Целью такого предварительного изучения исследуемого объекта является оценка возможности проведения самого аудита, объема выполняемых работ, изучение вопросов, на которые стоит обратить внимание (с учетом существующих особенностей бизнеса, хозяйствующего субъекта), подготовка информационной базы для проведения аудита.
Как правило, в развитых странах на этап предварительного изучения уходит порядка около 40% времени проведения проверки. Стоит отметить, что работу по предварительному изучению следует проводить не только при оказании услуг аудиторской проверки, но и при оказании прочих сопутствующих услуг, рынок которых с каждым годом увеличивается.
Сроки проведения предварительного изучения и его основные принципы
Стоит отметить, что предварительное изучение стоит проводить до заключения договора с экономическим субъектом для того, чтобы исключить недоразумений в процессе работы.
Оформление договора до проведения предварительного изучения может привести к увеличению аудиторского риска, упущению значимых моментов в договоре с организацией, преуменьшение объема выполняемых услуг. Как правило, стоимость предварительного изучения также включают в стоимость услуг аудита.
После выполнения работ по предварительному изучению принимается решение о проведении/не проведении аудита. При положительном решении проводят непосредственное планирование аудита, которое включает в себя:
- оценку существующего аудиторского риска и уровня его существенности;
- составление консолидированного плана аудита;
- формирование программы аудита.
Предварительное изучение базируется на некоторых принципах, таких как:
- Комплексность. Означает существование взаимосвязи и согласованности существующих этапов планирования.
- Непрерывность. При формировании плана аудита на длительный период очень важно своевременно производить корректировки программы проведения аудита, учитывая все происходящие изменения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и промежуточных результатов прошедших проверок.
- Оптимальность. Должны быть сформированы несколько вариантов планирования для дальнейшего выбора наиболее оптимального с точки зрения времени проведения проверки, минимального необходимого объема проведения работ и прочих критериев, сформированных аудитором.
Таким образом, предварительное изучение организации является одним из наиболее важных этапов проведения аудиторской проверки, т.к. его своевременное и грамотное проведение помогает реализовать контроль исполнения действующих нормативно-правовых и законодательных актов, существующих внутренних стандартов, что напрямую влияет на уровень аудиторского риска.
