Сущность «внешних подтверждений»
Внешнее подтверждение – это комплекс мер и действий, в большей части по формированию и направлению запросов аудиторской группой третьим лицам, для получения сведений относительно интересующих статей финансовой отчетности экономического субъекта-заказчика в рамках выполнения аудиторской проверки.
Получение таких сведений способствует снижению уровня существующих аудиторских рисков, а также влияет на оперативность проведения сбора и анализа необходимых аудиторских доказательств.
Регламентирование вопросов получения сведений из сторонних источников на законодательном уровне
Получение аудиторских из внешних источников при проведении аудиторской проверки отчетности экономического субъекта-заказчика регламентируется в соответствии со следующими правовыми актами:
- Международным стандартом аудита 505 «Внешние подтверждения»;
- Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
- Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;
- Федеральным стандартом аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»;
- ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Предназначение внешних подтверждений в рамках проведения аудиторской проверки
Согласно действующим стандартам аудитор вправе самостоятельно устанавливать необходимость использования внешних подтверждений в рамках проведения аудиторской проверки отчетности экономического субъекта-заказчика. Как правило, информация у третьих лиц запрашивается аудиторской группой по следующим вопросам:
- Сальдо денежных средств на расчетных счетах организации. В таком случае запрос формируется и отправляется в адрес банковских организаций, которые сотрудничают с аудируемой организацией;
- Сальдо на конец/начало отчетного периода в отношении дебиторской/кредиторской задолженностей. Такой запрос формируется и отправляется в адрес поставщиков и покупателей, которые сотрудничают с экономическим субъектом-заказчиком;
- Величина МПЗ, которые хранятся на складе сторонних лиц в целях переработки или непосредственно хранения.
- Величина активов, которые были приобретены аудируемой организацией, но не были получены ею на дату формирования проверяемой отчетности;
- Информация о полученных займах и кредитах.
Позитивные и негативные внешние подтверждения
В рамках сбора и консолидации аудиторских доказательств члены аудиторской группы могут использовать позитивные и негативные подтверждения третьих лиц. Согласно МСА 505 в случае, если в запросе содержится просьба дать обратную в обязательном порядке либо в виде согласия с указанной аудитором информацией, либо путем самостоятельного внесения информации, то данное подтверждение принято считать позитивным. Ответ на такой запрос принято считать надежным аудиторским доказательством.
Второй вид запроса, который может быть сформирован аудитором, называется негативным. В случае формирования и направления негативного запроса аудитором обратная связь может быть получена только в ситуации, если стороннее лицо не согласно в указанной в запросе информацией. При этом стоит отметить, что отсутствие ответа не является прямым доказательством, что сведений, приведенные в запросе являются верными. В связи с этим применение негативного запроса не является надежным аудиторским доказательством в рамках проведения аудита отчетности экономического субъекта-заказчика.
