Значение для аудита дезагрегирования бухгалтерской отчетности
Для проведения аудиторской проверки, не существует единой методики разбивки аудита на определенные этапы и последовательность. Все зависит от индивидуального подхода аудитора к проверке на основании:
- личного профессионального опыта и видения;
- отраслевых и иных особенностей деятельности аудируемого предприятия;
- аудируемого участка учета в организации;
- конкретных заданий аудиторской проверки;
- других факторов.
Как правило, аудиторы ориентируются на опыт предыдущих аудиторских проверок. Но одним из значимых действий для составления плана аудиторской проверки, является комбинация метода дедукции (дезагрегирование бухгалтерской отчетности) и по объектно-циклическому подходу к аудиту.
Это обусловлено тем, что в начале аудиторской проверки, аудитор не знает в полном объеме все аспекты деятельности аудируемой организации и поэтому изначально, он принимается за изучение бухгалтерской отчетности. На основании такого изучение, аудитор может определить:
- циклы производства;
- специфику движения денежных средств;
- поступление и выбытие запасов;
- и т.д.
Одновременно с изучение бухгалтерской отчетности, аудитор изучает основные документы не учетного характера, из которых можно понять техническую сторону организации хозяйственного процесса в организации.
Методика дезагрегирования бухгалтерской отчетности
Определение циклов всех хозяйственных операций организации аудита – это разбивка аудитором данных бухгалтерской отчетности на группы взаимосвязанных операций организации, которые повторяются с определенным интервалом в процессе ее хозяйственной деятельности. Выявленные циклы способны отразить для аудитора динамический аспект бухгалтерского учета в организации, где результатом каждой хозяйственной операции является определенная проводка, т.е. двойная запись.
Группы хозяйственных операций в одном цикле отражаются в статическом аспекте и представляют собой сальдо по участвующим счетам учета.
Группы хозяйственных операций в одном цикле отражаются в документальном аспекте на основании сформированных первичных документов, на основании которых составляются проводки по счетам учета и в журналах-ордерах (при журнально-ордерной форме учета).
Как группировать циклы хозяйственной деятельности аудируемой организации, аудитор решает на основании следующих факторов (Рис.1):
Рисунок 1. Факторы функционирования организации для группировки циклов хозяйственной деятельности
На основании вышеприведенных факторов, аудитор производит классификацию хозяйственных операций, совершаемых в проверяемом периоде, аудируемой организации и группирует данные операции по определенным циклам.
Необходимо, чтобы данная классификация имела связь с данными бухгалтерской отчетности.
Например, в отчете о прибылях и убытках производится разбивка видов деятельности на основные и прочие виды, а в отчете о движении денежных средств – на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
Аудитор должен классифицировать и группировать данные отталкиваясь от группировки отраженной в бухгалтерской отчетности. и тогда сбор аудиторских доказательств будет осуществлять в таком же разрезе классификационных статей.
Для объединения положенных в основу бухгалтерской отчетности классификаций можно принять, что основная деятельность представляет собой текущую деятельность, а к прочим видам деятельности можно отнести инвестиционную и финансовую.
Вместе с разбивкой данных бухгалтерской отчетности на циклы, производится группировка хозяйственных операций на типовые и нетиповые. Данное действие аудитора устанавливает связь типовых с нетиповыми статьями бухгалтерской отчетности, которые были выявлены ранее, и выделяются в новые нетиповые статьи).
Этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности
На основании методики дезагрегирования бухгалтерской отчетности, можно выделить три основных этапа (Рис.2):
Рисунок 2. Этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности
Важно, чтобы любой подход гарантировал одинаковые результаты. Выбор подхода должен быть обусловлен экономией ресурсов и времени аудиторской проверки.
На практике, довольно часто аудиторы выявляют типичные искажениям в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому, аудитор должен понимать область вероятных ошибок при забивке учетных данных на группы и циклы. Также, аудиторы могут классифицировать типичные искажения с вариантами исправления каждого типа искажений и занести такие данные в рабочую таблицу.
