Понятие аудиторского риска и оценки его составляющих
Оценка составляющих аудиторского риска – это комплекс мероприятий по оценке каждого из рисков, образующих совокупный аудиторский риск, а именно: риска необнаружения, риска системы контроля и неотъемлемого риска.
Аудиторский риск – это риск формирования и выражения ошибочного мнения аудитора при наличии значительных искажений в финансовой бухгалтерской отчетности. По степени существенности риска можно выделить три уровня: низкий, средний и высокий.
Риски и внутренний контроль входят список самых проблемных областей аудита, поэтому их оценка является одним из самых важных вопросов проведения аудита.
Составляющие аудиторского риска
В целом аудиторский риск можно разделить на 2 вида составляющих:
- Риск существенного искажения (условно его делят на риск необнаружения и внутрихозяйственный риск);
- Риск системы контроля.
Рисунок 1. Составляющие аудиторского риска. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Риск существенного искажения представляет собой риск содержания в финансовой бухгалтерской отчётности искажений, которые могут быть выявлены на подготовительных стадиях проведения аудита.
Неотъемлемый риск ($IR$, чистый риск) - это вероятность появления значительных искажений в отчетности, записях бухгалтерского учета, отдельных статьях баланса или отчета о финансовых результатах до того момента, как эти искажения будут выявлены в результате функционирования системы внутреннего контроля (СВК).
Риск необнаружения ($DR$) представляет собой риск того, что проведенные процедуры аудита не позволят выявить и устранить существующие искажения, которые имеют существенный характер.
Риском системы контроля ($CR$) называют субъективно определяемый аудитором риск того, что искажения отдельных счетов, статей, которые являются существенными либо по отдельности, либо в системе, не будут обнаружены и устранены с помощью СВК.
Связь между всеми видами риска можно представить следующим выражением:
$AR = IR × CR × DR$, где $AR$ – совокупный аудиторский риск.
Максимальное допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. Это означает, что лишь каждое 20 заключение аудитора может быть ошибочно.
Оценка составляющих аудиторского риска
Для оценки существенности риска могут применены как количественные, так и качественные способы. Количественные методы основываются на расчете определенных показателей, качественные – на экспертном мнении аудитора и его опыте. Оценка составляющих риска осуществляется путем исследования предприятия и его внешней среды, системы внутреннего контроля.
Выделяют следующие процедуры оценки составляющих аудиторского риска:
- Формирование запросов службам внутреннего контроля и аудита;
- Анализ соблюдения ФЗ № 402, ст. 19 «Внутренний контроль»;
- Проведение аналитических процедур для выявления нестандартных записей, тенденций, которые могут свидетельствовать о наличии существенных искажений;
- Эмпирическое наблюдение, опросы, которые могут в той или иной мере подтвердить информацию об искажениях, полученную в результате анализа.
При оценке неотъемлемого риска могут быть использованы данные аудитов прошлых периодов (при условии, что данный аудит был выполнен качественно).
Для оценки риска необнаружения чаще всего выбирают метод анкетирования. Проводят опрос по следующим показателям:
- наличие специалиста, анализирующего финансовые результаты;
- квалификация сотрудников;
- обеспеченность сотрудников информационной базы для проверки;
- участие в инвентаризации и т.д.
Каждому из ответов присваивается определённое количество баллов, по результатам суммирования которых и определяется степень риска необнаружения.
Для оценки риска системы контроля проводят анализ системы внутреннего контроля организации, например: оргструктуры, масштабов деятельности, их влияния на систему бухгалтерского учета и т.д.
