Сущность аудиторской выборки
Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур не ко всей совокупности статей (генеральная совокупность), а к определенному ее количеству, для того, чтобы представилась возможность получения аудиторских доказательств аудитору и в последующем формулировки аудиторского заключения на генеральную совокупность.
Генеральная совокупность – полная совокупность документов и операций, которые необходимо проверить аудитору с помощью аудиторской выборки, с последующим изучением выборочной совокупности для формирования аудиторского заключения.
При выборочном исследовании в аудите необходимо рассмотреть следующие этапы:
- Определить метод отбора.
- Найти объем и получить выборку.
- Выполнить аудиторские процедуры с отобранными элементами.
- Проанализировать полученные результаты и распространить их на всю совокупность.
Характеристика этапов аудиторской выборки
При подготовке к аудиту, аудитору первым делом необходимо определить специфические цели и задачи, необходимые для проведения выборочной проверки. Например, среди таких задач выделяют:
- Выявление ошибок, которые возможны при аудите, которые способны повлиять на степень достоверности бухгалтерской отчетности.
- Выполнение предварительного контроля за правильностью составления первичных документов.
Важной задачей аудитора является правильно определить генеральную совокупность, так как именно на ее основании в дальнейшем излагается мнение обо всей совокупности.
Для того, чтобы определить размер выборки, аудитору необходимо:
- произвести оценку рисков выборки;
- оценить допустимый уровень ошибки;
- рассчитать уровень ожидаемой ошибки.
Риск выборки – это вероятность того, что аудитор сделает заключение по выбранной совокупности отличное от того мнения, которое имело бы место, если бы аудитор проверил бы всю генеральную совокупность.
Допустимый уровень ошибки – это такое искажение в генеральной совокупности в максимальном значение, которое существенно не исказит бухгалтерскую отчетность. Определяется такой уровень самим аудитором при планировании аудита. Чем меньше значение допустимой ошибки планирует аудитор, тем большую выборочную совокупность он отбирает для аудита.
Ожидаемый уровень ошибки – уровень ошибки, который имеет место быть при аудите в генеральной совокупности. Для того, чтобы определить величину ожидаемой ошибки, необходимо учесть следующие факторы:
- уровень риска, который был получен при выполнении аудиторских проверок в прошлом;
- изменения, которые произошли на предприятии.
Выделяют три метода аудиторской выборки:
- случайный отбор;
- систематический отбор;
- бессистемный отбор.
При помощи вышеперечисленных методов, аудитор получает выборку. В дальнейшем аудитором проводится исследование выбранных элементов на ошибки, нарушения, отклонения и т.д. Те нарушения, ошибки, отклонения, которые были найдены, необходимо отразить в рабочей документации аудитора.
Перед тем, как распространить их на генеральную совокупность, необходимо проанализировать характер каждой ошибки и отклонения.
В дальнейшем, для того, чтобы получить результаты и распространить их на совокупность необходимо выполнение следующих процедур:
- Определение действительности полученных отклонение на предмет ошибочного восприятия.
- Рассмотрение качественных аспектов выявленных ошибок.
- Распространение полученных результатов при аудите выборочной совокупности на генеральную совокупность, принимая во внимание качественные аспекты выявленных ошибок.
- Повторная оценка рисков выборки.
