Понятие выборочной проверки и ее применение в аудите
Выборочная проверка – это вид несплошного наблюдения, который заключается в изучении отчетности и документации, которые составляют менее 100% всей совокупности.
Выборочные методы аудита используются для применения аудиторских процедур в отношении лишь некоторых объектов изучаемой совокупности. Для принятия решения об использовании выборочной проверки аудитор проводится тщательный анализ системы ведения бухгалтерского учета, функционирования систем внутреннего контроля. От оценки данной информации зависит объем проводимого аудита, перечень аудиторских процедур.
Регулирование возможности применения выборочной проверки на законодательном уровне
Статья: Анализ возможностей применения статистических и содержательных методов выборочной проверки
Применение выборочных методов оценки в аудите регламентируются федеральным стандартом аудиторской деятельности № «Аудиторская проверка» и соответствующим международным стандартом аудита.
Стоит отметить, что международный стандарт является более полным по сравнению с федеральным. В данном документе отражен список факторов, которые влияют на размер выборки для тестов средств контроля и аудиторских процедур, рекомендации по определению объема выборки и т.д.
Анализ возможности применения выборочных методов
Анализ возможности использования статических и нестатических методов выборочной проверки проводится аудитором на этапе планирования аудита. В результате такого анализа аудитор должен дать оценку законности допущения о возможности наличия ошибок в бухгалтерской финансовой отчетности.
Согласно федеральному стандарту №3 существуют две ситуации, когда применение выборочной проверки не является оптимальным:
- Число компонентов анализируемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов нецелесообразно;
- Использование аудиторской выборки характеризуется меньшей эффективностью, чем выполнение сплошной проверки.
Для принятия решения о применении выборочных способов проверки аудитор должен провести анализ возможности возникновения систематических ошибок и содержания отчетности на предмет наличия значимых для аудиторской проверки областей.
Для выявления источника возможных ошибок в отчетности и документации применяют способ серийного набора, для выявления значимых областей – способы основного массива и ключевых документов. Исходной информацией для применения этих методов, как правило, являются результаты прошедших проверок, опроса работников, результаты анализа системы внутреннего контроля.
В случае, когда в результате такого анализа аудитор приобретает полную, абсолютную уверенность, что учет ведется верно, отчетность характеризуется полнотой и достоверностью, он может проводить выборочную проверку отдельных элементов, регистров, документации.
Если же аудитор выражает абсолютную неуверенность в отношении предоставленной отчетности, исходных данных, квалификации работников бухгалтерской службы, то он должен провести сплошную проверку всех элементов системы, что является достаточно трудоемким процессом. На этом этапе аудитор вправе отказаться от выражения своего мнения относительно данного предприятия.
Наиболее распространена ситуация, когда аудитор имеет среднюю степень уверенности относительно достоверности и корректности отчетности организации. Это возможно в том случае, если аудитор в процессе анализа приходит к выводу, что по некоторым разделам учет организован хорошо и качественно, а по другим имеются некоторые недочеты. Именно в этом случае наиболее подходящим будет применение выборочных методов проверки.
