Аудит денежных средств

Понятие аудита денежных средств экономического субъекта

Денежные средства представляет собой активы, обладающие наибольшей ликвидностью, в перечень которых входят наличные и безналичные средства, средства на валютных счетах или средства в пути. Как правило, в группу ДС специалисты включают и денежные эквиваленты. Сведения о ДС и денежных эквивалентах отражается в форме БФО №1 «Бухгалтерский баланс» в составе II раздела формы «Оборотные средства».

Законодательное регулирование аудиторской проверки ДС экономического субъекта

Аудиторская проверка ДС и денежных эквивалентов экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают действующую учетную политику на предмет ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, например:

• Закон № 402 «О бухгалтерском учете»;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетности организации»
• Приказ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. №44н;
• Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и т.д.

Порядок проведения аудиторской проверки

Для реализации аудиторской проверки экономического субъекта проводят следующие аудиторские и аналитические процедуры:

• Изучение учетной политики предприятия и внутренних регламентирующих документов, относительно формирования величины денежных средств и эквивалентов экономического субъекта, исследование рабочего плана счетов;
• Проверка полноты и достоверности информации, представленных в отчетности. А также анализ соответствия сведений о величине ДС во всех имеющихся источниках, в т.ч. небухгалтерской информации;
• Анализ соблюдения порядка ведения и учета кассовых операций;
• Анализ своевременности предоставления финансовой отчетности в контролирующие органы;
• Оценка корректности ведения кассовый и Главной книги;
• Беседа с бухгалтером-кассиром и главным бухгалтером организации относительно методологии учета ДС и эквивалентов;
• Изучение порядка и сроков проведения инвентаризации ДС средств экономического субъекта.

Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: кассовая книга, акты инвентаризации ДС, , формы бухгалтерской отчётности (в т. ч. пояснения и приложения к ней), первичная документация (авансовые отчеты, РКО, ПКО и т.д.), выписки из банка и банковских операций с расчетных рублевых и валютных счетов, карточка или анализ, оборотно-сальдовая ведомость 55,50,51,57,55,56,58 счетов.

Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите ДС

Как правило, в ходе такого аудита выявляются следующие недочеты:

• Хищение ДС, т.е. выявленные нарушения в ходе проведения инвентаризации;
• Отсутствие операций о приходе ДС, в т. ч. умышленное с целью присвоения;
• Хранение величины наличных ДС, превышающих нормативную, в кассе организации;
• Отсутствие выписок из банка и банковских организаций или наличие в них исправлений;
• Несоблюдения порядка использования аккредитива;
• Некорректность записей бухгалтерского учета относительно ДС и эквивалентов.