Любой современный коммерческий банк в процессе ведения своей деятельности приобретает должников-дебиторов. Ими могут быть бюджеты различного уровня и различные внебюджетные фонды, сотрудники банковской организации, подрядчики, поставщики и покупатели (в случае проведения организацией различных хозяйственных операций), а также бенефициары и множество других хозяйствующих объектов.
Порядок осуществления анализа дебиторской задолженности банка
Дебиторская задолженность банка является неотъемлемой частью активов, которые обусловлены спецификой его деятельности. При этом для банковского учреждения важно, чтобы размер дебиторской задолженности соответствовал объемам текущих активов банка, а также объемам сформировавшейся кредиторской задолженности.
Рисунок 1. Виды дебиторской задолженности. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ
Из этого следует, что анализ дебиторской задолженности банка – это неотъемлемая часть комплексной системой анализа, которая функционирует в данном банковском учреждении, наряду с другими направлениями анализа.
Цель анализа задолженности дебиторов банка – это оценка качества сформировавшейся задолженности и выявление ее действия на общее состояние активов банка.
При этом во время осуществления анализа дебиторской задолженности решаются такие ключевые задачи:
- определение основного и второстепенного состава дебиторов банка;
- оценка размеров задолженности дебиторов в общем объеме банковских активов;
- выявление соотношения доходов банка к его дебиторской задолженности;
- разделение дебиторской задолженности на классы (по срокам образования) и оценка долго с данных позиций;
- реализация мероприятий по расчетам с дебиторами банка (в большинстве по статьям просроченной дебиторской задолженности);
- выявления воздействия дебиторской задолженности на состояние ликвидности банковского учреждения и его финансовое состояние в целом;
- оценка качества задолженности дебиторов путем определения сомнительного дебиторского долга в общем объеме долгов, а также путем оборачиваемости дебиторской задолженности.
Источниками информации для проведения дебиторской задолженности банка могут быть:
- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета банковской организации;
- данные по балансовым счетам активов банка «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и «Средства и имущества»;
- данные управленческого и аналитического учета по тем видам задолженности дебиторов, что представлены в разрезе (основные дебиторы, сроки погашения задолженности и качество задолженности дебиторов банка).
Необходимо отметить, что единого метода проведения анализа дебиторской задолженности банка на сегодняшний день не существует, поэтому варианты проведения анализа могут быть различными.
Определение величины задолженности дебиторов банка
Прежде чем приступить к анализу дебиторской задолженности банка, необходимо определить величину образовавшегося долга и удельный вес данной задолженности в общем объеме банковских активов.
Объем дебиторской задолженности банка может отображаться по бухгалтерским счетам оборотной ведомости кредитной организации. Задолженность дебиторов определяется по сумме балансовых счетов, которые классифицируются по ее видам, а именно:
- счет 60302, 60310 – дебиторская задолженность бюджета по налоговым платежам;
- счет 60304 – дебиторская задолженность внебюджетных фондов;
- счет 60306 – задолженность сотрудников банка по заработной плате;
- счет 60308 – дебиторская задолженность сотрудников банка по подотчетным суммам;
- счет 60312 – задолженность дебиторов банка с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
- счет 60314 – дебиторская задолженность непрезидентских фирм по хозяйственным операциям;
- счет 60315 – задолженность по суммам не взысканным гарантий;
- счет 603 (37,41) – дебиторская задолженность по расчетам банка и его отделений;
- счет 60323 – задолженность прочих дебиторов банка.
Уровень дебиторской задолженности (УДЗ) в общем объеме банковских активов определяется как доля задолженности дебиторов в общей сумме активов банк на дату проведения оценки:
УДЗ = ДЗ $\cdot$ 100% / А
где А – это величина банковских активов в валюте баланса, ДЗ – это величина задолженности дебиторов банка.
Показатель доли задолженности дебиторов банка в общей величине активов отражает качество активов и показывает степень их формирования за счет тех активов, что не работают и возникают у должников перед банковской организацией. Считается, что чем выше показатель доли дебиторской задолженности, тем ниже качество банковских активов.
Оптимальный уровень величины УДЗ должен составлять не более 1%.
Оценка проблемных активов банка за счет выявления просроченной задолженности дебиторов
Проблемная часть портфеля банковских активов – это просроченная часть дебиторской задолженности.
Для определения проблемной (сомнительной) части дебиторской задолженности, необходимо весь долг разделить на две группы, независимо от срочности образования: текущая (срочная) и просроченная дебиторская задолженность.
Чтобы провести подобную группировку применяются только данные внутреннего управленческого учета и аналитические данные бухгалтерского баланса. Дистанционно невозможно произвести данный анализ.
В состав просроченной дебиторской задолженности необходимо включать те долги клиентов перед банком, которые являются неисполненными обязательствами по договору. Данная задолженность отражается на счете, где учитываются суммы просроченных кредитных договоров (счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»), а также на счете, где отображаются просроченные проценты за пользование кредитным лимитом (счет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»). Задолженность дебиторов отражается по группам клиентов: физические и юридические лица (индивидуальные предприниматели), резиденты и нерезиденты банка.
Большинство аналитиков полагают, что в состав просроченной дебиторской задолженности банка необходимо дополнительно включать статьи по возникающему просроченному долгу дебиторов (по размещенным межбанковским депозитным вкладам, по межбанковским кредитам, по другим размещенным средствам и процентам по ним, которые отражаются на балансовых счетах з25).
В завершении расчетов лицо, проводящее анализ дебиторской задолженности, должен обратить внимание на основные критерии полученных результатов:
- Показатели доли задолженности дебиторов по договорам кредита заслуживают отдельного внимания. Рост данных показателей – это свидетельствование ухудшения качества как кредитного банковского портфеля, так и всех его активов.
- Доля просроченной дебиторской задолженности должна составлять не более 1-5% от общего объема задолженности банка. Если данный показатель приближается к отметке 100%, то качество задолженности дебиторов банка ухудшается.
- В случае роста просроченной дебиторской задолженности ухудшается качество портфеля банковских активов. В данном случае необходимо разработать и применить в банковском учреждении конкретные мероприятия, которые позволят управлять статьями задолженности дебиторов.
- Необходимо уделить особое внимание той дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступают в текущем отчетном периоде. Данный анализ позволяет определить возможные источники погашения долга контрагентами банка (с использованием данных аналитического бухгалтерского учета).
