Понятие облигаций, сущность
Под облигацией принято понимать вид ценной бумаги, которая закрепляет право ее владельца (держателя) получить от эмитента облигации ее номинальную стоимость и установленный в облигации процент в прописанный в ценной бумаге срок.
В случае не противоречия законодательству РФ облигация может содержать и иные имущественные права ее владельца.
Как и любая ценная бумага, облигация обладает набором присущих ей свойств. К отличительным чертам облигации относятся:
- Облигация удостоверяет займ, но не выступает как титул собственности на имущество лица, выпустившего бумагу
- Облигация имеет конечный срок погашения (т.е. облигация гасится в конце срока)
- Приоритет по выплате дохода принадлежит облигации в сравнении с акцией
- Наличие облигаций не дает права управления компанией эмитента
Иными словами, облигация является распространенным инструментом заимствований, при применении которого эмитент становится заемщиком, а лица, приобретающие облигации – инвесторами (кредиторами).
Порядок учета облигаций
Согласно ст.816 Гражданского Кодекса РФ процесс выпуска и продажи облигаций – это одна из форм заключения договора займа.
Со стороны эмитента облигаций отражение в бухгалтерском учете сведений, содержащих информацию о выпуске облигаций, о затратах на их выпуск, размещение и обслуживание, производится согласно правилам ПБУ 15/01 с названием «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Это обусловлено тем, что по своей сути выпуск облигаций является процессом привлечения заемного капитала.
Когда право на облигацию, оплаченную не в полном объеме, переходит к инвестору, то такие облигации отражаются в учете на полную сумму понесенных затрат на их приобретение, непогашенная же сумма входит в состав кредиторской задолженности.
И эмитент, и инвестор должны вести документарный учет имеющихся ценных бумаг. Такой регистр аналитического учета носит название «Книга учета ценных бумаг». Любые ценные бумаги, которые имеются у организации – выпущенные или приобретенные – должны быть занесены в эту книгу. Иными словами, такая Книга ведется и у эмитента ценных бумаг, и у лица, приобретающего их (инвестора).
В книге учета в обязательном порядке указываются следующие параметры ценных бумаг:
- Полное наименование эмитента
- Номинал ценной бумаги
- Покупная стоимость
- Серия и номер
- Общее количество бумаг в выпуске
Книга учета брошюруется, скрепляется печатью организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Исправления в Книгу учета могут вноситься исключительно с разрешения руководителя (главного бухгалтера) при обязательном указании даты исправления данных.
Хранение облигаций
Хранение облигаций, а также учет прав на ценные бумаги осуществляется через хранение сертификатов – глобальных, суммарных – и осуществление записей на счетах «ДЕПО» по требованиям, предъявляемым нормативными актами Российской Федерации.
При выпуске облигаций ценные бумаги передаются на хранение в Головной депозитарий. В процессе размещения ценные бумаги переводят на открытые специально для них счета ДЕПО владельцев ценных бумаг (или доверительных управляющих - субдепозитариев).
Облигации хранятся на условии открытого хранения и учета. Это означает, что депонент может отдать распоряжение на операцию по счету ДЕПО исключительно с указанием конкретного количества облигаций, а также кода их выпуска. Не указывая при этом иные индивидуальные признаки ценной бумаги.
При принятии решения о выпуске документарных облигаций с обязательным централизованным хранением в обязательном порядке должна указываться дата, на которую составлен список владельцев ценных бумаг для целей исполнения обязательств эмитента. Дата составления владельцев облигаций не может быть указана ранее, чем за 14 дней до наступления даты исполнения обязательств эмитента.
