Общая характеристика налогового права
Реализация фискальной функции, то есть взимание безвозмездных общеобязательных платежей с граждан, характерна для всех государств на любых этапах исторического развития человечества и государственности.
Будучи объективным условием сохранения и поддержания жизнедеятельности государства и общества, налоговая система нуждается в качественном, детальном нормативно-правовом регулировании, которое обеспечивается посредством установления и реализации норм налогового права.
При этом рассматривая специфику налогового права в сложившихся в нашей стране условиях, необходимо обратить внимание на то, что до сих пор отсутствует единодушное понимание места налогового права в отечественной правовой системе. В частности, в настоящее время существует три самостоятельные точки зрения относительно того, чем же в конечном итоге необходимо признать налоговое право:
- Налоговое право выступает одним из правовых институтов финансового права, в связи с чем его рассмотрение и изучение возможно исключительно в связи с последним;
- Налоговое право с учетом специфики его признаков и фактического значения для государства и общества следует признавать подотраслью финансового права РФ;
- Налоговое право, обладая собственным предметом и методом правового регулирования должно рассматриваться в качестве самостоятельной отрасли права. Необходимо отметить то, что точка зрения о самостоятельности налогового права в рамках отечественной правовой системы в настоящее время получило наибольшую поддержку среди ученых-исследователей вопросов юридической науки.
Таким образом, обособленный характер налогового права, признаваемый большинством современных отечественных ученых, свидетельствует о возможности рассмотрение особенностей налогового права через анализ тех признаков, которые традиционно выделяются для характеристики самостоятельной отрасли права – предмет и метод.
Предмет и метод налогового права как его признаки
Первый признак, традиционно выделяемый при анализе отрасли права – это предмет правового регулирования. Применительно к налоговому праву, соответствующий признак может быть определен следующим образом:
Предмет налогового права – это совокупность финансово-правовых отношений, в рамках реализации которых государство (в первую очередь) и иные публично-правовые образования выполняют характерные для них функции, разрешают задачи, связанные с формированием и перераспределением фондов денежных средств, путем взимания общеобязательных безвозмездных платежей с соответствующих субъектов
При этом детальный анализ предмета налогового права позволяет сделать вывод о наличии определенной структуры предмета правового регулирования, в рамках которой может быть выделено несколько групп правовых отношений:
- Правовые отношения, связанные с установлением и утверждением налогов. Выделение данной группы в рамках предмета налогового права обусловлено тем, что существует объективная необходимость создания, изменения и совершенствования системы существующих в государстве налогов и сборов.
- Правовые отношения, связанные с непосредственным исчислением и уплатой обязанными субъектами установленных ранее налогов и сборов, перечень которых определен действующим налоговым законодательством;
- Правовые отношения, связанные с реализацией компетентными органами исполнительной власти налогового контроля, и применения, в необходимых случаях мер юридической ответственности при выявлении случаев неисполнения требования действующего налогового законодательства.
Вторым признаком, традиционно характеризующим отрасли права, выступает метод правового регулирования. Анализируя налоговое право, представляется целесообразным сформулировать следующее определение его метода:
Метод налогового права – совокупность приемов, способов и средств, посредством установления которых в нормах действующего законодательства, осуществляется регулятивное, а в необходимых случаях – и охранительное воздействие на налоговые правоотношения.
Особенности метода рассматриваемой отрасли права прежде всего обусловлены ее публичным характером. С учетом этого обстоятельства и исходя из анализа норм действующего законодательства необходимо выделить следующие признаки налогового права:
- Публично-правовой характер нормативного регулирования, обусловленный тем, что в процессе установления, исчисления и взимания налогов на первое место выходит публичный государственно-властный интерес.
- Существование большого (в том числе в удельном отношении) числа обязывающих и запрещающих норм, выявляемых при анализе норм действующего налогового законодательства, прежде всего – Налогового кодекса РФ. Такая ситуация естественная и обуславливается необходимостью реализации фискальной функции налога, в рамках реализации тесно взаимосвязанных налоговых и бюджетных правоотношений;
- Регулирование налоговых правоотношений носит императивный характер, поскольку их участники характеризуются неравноправностью, обнаруживается наличие определенной субординации, обусловленной тем, что органами государственной власти, в лице уполномоченных должностных лиц, реализуется, так называемый, фискальный суверенитет, предусмотренный в общегосударственных интересах.
- Приоритет публичных интересов над частными. Данный признак метода правового регулирования налоговых правоотношений частично уже был озвучен при анализе признаков налогового права, его сущность проявляется в том, что налоговые платежи выступают безусловным атрибутом государств, при отсутствии которого оно не смогло бы существовать и обеспечивать нормальную жизнедеятельность общества.
Таким образом, главная цель налогового права – обеспечение государства, его субъектов и муниципальных образований финансовыми ресурсами для реализации публичных целей и задач.
