Предпринимательская деятельность и правила Гражданского кодекса
Любой гражданин, не имеющий статуса юридического лица, может заниматься предпринимательской деятельностью с момента регистрации в соответствующих органах как индивидуальный предприниматель.
Правила Гражданского кодекса (далее ГК) применяются к предпринимательской деятельности граждан, реализуемой без образования юридического лица. Правила ГК РФ регулируют деятельность юридических лиц, которые представляют собой коммерческие организации, в случаях, когда другое не проистекает из законов, различных правовых актов и существа правоотношения.
Любой гражданин, осуществляющий деятельность предпринимателя без образования юридического лица и при этом не имеющий государственную регистрацию, не может ссылаться на то, что не является предпринимателем в отношении сделок, им заключенных. К таким сделкам суд может применить Правила Гражданского кодекса об обязательствах, которые напрямую связаны с реализацией предпринимательской деятельности.
Гражданин по своим обязательствам отвечает всем имуществом, ему принадлежавшим. Исключение составляет только то имущество, на которое не может быть наложено взыскание в соответствии с законом. Гражданское процессуальное законодательство устанавливает перечень имущества, на которое не распространяется взыскание.
Индивидуальный предприниматель, который не может удовлетворить требования, предъявляемые кредитором и связанные с его предпринимательской деятельностью, банкротом (т. е. несостоятельным) может быть признан лишь по решению суда. Регистрация физлица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о его несостоятельности.
Кредиторы индивидуального предпринимателя при реализации процедуры признания несостоятельности предпринимателя могут предъявить свои требования по обязательствам, не связанным с предпринимательской деятельностью. Требования кредиторов данного предпринимателя, не заявленные в необходимом порядке, после завершения процедуры несостоятельности предпринимателя, сохраняют свою силу.
В случае признания индивидуального предпринимателя банкротом, требования кредиторов удовлетворяются за счет имущества индивидуального предпринимателя в порядке, а также в очередности, предусмотренных законом о банкротстве (несостоятельности).
Индивидуальный предприниматель, которого суд признал несостоятельным, по завершении расчетов с кредиторами освобождается от исполнения обязательств, которые связаны с его предпринимательской деятельностью, и других требований, учтенных и предъявленных к исполнению при признании предпринимателя несостоятельным.
В силе остаются требования граждан, перед которыми несостоятельное лицо (банкрот), несет ответственность за причинение вреда здоровью или жизни, в том числе требования индивидуального характера.
Порядок и основания объявления индивидуального предпринимателя несостоятельным или признанием судом предпринимателя банкротом устанавливаются ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (№ 127-ФЗ от 26.10.2002).
Новые правила ГК о перемене лиц в обязательстве для налогообложения
ГК РФ связывает перемену лиц в обязательстве главным образом с переводом долга и переходом прав кредитора к иному лицу. Правовые нормы данного социального института закрепляют отношения рынка (долгового).
Изменения в правилах ГК для целей налогообложения:
- право требования по материальному (денежному) обязательству может быть передано иному лицу (если другое не предусмотрено законом (ст. 384);
- уравнена возможность без согласия должника запретить переуступку (ст. 388);
- открыта возможность уступки последующего требования (ст. 388.1);
- утвержден момент уступки требования (ст. 389.1);
- в случае передачи стороной прав и обязанностей (одновременной) по договору иному лицу (в частности, передача договора) по передаче к сделке соответственно используются правила о переводе долга и об уступке требования (ст. 392.2).
Особое внимание обращено на операции, связанные с переходом прав кредитора при исчислении налога на прибыль организаций. Переход прав предусматривает появление взамен первоначального кредитора в обязательстве нового. В соответствии с правилами ГК (ст. 382), требование, принадлежащее кредитору, может быть передано иному лицу (цессия, или уступка требования) по сделке или может быть передана на основании закона (к примеру, при наследовании или реорганизации юридического лица).
Объект налогообложения при переходе прав кредитора – это доход вновь появившегося кредитора. Такой доход рассчитывается как разница между доходом, полученным при уступке права требования первоначальным кредитором, и размером денежного требования, по которому уступлены права.
Новые правила ГК и НДС
Налогом на добавленную стоимость при налогообложении облагается доход, полученный от реализации объектов, которые подлежат обложению данным налогом.
При оплате налога на добавленную стоимость закреплено право на использование налогового вычета из стоимости приобретенных услуг, работ, товаров и имущественных прав.
В зависимости от вида уступаемого обязательства момент расчета налоговой базы может определяться как:
- день прекращения обязательства, день уступки денежного требования новому кредитор, который получил денежное требование, проистекающее из договора реализации услуг, работ, товаров;
- день исполнения обязательства должником или день уступки при передаче налогоплательщиками имущественных прав, на жилые помещения или жилые дома, доли в них, машиноместа или гаражи, при приобретении у третьих лиц денежного требования;
- день передачи арендных и имущественных прав, которые связаны с правом заключения договора.
Закреплен момент уступки требования (ФЗ №367 от 21 декабря 2013). Статья 389.1 (п. 2) ГК указывает, что в момент заключения договора к цессионарию переходит требование. Момент определения налогов при уступке права требования согласно новым правилам зависит от момента заключения договора и от усмотрения сторон.
