Учет материалов

Тема 10. Учет материалов 10.1. Сущность материалов Материалы - это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве или для управленческих нужд. К материалам относятся также средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Бухгалтерский учет активов, учитываемых в составе материалов, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) (далее - Методические указания по учету МПЗ),Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее - Методические указания по учету специальной оснастки и специальной одежды), а также другими нормативно-правовыми актами. ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ регулируют порядок бухгалтерского учета предметов труда, а Методические указания по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды - порядок бухгалтерского учета средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации. Для целей бухгалтерского учета к материалам относятся, в частности:  сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;  вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;  сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки, и т.п.;  покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке;  нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;  тара (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.);  приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запасные части, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте;  отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.);  неисправимый брак;  материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье);  изношенные шины и утильная резина и т.п. В учетной политике организации может быть установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, при которых они принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, но стоимость которых не превышает 100 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией) за единицу, учитываются в составе материально-производственных запасов. В этом случае в составе материалов учитывают инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности. К средствам в обороте (т.е. материалам) в соответствии с п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды также относятся:  специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);  специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;  специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации. Учет материалов в целях налогообложения прибыли (далее - налоговый учет) осуществляется на основании главы 25Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". Для налогового учета под материалами подразумеваются материально-производственные запасы и имущество, стоимость которых включается в материальные расходы (п. 2 ст. 254 НК РФ). 10.2. Оценка материалов Материалы, относящиеся к материально-производственным запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01), которая определяется в соответствии с п.п. 6-11 ПБУ 5/01 и зависит от способа поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, изготовление силами организации, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др. В общем случае фактическая себестоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Вместе с тем по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Создание резерва рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п.п. 2, 3 ПБУ 21/2008. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в том же порядке, что и для материально-производственных запасов (п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды). Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Соответственно, к бухгалтерскому учету они принимаются по той же оценке, что и МПЗ, т.е. по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся: 1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов; 3. таможенные пошлины; 4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально производственных запасов; 5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы; 6. затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; 7. затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. 2.Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 3.Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 4.Фактическая себестоимость материально производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 5.Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. 10.3 Учет материалов Для бухгалтерского учета материалов предназначен счет 10 "Материалы". На счете 10.01 "Сырье и материалы" учитываются:  сырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;  вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;  сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки, и т.п. На счете 10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитываются покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Подрядные организации учитывают на счете 10.02 строительные конструкции и детали. Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, учитывают на счете 10.02 приобретенные на стороне специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме. На счете 10.03 "Топливо" учитываются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. На счете 10.04 "Тара и тарные материалы" учитываются все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта. На счете 10.05 "Запасные части" учитываются приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте. На счете 10.06 "Прочие материалы" учитывается наличие отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Счет 10.08 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.). На счете 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Счет 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15.01 "Заготовление и приобретение материалов" и 16.01 "Отклонение в стоимости материалов" или без их использования В случае если организацией не используются счета 15.01 и 16.01, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту соответствующего счета (60, 20, 23, 71, 76 и т.д.) в зависимости от способа поступления материалов и характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 производится независимо от времени поступления материалов в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. В случае если организацией используются счета 15.01 и 16.01, то информация о фактической себестоимости выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 МПЗ отражаются по учтенным ценам, а на 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15. По дебету 15 счета накапливается информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту – по учетной. В конце отчетного периода остаток по счету 15 списывается на счет 16. Если фактическая себестоимость превышает учетную, то отражается перерасход: Д16К15. Если фактическая себестоимость меньше учетной, то отражается экономия в виде красного сторно Д16К15 Основные корреспонденции по счету 10 дебет кредит поступление МПЗ от учредителей 10 75 поступление по договору простого товарищества 10 80 поступление в доверительное управление 10 79 Оприходование МПЗ собственного производства 10 20,23 Оприходование МПЗ как неисправимого брака 10 28 поступление по договору займа 10 66,67 приобретены за наличный расчет 10 71 оприходованы излишки по результатам инвентаризации 10 91 оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих ОС 10 91 поступили в переработку МПЗ заказчика 003 безвозмездное поступление МПЗ 10 98 Списание безвозмездно поступивших МПЗ на нужды 20,23,25,26,08 10 производства списание стоимости безвозмездно поступивших МПЗ на 98 91 внереализационные доходы Основные корреспонденции по счету 15 и 16 Отражена фактическая себестоимость материалов 15 60 Отражены транспортные расходы 15 60 Отражены расходы по оплате информационных и 15 60 консультационных услуг Учтен НДС 19 60 Оприходованы материалы на склад по учетной стоимости 10 15 Списано отклонение ( экономия) 16 15 Списано отклонение ( перерасход) 16 15 Если на предприятие поступили МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы, то такие поставки называют неотфактурованными. Неотфактурованные поставки приходуют по счетам учета материалов по учетным ценам. После получения расчетных документов их учетную цену корректируют с учетом поступивших документов. Одновременно уточняют расчеты с поставщиком. Если расчетные документы поступили в следующем после составления бухотчетности году, то:  учетная цена не меняется;  НДС принимается к учету в общем порядке;  Уточняются расчеты с поставщиками;  Уменьшение стоимости МПЗ отражается Д60К99 ( как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году)  Увеличение стоимости МПЗ отражается Д99К60 (как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году). 10.4Отпуск и выбытие материально - производственных запасов При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:  по себестоимости каждой единицы;  по средней себестоимости;  по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (способ ФИФО); 1. Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. 2. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и n поступивших запасов в течение данного месяца. СФС  С 0   p i  mi i 1 n К 0   mi i 1 Где С0 – фактическая себестоимость остатка МПЗ на начало месяца; p – фактическая себестоимость i поставки; К0 – количество МПЗ на начало месяца m – количество материалов в i поставке Остаток на начало месяца Поступление материалов 1 2 3 итого поступило всего с остатком Определение СФС Расход в течение месяца Остаток на конец месяца количество, шт. 500 цена, руб. 25 сумма, руб. 12500 300 400 600 1300 1800 25 30 35 7500 12000 21000 40500 53000 Проводки 10/60 29,44 1400 400 29,44 41220 11780 20/10 3. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Остаток на начало месяца Поступление материалов 1 2 3 итого поступило всего с остатком Расход в течение месяца Остатка на начало месяца 1 2 3 Итого Остаток на конец месяца количество, шт. 500 цена, руб. 25 сумма, руб. 12500 300 400 600 1300 1800 25 30 35 7500 12000 21000 40500 53000 500 300 400 200 1400 400 25 25 30 35 35 12500 7500 12000 7000 39000 14000 Проводки 10/60 20/10 4. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Остаток на начало месяца Поступление материалов 1 2 3 итого поступило всего с остатком Расход в течение месяца 1 2 3 остаток Итого Остаток на конец месяца количество, шт. 500 цена, руб. 25 сумма, руб. 12500 300 400 600 1300 1800 25 30 35 7500 12000 21000 40500 53000 600 400 300 100 1400 400 35 30 25 25 25 21000 12000 7500 2500 43000 10000 Проводки 10/60 20/10 С 01.01.08 метод ЛИФО применяется лишь для целей налогового учета. Использование метода СФС позволяет относительно равномерно списывать МПЗ на затраты производства. Использование ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам. Использование ЛИФО позволяет увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию. Тем самым через выручку скорее компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся во время инфляции. По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации Д20,23,25,26,29,44,90,91К10 Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами, предназначенными для учета затрат на производство, на основании специальной ведомости, составляемой на основании первичных документов о расходе материалов. В случае оценки МПЗ по учетным ценам, фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящихся на списанные ресурсы. Дебетовое сальдо счета 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны израсходованные или проданные МПЗ, пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство или проданных покупателю. Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается: Сальдо _ по _ Дт16 _ на _ начало _ месяца  оборот _ по _ Дт16 _ за _ месяц О  Сальдо _ по _ Дт10 _ на _ начало _ месяца  оборот _ по _ Дт10  за _ месяц  оборот _ по _ Кт10 _ за _ месяц Списание отражается проводками: Дебет 20,23,25,26,44Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов Дебет 20,23,25,26,44Кредит 16 – сторно Для учета переданной в эксплуатацию специальной оснастки и специальной одежды предназначен отдельный счет 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", к которому открыты субсчета второго порядка 10.11.1 и 10.11.2. На счете 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации" учитываются наличие и движение специальной одежды в эксплуатации. По дебету счета 10.11.1 в корреспонденции со счетом 10.10 отражается передача специальной одежды со склада в эксплуатацию по фактической себестоимости. По кредиту счета 10.11.1 отражается погашение (перенос) стоимости специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а также списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91.02 "Прочие расходы". На счете 10.11.2 "Специальная оснастка в эксплуатации" учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования в эксплуатации. По дебету счета 10.11.2 в корреспонденции со счетом 10.10 отражается передача специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования со склада в эксплуатацию по фактической себестоимости. По кредиту счета 10.11.2 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а также списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91.02 "Прочие расходы". 10.4 Учет ТЗР К транспортно – заготовительным расходам, связанным с приобретением МПЗ, относятся: – расходы по транспортировке и хранению материалов – вознаграждения посреднической организации – расходы по таре – затраты на командировку и оплату труда работников, связанных с приобретением МПЗ – таможенные пошлины – недостачи и потери от порчи МПЗ в пути в пределах норм естественной убыли – прочие расходы, связанные с приобретением МПЗ ТЗР можно учитывать одним из следующих способов: 1.включать в фактическую себестоимость МПЗ, т.е. на том же субсчете, что и сами запасы 2.отражать на отдельном субсчете к счету 10 ( н-р 10-12 «ТЗР») В этом случае при списании ТЗР определяется процент ТЗР, подлежащих списанию и сумма ТЗР, которая должна быть списана. Процент ТЗР определяется: н . м. ОТЗР  ТЗР _ за _ предыдущий _ месяц %ТЗР  М н . м.  М п Он.м. –остаток ТЗР на начало месяца Мн.м. –стоимость материалов на начало месяца Мп- стоимость поступивших материалов за месяц. Сумма ТЗР, которая должна быть списана: ТЗРс  Мо  %ТЗР Мо –стоимость материалов, отпущенных в производство 1. Учитывать на счете 15, если учет ведется по учетным ценам Выбытие МПЗ может осуществляться следующими способами: 1. Продажа Д90К41,43,10 –списывается стоимость МПЗ, проданных покупателю Д90К20,44 –списываются затраты, связанные с реализованными МПЗ Д62К90 – отражена выручка от реализации 2. Продажа излишков Д91К07,10,11 – списана себестоимость отгруженных покупателю МПЗ Д91К20,44- списываются затраты по продаже излишков Д76,62К91 –отражена выручка от реализации МПЗ 3. Прочее выбытие Д94К07,10,11,41,43 –списание недостачи и испорченных МПЗ Д99К07,10,11,40,41 – списывается стоимость потерь МПЗ в результате стихийных бедствий Д91К10 – безвозмездная передача МПЗ другим организациям Д58К10- переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал Д79К10- переданы МПЗ в доверительное имущество Д10/7К10-переданы МПЗ в переработку Д009-переданы МПЗ в залог