Учёт кредитных операций кредитных организаций

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тихоокеанский государственный университет» Институт экономики и управления Кафедра «Финансы, кредит и бухгалтерский учет» Составитель Е. Н. Инютина Дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» Лекция по теме 4: УЧЁТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Хабаровск 2020 Тема 4. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ Вопрос 1. Характеристика кредитных операций банка По объему и значимости кредитные операции банков являются наиболее важными, т.к. в основном за счет кредитного портфеля формируются текущие и долгосрочные доходы банка. Однако проведение этих операций связано со значительным риском потерь (неудовлетворительное обслуживание долга со стороны заемщика или невозврат полученных им средств). Поэтому банки, чтобы как-то минимизировать свои потери, создают резерв на потери по ссудам. Основные нормативные документы, регулирующие кредитные операции банков: 1) Гражданский кодекс РФ (гл.42 «Заем и кредит»); 2) Положение Банка России от 02.10.2017 № 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам…»; 3) Положение Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права»; 4) Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Для осуществления операций по кредитованию заемщиков кредитные организации открывают им ссудные (кредитные) счета. Поскольку организации и физические лица имеют право получать кредиты у нескольких банков, то они могут иметь ссудные счета в разных коммерческих банках. При этом в каждом из банков клиенту может быть открыто несколько ссудных счетов, если они одновременно пользуются кредитом под несколько объектов, под которые ссуды выдаются соответственно на разных условиях, разными способами и под неодинаковые процентные ставки. Как правило, проценты по кредиту включают ставку рефинансирования Банка России и вознаграждение самого кредитора. Порядок уплаты процентов (годовые, ежемесячные и пр.) зависит от срока договора и фиксируется в нем. Срок возврата кредита также устанавливается в кредитном договоре. Кредитные операции Активные Пассивные предоставление кредита получение кредита Банк может выдать кредит: - другим банкам (межбанковский кредит) - организациям, учреждениям - физическим лицам Банк может получить кредит: - в Банке России - в других коммерческих банках Более подробно остановимся на активных ссудных операциях. Вопрос 2. Активные кредитные операции Предоставление кредитов является традиционным видом банковских услуг. Под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом договора. Предоставление (размещение) банком денежных средств осуществляется в следующем порядке: 1) юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счет (расчетный, корреспондентский); 2) физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счет физического лица в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка; 3) в иностранной валюте – уполномоченными банками в безналичном порядке. Кредитный договор является важнейшим документом, определяющим права и обязанности участников кредитной сделки. У кредитора и заемщика возникают обязательства по кредитному договору с момента его подписания или с момента, указанного в договоре. Каждый кредитный договор содержит пункт, в котором оговаривается право банкакредитора взыскивать суммы, если есть просроченная задолженность по кредиту. Взыскание может происходить: - со счетов до востребования; - со срочных счетов; - с зарплатных карт клиентов; - с карт для выплаты пенсий и социальных пособий. Но, банки не имеют права изымать все суммы заработной платы. Трудовым кодексом установлено, что (ТК РФ ст. 138): 1) общий объем удержаний не должен превышать 20 % (50 % – при большой зарплате); 2) при удержании из зарплаты по нескольким исполнительным листам (по решению суда) – в сумме не больше 50 %. Взыскание не может быть обращено на такие виды доходов: - детские пособия; - страховое обеспечение по программам обязательного социального страхования (за исключением страховой пенсии по старости, страховой пенсии по инвалидности, а также накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты и пособия по временной нетрудоспособности); - денежные средства, выделенные гражданам, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации; - выплаты, ежегодно начисляемые льготникам (на лекарства и др.). Кредит выдается письменным распоряжением работника банка (это может быть Председатель Правления банка, его заместитель, начальник кредитного управления, начальник кредитного отдела, кредитный инспектор банка). Распоряжение о выдаче кредита поступает в отдел, который ведет расчетные и кредитные операции по счетам клиентов. В нем указываются, какому клиенту, в какой сумме и по какому счету следует выдавать кредит. Это распоряжение устанавливает направление кредита. Оно зависит от пожелания клиента и может быть: - ссуда зачисляется на расчетный счет клиента; - ссуда, минуя расчетный счет, идет на оплату различных платежных документов (товарные и нетоварные операции); - ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов. Выдача кредита может различаться по объему: - ссуда в полной сумме поступает на расчетный счет, с которого происходит ее постепенное расходование; - свое право на получение всего объема кредита клиент реализует постепенно, по мере возникновения потребности в дополнительных денежных ресурсах (кредитная линия). Погашение ссуды чаще всего осуществляется как: - единовременное погашение кредита; - эпизодическое погашение; - отсрочка погашения кредита; - перенос просроченной задолженности на особый балансовый счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»; - списание просроченной задолженности за счет резервов банка. Бухгалтерский учет предоставленных кредитов ведется на активных счетах первого порядка с 441 по 459. Счета второго порядка открываются в основном по срокам размещения: - до востребования - сроком до 30 дней - сроком от 31 до 90 дней - сроком от 91 до 180 дней - сроком от 181 дня до 1 года - сроком от 1 года до 3 лет - сроком свыше 3 лет. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. При изменении срока подразумевается перевод с течением времени сумм операций с одного счета второго порядка на другой. Также на этих счетах предусмотрено по одному счету второго порядка для учета резерва на возможные потери (шифр 15). Этот резерв формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Этот счет пассивный. Перечислим основные счета по учету предоставленных кредитов: 452 (А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям» 454 (А) «Кредиты, и прочие средства, предоставленные индивидуальным предпринимателям» 455 (А) «Кредиты, и прочие средства, предоставленные физическим лицам» Дт Ссудный счет (А) выданные кредиты, т.е. собирается вся сумма погашение задолженности выданного кредита списание долга Ск = сумма непогашенной ссуды клиентом Кт клиентом или Учет полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств ведется банками на пассивном внебалансовом счете 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства». Перечислим основные счета второго порядка по этому счету: 91311 (П) «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» 91312 (П) «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» 91313 (П) «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор. Дт 913(П) Кт списываются суммы отражаются суммы ценных бумаг (включая - использованного обеспечения, векселя), имущества, драгоценных металлов, принятых в обеспечение по - после погашения кредитов, размещенным средствам (учитываются в - возврата размещенных средств, - закрытия кредитных договоров и договоров на сумме принятого обеспечения) размещение средств Пассивный внебалансовый счет 913 корреспондирует со счетом 99998 (А). Пример. Выдана ссуда ПАО «Кристалл» в размере 700 000 руб. на 60 дней, в виде залога принято имущество заемщика на сумму 500 000 руб. В бухгалтерском учете банка будут сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Выдача кредита заемщику, имеющему 45204 (А) «Кредиты, предоставленные расчетный счет в банке негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней» Постановка на учет обеспечения по 99998 (А) кредиту Погашение ссуды 40702 (П) Списание с внебалансового учета 91312 (П) принятого обеспечения по ссуде Кредит 40702 (П) 91312 (П) 45204 (А) 99998 (А) Учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств ведется на активном внебалансовом счете 91414 «Полученные независимые гарантии и поручительства». По дебету счета 91414 отражаются суммы полученных независимых гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту счета 91414 списываются суммы неиспользованных независимых гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока независимой гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом 99999. Вопрос 3. Учет межбанковских кредитов Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на следующих балансовых счетах: Предоставление межбанковского кредита (активные операции) 320 (А) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям» 321 (А) «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам» Получение межбанковского кредита (пассивные операции) 312 (П) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России» 313 (П) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» 314 (П) «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов» На счетах второго порядка кредиты учитываются по срокам выдачи или получения. Дополнительно предусмотрены сроки на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней. Также на отдельном счете отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счет («овердрафт»). Вопрос 4. Основные бухгалтерские проводки по кредитным операциям 1) На корреспондентский счет банка зачислены суммы денежных средств, полученных по кредитному договору с другим коммерческим банком (полученный межбанковский кредит): Дт 30102 (А) «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 313 (П) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» 2) На расчетный счет клиента банка зачислена сумма предоставленного кредита: Дт 452 (А) «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям» Кт 40702 (П) «Счета коммерческих организаций» 3) Физическому лицу предоставлен кредит наличными: Дт 455 (А) «Кредиты, и прочие средства, предоставленные физическим лицам» Кт 20202 (А) «Касса кредитных организаций» 4) Физическому лицу выдан кредит путем зачисления средств на банковскую карту: Дт 455 (А) «Кредиты, и прочие средства, предоставленные физическим лицам» Кт 40817 (П) «Физические лица» Назначение счета 40817 (П): учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Счет открывается в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора банковского счета. Счет пассивный. По кредиту счета отражаются: суммы, вносимые наличными деньгами; суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов); суммы предоставленных кредитов и другие поступления средств. По дебету счета отражаются: суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами; суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов); суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам и другие операции. 5) Отражены начисленные текущие проценты в последний рабочий день месяца: Дт 47427 (А) «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам» Кт 70601 (П) «Доходы» Назначение счета 47427: учет начисленных (накопленных) процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам, а также по операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам, операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, в корреспонденции со счетом по учету доходов. По кредиту счета отражаются суммы полученных процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, со счетами по учету размещенных средств или привлеченных средств по операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, счетом по учету обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, корреспондентскими счетами, счетом кассы (по физическим лицам); суммы не полученных процентов в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Вопрос 5. Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) Основной нормативный документ – Положение Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности». Согласно этому Положению кредитные организации обязаны формировать РВПС. Резервы на возможные потери по ссудам – это своего рода внутренняя страховка банков от рисков неисполнения должниками своих обязанностей. С помощью формирования РВПС банком закладывается риск невозврата (кредитный риск). Кредитные организации представляют в РКЦ Банка России расчет резервов на возможные потери по ссудам, выданным физическим и юридическим лицам ежеквартально, а кредитным организациям – ежемесячно. Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее – кредитный риск по ссуде). Сформированный РВПС используется для покрытия: - непогашенной клиентами ссудной и иной задолженности; - по суммам, не взысканным банком по своим гарантиям; - по неоплаченным в срок векселям; - по задолженности клиентов в драгоценных металлах. Постоянно производится мониторинг ссудного портфеля на предмет его обесценения по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение). Для определения размера расчетного резерва, ссуды классифицируются по категориям качества: Категория качества I (высшая) (стандартные ссуды) II (нестандартные ссуды) III (сомнительные ссуды) IV (проблемные ссуды) V (низшая) (безнадежные ссуды) Характеристика Отсутствие кредитного риска, т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю Умеренный кредитный риск Размер расчетного резерва, % от суммы основного долга по ссуде от 1 до 20% Значительный кредитный риск от 21 до 50% Высокий кредитный риск от 51 до 100% Отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное обесценение ссуды 100% Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. Ссуды, отнесенные ко II-IV категориям качества, являются обесцененными. Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения. Источниками получения информации о рисках заемщика являются следующие документы: - бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность; - сведения средств массовой информации; - другие источники, определяемые банком. По результатам оценки финансового состояния заемщика банк переводит ссуду из одной категории качества в другую и уточняет размер резерва. Порядок формирования резерва Вначале определяется величина риска в процентах согласно классификации групп. Далее определяется величина резерва. Она равна произведению ссудной задолженности на величину кредитного риска в процентах. Затем сумму рассчитанного резерва относят на счета по их учету за счет расходов кредитной организации. Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды) в валюте РФ независимо от валюты ссуды. В сумму основного долга не включаются: - платежи в виде процентов за пользование ссудой; - комиссионные и неустойки; - иные платежи в пользу банка, предусмотренные договором. Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам ведется по каждой ссуде, на отдельных лицевых счетах по учету резерва. Счета «Резервы на возможные потери» (шифр 15) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетом по учету доходов. 1) Сформирован резерв: Дт 70606 (А) «Расходы» Кт Счета по учету резерва 2) Списан ранее созданный резерв при возврате кредита: Дт Счета по учету резерва Кт 70601 (П) «Доходы»