Теория экономического анализа. Предмет, объект, методология и методика экономического анализа

Раздел 1. Теория экономического анализа 1. Предмет, объект, методология и методика экономического анализа 1.1.Экономический анализ как наука Анализ (греч.) означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы. В диалектике анализ выступает в единстве с понятием «синтез» (греч.) – соединение ранее расчлененных элементов для изучения объекта в единое целое, дающее полное представление об объекте с учетом особенностей каждого элемента. Экономический анализ в широком смысле охватывает всю экономику – от мирового хозяйства до отдельных звеньев глобальной экономики, он входит составной частью во все экономические науки. Существует макроэкономический анализ – это анализ мирового хозяйства, комплексный анализ народного хозяйства страны (отраслевой, территориальный и программно-ориентированный анализ). Под микроэкономическим анализом понимают анализ хозяйственной деятельности основных звеньев народного хозяйства, т.е. организаций. В нашем курсе теория экономического анализа будет рассматриваться в рамках микроэкономического анализа, т.е. анализа деятельности организаций и прежде всего коммерческих предприятий. Экономический анализ сложился в экономических исследованиях как самостоятельная прикладная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования для обработки и анализа экономической информации о деятельности организаций. Экономический анализ как практика – это информационноаналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений. Его содержание заключается в использовании научных методов для обоснования решений. Хороший подбор информации, научно обоснованные методы анализа этой информации обеспечивают наиболее оптимальные в данных условиях решения. Выделим основные черты, определяющее содержание экономического анализа:  исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших их;  объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности;  научное обоснование бизнес-планов, контроль за ходом их выполнения;  выявление внутрихозяйственных резервов, изучение и обобщение конкретного опыта. Выявление резервов, неиспользованных возможностей роста производства и снижения себестоимости продукции является важнейшей задачей анализа. Экономический анализ – это ключ к резервам, к улучшению всей хозяйственной работы. 1.2.Предмет и объект экономического анализа Предметом экономических наук являются производственные экономические отношения людей. Производственные отношения находятся в тесном взаимодействии с производительными силами, т.е. технической стороной производства – его организацией, техникой и технологией. Но каждая отдельная экономическая наука изучает какую-то специфическую сторону, черту производственных отношений, т.е. имеет свой предмет исследования. Итак, предметом экономического анализа (ЭА) как науки является одна из основных функций управления, отражающая технологический этап процесса принятия решений и сводящийся к аналитическому обеспечению управленческих решений. Объектом экономического анализа является хозяйственная деятельность предприятий как совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с технической стороной производства, с социальными и природными условиями. Экономический анализ представляет собой объективно необходимый элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. При помощи ЭА познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления. Многообразие функций ЭА в системе управления производством порождает многообразие его целей и задач, содержания, методов и организационных форм. С какими экономическими дисциплинами и др. науками тесно связан экономический анализ? 1. отраслевая экономика 2. управление предприятием 3. бухгалтерский учет, контроллинг и аудит 4. финансы предприятия, финансовый менеджмент 5. математические и статические методы в экономике 1.3. Методология экономического анализа как основа методики Каждая наука кроме специфического объекта и предмета исследования должна иметь свой метод как общий подход к исследованию, который конкретизируется в методике. Методология (философия методики) ЭА состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов, применяемых для обработки и анализа экономической информации. Метод ЭА как общий подход к исследованиям базируется на диалектики. ЭА базируется на следующих основных принципах: Единство анализа и синтеза. Изучаемые экономические явления необходимо расчленить на простейшие составные части, детально изучить каждый элемент, выявит его роль и значение внутри единого целого. Такое разложение называется анализом. После того как познана природа каждого из составных элементов, выяснены их роль и значение внутри данного явления, нужно снова соединить эти элементы в соответствии с их ролью и назначением, что называется синтезом. Изучение экономических явлений в их взаимосвязи. Взаимосвязь и взаимозависимость обуславливают необходимость комплексного подхода к изучению хоз деятельности. Возьмем для примера наиболее важные показатели хоз деятельности – объем производства и себестоимость продукции, – между которыми существует непосредственное взаимодействие. Рост объема производства ведет к снижению себестоимости за счет так называемых постоянных расходов. Снижение себестоимости в свою очередь позволяет пи наличных ресурсах выпустить больше продукции. Изучение эк явлений в развитии, в динамике. Изучение эк явлений в развитии обуславливает необходимость применения такого аналитического приема как сравнение. Дать правильную оценку деятельности предприятия можно только сравнивая его показатели во времени (месяцы, годы т.д.) и в пространстве (со среднеотраслевым уровнем, с показателями аналогичных предприятий). Итак, особенностями метода ЭА являются использование системы показателей и факторов хозяйственной деятельности, выбор измерителей и оценки в зависимости от особенностей анализируемых объектов, изучение причин изменения показателей и выявления влияния факторов на результативный показатель с использованием приемов математики, статистики и учета. Рассмотрим эти особенности подробнее. Первой особенностью метода ЭА является использование системы плановых, учетных и отчетных хозяйственной показателей для измерения эк явлений. Показатели производственнодеятельности предприятия характеризуются как содержанием (выражающим экономическую сущность изучаемого явления), так и числовым выражением (формой отражения явления). Второй характерной особенностью метода ЭА является выбор измерителей для оценки анализируемых явлений и процессов в зависимости от их содержания. Вопрос о выборе единиц измерения тех или иных хозяйственных явлений имеет в анализе большое значение. В анализе используются следующие измерители: физические (натуральные) единицы, условно-натуральные, трудовые единицы и денежные (стоимостные). Единицы измерения применяются в комплексе, в системе; использование разных измерителей помогает выявить и правильно оценить влияние различных факторов на анализируемый показатель. Третьей характерной особенностью метода ЭА выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияния на анализируемый показатель. Факторы, влияющие на тот или иной показатель, зависят от экономики, организации и технологии производства в данной отрасли. Способы обработки эк информации для измерения влияния различных факторов на общее эк явление или показатель, а также их взаимосвязи разнообразны. Основные из них рассматриваются в методике ЭА. 1.3.Методика экономического анализа В отличие от метода ЭА как общего подхода к исследованию явлений выделяют методику ЭА как совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки эк информации о работе предприятий. Методику ЭА подразделяют на общую и частную. Общая методика представляет собой совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли. Частная методика конкретизирует общую методику применительно к хозяйственным процессам, происходящим в определенной отрасли, к определенному типу производства. Степень конкретизации частных методик может быть различной. Общая методика ЭА содержит три составляющих элемента: 1. способы обработки экономической информации; 2. этапы ЭА; 3. задачи ЭА Рассмотрим основные способы обработки экономической информации. Группировка и сводка. Группировкой называется выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иных признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц, так чтобы легко было сделать вывод из анализа. Путем сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на выпуск продукции, снижение себестоимости и т.д. Структурные группировки (состав себестоимости продукции, состав рабочих по стажу, взрасту) и аналитические (причинноследственные) для определения наличия связи между изучаемыми явлениями (связь между фондовооруженностью информации дает труда и возможность выработкой рабочего) Правильная видеть зависимость между группировка показателями, систематизировать материалы анализа и разбираться в сущности изучаемых явлений. Абсолютные и относительные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры (уровни, объемы) экономических явлений и показателей. Относительные величины используются для характеристики степени выполнения планов, изменения темпов развития производства. Относит величины могут быть представлены в различных формах: коэффициенты (величина, полученная в результате соспоставления двух однородных показателей, один из которых принимается за единицу), проценты (при котором базисная величина принимается за 100) и т.д. Средние величины. Для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений пользуются средними величинами. Способы расчета средней величины могут быть различными. Средняя величина выражает отличительную особенность данной совокупности явлений, устанавливает наиболее типичные черты этой совокупности. Ряды динамик. Рядом динамик называется ряд данных, характеризующих изменения явления, показателей во времени. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляются абсолютный прирост, индексы и темпы роста, при этом они бывают базисные и цепные. Индексы. Это относительны показатели сравнения таких явлений, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. Индекс- это относительная величина, характеризующая соотношение двух значений показателей, описывающих одно и тоже явление Метод цепных подстановок широко применяется для анализа роли отдельных факторов. Обычно экономический показатель можно разложить на ряд слагающих его факторов и показателей. Например, объем продукции есть результат умножения таких факторов, как часовая выработка, продолжительность рабочего дня, число дней отработанных каждым рабочим, число рабочих. Если все факторы плановые, то в результате будет плановый объем продукции. Если фактические – фактический объем продукции. Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора величиной фактической. Данный метод широко применяется на практике, но он применим лишь в тех случаях, когда зависимость между факторами имеет строго функциональный характер. Элиминирование. В ЭА используются обобщающие показатели хоз деятельности, на которые влияют различные факторы – как основные, так и побочные, внешние. Метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них, наз элиминирование. Оно осуществляется различными приемами, в том числе способом цепных подстановок. Детализация – последовательное расчленение изучаемых эк явлений, показателей и факторов, что позволяет упорядочить анализ и рассмотреть все факторы, влияющие на результат, а также оценить значимость факторов. Детализацию можно проводить по различным признакам. Так, себестоимость продукции можно раскрыть по видам продукции, по факторам формирования затрат и т.д. Балансовые увязки. В ЭА используются различные балансовые соспоставления и увязки. Например, сопоставляется товарный баланс для определения суммы реализации товарной продукции и анализа влияния различных факторов на эту продукцию. Отметим, что в ЭА широко используются многие методы бухгалтерского учета: метод двойной записи, калькуляции себестоимости, метод отклонений. Выборочное и сплошное наблюдение. Примером сплошных наблюдений могут быть полные инвентаризации основных средств, складских запасов материалов и т.д. Выборочными наблюдениями являются «фотографии» рабочего дня, работы оборудования, смотры резервов в производстве и т.п. Сравнения – прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления. Основные виды сравнений: сравнение отчетных показателей с плановыми, сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодов, межхозяйственные сравнения (сравнение показателей предприятия с показателями других предприятий); сравнение со среднеотраслевыми данными, сравнение показателей предприятия со средними показателями рыночной экономики (в основном в форме финансовых коэффициентов). Использование приема сравнения предполагает сопоставимость сравниваемых показателей. Графический метод. В экономике связь между эк явлениями и показателями находит свое количественное выражение. Такую зависимость, когда изменение одних величин обуславливает изменение других величин, называют функциональной. Связь между переменными можно выразить тремя способами: таблицей, формулой и графиком. Исходной базой для ЭА являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Практика анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов: анализ абсолютных данных, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов. К этим стандартным приемам анализа финансовой отчетности можно добавить приемы, требующие данных системного бухгалтерского учета: сравнительный и факторный анализ. Сравнительный анализ – внутрихозяйственное сравнение и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями фирм конкурентов, со среднеотраслевыми данными и т.п. Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследования. При проведении системного ЭА деятельности предприятий выделяются следующие этапы. 1 этап (целевой). Объект исследования представляется как система, для которой определяются цели и условия функционирования. Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Входом этой системы являются материально-вещественные потоки ресурсов и потоки трудовых ресурсов; выходом – потоки готовой продукции иди услуг. Производственный процесс переводит вход системы в ее выход. Целью работы предприятия является эффективное использование ресурсов. Задача системного анализа – рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень эффективности. 2 этап Для проведения системного ЭА необходима разработка качественных характеристик экономики предприятия – системы синтетических и аналитических показателей. На рис. 1.1 представлена принципиальная схема формирования обобщающих экономических показателей деятельности предприятия. Обобщающие показатели каждого блока называют синтетическими. Например, объем проданной продукции - синтетический показатель для блока 5; полная себестоимость этой продукции для блока 6. Синтетический показатель одного блока, являющийся выходом из этого блока подсистемы, для другого, соподчиненного с ним, будет играть роль входа. Иначе говоря, посредством этих обобщающих показателей осуществляется связь между отдельными блоками в системе экономического анализа. Каждый блок как относительно обособленная система характеризуется системой аналитических показателей, из которых складываются эти обобщающие показатели. Блок 1 Технико-организационный уровень и внешние факторы производства Блок 5 Источники финансирования активов предприятия: собственный и заемный капитал Блок 2 Средства труда: 1. основные производственные фонды 2. амортизация 3. фондоотдача Блок 3 Предметы труда: 1. сырье и материалы 2. материальные затраты 3. материалоотдача Блок 4 Труд: 1. персонал предприятия 2. оплата труда 3. производительность труда Блок 6 Себестоимость проданной продукции: 1.амортизация 2. материальные затраты 3. оплата труда Блок 7 Продажа продукции Выручка от продажи продукции Блок 8 Прибыльность проданной продукции: Разница выручки от продажи и себестоимости проданной продукции Блок 9 Эффективность деятельности предприятия: 1. показатели рентабельности 3. показатели оборачиваемости Блок 10 Финансовое состояние предприятия: 1. показатели структуры капитала 3. показатели ликвидности Рис.1.1. Схема формирования экономических показателей предприятия Главное место в методологии системного анализа хозяйственной деятельности занимают универсальные принципы иерархического построения аналитических показателей. Система аналитических показателей должна отражать реальные процессы и явления и быть адекватной им. Количество показателей должно быть достаточным, их набор должен быть полным для объективной оценки результатов хозяйственной деятельности и достигнутого уровня использования производственного потенциала, скрытых резервов производства. Система показателей должна включать как результативные, так и факторные параметры хозяйственной деятельности. Она должна всесторонне освещать не только хозяйственную деятельность предприятия в целом, но и результаты труда каждого структурного подразделения, учитывать зависящие от него факторы повышения эффективности производства, давать возможность объективно оценивать вклад отдельных исполнителей в общие результаты работы. Т.о. на втором этапе (параметрическом) осуществляется отбор показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия. На третьем этапе (модельном) проведения системного ЭА составляется общая схема (модель) системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение их элементов. Схема анализа основных групп показателей и этапы ЭА представлены на рис. 1.1. На четвертом этапе (факторном) определяются все основные взаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики. Взаимосвязь блока 1 и блоков 2,3,4 носит, как правило, стохастический характер. Для количественной характеристики этой зависимости применяются методы корреляционно регрессионного анализа. Взаимосвязь показателей всех остальных блоков носит в основном детерминированный характер, что можно выразить формулами и расчетами. На пятом этапе (расчетно-аналитическом) строится модель на основе информации, полученной на предыдущих этапах. В нее вводятся конкретные данные о работе предприятия и получаются параметры модели в числовом выражении. Завершающий шестой этап анализа (оценочный) – работа с моделью с целью объективной оценки результатов хозяйственной деятельности, комплексного выявления резервов для повышения эффективности производства и определения путей совершенствования хозяйственной деятельности. Методика комплексного ЭА для целей управления должна содержать следующие составные элементы:  определение целей и задач ЭА;  совокупность показателей для достижения целей и задач;  схема и последовательность проведения анализа (предварительный обзор обобщающих показателей, углубленный анализ всех обобщающая оценка эффективности);  периодичность и сроки проведения управленческого анализа;  способы получения информации и ее обработки; показателей,  способы и методы анализа эк информации;  перечень организационных этапов проведения анализа и распределение обязанностей между службами предприятия при проведении комплексного анализа;  система организационной и вычислительной техники для проведения анализа;  порядок оформления результатов анализа и их оценка;  оценка трудоемкости аналитических работ, подсчет экономического эффекта от проведенного анализа. 2. Классификация задач экономического анализа Задачи ЭА могут быть классифицированы по разным признакам. Например, по квалификационному признаку оптимальности: оптимизационные и неоптимизационные. По признаку получения точного решения: точные и приближенные. Важное значение в анализе хозяйственной деятельности имеет группировка задач на балансовые и факторные, которые будут подробно рассмотрены далее. Балансовые задачи (методы) – это анализ структуры, пропорций и соотношений. Например, анализ финансового положения по данным бух баланса, анализ денежных потоков, анализ баланса материальных ресурсов. Однако наибольший удельный вес задач ЭА решается методами факторного анализа (по исследование около 90%). Под экономическим факторным анализом понимают постепенный переход от исходной факторной модели к конечной факторной модели с целью определения полного набора измеряемых факторов, влияющих результативный показатель и оценки их влияния на изменение результативного показателя. Одна из возможных классификаций задач факторного анализа представлена на рис. 2.1. При прямом факторном анализе выделяются отдельные факторы, влияющие на результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов, и наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного эк показателя. Сформулируем задачу прямого детерминированного факторного анализа. Пусть y  f  x i  – некоторая функция, характеризующая изменение результативного показателя; x1 , x 2 ,..., x n – факторы, от которых зависит функция f  xi  . Задана функциональная детерминированная форма связи изучаемого показателя y с набором факторов x1 , x 2 ,..., x n : y  f x1 , x 2 ,..., x n  . Пусть показатель y получил приращение y за анализируемый период. Требуется определить, какой частью численной приращение функции y  f x1 , x 2 ,..., x n  обязано приращению каждого фактора. Примером прямого детерминированного факторного анализа является: Анализ влияния производительности труда и численности работающих на объем произведенной продукции ( y – объем продукции; x, z – факторы; задана функциональная форма связи y  xz ). Экономический факторный анализ Прямой факторный анализ Обратный факторный анализ Детерминированный анализ Стохастический анализ Одноступенчатый анализ Цепной анализ Статический анализ Динамический анализ Пространственный анализ Временной анализ Ретроспективный анализ Оперативный анализ Перспективный анализ Рис. 2.1. Классификация задач экономического факторного анализа Рассмотрим особенности постановки задач прямого стохастического факторного анализа. В данном случае исходные данные будут заданы не в форме конкретных чисел, а в виде выборки. Решение таких задач состоит из следующих этапов: эк исследования для выявления основных факторов, влияющих на результат; подбора вида регрессии; разработки метода, позволяющего определить влияние каждого фактора на результативный показатель. Примером прямого стохастического факторного анализа является регрессионный анализ производительности труда и др. эк показателей. Рассмотрим задачи обратного факторного анализа. В данном случае необходимо увязать ряд эк характеристик в комплексе, т.е. построить функцию, содержащую основное качество всех рассматриваемых эк показателей, т.е. задача синтеза. Сформулируем постановку задачи обратного факторного анализа. Пусть имеется набор показателей x1 , x 2 ,..., x n , характеризующих некоторый эк процесс ( L ). Каждый из показателей односторонне характеризует процесс L . Требуется построить функцию f  xi  изменения процесса L , содержащую в себе основные характеристики показателей x1 , x 2 ,..., x n или некоторых из них в комплексе. Задачи обратного факторного анализа также могут быть детерминированными и стохастическими. Примером задач обратного детерминированного факторного анализа является задачи комплексной оценки хоз деятельности. Примером задач обратного стохастического факторного анализа служат производственные функции, которыми устанавливаются зависимости между величиной выпуска продукции и затратами производственных факторов. Для детального исследования экономических показателей проводят не только одноступенчатый, но и цепной факторный анализ, который может быть статическим и динамическим. Задачи цепного статического метода факторного анализа формулируются следующим образом. Пусть исследуется экономический показатель y и факторы, влияющие на этот показатель – x1 , x2 ,..., x n . В зависимости от цели исследования анализируется поведение показателя y одним из методов факторного анализа. Если x1 , x 2 ,..., x n – функции более первичных факторов, то для анализа y надо объяснить поведение x1 , x 2 ,..., x n . Для этого проводят дальнейшую детализацию. Закончив ее решают обратную задачу факторного анализа, синтезируя результаты исследования для характеристики результативного показателя y . При применении цепного динамического факторного анализа изучение поведения результативного показателя проводится на различных интервалах дробления времени. Эк. факторный анализ может быть направлен на выяснение факторов, формирующих результат хозяйственной деятельности по различным источникам пространственного или временного происхождения. Текущий или ретроспективный анализ и контроль хозяйственной деятельности. Текущий (ретроспективный) экономический анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия по важнейшим отчетным периодам. Текущий анализ - это система периодического, всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды. Особенностью текущего анализа является ретроспективный взгляд на хозяйственную деятельность, изучение свершившихся процессов и явлений, выявление неиспользованных резервов. Текущий анализ проводится преимущественно по документированным источникам информации на базе бухгалтерской и статистической отчетности. Это позволяет типизировать процедуры анализа, использовать единые его методики. В основе классификации задач текущего анализа, позволяющей упорядочить постановку повседневных аналитических задач и выявить общие закономерности их решения, лежит принцип исследования хозяйственной деятельности через призму выполнения установленных заданий: планов, графиков, норм, заказов, нарядов и т.д. Соответственно, можно рассматривать три принципиально важные обобщенные задачи текущего анализа:  анализ и оценка напряженности и обоснованности бизнес- плана (плановых заданий);  выявление факторов хозяйственной деятельности и количественная оценка их влияния на обобщающие показатели;  объективная оценка работы предприятия и его подразделений. Оперативный анализ и тактические решения. Оперативный анализ представляет собой систему постоянного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования предприятия. Цель оперативного экономического анализа - оперативная экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития соответствующей управляемой экономической системы и обеспечение ее эффективного функционирования. Оперативность анализа - это прежде всего своевременность выявления и исследования краткосрочных изменении, происходящих в экономических процессах, которые либо угрожают вывести управляемую систему из заданного направления и темпа развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных резервов, позволяющих быстро перевести ее на более эффективный режим функционирования. Пропуск отрезка времени, в течение которого девствуют причины, порождающие отклонения от программы, делает бесполезными даже результаты оперативного анализа, так как после этого момента возникает новая хозяйственная ситуация с новыми причинно-следственными взаимосвязями элементов и новыми экономическими последствиями. Такая специфика оперативного экономического анализа исключает однозначный ответ на вопрос, за какие отрезки времени внутри месяца должен осуществляться такой анализ. Это зависит от ряда обстоятельств: а) от содержания управляемых экономических показателей, тесноты их связи с показателями натурально-вещественных и других производственных процессов, частоты и величины изменения этих показателей и их влияния на развитие управляемого объекта в целом; б) от необходимости предвидения отдельных предстоящих краткосрочных изменений в производственных процессах и их экономических последствий; в) от того, что требуется время для проведения оперативного анализа, выработки и исполнения оперативных решений, обеспечивающих своевременное регулирование производственных процессов. Основные задачи оперативного анализа:  систематическое выявление уровня выполнения смет и плановых заданий по центрам ответственности, определение и расчет влияния факторов изменения показателей от заданного уровня;  систематизация позитивных и негативных причин отклонений;  своевременное предоставление управляющей системе полученной информации;  разработка и реализация мероприятий по совершенствованию оперативного управления производством, повышению его эффективности. Оперативный анализ максимально приближен к производственным и хозяйственным процессам и опирается на систему первичных документов и отчетов предприятия. Объекты оперативного анализа:  план производства продукции предприятия и его подразделений (в стоимостном и натуральном выражении);  план реализации продукции и поставок по договорам;  структура выпуска (в ассортименте или по номенклатурным позициям);  ритмичность выпуска продукции;  состояние и использование производственного оборудования;  использование рабочего времени и персонала;  обеспеченность материальными ресурсами, топливом, энергией, комплектующими и покупными изделиями;  уровень производственного брака, непроизводительных потерь и затрат;  качество работы администрации и менеджеров;  уровень затрат на производство и себестоимость продукции, отдельных изделий, узлов, деталей, услуг и работ;  размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства; В  расходы по оплате труда и материальному стимулированию работников;  выполнение плана прибыли и других финансовых показателей;  состояние и использование оборотных средств;  платежеспособность предприятия и его финансовое состояние. первую очередь оперативному анализу (экспресс-анализу) подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия и его подразделений, центров затрат и центров ответственности. Характерная черта этого вида анализа - его относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах. Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца фактическую себестоимость выпущенной продукции: по отдельным статьям объем затрат приходится брать по нормативным уровням; нельзя точно определить влияяние на прибыль себестоимости продукции, так как заранее не известно, какая часть продукции будет продана в данном месяце, а какая - в последующем. Но этот недостаток не снижает значения оперативного анализа. Большие перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости открываются в связи с созданием на предприятиях автоматизированных систем управления. Перспективный экономический анализ - вид анализа хозяйственной деятельности, изучающий экономические явления и процессы с позиций будущего, т.е. перспективы их развития. Основные цели перспективного анализа - обеспечение органов управления предприятий и объединений информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной деятельности в перспективе, определение объективных закономерностей развития хозяйственных процессов, оценка реалистичности тех или иных плановых решений. Перспективный анализ - это, как правило, функция долгосрочного управления. Важнейшими задачами являются:  прогнозирование хозяйственной деятельности;  научное обоснование перспективных бизнес- планов;  оценка ожидаемого их выполнения. Необходимое условие для перспективного экономического анализа - наличие информации о динамике показателей за достаточно длительный период. Эта информация должна быть сопоставимой, т.е. каждый показатель должен быть рассчитан на основе единой методологии учета и единой системы цен. Современная экономическая про гностика насчитывает в своем арсенале большое число разнообразных методов и приемов прогнозирования на базе динамических (или временных) рядов ( Сравнение перспективного и ретроспективного анализа представлено в таблице 2.1 Таблица 2.1 Сравнительный анализ ретроспективного и перспективного анализа Объекты Ретроспективный анализ Перспективный анализ Обоснованность Анализ Сравнительный плана фактически анализа обоснованности реализованного в отчетном периоде плана анализ разрабатываемого вариантов перспективного плана с целью обеспечения его обоснованности «Узкие места» Выявление фактически сложившихся узких мест Профилактика возникновения узких мест за счет выработки мероприятий на анализируемую перспективу Экономические Определение результаты результатов позиций фактических деятельности с экономической Определение путей и мероприятий достижения планируемых экономических результатов эффективности Факторы Выявление производства производства, фактически факторов Выявление факторов производства, определивших способных обеспечить повышение достигнутые в эффективности деятельности в отчетном периоде результаты анализируемой перспективе Резервы Измерение Определение производства производства, не использованных мероприятий по реализации резервов в отчетном периоде производства резервов конкретных в анализируемой перспективе Классификация задач факторного анализа упорядочивает постановку многих экономических задач, позволяет выявить общие закономерности в их решении. При исследовании сложных экономических процессов возможна комбинация классифицированных задач. Миссия Стратегическая концепция Долгосрочные цели Выбор глобальной стратегии Оценка и анализ внешней среды Разработка стратегических планов (перспективный анализ) Оценка и анализ конкурентных позиций Разработка тактических планов (перспективный анализ) Контроль выполнения (оперативный анализ) Реализация стратегии Анализ результатов (ретроспективный анализ) Корректировка стратегии Рис. 2.2. Взаимосвязь различных видов экономического анализа в процессе стратегического управления предприятием На рис. 2.2 отражена взаимосвязь различных видов анализа при управлении предприятием, что позволяет сделать вывод о необходимости одновременно применения в процессе управления предприятием перспективного, ретроспективного и оперативного видов анализа. 3. Экономико-математическое моделирование Применение математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической модели изображается тот или иной действительный экономический процесс. Такая модель может быть сконструирована только на основе глубокого теоретического исследования экономической сущности процесса, только в этом случае математическая модель будет адекватна действительному экономическому процессу, будет объективно отражать его. Математическое моделирование экономических явлений и процессов является важным инструментом экономического анализа. Оно дает возможность получить четкое представление об исследуемом объекте, охарактеризовать и количественно описать его внутреннюю структуру и внешние связи. Модель - условный образ объекта управления (исследования), она конструируется субъектом управления (исследования) так, чтобы отобразить характеристики объекта - свойства, взаимосвязи, структурные и функциональные параметры и т.п., существенные для цели управления (исследования). Содержание метода моделирования составляют конструирование модели на основе предварительного изучения объекта и выделения его существенных характеристик, экспериментальный или теоретический анализ модели, сопоставление результатов с данными об объекте, корректировка модели. Отметим математической принципиальные модели любого черты, вида. характерные Процесс для построения моделирования экономико- можно условно подразделить на три этапа: 1. анализ теоретических закономерностей, свойственных изучаемому явлению или процессу, и эмпирических данных о его структуре и особенностях; на основе такого анализа формируются модели; 2. определение методов, с помощью которых можно решить задачу; 3. анализ полученных результатов. При экономико-математическом моделировании часто возникает ситуация, когда изучаемая экономическая система имеет слишком сложную структуру, не разработаны математические методы, схемы, которые бы охватывали все основные особенности и связи этой системы. Такой экономической системой, например, является экономика предприятия в целом, в ее динамике, развитии. Возникает необходимость упрощения изучаемого объекта, исключения из анализа некоторых его второстепенных особенностей с тем, чтобы подвести эту упрощенную систему под класс уже известных структур, поддающихся математическому описанию и анализу. При этом степень упрощения должна быть такой, чтобы все существенные для данного экономического объекта черты в соответствии с целью исследования были включены в модель. В детерминированном моделировании факторных систем можно выделить небольшое число типов конечных факторных систем, наиболее часто встречающихся в анализе хозяйственной деятельности: • аддитивные модели n y   x i  x1  x 2  ...  x n i 1 • мультипликативные модели n y   x i  x1  x 2  ...  x n i 1 • кратные модели y x1 x2 смешанные модели n y  xi i 1 x i 1 n , y x1 , y n x i i2 x i i 1 m x , j j 1 где у - результативный показатель (исходная факторная система); x i - факторы (факторные показатели). Применительно к классу детерминированных факторных систем различают следующие основные приемы моделирования. К классу мультипликативных и аддитивных моделей применяют метод расширения исходно факторной системы. Исходная факторная система представить в виде суммы отдельных слагaeмыx фaктopoв y  a1  a 2 , Если a1 a1  a11  a12  ...  a1n то конечная факторная система имеет следующий вид: y  a11  a12  ...  a1n  a 2 . К классу кратных моделей применяют следующие приемы моделирования: a 1. Метод удлинения факторной системы. Исходная факторная система y  1 a1 представить в виде суммы отдельных слагaeмыx фaктopoв конечная y a11 a2 факторная  a12 a2  ...  система a1n a2 . имеет вид аддитивной a2 . Если a1  a11  a12  ...  a1n то смешанной модели 2. Метод расширения факторной системы. Исходная факторная система у = а1/а2 Если и числитель, и знаменатель дроби «расширить» умножением на одно и то же число, то получим новую факторную y систему: a1bcde... a1 b c d e      ... ,т.е. a 2 bcde... b c d e a 2 мультипликативную смешанную модель 3. Метод сокращения факторной системы. Исходная факторная система y  a1 a2 , Если и числитель, и знаменатель дроби разделить на одно и то же число, то получим новую факторную систему (при этом, естественно, должны быть соблюдены правила выделения факторов): a1 y b  a11 . В данном случае имеем конечную факторную систему кратного вида. a2 a12 b Таким образом, сложный процесс формирования уровня изучаемого показателя хозяйственной деятельности может быть разложен различными приемами на его составляющие (факторы) и представлен в виде модели детерминированной факторной системы. В основе детерминированного моделирования возможность тождественного преобразования факторной системы лежит исходной формулы экономического показателя по теоретически предполагаемым прямым связям последнего с другими показателями-факторами. Детерминированное моделирование факторных систем - это простое и эффективное средство формализации связи экономических показателей; оно служит основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменения обобщающего показателя. Детерминированное моделирование факторных систем ограничено длиной факторного поля прямых связей. При недостаточном уровне знаний о природе прямых связей того или иного показателя хозяйственной деятельности часто необходим иной подход к познанию объективной действительности. Размах количественных изменений экономических показателей можно выяснить только методами стохастического моделирования массовых эмпирических данных. Стохастический анализ направлен на изучение косвенных связей, т.е. опосредованных факторов (в случае невозможности определения непрерывной цепи прямой связи). Из этого вытекает важный вывод о соотношении детерминированного и стохастического анализов: так как прямые связи необходимо изучать в первую очередь, то стохастический анализ носит вспомогательный характер. Стохастический анализ выступает в качестве инструмента углубления детерминированного анализа факторов, по которым нельзя· построить детерминированную модель. Стохастическое моделирование факторных систем взаимосвязей отдельных сторон хозяйственной деятельности опирается на обобщение закономерностей варьирования значений экономических показателей - количественных характеристик факторов и результатов хозяйственной деятельности. Количественные параметры связи выявляются на основе сопоставления значений изучаемых показателей в совокупности хозяйственных объектов или периодов. Таким образом, первой предпосылкой стохастического моделирования является возможность составить совокупность наблюдений, т.е. возможность повторно измерить параметры одного и того же явления в различных условиях. При детерминированном факторном анализе модель изучаемого явления не изменяется по хозяйственным объектам и периодам (так как соотношения соответствующих основных категорий стабильны). При необходимости сравнения результатов деятельности отдельных хозяйств или одного хозяйства в отдельные периоды может возникать лишь вопрос о сопоставимости выявленных на основе модели количественных аналитических результатов. В стохастическом анализе, где сама модель составляется на основе совокупности эмпирических данных, предпосылкой получения реальной модели является совпадение количественных характеристик связей в разрезе всех исходных наблюдений. Это означает, что варьирование значений показателей должно происходить в пределах однозначной определенности качественной стороны явлений, характеристиками которых являются моделируемые экономические показатели (в пределах варьирования не должно происходить качественного скачка в характере отражаемого явления). Значит, второй предпосылкой применяемости стохастического подхода моделирования связей является качественная однородность совокупности (относительно изучаемых связей). Изучаемая закономерность изменения экономических показателей (моделируемая связь) выступает в скрытом виде. Она переплетается со случайными с точки зрения исследования (неизучаемыми) компонентами вариации и ковариации показателей. Закон больших чисел гласит, что только в большой совокупности закономерная связь выступает устойчивее случайного совпадения направления варьирования (случайной ковариации). Из этого вытекает третья предпосылка стохастического анализа достаточная размерность (численность) совокупности наблюдений, позволяющая с достаточной надежностью и точностью выявить изучаемые закономерности (моделируемые связи). Уровень надежности и точности модели определяется практическими целями использования модели в управлении хозяйственной деятельностью. Четвертая предпосылка стохастического подхода - наличие методов, позволяющих выявить количественные параметры связей экономических показателей из массовых данных варьирования уровня показателей. Математический аппарат применяемых методов иногда предъявляет специфические требования к моделируемому эмпирическому материалу. Выполнение данных требований является важной предпосылкой применяемости методов и достоверности полученных результатов. Основная особенность стохастического факторного анализа в том, что нельзя составлять модель путем качественного (теоретического) анализа, необходим количественный анализ эмпирических данных. В экономических исследованиях нашли применение следующие математикостатистические методы стохастического моделирования хозяйственных явлений и процессов: оценка связи и корреляции между показателями; оценка статистической значимости связей; регрессионный анализ; выявление параметров периодических колебаний экономических дисперсионный анализ; показателей; группировка современный факторный многомерных наблюдений, (компонентный) анализ; трансформационный анализ. Необходимость включения математико-статистических методов в методику анализа хозяйственной деятельности предприятий зависит от значимости решаемых при помощи данных методов количественных (статистических) задач. Можно выделить следующие наиболее типичные классы задач анализа хозяйственной деятельности, для решения которых применяются методы стохастического моделирования: •• изучение наличия, направления и интенсивности связей показателей хозяйственной деятельности; •• ранжирование и классификация факторов·экономических явлений; •• выявление аналитической формы связи между показателями; •• ранжирование и классификация объектов хозяйствования; •• выявление наиболее информативных (обобщающих) показателей хозяйственной деятельности; •• анализ структурных сдвигов в совокупности объектов анализа; •• нахождение общих закономерностей функционирования объекта; •• построение усредненных нормативов хозяйственной деятельности. 4. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Основой факторной системы хозяйственной деятельности предприятия является общая блок-схема формирования основных групп показателей (см. рис. 1.1). Каждый блок этой общей схемы может быть представлен в качестве подсистемы взаимосвязи синтетических и аналитических показателей. На основе этой взаимосвязи формируется собственно классификация факторов, определяющих аналитические и синтетические показатели каждого блока. На каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Знание факторов производства, умение определять их влияние на показатели эффективности позволяют воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами, создавать механизм поиска резервов. При комплексном экономическом анализе наряду с общими, или синтетическими, показателями рассчитываются частные (аналитические) показатели. Каждый показатель, отражая определенную экономическую категорию, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов. Факторы - это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель надо различать факторы первого, второго п-го порядков. К факторам первого порядка относятся те факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого порядка, называются факторами второго уровня. Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка, и наоборот. Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т.е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями. Исходя из задач анализа хозяйственной деятельности важное значение имеет классификация (рис. 4.1), в которой факторы делятся на внутренние, или контролируемые предприятием (они, в свою очередь, подразделяются на основные и неосновные), и внешние, малоконтролируемые или вообще неконтролируемые. Внутренними основными называются факторы, теоретически определяющие результаты работы предприятия. Внутренние неосновные факторы хотя и влияют на обобщающие показатели, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя, например нарушения хозяйственной и технологической дисциплины. Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данного предприятия. Факторы Внутренние, зависящие от предприятия Неосновные, побочные Основные Характеристики отрасли Уровень конкуренции, характеристики спроса на продукцию, уровень развития технологий Внешние, не зависящие от предприятия Внешнеэкономи ческие условия Социальные условия Природные условия Политические условия Нарушения хозяйственной дисциплины Структурные сдвиги Внепроизводственные В организации производства, в составе продукции Снабженческосбытовые, социального развития, природоохранной деятельности Производственные Средства труда Предметы труда Труд Рис. 4.1. Классификация факторов повышения эффективности хозяйственной деятельности Классификация факторов и совершенствование методики их анализа позволяют решить важную проблему - очистить основные показатели от влияния внешних и побочных факторов с тем, чтобы показатели, принятые для оценки эффективности деятельности предприятия, объективнее отражали его достижения. Ценность комплексной классификации факторов состоит в том, что на ее основе можно моделировать хозяйственную деятельность, осуществлять комплексный поиск внутрихозяйственных резервов с целью повышения эффективности производства. Классификация факторов, определяющих хозяйственные показатели, является основой классификации резервов. Различают два понятия резервов: во-первых, резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия; во-вторых, резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей. Резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым и возможным уровнем использования ресурсов, исходя из накопленного производственногo потенциала предприятия. Под производственным потенциалом предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в условиях эффективного использования всех средств производства и труда, имеющиxся в распоряжении предприятия. Максимально возможный - это значит при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, при полном использовании оборудования, при передовых формах организации производства и стимулирования труда. В отличие от производственной мощности производственный потенциал предприятия характеризуется оптимальным в данных условиях научно-технического прогресса использованием всех производственных ресурсов (как применяемых, так и потребляемых). Совокупный резерв повышения эффективности производства на предприятиях характеризуется разницей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции. Классифицируют резервы по разным признакам. Основной принцип классификации производственных резервов - по источникам эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда):  труд; предмет труда; средства труда. Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда) и трудовых ресурсов. Объем производства лимитируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. В современных условиях хозяйствования «узким местом» в развитии производства могут быть трудовые, материальные и особенно финансовые ресурсы. С позиции предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутриxозяйственные резервы. Под внешними резервами понимаются общие народно-хозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Примером использования резервов в народном хозяйстве служит привлечение капиталовложений в те отрасли, которые дают наибольший экономический эффект или обеспечивают ускорение темпов научно-технического прогресса. Использование внешних резервов, безусловно, сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником повышения эффективности работы предприятий, как правило, являются внутрихозяйственные резервы. Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс. Анализ интенсификации производства требует классификации факторов экстенсивного и интенсивного развития (рис. 4.2). Факторы развития производства Интенсивные факторы Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов Совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов Технологии Организации производства труда Экстенсивные факторы Устранение непроизводительного использования ресурсов Увеличение времени использования ресурсов Увеличение количества используемых ресурсов Совершенствование Организации Ускорение воспроизводственного управления оборочиваемочти процесса Рис. 4.2. Факторы экстенсивного и интенсивного развития предприятия В соответствии с классификацией резервов по важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства предприятия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т.е. составляют планы организационно-технических и финансовых мероприятий по выявлению и использованию резервов. Классифицируют резервы также по тем конечным результатам, на которые эти резервы влияют. Различают следующие резервы: повышения объема продукции; совершенствования структуры и ассортимента изделий; улучшения качества; снижения себестоимости продукции по элементам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственности; повышения прибыльности продукции и, наконец, повышения уровня рентабельности и укрепления финансового положения. При сводном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет, для чего следует строго соблюдать определенные принципы классификации резервов. Например, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одновременно являются резервами повышения прибыли и уровня рентабельности хозяйствования. Для рациональной организации поиска резервов важное значение имеет их группировка по стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производство и сбыт продукции), а также по стадиям создания и эксплуатации изделий (предпроизводственная стадия - конструкторская и технологическая подготовка производства; производственная стадия - освоение новых изделий и новых технологий в производстве; эксплуатационная стадия потребление изделия). По сроку использования резервы подразделяются на текущие (реализуемые на протяжении данного года) и перспективные (которые можно реализовать в более далекой перспективе). По способам выявления резервы классифицируются на явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые, которые могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа, его особых методов, например сравнительного межхозяйственного анализа, функционально-стоимостного анализа (повышение эффективности использования ресурсов за счет оптимизации соотношения между потребительскими свойствами продукции и затратами на его разработку, производство и использование) и др. Возможны и другие принципы классификации резервов, их необходимость определяется конкретными условиями и задачами каждого предприятия. Для построения механизма поиска резервов можно сформулировать следующие условия рационализации их выявления и мобилизации:  массовость поиска резервов, т.е. необходимость вовлечения в поиск резервов всех работников в порядке выполнения ими своих служебных обязанностей,  определение ведущего звена повышения эффективности производства, т.е. выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости продукции и сокращение которых может дать самую большую экономию;  выделение «узких мест» в производстве, которые ограничивают темпы роста производства и снижение себестоимости продукции;  учет типа производства, анализ резервов рекомендуется вести в массовом производстве в последовательности: изделие - узел - деталь - операция, в единичном производстве - по отдельным операциям производственного цикла;  одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;  определение комплектности резервов с тем, чтобы экономия материалов, например, сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования. 5. Методы детерминированного факторного анализа 1. Способ цепной подстановки. Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одним из важнейших методологических задач в ЭА. Способ цепной подстановки используется для расчета во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяется ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня каждого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Рассмотрим алгоритм метода цепных подстановок на примере 1 анализа формирования валовой продукции в зависимости от показателей использования трудовых ресурсов, исходный данные которого представлены в таблице 5.1 и на рис. 5.1. Валовая продукция, млн. руб. Среднесписочная численность рабочих Количество отработанных дней одним рабочим за год Средняя продолжительность смены, ч. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. Среднедневная выработка продукции рабочего, млн. руб. Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. Рис 5.1. Логическая схема формирования валовой продукции в зависимости от показателей использования трудовых ресурсов Таблица 5.1 Данные для анализа объема валовой продукции Показатель Валовая продукция, млн. руб. Среднесписочная численность рабочих Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. Количество отработанных дней одним рабочим за год Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб. Средняя продолжительность смены, ч Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб. Условные Уровень показателя Изменение обознач-я базовый текущий абсолютное относительное, % ВП 400 600 200 50 ЧР 100 120 20 20 ГВ 4 5 1 25 Д 200 208,3 8,3 4,2 ДВ 20 24 4 20 П 8 7,5 -0,5 -6,25 ЧВ 2,5 3,2 0,7 28 Объем валовой продукции зависит от двух основных факторов первого порядка (см. рис. 5.1): численность рабочих и среднегодовая выработка продукции. Имеем двухфакторную мультипликативную модель: ВП=ЧР*ГВ Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели: ВП0=ЧР0*ГВ0=100*4=400 млн. руб. ВПусл=ЧР1*ГВ0=120*4=480 млн. руб. ВП1=ЧР1*ГВ1=120*5=600 млн. руб. Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята численность рабочих текущего периода вместо базового. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим остается базовой. Значит, за счет роста численности рабочих выпуск продукции увечился на 80 млн. руб. Третий показатель валовой продукции отличается от второго тем, что при его величины расчете выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо базового. Количество рабочих в обоих случаях отчетного периода. Отсюда за счет повышения производительности труда объем валовой продукции увеличился на 120 млн. руб. Таким образом, увеличение объема валовой продукции вызван следующими факторами: 1)  ВПчр= ВПусл1- ВП0 = 480-400= 80 млн. руб. – за счет роста численности рабочих ВП увеличилась на 80 млн. руб. 2)  ВПгв= ВП1- ВПусл 1 = 600-480= 120 млн. руб. – за счет повышения производительности труда ВП увеличилась на 120 млн. руб. По результатам расчетов делается проверка – алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:  ВПчр+  ВПгв=ВП1-ВП0 80+120=600-400 200=200 В нашем случае равенство выполняется. Невыполнение такого равенства свидетельствует об ошибках в расчетах. На основе исходных данных таблицы 5.1 и рисунка 5.1 рассмотрим четырехфакторную модель выпуска продукции: ВП= ЧР*Д*П*ЧВ Если требуется определить влияние четырех факторов, то рассчитывается не один, а три условных показателя, т.е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Схематически расчет условных показателей в четырех факторной модели можно представить следующим образом: Таблица 5.2 Схема расчета условных показателей в четырех факторной модели Уровень результативного показателя Базовый Условный 1 Условный 2 Условный 3 Текущий Условия расчета результативного показателя Фактор 1 Фактор 2 Фактор 3 Фактор 4 T0 T1 T1 T1 T1 T0 T0 T1 T1 T1 T0 T0 T0 T1 T1 Решение: ВП0=ЧР0*Д0*П0*ЧВ0= 100*200*8*2,5=400 млн. руб. ВПусл1=ЧР1*Д0*П0*ЧВ0= 120*200*8*2,5=480 млн. руб. ВПусл2=ЧР1*Д1*П0*ЧВ0= 120*208,3*8*2,5=499,92 млн. руб. ВПусл3=ЧР1*Д1*П1*ЧВ0= 120*208,3*7,5*2,5=468,675 млн. руб. T0 T0 T0 T0 T1 ВП1=ЧР1*Д1*П1*ЧВ1= 120*208,3*7,5*3,2=599,904 млн. руб. Объем выпуска продукции изменился за счет изменения следующих факторов: 1) увелечения количества рабочих  ВПчр= ВПусл1- ВП0 = 480-400= 80 млн. руб. 2) увелечения количества отработанных дней одним рабочим за год:  ВПд= ВПусл2- ВПусл 1 = 499,92-480= 19,92 млн. руб. 3) уменьшения средней продолжительности рабочего дня  ВПп= ВПусл3- ВПусл 2 = 468,675-499,92= -31,245 млн. руб. 4) увелечения среднечасовой выработки  ВПчв= ВП1- ВПусл 3 = 599,904-468,675= 131,229 млн. руб. Проверка:  ВПчр+  ВПд +  ВПп +  ВПчв=ВП1-ВП0 80+19,92-31,245+131,229=600-400 199,904  200 Ответ: выпуск продукции увеличился на 80 млн. руб. в результате роста численности рабочих на 20 человек, выпуск продукции увеличился на 19 млн. 920 тыс. руб. в результате роста количества отработанных дней каждым рабочим за год на 8,3, выпуск продукции уменьшился на 31 млн. 245 тыс. руб. в результате сокращения продолжительности рабочего дня на полчаса, выпуск продукции увеличился на 131 млн. 229 тыс. руб. в результате роста среднечасовой выработки каждого рабочего на 700 руб. Метод цепных подстановок не дает точную оценку влияния факторов на результат, так как совместное действие факторов в этом методе присоединяется к последнему качественному фактору, в результате проверка чаще всего будет выполняться только приближенно. Используя способ цепной подстановки необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь надо учитывать изменение количественных факторов, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала надо изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более высокого уровня. В приведенном примере объем производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Согласно рис. 5.1 количество рабочих дней по отношению к валовой продукции – фактор первого уровня, количество отработанных дней – фактор второго уровня, продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка – факторы третьего уровня. Это обусловило последовательность размещения факторов в модели. Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать. 2. Способ абсолютных разниц Данный способ применяется только в мультипликативных моделях и моделях мультипликативно-аддитивного типа Y=(a-b)c и Y=a(b-c). влияния факторов рассчитывается умножением В данном случае величина абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые находятся справа от него, на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели. Рассмотрим пример той же мультипликативный четырехфакторной модели, представленной на рис.5.1 с исходными данными в табл. 5.1: ВП= ЧР*Д*П*ЧВ Решение:  ВПчр=  ЧР*Д0*П0*ЧВ0= 20*200*8*2,5=80 млн. руб.  ВПд=ЧР1*  Д*П0*ЧВ0= 120*8,3*8*2,5=20 млн. руб.  ВПп=ЧР1*Д1*  П*ЧВ0= 120*208,3*(-0,5)*2,5= - 31 млн. руб.  ВПЧВ=ЧР1*Д1*П1*  ЧВ= 120*208,3*7,5*0,7=131 млн. руб. Итого ВП увеличилась на 200 млн. руб. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту. По результатам расчетов пишется аналогичный ответ. С помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Рассмотрим алгоритм расчета этим способом в моделях мультпликатино-аддитивного типа, например, в факторной модели прибыли от реализации продукции: П=VРП*(Ц-С), где П – прибыль от реализации продукции; VРП – объем реализации продукции; Ц – цена продукции; С – себестоимость продукции. Прирост прибыли за счет изменения факторов рассчитывается следующим образом: 1) за счет изменения объема реализации продукции  ПVРП=  VРП*(Ц0-С0) 2) за счет изменения цены реализации  Пц=VРП1*  Ц 3) за счет изменения себестоимости продукции  Пс=VРП1*(-  С) 3. Способ относительных разниц Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Здесь используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Рассмотрим методику расчета влияния факторов для мультипликативных моделей типа Y=abc. Изменение результативного показателя определяется следующим образом:  Ya=Y0* a a0  Yb=(Y0+  Ya) * b b0  Yc=(Y0+  Ya+  Yb)* c c0 Т.о. для оценки влияния n фактора на результативный показатель в n факторной модели необходимо к базовой величине результативного показателя прибавить его прирост за счет первого, второго и т.д. n-1 фактора, и полученную сумму умножить на относительный прирост n фактора. Рассмотрим пример той же мультипликативный четырехфакторной модели, представленной на рис.5.1 с исходными данными в табл. 5.1: ВП= ЧР*Д*П*ЧВ  ВПчр=ВП0*  ЧР = 400*20/100=80 млн. руб. ЧР 0  ВПд=(ВП0+  ВПчр )* Д =(400+80)*8,3/200=20 млн. руб. Д0  ВПп=(ВП0+  ВПчр +  ВПд)* П =(400+80+20)*(-0,5)/8= -31 млн. руб. П0  ВПчв=(ВП0+  ВПчр +  ВПд +  ВПп)*  ЧВ =(400+80+20-31)*0,7/2,5= 131 млн. руб. ЧВ 0 Как видим, результаты расчетов, такие же, как и при использовании предыдущих способов. По результатам расчетов делается проверка пишется ответ. Благодаря небольшому числу вычислительных процедур, способ относительных разниц применяется, когда требуется рассчитать влияние большого числа факторов (более 10). 4. Способ пропорционального деления и долевого участия. Данные способы применяются для аддитивных моделей и моделей кратноаддитивного типа: Y  a ; b  c  d  ...  n Для аддитивных Y  a  b  c  ...  n m моделей расчеты способом пропорционального деления производится следующим образом: Например, Y=a+b+c  Ya  Yобщ a  b  c a ; Yb  Yобщ a  b  c b ; Yc  Yобщ a  b  c c Для решения задач такого типа можно использовать способ долевого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя:  Ya  а b c Yобщ ; Yb  Yобщ ; Yc  Yобщ a  b  c a  b  c a   b   c В моделях кратно-аддитивного типа сначала необходимо способом цепной подстановки определить, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, а затем, произвести расчет влияния факторов второго порядка способом пропорционального деления. Пример 2. Уровень рентабельности повысился на 8% в связи с увеличением суммы прибыли на 1000 тыс. руб. При этом прибыль возросла за счет увеличения продаж на 500 тыс. руб., за счет роста цен – на 1700 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции понизилась на 1200 тыс. руб. Определим, как изменился уровень рентабельности за счет каждого фактора: Решение способом пропорционального деления:  Rvрп= 8% 8% 8% * 500 =4%;  Rц= * 1700 =13,6%;  Rс= * ( 1200 ) = -9,6% 1000 1000 1000 Проверка: 4+13,6-9,6=8 8=8 Решение способом долевого участия представлено в таблице 5.3. Таблица 5.3 Фактор Изменение прибыли, тыс. руб. Объем продаж Цена Себестоимость Итого 500 1700 -1200 1000 Доля фактора в изменении общей суммы прибыли 0,5 1,7 -1,2 1 Изменение уровня рентабельности, % 8*0,5=4 8*1,7=13,6 8*(-1,2)= -9,6 8 Ответ: рентабельность увеличилась на 4% за счет роста объема продаж, рентабельность увеличилась на 13,6% за счет роста цен, рентабельность сократилась на 9,6% за счет роста себестоимости продукции. 5. Интегральный метод Данный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Его использование позволяет получить более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия фактов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними. Использование этого метода не требует знания всего процесса интегрирования, достаточно в готовые формулы подставить необходимые числовые данные. Рассмотри алгоритм расчета для двух- и трех факторных мультипликативных моделей f=xy  fx=  x*y0+1/2  x*  y или  fx=1/2  x*(y0+y1)  fy=  y*x0+1/2  x*  y или  fy=1/2  y*(x0+x1) Пример 6. В нашем примере (табл. 3.1) ВП= ЧР*ГВ  ВПчр=  ЧР*ГВ0 +1/2  ЧР*  ГВ= 20*4+1/2*(20*1)= 90млн. руб.  ВПгв=  ГВ*ЧР0 +1/2  ЧР*  ГВ= 1*100+1/2*(20*1)=110 млн. руб. f=xyz  fx= 1/2  x(y0*z1+ y1*z0)+1/3  x*  y*  z  fy= 1/2  y(x0*z1+ x1*z0)+1/3  x*  y*  z  fz= 1/2  x(x0*y1+ x1*y0)+1/3  x*  y*  z Пример 7. В нашем примере (табл. 3.1) ВП= ЧР*Д*ДВ  ВПчр=1/2*20(200*24+208,3*20)+1/3*20*8,3*4=89881 тыс. руб.  ВПд=1/2 *8,3(100*24+120*20)+ 1/3*20*8,3*4=20141 тыс. руб.  ВПдв=1/2 *4(100*208,3+120*200)+ 1/3*20*8,3*4=89881 тыс. руб. Для расчета влияния факторов в кратной модели f=x/y используются следующие формулы: f x   x y1 ln ; f y  f общ  f x y y 0 Пример 8. ГВ=ВП/ЧР; ГВ0=400/100=4; ГВ1=600/120=5 млн. руб.  ГВвп=200/20*ln(120/100)=10*ln1.2=10*0.182=1.82  ГВчр=1-1,82= млн.руб. - 0,82 млн. руб. Для расчета влияния факторов в смешанной модели f=x/(y+z) используются следующие формулы: f x  f общ  f x f общ  f x y  z1 x ; f y  ln 1 y ;  f z  z y  z y 0  z 0 y  z y  z 6. Способ логарифмирования Данный способ применяется только в мультипликативных моделях. Как и при интегрировании, здесь результат расчета не зависит от места расположения факторов в модели. По сравнению с интегральным методом логарифмирование обеспечивает более высокую точность расчетов. Если при интегрировании дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется поровну между ними, то с помощью логарифмирования пропорционально результат доле совместного изолированного действия влияния факторов каждого распределяется фактора на уровень результативного показателя. В отличие от интегрального метода при логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения). Рассмотрим оценку влияния факторов на показатель в трехфакторной модели f=xyz: f x  f общ lg  x1 / x 0  lg  f 1 / f 0  ; f y  f общ lg y1 / y 0  lg f 1 / f 0  ; f z  f общ lg  z1 / z 0  lg  f 1 / f 0  Из формул следует, что общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношениями логарифмов (натуральных или десятичных) факторных индексов к логарифму индекса результативного показателя. Рассмотрим трехфакторную модель, представленную на рис. 5.1. и исходные данные из таблицы 5.1. ВП= ЧР*Д*ДВ ВП ЧР  ВП общ ВП Д  ВП общ ВП ДВ  ВП общ lg(ЧР1 / ЧР 0 ) =200* lg( ВП 1 / ВП 0 ) lg( Д 1 / Д 0 ) lg( ВП 1 / ВП 0 ) =200* lg( ДВ1 / ДВ 0 ) lg( ВП 1 / ВП 0 ) lg 1.2 =89,9 млн. руб. lg 1.5 lg 1.04 =20,2 млн. руб. lg 1.5 =200* lg 1,2 =89,9 млн. руб. lg 1.5 Проверка: ВП общ  ВП ЧР  ВП Д  ВП ДВ =89,9+20,2+89,9=200 млн. руб. Ответ: выпуск продукции увеличился на 89,9 млн. руб. в результате роста численности рабочих на 20 человек, выпуск продукции увеличился на 20,2 млн. руб. в результате роста количества отработанных дней каждым рабочим за год на 8,3, выпуск продукции увеличился на 89,9 млн. руб. в результате роста среднедневной выработки каждого рабочего на 4 тыс. руб. Сферу применения приемов детерминированного факторного анализа можно систематизировать в виде следующей таблицы (5.4). Таблица 5.4 Прием Цепной подстановки Абсолютных разниц Относительных разниц Пропорционального деления Интегральный Логарифмирования мультипликативные + Модели аддитивные + кратные + смешанные + + - - Y=a(b-c) + - - - - + - Y  a / x i + - + + - - Y  a / x i - Раздел 2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности 6. Анализ производства и реализации продукции 6.1.Понятие и факторы выпуска и реализации продукции Основные задачи анализа:  анализ динамики объемов производства и реализации продукции  оценка степени выполнения плана производства и реализации продукции по объему, ассортименту, структуре;  анализ ассортимента и структуры производства и реализации продукции;  анализ качества и конкурентоспособности продукции;  оценка эффективности ценовой политики;  определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;  анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции и разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Объем производства и реализации продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных единицах. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены. Натуральные показатели используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-стоимостные применяют для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на ремонтных заводах – количество условных ремонтов, в обувной промышленности – условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости. Выручка или доход от продаж есть результат основной деятельности предприятия, и является основным показателем объема хозяйственной деятельности. Принципиальная схема формирования и анализа стоимостных показателей выпуска и реализации продукции на примере промышленного предприятия представлена на рис 6.1. Стоимость произведенной продукции может выражаться в двух видах: валовая и товарная продукция. Валовая продукция включает: 1) готовые изделия, выработанные за отчетный период всеми подразделениями предприятия, предназначенные для реализации др. юр. и физ. лицам, передачи собственному капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачисления в состав собственных основных средств, а также выдычи своим работникам в счет оплаты труда; 2) полуфабрикаты, собственному предназначенные капитальному для реализации строительству другим или предприятиям, непромышленным подразделениям, независимо оттого выработаны они в отчетном периоде или ранее; 3) работа и услуги промышленного характера, выполненные по заказам других предприятий, для своего капитального строительства и своих непромышленных подразделений, а также работы по модернизации и реконструкции собственного оборудования; 4) незавершенное производство – предметы труда, вступившие в производственный процесс, но не получившие законченного вида. Средства труда Фондоотдача Предметы труда Величина основных фондов Материалоотдача Труд Величина израсходованных материальных ресурсов Производительность труда Численность работающих Валовая продукция Готовая продукция Полуфабрикаты, предназначенные для реализации Работа и услуги промышленного характера Приращение (+,-) незавершенного производства Товарная продукция, работы и услуги, предназначенные для продажи Отгруженная товарная продукция Приращение (+,-) остатков готовых изделий на складах Оплаченная товарная продукция Приращение (+,-) остатков товаров в отгрузке, но не оплаченных Рис. 6.1. Схема формирования и анализа показателей и факторов выпуска и реализации продукции Объем произведенной продукции юридического лица определяется без стоимости так называемого внутризаводского оборота. Внутризаводским оборотом считается стоимость той части выработанных предприятием готовых изделий и полуфабрикатов, которая используется предприятием на собственные производственные нужды, кроме продукции, зачисленной в состав основных средств. Товарная продукция, в отличие от валовой, не включает незавершенное производство. На предприятиях с длительным производственным циклом и значительными колебаниями незавершенного производства о произведенной продукции судят по валовой продукции, а на предприятиях с коротким производственным циклом – по товарной. Стоимость реализованной продукции или выручка может учитываться в двух вариантах в зависимости от учетной политики предприятия: по отгруженной продукции или по оплаченной продукции. Объем отгруженной продукции представляет собой стоимость продукции собственного производства, фактически отгруженной потребителю, выполненных работ и услуг, принятых заказчиком, независимо от того поступили деньги на счет производителя или нет. Для характеристики оплаченной отгруженной продукции составляется товарный баланс: ООТП=ВП+НП+ТПск+ТПотг, где ООТП – стоимость оплаченной отгруженной товарной продукции в отчетном периоде, ВП – стоимость валовой продукции в отчетном периоде, НП - приращение стоимости незавершенного производства за отчетный период (стоимость на конец минус стоимость на начало периода), ТПск – приращение стоимости остатков товарной продукции на складе за отчетный период, ТПотг – приращение стоимости остатков товаров в отгрузке, но еще не оплаченных. Продукция создается тремя производственными факторами: трудом, средствами труда и предметами труда, каждый из которых характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности (см. рис. 6.1). Отсюда факторные модели производства и продажи продукции. ВП  ЧР  ГВ , РП  ЧР  ГВ  Дв , где ЧР – среднесписочная численность работников предприятия, ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником; Дв – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода. ВП  ОПФ  ФО , РП  ОПФ  ФО  Дв , где ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ; ФО – фондоотдача ОПФ. РП  МЗ  МО  Дв , ВП  МЗ  МО , где МЗ – стоимость потребленных материальных запасов для производства продукции; МО – материалоотдача (производство продукции на один рубль материальных затрат). 6.2.Анализ динамики производства и продаж продукции Анализ динамики выпуска и реализации продукции базируется на расчете базисных и цепных индексов роста и темпов роста, предварительно нейтрализовав влияние фактора цен (табл. 6.1). Таблица 6.1 Го д Объем Индек производств с цен а продукции в текущих ценах, тыс. руб. Объем Индекс роста, % производств базисны цепно а продукции й в ценах й базисного года, тыс. руб. Объем Индекс роста, % реализаци базисны цепно и й продукци й и в ценах базисного года, тыс. руб. 1 18610 1,00 18610 100 100 18500 100 100 2 27357 1,50 18238 98 98 18144 98 98 3 38148 1,46 17419 93,6 95,5 17390 94 95,8 4 53940 1,40 17593 94,5 101 17715 95,7 101,8 5 73940 1,33 18132 97,4 103,1 18145 98,1 102,4 6 100320 1,28 19220 103,3 106 19018 102,8 104,8 ВП баз n  ВП тек n n /  I i , где I i - индекс цен i-ого года, где ВП nбаз - выпуск продукции в i 1 ценах базового года, ВП nтек - выпуск продукции в ценах текущего года базисные I роста  ВП n / ВП 0 - индекс роста базисный, I цепные роста  ВП n / ВП n 1 - индекс роста цепной Из таблицы 6.1 видно, что первые три года происходил спад производства продукции, а за последние три года наметился его рост. В итоге за пять лет, ВП увеличился всего на 3,3%, а объем реализации – на 2,8%. При этом во второй год объем производства и реализации сократился на 2% по сравнению с первым. В третий год объем производства сократился на 6,4% по сравнению с первым годом и на 4,5% по сравнению со вторым, а объем реализации сократился 6% по сравнению с первым годом и на 4,2% по сравнению со вторым. В четвертом году начинается рост объемов производства и реализации, при этом объем производства составил 94,5% от первого года и увеличился на 1% по сравнению с третьим, а объем реализации составил 95,7% от первого года и увеличился на 1,8% по сравнению с третьим. В пятом году объем производства составил 97,4% от первого года и увеличился на 3,1% по сравнению с четвертым годом, а объем реализации составил 98,1% от первого года и увеличился на 2,4% по сравнению с четвертым. В шестом году объем производства превысил уровень первого года на 3,3% и увеличился на 6% по сравнению с пятым годом, а объем реализации превысил уровень первого года на 2,8% и увеличился на 4,8% по сравнению с пятым. В целом динамика объемов производства и реализации совпадает, таким образом, остатков нереализованной продукции не накапливается, за последний год темп роста производства (6%) немного опередил темп роста реализации (4,8%), что свидетельствует о накоплении незначительных остатков нереализованной продукции. Среднегодовой темп роста выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической: n 1 Т  Т  ...  Т Т цепные роста  1 2 n роста Т ВП  5 1 * 0,98 * 0,955 * 1,01 * 1,031 * 1,06  1,0065  100 ,65 % прироста роста Т ВП  Т ВП  100 %  100,65%  100 %  0,65% роста прироста Т РП  100,55% , Т РП  0,55% Таким образом, в среднем ежегодно выпуск продукции увеличивался на 0,65% , а реализации продукции на 0,55%. 6.3.Анализ выполнения плана производства и продаж продукции Объем продаж является базовым показателем бюджетирования, т.е. сметного планирования на предприятии. План или смета объема продаж продукции составляется методами маркетингового анализа, на основании которого определяется сколько товаров может продать производитель. При маркетинговом анализе используются различные методы: эвристические, т.е. опросы специалистов и математическая обработка результатов такого опроса; трендовые, т.е. определение основной тенденции развития продаж товара за предыдущий период и прогнозирование на этой основе продаж товара на перспективу; статистического факторного анализа, при котором на значительной экспериментальной базе информации строится зависимость продаж товара от основных факторов, определяющих эту продажу, - коэффициенты парной и множественной корреляции; и другие методы, описанные в учебниках и монографиях по маркетингу. Иллюстрация сметы продаж дана в табл. 6.2 (на примере предприятия «Альфа»). На основе сметы продаж определяют смету производства товаров в натуральном выражении с учетом остатков товаров на начало и конец года (периода). Такая смета проиллюстрирована в табл. 6.3 (на примере предприятия «Альфа»). Таблица 6.2. Смета продаж Товар и регион Товар Х Регион А Регион Б Регион В Товар Y Регион А Регион Б Регион В Всего выручка от реализации Объем продаж в натуральном выражении 528 000 208 000 162 000 158 000 280 000 111 600 78 800 89 600 Цена единицы продукции, руб. Всего продажи, руб. 9,90 9,90 9,90 9,90 16,50 16,50 16,50 16,50 5 227 200 2 059 200 1 603 800 1 564 200 4 620 000 1 841 400 1 300 200 1 478 400 9 847 200 Таблица 6.3. Смета производства товаров. Показатель Объем продаж Плюс необходимое количество запасов на 31 декабря Итого Минус величина запасов на 1 января Итого объем производства Единицы продукции Товар Х Товар Y 528 000 280 000 80 000 60 000 608 000 340 000 88 000 48 000 520 000 292 000 На основании анализа смета продаж и производства продукции производится сравнение отклонения фактического выпуска и реализации от планового. Для этого объем производства и реализации продукции в стоимостном выражении, рассчитанный в плановых ценах, сравнивается по плану и по факту(табл. 6.4). Таблица 6.4. Сравнение отклонение фактического выпуска и реализации от планового Товар Това рХ Това рY Итого Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб. план факт избыток/недостато в % к . . к план у 5148 6336 1188 +23 4818 3527 -1291 -27 9966 9866 -100 -1 Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб. план. факт избыток/недостато в % к . к план у 5227. 6273 +1045.8 +20 2 4620 3020 -1600 -35 9847, 2 9293 -554,2 -6 Из таблицы видно, что за отчетный период план по выпуску продукции недовыполнен на 1 %, а по реализации недовыполнен на 6 %, что свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции. Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана (табл. 6.5). Таблица 6.5. Оперативный анализ производства и реализации продукции План, тыс. руб. на сутки Изделие А Выпуск 400 Отгрузка 405 Изделие Б… Итого на месяц 2500 2520 План с начала месяца, тыс. руб. Фактический Отклонение 03.01.2005 объем на от плана, и т.д. 02.01.2005, тыс. тыс. руб. руб. за с сутки начала месяца 400 405 380 410 380 410 -20 +5 Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций, а главное потерей имиджа и конкурентоспособности. При анализе реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по государственному заказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции. В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оценить риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить фактора ее возникновения с целью поиска путей минимизации потерь. Причины бывают внешние и внутренние. Первые связаны с неплатежеспособностью покупателя, а также падением спроса вследствие изменения экономической, социальной, политической и др. сред макросреды предприятия. Вторые – с неправильной ценовой политикой предприятии, ошибками в прогнозах спроса, снижением конкурентоспособности продукции, неэффективной организацией системы сбыта и продвижения продукции. Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Наименьший эк. ущерб фирма несет в случае обнаружения риска на первой стадии, наибольший – на последней. В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными. На предпроизводственной стадии можно не приступать к производству данного вида продукции и заменить его другим. На производственной стадии можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия. На послепроизводственной стадии надо думать, как избежать банкротства, т.к. невостребованная продукция – прямой убыток предприятия. Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность производства продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объеме продаж, скорость продаж и т.п. Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скорости реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции. 6.4.Анализ ассортимента и структуры продукции При формировании ассортимента продукции необходимо учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой, – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и др. ресурсов предприятия. Система формирования ассортимента включает:  определение текущих и перспективных потребностей покупателей;  оценка уровня конкурентоспособности продукции;  анализ жизненного цикла изделий;  оценка эк. эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции. Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает коэффициент, равный отношению фактического объема продукции, к базовому объему производства. Последний может быть либо плановым значением, либо значением прошлого периода. Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности: n К стр .акт .   Удi2 , где Удi2 – изменение удельного веса i-того вида продукции в i 1 общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период, n – число номенклатурных видов продукции. Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что руководство предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все эк показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем выпуска предприятия в стоимостном выражении возрастает и наоборот. Рассчитаем влияние структуры производства на уровень выпуска продукции (таблица 6.6) Таблица 6.6. Факторный анализ влияние структуры производства на выпуска продукции Изделие Базисная Объем цена, производства, руб., шт., ОВП i Структура продукции, %, Удi баз тек Ц i0 баз тек А 5000 10 000 13 300 50 70 Б 3000 10 000 5 700 30 Итого - 20 000 19 000 100 50 100 Выпуск продукции Изменение в базисных ценах, выпуска за счет тыс. руб., ВП i баз усл 1 усл 2 структуры, тыс. руб. 50 47 66 +19 000 000 500 500 30 28 17 -11 400 000 500 100 80 76 83 +7 600 000 000 600 ВП   ОВП общ  Удi  Ц i , где  Ц i - цена i-ого вида продукции,  Уд i - удельный вес ii ого вида продукции в общем объеме выпуска продукции Способом цепной подстановки: ВП усл1  ОВП общ1  Удi 0  Ц i 0   76000 тыс. руб. ВП усл 2  ОВП общ1  Удi1  Ц i 0   83600 тыс. руб. ВП стр  ВП усл 2  ВП усл1  83600  76000  7600 тыс. руб. Способом абсолютных разниц: ВП стр   ОВП общ 1  Удi  Ц i 0  i Аналогичным образом определяются влияние структуры продукции на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, затраты, прибыль и т.д. 6.5.Анализ качества продукции Существую обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели, характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения: 1. удельный вес новой продукции в общем объеме производства 2. удельный вес продукции высшей категории качества 3. средневзвешенный бал продукции 4. средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта) 5. удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции 6. удельный вес сертифицированной продукции 7. удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам 8. удельный вес экспортируемой продукции Индивидуальные показатели качества характеризуют одно из свойств продукции: 1. полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.) 2. надежность (долговечность, безотказность в работе) 3. технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость) 4. эстетичность изделий Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.п. Первая задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции. Вторая задача анализа – определения влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск продукции ( ВП ), выручку от реализации ( РП ) и прибыль ( П ) по конкретному виду продукции или в целом по предприятию: ВП  ОВП 1  Ц 1  Ц 0  РП  ОРП 1  Ц 1  Ц 0     П  ОВП 1 Ц 1  Ц 0  ОРП 1 С1  С 0  , где Ц 0 , Ц 1 – цена изделия соответственно до и после изменения качества; С 0 , С1 –себестоимость изделия соответственно до и после изменения качества; ОВП 1 – объем произведенной продукции повышенного качества; ОРП 1 – объем реализованной продукции повышенного качества. Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состав, то его влияния на объем произведенной продукции в стоимостном выражении можно рассчитать способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорта ( Удi ) нужно умножить на цену соответствующего сорта ( Ц i ), результаты сложить и умножить на общий фактический объем выпуска данного вида продукции в натуральном выражении ( ОВП общ 1 ) : ВП сорт  ОВП общ1  Уд1  Ц i 0  В таблице 6.7 рассмотрим влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены изделия А. Ц сред   Ц i  Удi , Ц сорт   Ц i 0  Удi i i Таблица 6.7. Факторный анализ влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены Сорт продукции А Цена, руб., Структура продукции Ц0 Уд1 Уд0 Уд Первый сорт Второй сорт Итого 5400 4000 - +0,05 -0,05 - 0,70 0,30 1,00 0,75 0,25 1,00 Изменение средней цены, руб. +0,05*5400=+270 -0,05*4000=-200 +70 Пусть фактический выпуск продукции А составил 13300 шт, тогда ВП сорт  13300  70  931 тыс. руб. Аналогичным образом рассчитывается изменение среднего уровня себестоимости за счет изменения сортового состава, С сорт  35 . После этого можно определить влияния изменения сортового состав на сумму прибыли, если объем реализации продукции составил 12500 шт: П сорт  ОРП общ1 Ц сорт  С сорт  = 12500*(70-35)=437,5 тыс. руб. Подобные расчеты делают по всем видам продукции, по которым установлены сорта, и результаты обобщают. 6.6.Анализ конкурентоспособности продукции Под конкурентоспособностью продукции понимают сравнительное преимущество продукции предприятия по сравнению с аналогичной продукцией фирм конкурентов. Методика анализа конкурентоспособности продукции представлена на рис. 6.2. Для оценки конкурентоспособности продукции по этой методике надо сопоставить параметры анализируемого изделия и товара конкурента. С этой целью рассчитываются единичные, групповые и интегральные показатели конкурентоспособности продукции. Единичные показатели (g) отражают процентное отношение уровня какого-либо технического или эк параметра (P) к величине того же технического или экономического P  100 . P100 параметра продукта конкурента, принимаемого за 100%: g  Групповой показатель (G) объединяет единичные показатели ( g i ) по однородной группе параметров (технических, экономических, эстетических) с помощью весовых коэффициентов ( a i ), определяемых экспертным путем: G   a i  g i . i Интегральный показатель (I) представляет собой отношение группового показателя по техническим параметрам ( G T ) к групповому показателю по эк параметрам ( G Э ): I  GT . GЭ Если I<1, то анализируемое изделие уступает образцу (изделию конкурента), а если I>1, то оно превосходит изделие образец по своим параметрам. Пример оценки конкурентоспособности холодильников по этой методике представлен в табл. 6.8. Сбор данных о конкурентах Изучение рынка Изучение запроса покупателей Формулирование требований к изделию и определение перечня показателей оценки конкурентоспособности товара Экономические параметры Технические параметры Нормативные параметры Определение уровня единичных и групповых параметров Расчет интегральных показателей конкурентоспособности Разработка мер по повышению конкурентоспособности Рис. 6.2. Блок –схема анализа конкурентоспособности продукции Таблица 6.8. Пример оценки конкурентоспособности холодильников Показатель Технические параметры Общий объем, дм3 Полезный объем холодильный камеры, дм3 Полезный объем морозильной камеры, дм3 Замораживающая способность, кг/сут Средний срок службы, лет Температура в морозильной камере, С Итого Экономические параметры Цена, у.д.е. Расход электроэнергии, кВт ч Итого Оцениваемый Образец вариант gi ai G 315 190 325 202 0,97 0,94 0,15 0,25 0,1455 0,235 70 70 1,0 0,20 0,20 4,3 4,5 0,95 0,22 0,20 16 -15 15 -18 1,06 0,83 0,10 0,08 0,106 0,0664 - - - 1 0,962 350 1,40 - 400 1,45 - 0,875 0,965 - 0,6 0,4 1 0,525 0,386 0,911 В рассматриваемом примере оцениваемый холодильник уступает базовому образцу по техническим параметрам, но превосходит его по экономическим параметрам, что делает его конкурентоспособным: I=0.962/0.911=1.056. Рассказать по другие варианты расчета конкурентоспособности. Важное направление повышение конкурентоспособности продукции – совершенствование организации торговли, сервисного обслуживания покупателей, рекламы продукции, которые являются инструментами стимулирования сбыта. 6.7.Анализ ритмичности работы предприятия Ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте предусмотренных планом. Ритмичная работа предприятия является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность работы предприятия ухудшает все эк показатели: снижается качество продукции, увеличиваются объемы незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции, как следствие замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, перерасходуется фонд заработной платы в связи с оплатой за простои или сверхурочные. Все это приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению прибыли и ухудшению финансового состояния предприятия. Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели – это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации и др. Косвенные – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за несвоевременную отгрузку продукции и т.п. Коэффициент ритмичности определяется суммированием фактического удельного выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня. Рассчитаем коэффициент ритмичности на примере данных табл. 6.9. Таблица 6.9. Анализ ритмичности выпуска продукции Квартал Первый Второй Третий Четвертый Итого Выпуск продукции, тыс. руб. план факт 20 000 24 244 20 000 18 392 20 000 17 556 20 000 23 408 80 000 83 600 Удельный вес продукции, % план факт 25 29 25 22 25 21 25 28 100 100 к ритм  25+22+21+25=93%, чем больше отклоняется от 100%, тем аритмичнее работа предприятия. Коэффициент отклонения от кв   x вариации планового значения к  2 i определяется  x /n x пл  29  25 2 как отношение среднеквадратического среднему значению планового выпуска:   22  25   21  25   28  25  / 4 2 2 2 25  0,14 . Это означает, что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 14%. Причинами аритмичности работы предприятия являются трудности сбыта продукции, низкий уровень организации производства. В заключение анализа необходимо разработать мероприятия по устранению причин аритмичной работы предприятия. 6.8.Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции. Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, необходимо установит факторы изменения объема реализации (рис. 6.3). Изменение объема реализации продукции Изменение объема выпуска товарной продукции Изменение объема выпуска валовой продукции Изменение остатков нереализованной продукции Изменение остатков незавершенного производства и внутрихоз. оборота Изменение остатков готовой продукции Трудовые ресурсы Средства труда Предметы труда Численность персонала Размер основных средств Производитель ность труду Фондоотдача Изменение остатков отгруженной продукции Размеры потребленных предметов труда Материалоотдача Рис. 6.3. Структурно-логическая факторная модель выпуска и реализации продукции Возможны два варианта методики анализа реализации продукции в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид: ГП н  ТП  РП  ГП к , где ГП н , ГП к – остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода, ТП – стоимость выпуска товарной продукции, РП – объем реализации продукции за отчетный период. Отсюда РП  ГП н  ТП  ГП к . Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать: ГП н  ТП  ОТ н  РП  ГП к  ОТ к , где ОТ н , ОТ к – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода. Отсюда РП  ГП н  ТП  ОТ н  ГП к  ОТ к . Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических данных уровней факторных показателей с базовыми данными и вычислением абсолютных и относительных темпов приростов каждого из них. Все факторы, влияющие на объем производства и реализации продукции можно объединить в три группы: 1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования: ВП  ЧР  ГВ , РП  ЧР  ГВ  Дв , где ЧР – среднесписочная численность работников предприятия, ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником; Дв – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода. Выделяются следующие резервы увеличения производства и реализации продукции по данной группе факторов: создание новых рабочих мест - Р  ВП кр (экстенсивный фактор - Э), увлечение фонда рабочего времени - Р  ВП фрв (Э), повышение среднечасовой выработки - Р  ВП ЧВ (интенсивный фактор - И) Расчет величин резервов роста выпуска продукции производится следующим образом: Р  ВП кр  Р  КР  ГВ1 , где Р  КР – резерв увеличения количества рабочих мест, ГВ1 - фактическая среднегодовая выработка одного рабочего Р  ВП фрв  Р  ФРВ  ЧВ1 , где Р  ФРВ – резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия, ЧВ1 - фактическая среднечасовая выработка одного рабочего Р  ВП ЧВ  Р  ЧВ  ФРВ В , где Р  ЧВ – резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования технологии, организации производства и рабочей силы; ФРВ В – возможный фонд рабочего времени с учетом влияния выявленных резервов его роста. 2) обеспеченность предприятия производственными фондами и эффективность их использования: ВП  ОПФ  ФО , РП  ОПФ  ФО  Дв , где ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ; ФО – фондоотдача ОПФ. Выделяются следующие резервы увеличения производства и реализации продукции по данной группе факторов: увеличение численности оборудования - Р  К (Э), более полное использование фонда рабочего времени оборудования - Р  Т (Э), увеличение выпуска продукции за один машино-час - Р  ЧВМ (И). Величины резервов увеличения производства продукции за счет перечисленных факторов рассчитывается по формулам: Р  ВП к  Р  К  ГВМ 1 , где ГВМ 1 - фактическая среднечасовая выработка единицы оборудования Р  ВП Т  Р  Т  ЧВМ 1 , где ЧВМ 1 - фактический выпуск продукции за один машино- час Р  ВП ЧВМ  Р  ЧВМ  Т В , где Т В – возможное время работы оборудования. 3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования: ВП  МЗ  МО , РП  МЗ  МО  Дв , где МЗ – стоимость потребленных материальных запасов для производства продукции; МО – материалоотдача (производство продукции на один рубль материальных затрат). Выделяются следующие резервы увеличения производства и реализации продукции по данной группе факторов: дополнительное приобретение сырья и материалов - Р  М j (Э), сокращение сверхнормативных отходов сырья и материалов - Р  Отх j (Э), сокращение расходов сырья и материалов на единицу продукции - Р  НР ji (И) По данной группе резервов увеличение выпуска продукции вычисляется следующим образом:  дополнительное количество j-ого вида материала ( Р  М j ) делится на норму его расхода на единицу i-ого вида продукции ( НР ji ) и умножается на фактическую цену единицы продукции ( Ц i1 ), затем результаты суммируются по всем видам продукции: Р  ВП   ( Р  М j  НР ji  Ц i1 )  сверхплановые отходы материалов ( Р  Отх j ) делятся на норму их расходов на единицу i-ого вида продукции соответствующего вида и умножаются на фактическую цену единицы продукции, полученные результаты суммируются: Р  ВП   ( Р  Отх j  НР ji  Ц i1 )  планируемое сокращение нормы расхода j-ого вида ресурсов на единицу i-ого вида продукции ( Р  НР ji ) умножается на планируемый выпуск объема производства продукции i-ого вида продукции; полученный результата делится на плановую норму расхода и умножается на фактическую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции: Р  ВП   ( Р  НР ji  ОВП iпп  НР ji  Ц i1 ) . Влияние данных факторов на объем выпуска и реализации продукции можно рассчитать, используя один из приемов факторного анализа. В заключение анализа обобщаются выявленные резервы увеличения выпуска и реализации продукции. Резервы увеличения выпуска должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов. Для этого определяется лимитирующий из трех производственных факторов, для чего рассчитывают максимально возможный объем продукции по каждому фактору при полном обеспечении всеми другими факторами. Прежде всего, принято рассчитывать производственную мощность предприятия, т.е. максимально возможный объем продукции, исходя из наличных основных производственных средств и их возможной отдачи при полном обеспечении материальными и трудовыми ресурсами. Пусть для примера производственная мощность 1000 единиц изделий. Далее рассчитывают материальный потенциал, т.е. сколько продукции можно про извести из имеющихся материальных ресурсов, и их материалоотдачу (при данном технико-организационном уровне и других условиях производства) в условиях, когда производство полностью обеспечено основными производственными средствами и необходимыми трудовыми ресурсами с учетом не только количества, но и качества персонала. Пусть расчет показал, что материальный потенциал предприятия составил 800 единиц изделий. Далее приступают к расчету трудового потенциала, т.е. максимально возможного объема продукции при наличном персонале предприятия и научно обоснованной производительности труда (опять-таки обоснование по достигнутому технико-организационному уровню и другим условиям производства). Пусть трудовой потенциал предприятия составил 900 единиц изделий. Отсюда вывод: лимитирующим фактором объема продаж являются наличные материальные ресурсы. Объем продаж составит 800 единиц изделий, производственная мощность будет использована на 80% (800: 1000 х 100%), а трудовой потенциал - на 89% (800: 900 х 100%). Из-за недостаточного наличия материальных ресурсов и их недостаточной материалоотдачи производственных средств (падает будут потери фондоотдача) в использовании использовании труда основных (падает производительность труда). Рациональное планирование должно предусматривать формирование производственных ресурсов на одном уровне с продажей продукции, т.е. равенство потенциалов по каждому ресурсу. При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме того, учесть, сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям, при этом следует учитывать факторы спроса на продукцию. Мы закончили раздел анализа производства и реализации продукции и переходим к следующему разделу.