Сущность и методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности

Лекция 31. Сущность и методы анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности Цель и задачи анализа и диагностики деятельности предприятия. Роль анализа хозяйственной деятельности в управлении предприятием. Виды анализа, их классификация и характеристика. Методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности Цель и задачи анализа и диагностики деятельности предприятия. Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материалами, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления. Сущность диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит в установлении и изучении признаков, измерении основных характеристик, отражающих состояние машин, приборов, технических систем, экономики и финансов хозяйствующего субъекта, для предсказания возможных отклонений от устойчивых, средних, стандартных значений и предотвращения нарушений нормального режима работы. Цель анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия повышение эффективности его работы на основе системного изучения всех видов деятельности и обобщения их результатов. Задачами анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются: - идентификация реального состояния анализируемого объекта; - исследование состава и свойств объекта, его сравнение с известными аналогами или базовыми характеристиками, нормативными величинами; - выявление изменений в состоянии объекта в пространственно-временном разрезе; - установление основных факторов, вызвавших изменения в состоянии объекта, и учет их влияния; - прогноз основных тенденций. Предметом анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия является анализ производственных и экономических результатов, финансового состояния, результатов социального развития и использования трудовых ресурсов, состояния и использования основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), оценка эффективности. Объектом анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия является работа предприятия в целом и его структурных подразделений (цехов, бригад, участков), а субъектами могут выступать органы государственной власти, научноисследовательские институты, фонды, центры, общественные организации, средства массовой информации, аналитические службы предприятий. Функциями анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются: контрольная, учетная, стимулирующая, организационная и индикативная. Проводя АХД, необходимо руководствоваться определенными принципами и правилами, выработанными наукой и практикой: принципы анализа: - научность; - комплексность; - системность; 1 - объективность; действенность; регулярность; оперативность; массовость; государственный подход; эффективность. Роль анализа хозяйственной деятельности в управлении предприятием Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: - планирования, - учета, - анализа - принятия управленческих решений. Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством, является учет. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Таким образом, АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. Виды анализа, их классификация и характеристика Анализ хозяйственной деятельности можно классифицировать по различным критериям и признакам. Структурный анализ основан на структуризации изучаемого объекта. Каждый структурный элемент является самостоятельным предметом детального исследования и характеризуется определенными параметрами Функциональный анализ исследует процесс функционирования (деятельности) предприятия. Внутренний анализ служит для выявления состояния данного предприятия. Сравнительный анализ нужен для сравнения состояния данного предприятия с другими однотипными предприятиями. Систематический анализ предполагает постоянное исследование изменения технико-экономического состояния предприятия. Эпизодический (точенный) анализ основан на разовых специальных исследованиях изменения технико-экономического состояния предприятия. Динамический анализ базируется на изучении конкретных показателей в динамике, развитии. Он основан на расчете таких показателей, как абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолютное значение одного процента прироста, на построении рядов динамики. Статический анализ исходит из неизменности, статичности характеристик техникоэкономического состояния предприятия. Комплексный (системный) анализ исходит из того, что любой техникоэкономический процесс представляет собой определенную систему, для которой характерны внутренние закономерности, отличительные особенности и свойства. Системный анализ имеет две разновидности - генетический (изучение системы в развитии) и функциональный (изучение реального функционирования системы). 2 Локальный (объектный) анализ базируется на изучении отдельных локальных характеристик технико-экономического развития. Предметный анализ основан на изучении предметно определенных фрагментов технико-экономического развития предприятия, анализе предметных циклов техникоэкономического процесса. Операционно-процедурный анализ базируется на исследовании отдельных операций, процедур в технико-экономических циклах, имеющих достаточно большое значение для развития анализируемого предприятия. Количественный анализ исходит из необходимости определения количественных характеристик технико-экономического состояния предприятия. Цель данного анализа состоит в измерении, сравнении результатов производства, уровня затрат, установлении количественной меры влияния различных факторов. Качественный анализ основан на качественных сравнительных оценках, характеристиках технико-экономического состояния предприятия. Его целью является выявление особенностей данного состояния и его внутренних взаимозависимостей. Самоанализ выполняется внутри предприятия силами своих специалистов. Его субъектом являются внутризаводские структуры. Внешний анализ выполняется с привлечением экспертов, аудиторов, отдельных высококлассных специалистов по профилю работы предприятия. Статистический анализ основан на исследовании характерных особенностей, структуры, связи явлений, тенденций, закономерностей развития путем применения математикостатистических и экономико-статистических методов. В сложившихся современных условиях экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия подразделяют на: - финансовый (внешний) - управленческий (внутренний). К финансовому анализу по традиции относят анализ, основывающийся на данных публичной бухгалтерской отчетности, этот вид анализа считают внешним по отношению к предприятию. К управленческому анализу по традиции относят внутрихозяйственный финансовый и внутрихозяйственный производственный анализ, которые основываются на данных управленческого учета. Этот вид анализа считают внутренним анализом, выполняемым на предприятии. Кроме финансового и управленческого анализа существует комплексный экономический анализ. В наиболее общем виде в той или иной степени он должен включать: Экономический анализ предпринимается с целью оценки состояния и перспектив отраслей хозяйства, конкретных хозяйствующих субъектов - предприятий и эмитируемых ими ценных бумаг. Отраслевой анализ — это изучение отраслей экономики, направленное на оценку конкурентоспособности и перспектив конкретной отрасли хозяйства в сравнении с другими отраслями, и предприятий, имеющих особые перспективы развития. Фундаментальный анализ предполагает глубокое исследование финансового положения и результатов хозяйственной деятельности предприятия, их возможных изменений. Анализ финансового рынка, иначе называемый техническим анализом, - это изучение взаимодействия различных сил на рынке ценных бумаг, их влияния на курс ценных бумаг, эмитируемых предприятиями. Внутрифирменный анализ — это анализ результативности и эффективности деятельности предприятия, а также возможных вариантов деятельности предприятия, в том числе по отдельным функциям, процессам, подразделениям. Стратегический анализ является одной из функций стратегического управления, тогда как оперативный анализ является одной из функций оперативного управления. 3 Методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности Различают несколько методических подходов к проведению анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, обобщении (синтезе) полученных результатов. Таблица 2. Основные методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия Название метода Содержание метода Неформализованные методы Логистическое, субъективное исследование - экспертные Оценка ситуации высококлассными специалистами - морфологический Систематизация наборов альтернативных решений по возможным сочетаниям вариантов и выбор сначала приемлемых, а затем наиболее эффективных вариантов - рейтинговый Систематизация, ранжирование и определение наилучших результатов по ряду показателей - фактографический Анализ зафиксированных фактов в СМИ, научных работах и т. п. - мониторинг Детальный, систематический анализ изменений - логическое моделирование Построение сценариев, систем показателей, аналитических таблиц - фундаментальный Изучение основных тенденций и определение основных направлений динамики - технический Отражение желаемых сглаженных ожиданий Строгие формализованные аналитические зависимости Формализованные методы - факторный Выявление, классификация и оценка степени влияния отдельных факторов - конъюнктурный Установление текущего состояния с позиций соотношения спроса и предложения - математический Цепные подстановки, арифметическая разница, процентные числа, дифференциальный, логарифмический, интегральный анализ, расчет простых и сложных процентов, дисконтирование - статистический Корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный, экстраполяционный, ковариационный анализ; методы главных компонент, средних и относительных величин, группировки; графический и индексный методы обработки рядов динамики - методы исследования операИспользование теорий графов, игр, массового обслужиций и принятия решений вания; построение деревьев целей и ресурсов, байесовский анализ, сетевое планирование - эконометрические Матричный, гармонический, спектральный анализ, производственные функции, межотраслевой баланс - экономико-математическое Дескриптивные (описательные), предикативные (предмоделирование и оптимальное сказательные, прогностические) и нормативные модели; программирование системный анализ, машинная имитация; линейное, нелинейное, динамическое, выпуклое программирование Экспертный метод (экспертные оценки) применяется в случаях, когда решение поставленной задачи параметрическими методами невозможно. Процедура экспертного метода включает в себя следующие этапы: 4 1) процедура выявления проблем для экспертной оценки и их структуризации; 2) выбор методики и формы опроса экспертов, разработка анкет, таблиц вопросу; 3) определение структуры и численности экспертной группы, подбор экспертов из числа высококлассных специалистов, имеющих большой опыт в соответствующей сфере деятельности; 4) заполнение экспертами таблиц опроса, анкет в произвольной или четко определенной форме; 5) статистическая обработка заполненных и закодированных анкет, таблиц опроса. 7) итоговая оценка состояния объекта на основе мнения экспертов. Морфологический метод относится к перспективным методам, широко использующимся на практике. Он позволяет систематизировать полученный набор альтернативных решений по всем возможным сочетаниям вариантов и выбирать из них сначала приемлемые, а затем наиболее эффективные по экономическим критериям. Рейтинговый метод основан на сравнении между собой и расположении в определенном порядке (ранжировании) отдельных показателей оценки результатов финансовохозяйственной деятельности предприятия. Фактографический метод основан на изучении всех опубликованных, зафиксированных фактов, характеризующих финансово-хозяйственное состояние предприятия. Мониторинг является постоянным, систематизированным, детальным текущим наблюдением за финансово-хозяйственным состоянием предприятия. Алгоритм организации мониторинга следующий: - экспертное начальное структурирование; - определение цели мониторинга; - выбор постоянных показателей (индикаторов); - сбор информации; - предварительная формализация аналитических материалов; - иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка информации, графическая визуализация данных; - выявление закономерностей и устойчивых тенденций. Логическое моделирование используется, как правило, для качественного описания финансово-хозяйственного развития предприятия. Оно основано на использовании таких способов, как аналогия, экстраполяция, экспертная оценка возможного или желаемого состояния объекта моделирования. Целью фундаментального анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение внутренней стоимости его имущественного комплекса как общего результата технико-экономической деятельности. Технический анализ имеет своей целью выполнение детального, всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его часто называют чартизмом (от англ. chart — график), поскольку он основан на построении диаграмм и графиков, изучении показателей и факторов, их определяющих. Факторный анализ основан на многомерном статистическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты финансовохозяйственной деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в выявлении генеральных, главных факторов, определяющих основные результаты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия. Конъюнктурный анализ предполагает исследование конъюнктуры рынка, т. е. текущего состояния спроса и предложения продукции (работ, услуг) анализируемого предприятия. Математический анализ предполагает использование математических приемов и способов анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее часто при этом используются вычисления арифметической разницы (отклонений) и процентных чисел (простых и сложных процентов); применяются цепные подстановки. 5 Статистический анализ, являющийся основой диагностики финансовохозяйственной деятельности предприятия, включает: - анализ средних и относительных величин - группировку - графический анализ - индексный - корреляционный анализ, - регрессионный анализ - дисперсионный - экстраполяционный анализ - метод главных компонент. Методы исследования операций и принятия решений включают: 1) теорию графов 2) теорию игр (как правило, проигрывая различные ситуации, выбирают стратегию действий, которая обеспечивает наилучшие результаты) 3) теорию массового обслуживания 4) построение деревьев целей и ресурсов 5) байесовский (бейесовский) анализ, который используется в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия для постоянного пересмотра, корректировки стратегии его развития в зависимости от новой информации; 6) сетевое планирование (это широко распространенный метод, основанный на использовании сетевых графиков. Сетевой график представляет собой цепь работ и событий, отражая их технологическую последовательность и связь. К эконометрическим методам относят матричный, гармонический и спектральный анализ, производственные функции и межотраслевой баланс. - матричный анализ используется для анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности предприятия при определении соотношения между затратами и результатами при оценке эффективности затрат; - гармонический анализ является разложением функциональных зависимостей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, по отдельным функциям, гармоническим колебаниям; - спектральный анализ означает разложение финансово-хозяйственной деятельности предприятия по составу (спектру), т. е. по совокупности всех значений показателей, характеризующих эту деятельность; - производственные функции необходимы для определения количественной взаимосвязи объема выпуска продукции(товаров, ус луг) с переменными величинами затрат; - межотраслевой баланс относится к базовым экономическим моделям. Экономико-математическое моделирование отражает преимущественно производственный аспект прогноза (модели оптимального развития и размещения производства отдельных видов продукции и межотраслевых комплексов, а также социальные аспекты развития (модели, связанные с прогнозированием доходов и потребления населения демографических процессов, а также движения населения, трудовых ресурсов в территориальном и отраслевом разрезах). Оптимальное программирование имеет целью нахождение оптимального (минимального или максимального) значения целевой функции (экстремума), переменные которой должны принадлежать некоторой области допустимых значений (системе ограничений). Оно включает построение дескриптивных, предикативных и нормативных моделей, машинную имитацию; линейное, нелинейное, динамическое и выпуклое программирование. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Основные свойства детерминированного подхода к анализу: - построение детерминированной модели путем логического анализа; 6 - наличие полной (жесткой) связи между показателями; невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели; - изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде. Различают четыре типа детерминированных моделей. Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид: n Y = ∑ xi = x1 + x2 + ... + xi , i =1 К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях. Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой: n Y = ∏ xi = x1 x2 ...xi , i =1 Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации: РП=Ч·СВ, где Ч - среднесписочная численность работников; СВ - средняя выработка на одного работника. Кратные модели: y=xl/x2. Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях) ТОБ.Т: Т об.т.=Зт/Ор где Зт - средний запас товаров; ОР - однодневный объем реализации. Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений: n Y = ( a + b ) ⋅ c; Y = ∏x n i i =1 m ∑ j =1 xj ;Y = ∏x n i i =1 m ∑ j =1 xj ;Y = ∏x i i =1 m ∑ j =1 . xj Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции, показатели рентабельности и др. Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов. Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего – второй и т. д. В первом расчете все 7 величины плановые, в последнем – фактические. Отсюда вытекает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов – четыре расчета, четырех факторов – пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия или объединения; результат последнего расчета, когда все показатели фактические, - из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу больше, а на единицу меньше, т. е. осуществляются лишь промежуточные расчеты. При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам. В практике анализа в первую очередь выявляется, влияние количественных показателей, а потом – качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска промышленной продукции, то прежде устанавливают влияние количественного показателя – численности работников, а потом качественного – производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной промышленной продукции, то вначале исчисляется влияние количества, а потом – влияние оптовых цен. Прежде чем приступить к расчетам, необходимо: во-первых, выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграничить количественные и качественные показатели, в-третьих, правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных). Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических показателей от плановых, тем больше и различий в оценке факторов, исчисленных при разной последовательности подстановки. В общем, виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом: y0 = a0 ⋅ b0 ⋅ c0 ; ya = a1 ⋅ b0 ⋅ c0 ; yb = a1 ⋅ b1 ⋅ c0 ; y1 = a1 ⋅ b1 ⋅ c1, где ао, bo, сo — базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;а1 , b1, с1 -фактические значения факторов; уа, уb -промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно. Общее изменение ∆у=у1-уо складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов: ∆y = ∑ ∆y(a, b, c) = ∆y a +∆y b + ∆y c ; ∆y a = y a − y 0 ; ∆y b = y b − y a ; ∆y c = y1 − y b . Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки: 8 y 0 = a0 ⋅ b0 ⋅ c0 ; ∆y a = ∆a ⋅ b0 ⋅ c0 ; ∆yb = ∆b ⋅ a1 ⋅ c0 ; ∆y c = ∆c ⋅ a1 ⋅ b1 ; y1 = a1 ⋅ b1 ⋅ c1 ; ∆y = ∆y a + ∆yb + ∆y c . Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у=(а-в)·с, используемых в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах. Для мультипликативных моделей типа у = а·в·с методика анализа следующая. Находят относительное отклонение каждого факторного показателя: ∆aa = ∆bb = ∆cc = aф − a пл a пл bф − bпл bпл ⋅ 100%; ⋅ 100%; cф − c пл ⋅ 100%. c пл Определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора: y ⋅ ∆аа ∆y a = пл ; 100 ( y + ∆y a ) ⋅ ∆bb ; ∆y b = пл 100 ( y + ∆y a + ∆y b ) ⋅ ∆cc . ∆y = пл 100 Метод цепной подстановки и способ «разниц» страдают общим недостатком, суть которого сводится к возникновению неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора. Отмеченный недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах интегрального метода. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Например, на изучаемый показатель (стоимость израсходованного сырья - х) влияют количественный фактор (количество сырья – q) и качественный (цена – p). Применяя соответствующую математическую формализацию, получим следующее уравнение: x = q × p, где х – сумма сырьевых затрат; q – количество израсходованного сырья; р – цена сырья за единицу. Интегрирование этих величин производится по следующим расчетным формулам: - влияние изменения расхода сырья: ∆q × p 0 + ∆p × ∆q 2 - влияние изменения цены: 9 ∆p × q 0 + ∆p × ∆q 2 Можно также использовать уже сформированные рабочие формулы, приводимые в специальной литературе. 1. Модель вида у = а·b: ∆уа = ∆а bо · +1/2 ∆а·∆b; ∆уb = ∆b ао · + 1/2·∆а· ∆b. 2. Модель вида у = а · b· с : ∆уа = ½ ∆а·(b0 c1+b1с0) + 1/3 ∆а· ∆b·∆с; ∆уb= ½ ∆b·(аос1 +а1с0) + 1/3 ∆а·∆b·∆с; ∆уc = ½ ∆с· (ао b1+ а1 b0)+ 1/3 ∆а· ∆b ·∆с. 3. Модель вида у=а/в: ∆уа = ∆а/ ∆b * ln Ib1/ b0I; ∆уb = ∆bобщ - ∆уа; Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя и поровну разделить между факторами его дополнительный прирост. Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). Покажем применение балансового метода на примере товарного (сырьевого) баланса, который составляется на предприятиях почти всех отраслей народного хозяйства. Формула товарного баланса такова: N зап + Nп = N р + N выб + N запк , где каждую из обозначенных выше величин можно представить как алгебраическую сумму всех остальных: запас товаров на начало отчетного периода N зап = N р + N выб + N запк − N п реализация товаров N п = N р + N выб + N запк − N зап N р = N зап + N п − N выб − N запк прочее выбытие N выб = N зап + N п − N р − N запк запас товаров на конец отчетного периода N запк = N зап + N п − N р − N выб поступление товаров Товарный (сырьевой) баланс позволяет сделать выводы, особенно если он составляется не только в целом, но и по отдельным группам сырья, готовых изделий, товаров. Причем по одноименным изделиям его можно выразить и в натуральном измерении. На основе товарного баланса и с применением метода цепных подстановок выявляется направление влияния на искомый показатель каждого алгебраического слагаемого. 10